Арбитражный суд Пензенской области

АРБИТРАЖНЫЙСУДПЕНЗЕНСКОЙОБЛАСТИ

Кироваул.,д.35/39,Пензаг.,440000,

тел.:+78412-52-99-97,факс:+78412-55-36-96,http://www.penza.arbitr.ru

ИМЕНЕМРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

городПензаДелоА49-180/2025

23июня2025года

АрбитражныйсудПензенскойобластивсоставесудьиПетровойН.Н.приведении

протоколасудебногозаседанияпомощникомсудьиЕрышевойЕ.С.,рассмотреввоткрытом

судебномзаседанииделопозаявлениюобществасограниченнойответственностью

«Кирано»(ОГРН1195835011415,ИНН5837076413)кУправлениюФедеральнойналоговой

службыпоПензенскойобласти(ИНН5836010515,ОГРН1045800303933),инспекции

Федеральнойналоговойслужбы№21пог.Москве(ОГРН1047721035141,ИНН7721049904)

опризнаниирешениянедействительным,

третьелицо:межрегиональнаяинспекцияФедеральнойналоговойслужбыпо

ПриволжскомуФедеральномуокругу(ОГРН1045207499534,ИНН5253004090),

приучастиивсудебномзаседании:

отзаявителя–неявились,

отпервогоответчика–КалугинойО.В.–главногогосударственногоналогового

инспектора(доверенностьот18.12.2024,диплом),

отвторогоответчика–неявились,

оттретьеголица-неявились,

установил:обществосограниченнойответственностью«Кирано»(далее–общество,

ООО«Кирано»,налогоплательщик)обратилосьварбитражныйсудсзаявлениемо

признаниинедействительнымрешенияУправленияФедеральнойналоговойслужбыпо

Пензенскойобласти(далее–налоговыйорган,Управление)опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения№296от17.11.2023.

Вобоснованиезаявленныхтребованийзаявительсослалсянанарушенияналоговым

органомсущественныхусловийпроцедурыпроведенияпроверкиирассмотренияее

материалов,выразившиесявнепроведениисамостоятельнойкамеральнойналоговой

проверкиуточненнойналоговойдекларации(корректировка№5от24.08.2025).Считает,что

проведениедополнительныхмероприятийналоговогоконтролябезпроведения

самостоятельнойкамеральнойналоговойпроверкиуточненнойналоговойдекларации

2

(корректировка№5)неправомерно.Уточненныеналоговыедекларации№1-4содержали

частичнонедостоверныесведенияофинансово-хозяйственнойдеятельностиобщества,иих

подачаявиласьследствиемпротивоправногоповедениябывшегоглавногобухгалтера

обществаГерасимовойМ.В.вответнанеправомерныедействияналоговогоорганапо

«побуждениюксамостоятельномудобровольномууточнениюналоговыхдеклараций».По

мнениюзаявителя,ответчикунеудалосьдоказатьто,чтодействияООО«Кирано»

направленыназанижениеналоговойбазы,равнокакинеустановленообстоятельств,

свидетельствующихосозданиинесуществующейзадолженности.

Крометого,обществоходатайствовалоовосстановлениипредусмотренногочастью4

статьи198АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации(далее–АПК

РФ)сроканаподачузаявленияопризнаниинедействительнымрешенияналоговогооргана,

мотивируятем,чторешениевышестоящегоналоговогоорганаполучено

налогоплательщиком28.06.2024.Обществонеимеловозможностиобратитьсязазащитой

своихправвустановленныйсрок,таккаквсвязиспротивоправнымидействиямитретьих

лицруководительООО«Киранонеимелдоступакинформацииоходеналоговойпроверки

иеерезультатах.

УФНСРоссиипоПензенскойобластипредставилописьменныйотзывназаявление,

считаязаявленныетребованиянеподлежащимиудовлетворению.Управлениесчитает,что,

получивпослесоставленияактакамеральнойналоговойпроверкиуточненнуюналоговую

декларацию(корректировка№5),сучетомобъемаихарактерауточняемыхсведенийвправе

былопровестидополнительныемероприятияналоговогоконтроляивынестирешениепо

итогампроверкисучетомоценкиобоснованностисведений,указанныхвэтойдекларации.

Основанийдлявосстановленияпропущенногозаявителемсроканеимеется,поскольку

заявителемнепредставленыдоказательстваналичияуважительныхпричиндляего

восстановления.

Определениемсудаот11.02.2025кучастиювделевкачестветретьеголица,не

заявляющегосамостоятельныхтребованийотносительнопредметаспора,привлечена

межрегиональнаяинспекцияФНСРоссиипоПриволжскомуфедеральномуокругу.

Определениемсудаот12.03.2025кучастиювделевкачестветретьеголица,не

заявляющегосамостоятельныхтребованийотносительнопредметаспора,привлечена

инспекцияФНСРоссии№21пог.Москве(налоговыйорганпоновомуместуучета

налогоплательщика).

Учитываяразъясненияпункта6постановленияПленумаВысшегоАрбитражногоСуда

РоссийскойФедерацииот30.07.2013№57«Онекоторыхвопросах,возникающихпри

примененииарбитражнымисудамичастипервойНалоговогокодексаРоссийской

Федерации»,арбитражныйсуд28.05.2025вынесопределениеопривлеченииИФНСРоссии

№21пог.Москвевкачествесоответчикаподелу,исключивееизчислатретьихлиц.

3

ИФНСРоссии№21пог.Москвепредставилавматериалыписьменноеходатайствоо

рассмотренииделавотсутствиееепредставителя.

Третьелицо-МИФНСРоссиипоПриволжскомуфедеральномуокругувписьменном

отзывезазаявлениепроситвудовлетворениизаявленияотказать,ходатайствуето

рассмотренииделавотсутствиееепредставителя.

Всудебноезаседаниепредставителизаявителя,второгоответчикаитретьеголицане

явились,оместеивремениегопроведенияизвещенынадлежащимобразом.

ПредставительУФНСРоссиипоПензенскойобластиневозражалпротиврассмотрения

делабезучастияпредставителейиныхлиц,участвующихвделе.

Арбитражныйсуд,руководствуясьположениямистатей156,200Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации,определил:рассмотретьделовотсутствие

представителейзаявителя,соответчикаитретьеголица.

Всудебномзаседаниипредставительответчикавозражалпротивзаявленных

требований,просилвудовлетворениитребованийзаявителяотказатьпооснованиям,

подробноизложеннымвотзывеназаявлениеидополнениикнему.

Исследовавматериалыдела,выслушавобъясненияпредставителяответчика,суд

приходиткследующему.

Согласночасти4статьи198АПКРФзаявлениеможетбытьподановарбитражныйсуд

втечениетрехмесяцевсодня,когдагражданину,организациисталоизвестноонарушении

ихправизаконныхинтересов,еслииноенеустановленофедеральнымзаконом.

Пропущенныйпоуважительнойпричинесрокподачизаявленияможетбытьвосстановлен

судом.

Пунктом16постановленияПленумВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот

28.06.2022№21«Онекоторыхвопросахприменениясудамиположенийглавы33Кодекса

РоссийскойФедерацииобадминистративныхправонарушенияхиглавы24Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации»предусмотрено,чтопропуск

установленногосрокаобращениявсуднеявляетсяоснованиемдляотказавпринятии

административногоисковогозаявления(заявления)кпроизводствусуда.Причиныпропуска

срокаобращениявсудвыясняютсявпредварительномсудебномзаседанииилисудебном

заседании.Уважительностьпричинпропускасрокаоцениваетсясудомнезависимооттого,

заявленолигражданином,организациейотдельноеходатайствоовосстановлениисрока.В

случаепропускауказанногосрокабезуважительнойпричинысудотказываетв

удовлетворенииадминистративногоиска(заявления)безисследованияиныхфактических

4

обстоятельствподелу(пункт3части1,часть5статьи138,часть5статьи180,часть5статьи

219КАСРФ,пункт3части2статьи136АПКРФ).

Самопосебеустановлениевзаконесроковдляобращениявсудсзаявлениямио

признанииненормативныхправовыхактовнедействительными,арешений,действий

(бездействий)-незаконнымиобусловленонеобходимостьюобеспечитьстабильностьи

определенностьадминистративныхииныхпубличныхправоотношенийинеможет

рассматриватьсякакнарушающееправонасудебнуюзащиту(определение

КонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот18.11.2004№367-О).

Введениеспециальногосроканаобжалованиевсудерешений(постановлений)

государственныхииныхоргановотноситсякпрерогативезаконодателя,обладающего

широкойдискрециейвустановлениипроцессуальныхиматериальныхсроков,и

игнорированиеэтогозаконоположениятольколишьисходяизсоображенийзащиты

предпринимательскойдеятельностинедопустимо.

Бремядоказываниясуществованияпричин,которыенепозволялисвоевременно

произвестипроцессуальноедействие,лежитналице,котороепропустилопроцессуальный

срок.АПКРФнеустанавливаеткаких-либокритериевдляопределенияуважительности

причинпропускапроцессуальныхсроков,следовательно,данныйвопросрешаетсясучетом

конкретныхобстоятельствпоусмотрениюсуда,основанномунавсестороннем,полном,

объективноминепосредственномисследованиипредставленныхсторонойдоказательств.

Согласноправовойпозиции,изложеннойвопределенияхКонституционногоСуда

РоссийскойФедерацииот18.11.2004№367-О,от18.07.2006№308-О,правосудьи

рассмотретьзаявлениеовосстановлениипропущенногопроцессуальногосрокавытекаетиз

принципасамостоятельностисудебнойвластииявляетсяоднимизпроявлений

дискреционныхполномочийсуда,необходимыхдляосуществленияправосудия.

Признаниетехилииныхпричинпропускасрокауважительнымиотноситсяк

исключительнойкомпетенциисуда,рассматривающегоданныйвопрос,иставитсязакономв

зависимостьотегоусмотрения.

Посмыслузаконауважительныепричиныпропускасрока–этообъективные,не

зависящиеотлицапрепятствиядлясовершенияпроцессуальногодействия,которыеимеют

местовпериод,втечениекоторогоследуетсовершитьданноепроцессуальноедействие.

ПредусмотренныеАПКРФсрокиобусловленынеобходимостьюгарантировать

хозяйствующимсубъектамправовуюопределенностьвспорныхматериальных

5

правоотношенияхи,какследствие,стабильностьвсферегражданскогооборота.

Восстановлениесроковявляетсяисключительнымправом,анеобязанностьюсудов.

СогласноправовойпозицииКонституционногоСудаРоссийскойФедерации,

изложеннойвпостановленииот17.03.2010№6-П,насудебнойвластилежитобязанностьпо

предотвращениюзлоупотреблениемправомнасудебнуюзащитусосторонылиц,требующих

восстановленияпропущенногопроцессуальногосрокаприотсутствииктомуобъективных

основанийилипопрошествииопределенного-разумногопосвоейпродолжительности

периода.

Произвольноевосстановлениепроцессуальныхсроковпротиворечилобыцелямих

установления.

Статьей9АПКРФзакреплено,чтоучаствующиевделелицанесутрискнаступления

последствийсовершенияилинесовершенияимипроцессуальныхдействий.

Арбитражныйсуд,рассмотревдоводызаявителя,изложенныевходатайствео

восстановлениипропущенногосроканаподачузаявления,считаетихнеобоснованнымина

основанииследующего.

РешениеУправления,оспариваемоепонастоящемуделу,принятоналоговыморганом

17.11.2023.Заявительобратилсяввышестоящийналоговыйоргансапелляционнойжалобой

науказанноерешение22.12.2023.РешениемМИФНСпоПриволжскомуфедеральному

округу№07-07/0433@от01.02.2024апелляционнаяжалобаобществаоставленабез

удовлетворения.Указанноерешениеот01.02.2024№07-07/0433@направленозаявителю

заказнымписьмомсуведомлением02.02.2024(почтовыйидентификатор№

80080993471236).

Согласноотчетуоботслеживанииотправленияспочтовымидентификатором№

80080993471236,решениевышестоящегоналоговогоорганаполученообществом

05.02.2024.

Крометого,данноерешение28.06.2024былонаправленопоТКСпредставителюООО

«Кирано»МитенковойА.А.поеезаявлениюот27.06.2024иполученоадресатом28.06.2024,

чтоподтверждаетсяквитанциейоприемеэлектронногодокумента.

Такимобразом,исходяизсамойпозднейдатыполучениярешенияпоапелляционной

жалобе-28.06.2024,трехмесячныйсрокдляобращениявАрбитражныйсудПензенской

области,предусмотренныйчастью4статьи198АПКРФ,истек30.09.2024(сучетом

выходныхдней).

6

ООО«Кирано»обратилосьварбитражныйсудссоответствующимзаявлением

13.01.2025.

Входатайствеовосстановлениипропущенногосрока,вкачествеуважительныхпричин

егопропускаООО«Кирано»указываетследующие:всвязиспротивоправнымидействиями

третьихлицруководительорганизациинеимелдоступакинформацииоходеналоговой

проверкииеерезультатах(неправомерныедействияглавногобухгалтераобщества);

руководительорганизациибольшоеколичествовременинаходилсявслужебных

командировкахнастроительныхобъектахвдругихрегионах,чтосущественнозатруднило

реализациюправобществанасудебнуюзащиту.

Приэтомзаявителемнепредставленосудудоказательствтого,что,действуяразумнои

добросовестно,онстолкнулсясобстоятельствами,препятствующимисвоевременному

направлениюзаявлениявсуд,иналичиемусловий,ограничивающихвозможность

совершениясоответствующихюридическихдействий.Представленныезаявителемв

материалыделадокументы,свидетельствующиеобобращениируководителяООО

«Кирано»ЛомидзеР.В.10.01.2025вправоохранительныеорганыпофактувозможных

мошенническихдействийсостороныглавногобухгалтераООО«Кирано»ГерасимовойМ.В.

исотрудникабухгалтерииБурмистровойЕ.В.,несвидетельствуютоналичииобстоятельств,

препятствующихсвоевременнойподачеобществомсоответствующегозаявлениявсуд.

Притакихобстоятельствахсудприходитквыводуоботсутствииоснованийдля

восстановленияООО«Кирано»срокадляобращениявсудсзаявлениемобоспаривании

решенияналоговогооргана.

Пропусксрока,установленногочастью4статьи198АПКРФ,приотсутствии

уважительныхпричинявляетсясамостоятельнымидостаточнымоснованиемдляотказав

удовлетворениизаявления,начтонеоднократноуказывалвсвоихпостановлениях

ПрезидиумВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерации(постановленияот

19.04.2006№16228/05,от10.10.2006№7830/06,от31.10.2006№8837/06от23.01.2007

№11984/06,от16.11.2010№8476/10).

Посуществузаявленныхтребованийарбитражныйсудсчитает,чтооснованийдляих

удовлетворениятакженеимеетсянаоснованииследующего.

Всилуположенийчасти4статьи200Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерацииприрассмотренииделобоспариванииненормативныхправовых

актоварбитражныйсудосуществляетпроверкуоспариваемогоактаилиегоотдельных

положенийиустанавливаетихсоответствиезакону,атакжеустанавливает,нарушаетли

7

оспариваемыйненормативныйправовойактправаизаконныеинтересызаявителявсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Приэтомсогласнопункту6статьи108НКРФобязанностьподоказыванию

обстоятельств,свидетельствующихофактеналоговогоправонарушенияивиновностилицав

егосовершении,возлагаетсянаналоговыеорганы.Неустранимыесомненияввиновности

лица,привлекаемогокответственности,толкуютсявпользуэтоголица.

Согласноподпункту1пункта1статьи23НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

налогоплательщикиобязаныуплачиватьзаконноустановленныеналоги.

Всоответствииспунктами1и2статьи171НКРФналогоплательщик

имеетправоуменьшитьобщуюсуммуналога,исчисленнуювсоответствиисо

статьей166настоящегоКодекса,наустановленныенастоящейстатьейналоговые

вычеты.

Вычетамподлежатсуммыналога,предъявленныеналогоплательщикупри

приобретениитоваров(работ,услуг),атакжеимущественныхправнатерритории

РоссийскойФедерациивотношениитоваров(работ,услуг),атакжеимущественных

прав,приобретаемыхдляосуществленияопераций,признаваемыхобъектами

налогообложения,атакжетоваров(работ,услуг),приобретаемыхдляперепродажи.

Всилуположенийстатьи172НКРФналоговыевычетыпроизводятсянаосновании

счетов-фактур,выставленныхпродавцамиприприобретенииналогоплательщиком

товаров(работ,услуг),имущественныхправ,документов,подтверждающихфактическую

уплатусуммналогаприввозетоваровнатаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации,

документов,подтверждающихуплатусуммналога,удержанногоналоговымиагентами,

либонаоснованиииныхдокументоввслучаях,предусмотренныхпунктами3,6-8статьи

171настоящегоКодекса.

Вычетамподлежатсуммыналога,предъявленныеналогоплательщикуприприобретении

товаров,(работ,услуг),имущественныхправнатерриторииРоссийскойФедерации,после

принятиянаучетуказанныхтоваров,(работ,услуг),имущественныхправсучетом

особенностей,предусмотренныхнастоящейстатьейиприналичиисоответствующих

первичныхдокументов.

Приэтомеслисумманалоговыхвычетовпревыситобщуюсуммуисчисленного

налогоплательщикомвсоответствиисостатьей166НКРФналога,возникшаяразница

подлежитвозмещениювпорядкеинаусловиях,предусмотренныхстатьей176НКРФ(пункт

2статьи173НКРФ).

Всоответствииспунктом1статьи169НКРФсчет-фактураявляетсядокументом,

служащимоснованиемдляпринятияпокупателемпредъявленныхпродавцомтоваров

8

(работ,услуг),имущественныхправ,(включаякомиссионера,агента,которыеосуществляют

реализациютоваров(работ,услуг),имущественныхправотсвоегоимени)суммналогак

вычетувпорядке,предусмотренномнастоящейглавой.

Счета-фактурыявляютсяоснованиемдляпринятияпредъявленныхпокупателю

продавцомсуммналогаквычетупривыполнениитребований,установленныхпунктами5,

5.1и6настоящейстатьи.

Ошибкивсчетах-фактурах,непрепятствующиеналоговыморганамприпроведении

налоговойпроверкиидентифицироватьпродавца,покупателятоваров(работ,услуг),

имущественныхправ,наименованиетоваров(работ,услуг),имущественныхправ,их

стоимость,атакженалоговуюставкуисуммуналога,предъявленнуюпокупателю,не

являютсяоснованиемдляотказавпринятииквычетусуммналога.

Невыполнениетребованийксчету-фактуре,непредусмотренныхпунктами5и6

настоящейстатьи,неможетявлятьсяоснованиемдляотказапринятьквычетусуммыналога,

предъявленныепродавцом(пункт2статьи169НКРФ).

Такимобразом,необходимымиусловиямидляпримененияналоговыхвычетовпоНДС

являются:приобретениетоваров(работ,услуг),имущественныхправдляперепродажиили

дляпроизводственныхцелей,наличиесчетов-фактурпоставщиков,атакжепринятие

налогоплательщикомприобретенныхтоваров(работ,услуг),имущественныхправнаучет.

Всилуположенийстатьи9Федеральногозакона«Обухгалтерскомучете»от21.11.1996

№129-ФЗвсехозяйственныеоперации,проводимыеорганизацией,должныоформляться

оправдательнымидокументами,которыеслужатпервичнымиучетнымидокументамиинаих

основанииведетсябухгалтерскийучет.Первичныеучетныедокументыпринимаютсяк

учету,еслионисоставленыпоформе,содержащейсявальбомахунифицированныхформ

первичнойучетнойдокументации,адокументы,формакоторыхнепредусмотренавэтих

альбомах,должнысодержатьперечисленныевданнойстатьесведения.

Исходяизправовойпозиции,изложеннойвпункте3ОпределенияКонституционного

СудаРоссийскойФедерацииот15.02.2005№93-О,обязанностьподтверждать

правомерностьиобоснованностьналоговыхвычетовпервичнойдокументациейлежитна

налогоплательщике–покупателетоваров(работ,услуг),посколькуименноонвыступает

субъектом,применяющимприисчисленииитоговойсуммыналога,подлежащейуплатев

бюджет,вычетсуммналога,начисленныхпоставщиком.

Согласнопункту1ПостановленияПленумаВысшегоАрбитражногосудаРоссийской

Федерации«Обоценкеарбитражнымисудамиобоснованностиполучения

налогоплательщикомналоговойвыгоды»от12.10.2006№53(далее-Постановление№53)

подналоговойвыгодойпонимаетсяуменьшениеразмераналоговойобязанностивследствие,

9

вчастности,уменьшенияналоговойбазы,полученияналоговоговычета,налоговойльготы,

примененияболеенизкойналоговойставки,атакжеполученияправанавозврат(зачет)или

возмещениеналогаизбюджета.

Представлениеналогоплательщикомвналоговыйорганвсехнадлежащимобразом

оформленныхдокументов,предусмотренныхзаконодательствомоналогахисборах,вцелях

полученияналоговойвыгодыявляетсяоснованиемдляееполучения,еслиналоговым

органомнедоказано,чтосведения,содержащиесявэтихдокументах,неполны,

недостоверныи(или)противоречивы.

Какследуетизпункта4указанногоПостановления,налоговаявыгоданеможетбыть

признанаобоснованной,еслиполученаналогоплательщикомвнесвязисосуществлением

реальнойпредпринимательскойилиинойэкономическойдеятельности.

Всоответствииспунктом5Постановления№53онеобоснованностиналоговой

выгодымогутсвидетельствоватьследующиеобстоятельства:невозможностьреального

осуществленияналогоплательщикомхозяйственныхоперацийсучетомвремени,места

нахожденияимуществаилиобъемаматериальныхресурсов,экономическинеобходимыхдля

производстватоваров,выполненияработилиоказанияуслуг;отсутствиенеобходимых

условийдлядостижениярезультатовсоответствующейэкономическойдеятельностивсилу

отсутствияуправленческогоилитехническогоперсонала,основныхсредств,

производственныхактивов,складскихпомещений,транспортныхсредств.

Всилупункта10Постановления№53налоговаявыгодаможетбытьпризнана

необоснованной,еслиналоговыморганомбудетдоказано,чтоналогоплательщикдействовал

бездолжнойосмотрительностииосторожностииемудолжнобылобытьизвестноо

нарушениях,допущенныхконтрагентом.

Согласнопункту1статьи54.1НКРФнедопускаетсяуменьшениеналогоплательщиком

налоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплатеналогаврезультатеискажениясведений

офактаххозяйственнойжизни(совокупноститакихфактов),обобъектахналогообложения,

подлежащихотражениювналоговоми(или)бухгалтерскомучетелибоналоговой

отчетностиналогоплательщика.

Пункт2статьи54.1НКРФпредусматривает,чтоприотсутствииобстоятельств,

предусмотренныхпунктом1настоящейстатьи,поимевшимместосделкам(операциям)

налогоплательщиквправеуменьшитьналоговуюбазуи(или)суммуподлежащегоуплате

налогавсоответствиисправиламисоответствующейглавычастивторойнастоящего

Кодексаприсоблюденииодновременноследующихусловий:

1)основнойцельюсовершениясделки(операции)неявляютсянеуплата(неполнаяуплата)и

(или)зачет(возврат)суммыналога;

10

2)обязательствопосделке(операции)исполненолицом,являющимсясторонойдоговора,

заключенногосналогоплательщиком,и(или)лицом,которомуобязательствопо

исполнениюсделки(операции)переданоподоговоруилизакону.

Вместестем,какнеоднократноуказывалКонституционныйСудРоссийской

Федерации(постановленияот28.03.2000№5-П,от17.03.2009№5-П,от22.06.2009№0-П,

определениеот27.02.2018№526-Оидр.),налоговыеорганынеосвобождаютсяот

обязанностиврамкахконтрольныхпроцедурприниматьисчерпывающиемеры,

направленныенаустановлениедействительногоразмераналоговогообязательства

налогоплательщика,чтоисключалобывозможностьвмененияемуналогавразмере

большем,чемустановленозаконом.Контрользаполнотойисвоевременностьюуплаты

налоговисборов,включающиймероприятияпопресечениюзлоупотреблений

налогоплательщиков,направленныхнаполучениенеобоснованнойналоговойвыгоды,

осуществляетсяналоговымиорганамиврамкахполномочий,предоставленныхим

федеральнымзаконодателем.Вчастности,признаниеналоговойвыгодынеобоснованнойв

случаях,еслидляцелейналогообложенияучтеныоперацииневсоответствиисих

действительнымэкономическимсмысломилиучтеныоперации,необусловленные

разумнымиэкономическимиилиинымипричинами(целямиделовогохарактера),

предполагаетдоначислениесуммыналоговисборов,подлежащихуплатевбюджеттак,как

еслибыналогоплательщикнезлоупотреблялправом,наоснованиисоответствующих

положенийНКРФ,регулирующихпорядокисчисленияиуплатыконкретногоналогаисбора

(определенияот26.03.2020№544-О,от04.07.2017№1440-О).

Судомустановленоиматериаламиделаподтверждаетсяследующее.

Обществосограниченнойответственностью«Кирано»зарегистрировановЕдином

государственномреестреюридическихлиц.Основнойгосударственныйрегистрационный

номер1195835011415.

Налогоплательщикомпредставленывналоговыйорганследующиеналоговые

декларациипоналогунадобавленнуюстоимость(далее-НДС)за3квартал2022года:

-первичная(рег.№1587828466от25.10.2022)-суммаисчисленногоналогакуплатев

бюджет-275325руб.;

-корректировка№1(рег.№1594136910от02.11.2022)безизменениясуммыисчисленного

налога;

-корректировка№2(рег.№1709973523от01.02.2023)безизменениясуммыисчисленного

налога;

11

-корректировка№3(рег.№1830139816от05.05.2023)-суммаисчисленногоналогак

доплате-659771руб.;

-корректировка№4(рег.№1840267818от17.05.2023)-суммаисчисленногоналогак

доплате-441558руб.;

-корректировка№5(рег.№1928185908от24.08.2023)-суммаисчисленногоналогак

доплатевбюджет-879469руб.

Входепроведениякамеральнойналоговойпроверкиуточненныхналоговыхдеклараций

поНДС(корректировка№1икорректировка№2)в3квартале2022былиустановлены

взаимоотношенияООО«Кирано»с«проблемными»организациямиииндивидуальными

предпринимателями:ИПФатинАлексейАлексеевичИНН583202188203,ИПСавинАлексей

МихайловичИНН583513481469,ООО«Стройлиния»ИНН5836664490,ООО«Стройлиния»

ИНН5835073287,ООО«УК«Фаворит»ИНН5835127976,ООО«ТКЛ»ИНН6320069595,

ООО«Аскат»ИНН6330098274,ООО«Гофер»ИНН6312214369.

Вотношенииуказанныхконтрагентовналоговыморганомбылоустановленоналичие

признаковсогласованностидействийиподконтрольностиопределенномулицу(группелиц).

ООО«Кирано»представилоуточненнуюналоговуюдекларациюпоНДС

(корректировка№3от05.05.2023).Обществоисключилоуказанныхвышеконтрагентовиз

книгипокупокизаменилоихнаООО«Антара»,ООО«ЗД-Бетон»,ИПБезчетвертевД.Е.,

ООО«Сфера»,ООО«Армада»,ИПРогачевП.Ю.,ООО«Экорт»,ООО«Элегия»,ООО

«Нова»,ООО«Юнико»,ООО«Транскапитал»,ООО«Регион»,ООО«Арго»,ООО«Карура»,

ООО«ФСК»,ООО«21ВЕК»,ИПКосовА.А.,ИПКолоколоваО.А.,ИПМорозовГ.Н.,ООО

«Современнаятранспортнаякомпания»,ИПЛазаревД.Л.,ИПМакушинС.О.,ООО

«Галера»,ООО«Вепрь»,ООО«Неолайн».Суммаисчисленногоналогакдоплатевбюджет-

659771руб.

ООО«Кирано»представилоуточненнуюналоговуюдекларациюпоНДС

(корректировка№4от17.05.2023).

Налоговыморганомвпериодс17.05.2023по26.05.2023проведенакамеральная

налоговаяпроверканалоговойдекларациипоНДС(корректировка№4),врезультате

которойустановленонеправомерноеприменениеналоговыхвычетовпоследующим

контрагентам:ООО«Антара»,ООО«ЗД-Бетон»,ИПБезчетвертевД.Е.,ООО«Сфера»,ООО

«Армада»,ИПРогачевП.Ю.,ООО«Экорт»,ООО«Элегия»,ООО«Нова»,ООО«Юнико»,

ООО«Транскапитал»,ООО«Регион»,ООО«Арго»,ООО«Карура»,ООО«ФСК»,ООО«21

ВЕК»,ИПКосовА.А.,ИПКолоколоваО.А.,ИПМорозовГ.Н.,ООО«Современная

транспортнаякомпания»,ИПЛазаревД.Л.,ИПМакушинС.О.,ООО«Галера»,ООО

«Вепрь»,ООО«Неолайн»вразмере3484933руб.

12

Входекамеральнойналоговойпроверкиуказаннойналоговойдекларациибыло

установлено,чтопредставленныеООО«Кирано»первичныедокументыисполнителей

(договоры,счета-фактуры,товарныенакладные,актывыполненныхработит.д.)неотвечают

критериямдостоверностиинепротиворечивости;контрагентыимелипризнакиноминальных

организаций,необладалинеобходимымиматериальными,трудовымиипроизводственными

ресурсамииненеслирасходов,присущихреальнойхозяйственнойдеятельности;совпадение

IP-адресовспорныхконтрагентовмеждусобойиихпоставщиков,подрядныеработы,

подлежащиеисполнениюподокументамвадресООО«Кирано»,данныеорганизациине

выполнялиинепередавалинасубподряд;призначительныхоборотахсуммаНДС,

подлежащегоуплатевбюджет,минимальналибовообщеотсутствует;поступившиеотООО

«Кирано»денежныесредстванасчетауказанныхлицбылиперечисленынасчета

индивидуальныхпредпринимателей,азатем«обналичены»,втомчислепосредствомлиц,

являющихсяфигурантамиуголовногоделапообвинениюихвсовершениипреступления,

предусмотренногопунктами«а,б»части2статьи172УголовногокодексаРоссийской

Федерации.

Крометого,установленанеуплата(неполнаяуплата)ООО«Кирано»НДСвсумме

16828934руб.всвязинеисчислениемналогасполученныхавансовыхплатежей

(предоплаты,аванса).

Порезультатамкамеральнойналоговойпроверкиналоговойдекларации(корректировка

№4)поНДСза3квартал2022годасоставленактналоговойпроверки№510от29.05.2023,

которыйбылнаправленналогоплательщикупоТКС02.06.2023,получен13.06.2023.

Послеврученияактакамеральнойналоговойпроверки№510от29.05.2023ООО

«Кирано»24.08.2023представленаналоговаядекларацияпоНДСза3квартал2022года

(корректировка№5).Суммаисчисленногоналогакуплате-1321027руб.(посравнениюс

корректировкой№4суммакдоплате-879469руб.).

Наоснованиипункта6статьи101НКРФивсвязиснеобходимостьюполучения

дополнительныхдоказательствдляподтвержденияфактасовершениянарушений

законодательстваоналогахисборахилиотсутствиятаковых,атакжесучетомобъемаи

характерауточняемыхсведений,налоговыморганомбылоприняторешениеопроведении

дополнительныхмероприятийналоговогоконтроля.

Доводзаявителяотом,чтопроверкауточненнойдекларации(корректировка№5)не

моглабытьпроведенавходедополнительныхмероприятийналоговогоконтроля,ошибочен

наоснованииследующего.

Согласнопункту6статьи101НКРФпослеокончанияналоговойпроверки

руководитель(заместительруководителя)налоговогооргана,рассматривающийматериалы

13

даннойпроверки,вправепринятьрешениеопроведениидополнительныхмероприятий

налоговогоконтроля.Осуществлениетакогоправасвязано,преждевсего,сполучением

дополнительныхдоказательствпообстоятельствам,ужеустановленнымвходепроверки.

Данноеправонеможетбытьпротивопоставленоправуналоговогоорганапровести

дополнительнуюналоговуюпроверкускорректированныхсведенийпоуточненной

налоговойдекларациипооснованию,предусмотренномуабзацемшестымпункта10статьи

89Кодекса.

Кодекснесодержитзапретанаподачууточненныхналоговыхдекларацийза

соответствующийналоговыйпериодвслучаеназначения,проведенияилиокончания

налоговойпроверкиданногопериода.Соответственно,данномуправуналогоплательщикана

предоставлениеуточненнойналоговойдекларациидолжнокорреспондироватьиполномочие

налоговогооргананаеепроверку.

Уточненнаяналоговаядекларация(корректировка№5)представленаООО«Кирано»

послеокончаниякамеральнойналоговойпроверки(24.08.2023)иполученияактапроверки

№510от29.05.2023,всвязисчемоснованийдляпрекращениярассмотренияматериалов

проверкиранееподаннойуточненнойналоговойдекларациипоправилампункта9.1статьи

88НКРФ,уналоговогооргананеимелось.

Припредоставленииуточненнойналоговойдекларациипослеокончаниявыездной

налоговойпроверки,нодопринятиярешенияпоней,налоговыйоргансучетомобъемаи

характерауточняемыхсведенийвправепровестидополнительныемероприятияналогового

контроля,руководствуясьпунктом6статьи101Кодекса,либо,выносярешениебезучета

данныхуточненнойналоговойдекларации,назначитьпроведениеповторнойвыездной

проверкивчастиуточненныхданных.

Данноеправилораспространяетсяинакамеральныеналоговыепроверки.

Крометого,многочисленнаясудебнаяпрактикаисходитизтого,чтоналоговыйорган,

получивпослесоставленияактаналоговойпроверкиуточненнуюдекларацию,сучетом

объемаихарактерауточняемыхсведенийвправепровестидополнительныемероприятия

налоговогоконтроляивынестирешениепоитогампроверкисучетомоценки

обоснованностисведений,указанныхвдекларации(ПостановлениеАрбитражногосуда

Поволжскогоокругаот05.04.2022поделу№А65-16477/2021;ПостановлениеПрезидиума

ВАСРФот16.03.2010№8163/09поделу№А44-23/2009;ОпределениеСудебнойколлегии

поэкономическимспорамВерховногоСудаРФот13.09.2016№310-КГ16-5041).

Основнаязадачадополнительныхмероприятийналоговогоконтролясостоитв

разрешениисомнений,которыевозниклиуналоговогоорганапослепредоставления

налогоплательщикомилиинымилицамидополнительныхдокументов.

14

ВопросоправеналогоплательщикананалоговыйвычетпоНДСрешаетсяпо

результатамналоговойпроверки,врамкахкоторойдолжныбытьисследованывсе

направленныеналогоплательщиком(имеющиесяуналоговогооргана)документы,

подтверждающиеналичиепредусмотренныхзакономусловийдляпримененияналоговых

вычетов.

Налоговымкодексомустановленоправонапроведениедополнительныхмероприятий

налоговогоконтролявсвязиспредставлениемналогоплательщикомуточненныхналоговых

декларацийинеобходимостьюсборадополнительныхдоказательств,касающихся

выявленноговходепроверкиправонарушенияиопределенияитоговыхсуммдоначислений.

Дополнительныемероприятияврамкахналоговойпроверкинаправленынавыяснениеи

установлениереальныхналоговыхобязательствналогоплательщиказапроверяемый

налоговыйпериодивынесениязаконногоиобоснованногорешения,основанногонаполном

ивсестороннемисследованиивсехматериаловпроверки.Показателиуточненнойналоговой

декларацииучитываютсяпривынесениирешенияпорезультатампроверкитолькопри

условии,чтовносимыеналогоплательщикомизмененияналоговыморганомпровереныи

подтвержденыдокументально.

Дополнительнымимероприятияминалоговогоконтроляустановлено,чтоООО

«Кирано»внарушениеподпунктов1,2пункта2статьи54.1,пункта5статьи169,пунктов1,

2статьи171,пункта1статьи172,пункта1статьи174НКРФнеправомернопринятквычету

НДСвсумме22422846руб.попервичнойдокументацииотконтрагентов:ООО«Леруа

МерленВосток»ИНН5029069967,ООО«Спецсервис+»ИНН3123450037,ООО«Экспресс»

ИНН3123468115,ООО«Билдэко»ИНН5260322545,ООО«50Герц»ИНН5835087716,ИП

РыгаловС.В.ИНН583600321567,ООО«Центр»ИНН5837069825,ООО«Вега»ИНН

5837074913,ООО«Престиж-Сервис»ИНН5836682588.

Установлено,чтоООО«Кирано»впредставленнойуточненнойналоговойдекларации

(корректировка№5)внесеныследующиеизменения:

-исключенысчета-фактурыповзаимоотношениямсо«спорными»контрагентами,

отраженныминалоговыморганомвактекамеральнойналоговойпроверки№510от

29.05.2023(ООО«Антара»,ООО«ЗД-Бетон»,ИПБезчетвертевД.Е.,ООО«Сфера»,ООО

«Армада»,ИПРогачевП.Ю.,ООО«Экорт»,ООО«Элегия»,ООО«Нова»,ООО«Юнико»,

ООО«Транскапитал»,ООО«Регион»,ООО«Арго»,ООО«Карура»,ООО«ФСК»,ООО«21

ВЕК»,ИПКосовА.А.,ИПКолоколоваО.А.,ИПМорозовГ.Н.,ООО«Современная

транспортнаякомпания»,ИПЛазаревД.Л.,ИПМакушинС.О.,ООО«Галера»,ООО

«Вепрь»,ООО«Неолайн»)наобщуюсумму20909600руб.,втомчислеНДС-3484933руб.

15

Такимобразом,своимидействиямиООО«Кирано»полностьюпризнало

необоснованностьпринятиявычетовпоНДСотуказанныхконтрагентов;

-произведенрасчетналогакуплатесполученныхавансовыхплатежей(предоплаты,аванса)

наобщуюсумму131011043руб.,вт.ч.НДС-21835174руб.Данныйфактотражён

налоговыморганомвактекамеральнойналоговойпроверки№452от29.05.2023,

вынесенномпорезультатамкамеральнойналоговойпроверкиналоговойдекларациипоНДС

за4квартал2022.

Такимобразом,своимидействиямиООО«Кирано»полностьюпризналофакт

неправомерногонеисчисленияналогакуплатесполученныхавансовыхплатежей

(предоплаты,аванса);

-увеличенасумманалоговойбазыпореализациитоваров(работ,услуг)на1384082руб.,в

т.ч.НДС-276817руб.

Налоговыморганомпроведенанализизменений,внесенныхООО«Кирано»в

налоговуюдекларацию.

ВпредставленнойООО«Кирано»налоговойдекларации(корректировка№5)

увеличенасумманалога,подлежащаявычету(стр.3_190_03Раздела3налоговой

декларации)на21232522руб.

УказанноеизменениеобусловленодобавлениемООО«Кирано»счетов-фактурвкнигу

покупокнаобщуюсумму184413356руб.,втомчислеНДС-26029504руб.(стр.289

оспариваемогорешения).

Всоответствиисостатьей93.1НКРФвадресООО«Кирано»иконтрагентов,

заявленныхвуточненнойналоговойдекларации,былинаправленытребования(поручения)о

предоставлениидокументацииипоясненийповзаимоотношениямвтечение3квартала2022.

Порезультатаманализапредставленныхдокументовипоясненийустановлены

несоответствия,ошибки,которыеповлеклизанижениесуммыналога,подлежащегокуплате

вбюджетООО«Кирано»поитогам3квартала2022.

ООО«Билдэко»ИНН5260322545вответнапоручение№3744от29.08.2023

представленыдокументы:договорподряда№8-11от08.08.2022(приложение№1кнему)на

выполнениедляООО«Кирано»работпоизготовлению,покраскеимонтажеоткосов;

оборотно-сальдоваяведомостьпосчету№62«Расчетыспокупателямиизаказчиками»за

2022год;счет-фактура(УПД)№31от07.09.2022;актоприемкевыполненныхработ№1от

07.09.2022;актсверкивзаимныхрасчетовза2022год.СогласнопредставленнымООО

«Билдэко»документам,стоимостьоказанныхуслуг248000руб.,втомчислеНДС41333,33

руб.

16

ООО«Кирано»вответнатребование№3884от28.08.2023представленакопиясчета-

фактуры№31от07.09.2022отконтрагентаООО«Билдэко»,согласнокоторойстоимость

оказанныхуслугсоставила4960000,08руб.,втомчислеНДС826666,68руб.

Порезультатаманализапредставленнойдокументацииустановлено,чтоООО«Кирано»

призаполнениикнигипокупокзавышенастоимостьпокупокисумманалогапопервичной

документации,асоответственнонеправомернопринятаквычетусумманалогавразмере

785333руб.

ООО«Вега»ИНН5837074913вответнатребование№3887от28.08.2023

представленыпояснения,чтосчет-фактура(УПД)№1194от27.07.2022насумму9800000

руб.,вт.ч.НДС-1633333,33руб.вадресООО«Кирано»неоформлялся(невыписывался).В

подтверждениепредставленактсверкивзаимныхрасчетовсООО«Кирано»запериод2022

иоборотно-сальдоваяведомостьпосчету№62«Расчетыспокупателямиизаказчиками»за

2022год.

ООО«Кирано»представленаэлектроннаякопиясчета-фактурыотконтрагентаООО

«Вега»№1194от27.07.2022,незавереннаяподписьюответственноголицаконтрагента,

согласнокоторойстоимостьуслуг(товаров)9800000руб.,втомчислеНДС1633333руб.

Записьпоуказанномусчету-фактуренесопоставленасданнымиООО«Вега»,

отраженнымивкнигепродаж(Раздел_9налоговойдекларациипоНДС)за3квартал2022.

Сформирован«прямой»разрыв.

Такимобразом,ООО«Кирано»призаполнениикнигипокупокзаявленсчет-фактура,

которыйконтрагентомнеоформлялся(невыписывался),и,соответственно,ООО«Кирано»

неправомернопринятаквычетусумманалогавразмере1633333руб.

ИПРыгаловСергейВикторовичИНН583600321567вответнапоручение№8513от

13.12.2022представилследующиедокументыповзаимоотношениямсООО«Кирано»:

договор№ДП-2103178от16.03.2021напоставкутовара;счета-фактурыитоварные

накладные,выставленныевадресООО«Кирано»,оборотно-сальдоваяведомостьпосчету№

62«Расчетыспокупателямиизаказчиками»за3квартал2022,оборотно-сальдовая

ведомостьпосчету№76«Расчетысразнымидебиторамиикредиторами»за3квартал2022,

актсверкивзаимныхрасчетовза3квартал2022,пояснительнаязаписка.

Налоговыморганомбылпроведенсопоставительныйанализсчетов-фактур№22-

0344087от16.07.2022,№22-0445827от06.09.2022,№22-0450504от08.09.2022,№22-

0450508от08.09.2022,№22-0450521от08.09.2022,№22-0456729от12.09.2022,№22-

0456725от12.09.2022,представленныхООО«Кирано»иИПРыгаловымС.В.Анализ

приведенвтаблиценастранице291оспариваемогорешения.

17

№счет-Датасчет-СуммаНДС,руб.Отклонение

фактурыфактурыСтоимостьпокупоксНДС,руб.суммыНДС(+)

ДанныеОООДанныеИПДанныеОООДанныеИП

"Кирано"РыгаловС.В."Кирано"РыгаловС.В.

22-034408716.07.202235125,0016883,005854,162813,843040,32

22-044582706.09.20222104500.0054713,00350750.009118,96341631,04

22-045050408.09.20224140375.0016561,50690062.502760,27687302,23

22-045050808.09.20221066294.1010312,00177715.691718,67175997,02

22-045052108.09.202252080000.00868,008680000.00144,678679855,33

22-045672912.09.20223176799.0031788,00529466.505298,02524168,48

22-045672512.09.20222326800.0011634,00387800.001939,01385860,99

ИТОГО:10797855,41

Порезультатампроведенногоанализаустановлено,чтоООО«Кирано»при

заполнениикнигипокупокзавышенысуммыстоимостипокупокисуммыналога,и,

соответственно,неправомернопринятаквычетусуммаНДСвразмере10797855руб.

ООО«ЛеруаМерленВосток»ИНН5029069967вответнапоручение№4114от

14.09.2023представленысчета-фактуры№048/2022-0016351от07.07.2022,№048/2022-

0021451от23.08.2022,№048/2022-002210929.08.2022.

Налоговыморганомпроведенсравнительныйанализсчетов-фактур,представленных

ООО«ЛеруаМерленВосток»,изаявленныхООО«Кирано»вкнигахпокупокналоговой

декларациипоНДСза3квартал2022(корректировка№5)(стр.291оспариваемого

решения).

№счет-Датасчет-СуммаНДС,руб.Отклонение

фактурыфактурыСтоимостьпокупоксНДС,руб.суммыНДС(+)

ДанныеОООДанныеООО

"Кирано"ДанныеООО"Кирано"ДанныеООО

«ЛеруаМерлен«ЛеруаМерлен

Восток»Восток»

048/2022

001635107.07.2022715440,2526903,00119241,044483,83114757,21

048/2022

002145123.08.202220000000,001900,003333333,33316,673333016,66

048/2022

002210929.08.202217912000,002239,002985333,33373,162984960,17

ИТОГО:6432734,04

Былоустановлено,чтоООО«Кирано»призаполнениикнигипокупокзавышены

суммыстоимостипокупокисуммыналогапопервичнойдокументации.

Такимобразом,ООО«Кирано»неправомернозавышенасуммавычетовпоНДСпо

контрагентуООО«ЛеруаМерленВосток»насумму6432734руб.

ООО«Спецсервис+»ИНН3123450037вответнапоручение№3745от29.08.2023

представленакопиясчета-фактуры(УПД)№95от21.07.2022напоставкувадресООО

«Кирано»пескаприродногонасумму32000руб.,втомчислеНДС-5333,3руб.;оборотно-

сальдоваяведомостьпосчету№62«Расчетыспокупателямиизаказчиками»за2022год.

18

ООО«Кирано»вответнатребование№3884от28.08.2023представленакопиясчета-

фактуры№95от21.07.2022отконтрагентаООО«Спецсервис+»,согласнокоторой

стоимостьтоваров-3200000руб.,втомчислеНДС-533333,33руб.

Такимобразом,входепроверкиустановлено,чтоООО«Кирано»неправомерно

завышенасуммавычетовпоНДСпоконтрагентуООО«Спецсервис+»насумму528000руб.

ООО«Центр»ИНН5837069825вответнапоручение№3895от29.08.2023

представленыследующиедокументы:договорпоставки№0107/2021от01.07.2021;счета-

фактуры,выставленныевадресООО«Кирано»;актсверкивзаимныхрасчетовзапериодс

01.01.2023по11.09.2023;актсверкивзаимныхрасчетовза2022;оборотно-сальдовая

ведомостьпосчету№62«Расчетыспокупателямиизаказчиками»за2022.

Порезультатаманализапредставленнойдокументацииустановлено,чтоООО

«Кирано»призаполнениикнигипокупокзавышенастоимостипокупокисумманалогапо

следующимсчетам-фактурам:

№счет-Датасчет-СтоимостьпокупоксНДССуммаНДС,руб.Отклонение

фактурфактурыДанныеОООДанныеОООДанныеОООДанныеОООсуммыНДС

ы"Кирано""Центр""Кирано""Центр"(+)

4711.07.2022543944.1657944,0090657.369657,3880999,98

5120.07.20221503287.007367,00250547.831249320,00

ИТОГО:227,83330319,98

Такимобразом,ООО«Кирано»неправомернозавышенасуммавычетовпоНДСпо

контрагентуООО«Центр»насумму330320руб.

ООО«Экспресс»ИНН3123468115вответнапоручение№3742от29.08.2023

представленыследующиедокументы:счета-фактуры,выставленныевадресООО«Кирано»;

актсверкивзаимныхрасчетовза2022год.

Налоговыморганомпроведенсравнительныйанализсчетов-фактур,представленных

ООО«Экспресс»,изаявленныхООО«Кирано»вкнигахпокупокналоговойдекларациипо

НДСза3квартал2022(корректировка№5).

ООО«Экспресс»представлена,втомчисле,копиясчета-фактуры(УПД)№109от

20.07.2022напоставкувадресООО«Кирано»строительныхматериаловнасумму548016,39

руб.,втомчислеНДС-91336,07руб.

ООО«Кирано»вкнигахпокупокналоговойдекларациипоНДСза3квартал2022

(корректировка№5)счет-фактура№109от20.07.2022заявленанаобщуюсумму-

3649940руб.,втомчислеНДС-608323,33руб.

Такимобразом,ООО«Кирано»неправомернозавышенасуммавычетовпо

контрагентуООО«Экспресс»насумму516987руб.

19

ООО«50Герц»ИНН5835087716вответнапоручение№3746от29.08.2023

представленыпояснения,чтосчет-фактура(УПД)№22230от21.07.2022насумму

2562504,42руб.,вт.ч.НДС-427084,08руб.вадресООО«Кирано»неоформлялся(не

выписывался).ВподтверждениепредставленактсверкивзаимныхрасчетовсООО

«Кирано»за2022иоборотно-сальдоваяведомостьпосчету№62«Расчетыспокупателями

изаказчиками»за2022.

ООО«Кирано»вответнатребование№3884от28.08.2023непредставлена

документацияповзаимоотношениямсООО«50Герц».ПриэтомООО«Кирано»вкнигах

покупокналоговойдекларациипоНДСза3квартал2022(корректировка№5)заявленасчет-

фактура(УПД)№22230от21.07.2022наобщуюсумму-2562504,42руб.,втомчислеНДС-

427084,08руб.

Записьпоуказанномусчету-фактуренесопоставленасданнымиООО«50Герц»,

отраженнымивкнигепродаж(Раздел_9налоговойдекларациипоНДС)за3квартал2022.

Сформирован«прямой»разрыв.

Такимобразом,ООО«Кирано»неправомернозавышенасуммавычетовпо

контрагентуООО«50Герц»насумму427084руб.

ООО«Престиж-Сервис»ИНН5836682588вответнапоручение№3743от29.08.2023

непредставленакопиясчета-фактуры(УПД)№11от29.07.2022насумму6312800руб.,в

т.ч.НДС-1052133,33руб.

ООО«Кирано»вответнатребование№3884от28.08.2023такженепредставлена

копиясчета-фактурыотконтрагентаООО«Престиж-Сервис».

ООО«Кирано»,согласноРазделу№8(книгапокупок)налоговойдекларациипоНДС

за3квартал2022(корректировка№5),поконтрагентуООО«Престиж-Сервис»включена

счет-фактура№11от29.07.2022насумму6312800руб.,втомчислеНДС—1052133,33руб.

Всвоюочередь,согласноРазделу№9(книгапродаж)налоговойдекларациипоНДС

за3квартал2022ООО«Престиж-Сервис»отООО«Кирано»включеныдвасчета-фактуры

№19от19.07.2022и№11от29.07.2022.Приэтомсчет-фактура№11от29.07.2022на

сумму-485600руб.,втомчислеНДС—80933,33руб.

ООО«Кирано»неправомернозавышенасуммавычетовпоконтрагентуООО

«Престиж-Сервис»насумму971200руб.

Такимобразом,налоговыморганомустановленонесоблюдениеООО«Кирано»

условий,установленныхподпунктами1,2пункта2статьи54.1НКРФ.У

налогоплательщикаотсутствуетправонаприменениеналоговыхвычетовпопервичной

документацииотуказанныхконтрагентовнасумму22422846руб.

20

Порезультатамкамеральнойналоговойпроверкивынесенорешениеопривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения№296от17.11.2023,которым

ООО«Кирано»доначисленНДСза3квартал2022всумме22422846руб.,атакжеобщество

привлеченокналоговойответственностипопункту1статьи122НКРФввидештрафав

сумме280285,57руб.(сучетомприменениясмягчающихиотягчающихответственность

обстоятельствсуммаштрафауменьшенав32раза).Размерштрафазаявителемнеоспорен,

судомпроверен.

Доводналогоплательщикаотом,чтосрокпроведенияналоговойпроверкисогласно

оспариваемомурешениюс17.05.2023по26.05.2023(фактически6рабочихдней)крайне

короткий,чтонепозволилоналогоплательщикуреализоватьсвоиправа,предусмотренные

налоговымзаконодательством,несостоятелен.

Налоговыморганомпроводилисьмероприятияналоговогоконтроля(направление

требованийипоручений;получениепояснений,проведениедопросовит.д.)какпо

первичнойналоговойдекларации,такипокаждойуточненнойналоговойдекларации.

Статья88НКРФпредусматриваетправоналоговыхоргановприкамеральных

проверкахиспользоватьлюбыесведенияодеятельностиналогоплательщикабезограничения

кругаисточникаихполучения.

Вслучае,еслидоокончанияпроведениякамеральнойналоговойпроверки

налогоплательщиком(егопредставителем)представленауточненнаяналоговаядекларация,

камеральнаяналоговаяпроверкапрекращаетсяиначинаетсяноваякамеральнаяналоговая

проверканаосновепредставленнойналоговойдекларации.Приэтомдокументы

(информация),полученныеналоговыморганомврамкахпрекращеннойкамеральной

налоговойпроверкиииныхмероприятийналоговогоконтролявотношениитакого

налогоплательщика,могутбытьиспользованыприпроведениикамеральнойналоговой

проверкинаосновепредставленнойналоговойдекларации.

Указанноеправотакжеотраженовпункте27постановленияПленумаВысшего

АрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот30.07.2013№57«Онекоторыхвопросах,

возникающихприпримененииарбитражнымисудамичастипервойНалоговогокодекса

РоссийскойФедерации».

Втретьейуточненнойналоговойдекларацииот05.05.2023налогоплательщик

исключилналоговыевычетыпосчетам-фактурамконтрагентов,заявленныхимвпервойи

второйуточненныхдекларацияхивместонихвключилналоговыевычетыпосчетам-

фактурамООО«Антара»,ООО«3Д-Бетон»,ИПБезчетвертевД.Е.,ООО«Сфера»,ООО

«Армада»,ИПРогачевП.Ю.,ООО«Экорт»,ООО«Элегия»,ООО«Нова»,ООО«Юнико»,

ООО«Транскапитал»,ООО«Регион»,ООО«Арго»,ООО«Карура»,ООО«ФСК»,ООО«21

21

ВЕК»,ИПКосовА.А.,ИПКолоколоваО.А.,ИПМорозовГ.Н.,ООО«Современная

транспортнаякомпания»,ИПЛазаревД.Л.,ИПМакушинС.О.,ООО«Галера»,ООО

«Вепрь»,ООО«Неолайн».

Врамкахкамеральнойналоговойпроверкитретьейуточненнойналоговойдекларации

поНДСбылипроведенымероприятияналоговогоконтроля,результатыкоторыхбыли

использованыинспекциейприпроведениикамеральнойналоговойпроверкичетвертой

уточненнойналоговойдекларации(представлена-17.05.2023)поНДСза3квартал2022.

Такимобразом,вчетвертойуточненнойналоговойдекларацииобществопредъявило

квычетуНДСпооперациямстемижеконтрагентами,покоторымвычетыбылизаявленыв

предыдущейналоговойдекларации.

Крометого,заявителюбылоизвестноопроведениивотношениинегокамеральной

налоговойдекларациипоНДСза3квартал2022года.Всепроцессуальныедокументы

направлялисьвадресналогоплательщикасвоевременнопоТКС,ибылиимполучены.

ТакжеООО«Кирано»представлялосьходатайство(вх.№13917от13.07.2023)о

продлениисрокарассмотренияматериаловпроверки,котороебылоудовлетворено

Инспекцией,быловынесеносоответствующеерешение№13от26.07.2023.

ООО«Кирано»15.11.2023представленоходатайствооприменениисмягчающих

ответственностьобстоятельствпривынесенииоспариваемогорешения.

Такимобразом,вседокументы,подтверждающиефактынарушений,приложенык

актупроверкиидополнениюкакту,сдокументамиООО«Кирано»ознакомлено,общество

небылолишеновозможностинепосредственноознакомитьсясдокументами,

подтверждающиминарушения,атакжеучаствоватьврассмотренииматериаловналоговой

проверкиипредставлятьвозражения.Праваналогоплательщиканалоговыморганомне

нарушены.Доказательстваобратномузаявителемсудунепредставлены.

Доводобществаотом,чтопредставлениеобществом25.03.2024винспекциюФНС

России№21пог.МосквеуточненнойналоговойдекларациипоНДСза3квартал2022

(корректировка№6),проверкакоторойневыявиланарушений,свидетельствуето

незаконностиоспариваемогоналогоплательщикомрешения,судомнепринимаетсяввидуего

несостоятельности.

Согласноуказаннойуточненнойналоговойдекларациисуммаисчисленногоналогак

уплатевбюджетсоставила42108руб.,посравнениюскорректировкой№5сумма

исчисленногоналогауменьшенана1278919руб.

ИФНСРоссии№21пог.Москвесообщила,чтокамеральнаяналоговаяпроверка

завершенабезнарушений.Посостояниюна04.04.2025сальдоЕНСООО«Кирано»

отрицательное(-62110176,79руб.).

22

Представлениеуточненнойналоговойдекларации(вданномслучаекорректировка№

6)послепринятиярешениянеможетизменитьотраженныеврешениирезультатыпроверки,

втомчисле,учитываяположениястатьи101НКРФонеизменностивынесенногорешенияи

возможностиегоизмененияилиотменытольковпорядке,установленномстатьей138НК

РФ,тоестьпутемадминистративногоилисудебногообжалования.Такимправоми

воспользовалсязаявитель,обратившисьсначалаввышестоящийналоговыйорган,азатемв

суд.

Налогоплательщикфактическипосредствомподачиуточненнойналоговой

декларации(корректировка№6)пыталсяизменитьразмерреальныхналоговых

обязательств,определенныйпорезультатамкамеральнойналоговойпроверки,отраженныйв

решенииналоговогооргана№296от17.11.2023.

Вместестем,представлениеналогоплательщикомуточненнойналоговойдекларации

послевынесенияналоговыморганомрешенияпорезультатампроверкинесвидетельствуето

незаконноститакогорешения,неотменяетинеизменяетегорезультатов,аможетявляться

основаниемдлясамостоятельнойналоговойпроверки(определенияВерховногоСуда

РоссийскойФедерацииот09.07.2020№310-ЭС20-7544,от30.11.2018№305-КГ18-19282,от

11.07.2018№305-КГ18-8696,от29.09.2016№305-КГ16-11987).

Иныедоводызаявителятакжеотклоняютсясудом,посколькунесоответствуют

фактическимобстоятельствамделаиимеющимсявделедоказательстваминеявляются

основаниямидляпризнанияоспариваемогорешенияналоговогооргананедействительным.

Притакихобстоятельствахоспариваемоезаявителемпонастоящемуделурешение

налоговогооргананепротиворечитнормамзаконодательстваоналогахисборахине

нарушаетправаизаконныеинтересызаявителявсферепредпринимательскойииной

экономическойдеятельности.Надлежащиедоказательстваобратномузаявителемсудуне

представлены.

Всоответствиисчастью3статьи201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерацииарбитражныйсудустановив,чтооспариваемыйненормативный

правовойакт,решенияидействия(бездействие)государственныхорганов,органовместного

самоуправления,иныхорганов,должностныхлицсоответствуютзаконуилииному

нормативномуправовомуактуиненарушаютправаизаконныеинтересызаявителя,

принимаетрешениеоботказевудовлетворениизаявленноготребования.

Наоснованиивышеизложенногоарбитражныйсудприходитквыводу,чтотребования

заявителянеподлежатудовлетворению.

Приподачезаявлениязаявителюнаоснованииположенийстатьи102АПКРФ,части2

статьи333.22,части1статьи333.41НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

23

предоставленаотсрочкауплатыгосударственнойпошлиныдоднярассмотрениянастоящего

дела.

Всилуположенийстатьи110АПКРФгосударственнаяпошлинаподлежитвзысканию

сзаявителявфедеральныйбюджет.

Руководствуясьстатьями110,167-170,201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,суд

решил:

вудовлетворениитребованийзаявителяотказать.

Взыскатьсобществасограниченнойответственностью«Кирано»(ИНН5837076413)в

доходфедеральногобюджетагосударственнуюпошлинувразмере50000руб.

Решениеможетбытьобжаловановмесячныйсроксодняпринятиявапелляционном

порядкевОдиннадцатыйарбитражныйапелляционныйсуд(г.Самара)черезАрбитражный

судПензенскойобласти.

СудьяН.Н.Петрова