Арбитражный суд Волгоградской области

АрбитражныйсудВолгоградскойобласти

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

городВолгоград

«13»мая2025годаДело№А12-2485/2025

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена«23»апреля2025года

Полныйтекстрешенияизготовлен«13»мая2025года

АрбитражныйсудВолгоградскойобластивсоставесудьиТесленкоМ.А.,

приведениипротоколасудебногозаседанияпомощникомсудьиЯ.И.Сушковым,

рассмотреввоткрытомсудебномзаседаниизаявлениеиндивидуальногопредпринимателя

СемакинаАлександраАлександровича(ОГРНИП317344300111020,ИНН341403033220)

кМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№3поВолгоградской

области(403874,Волгоградскаяобласть,г.Камышин,ул.Короленко,д.18,

ОГРН1043400645012,ИНН3436014977),УправлениюФедеральнойналоговойслужбыпо

Волгоградскойобласти(400005,Волгоградскаяобласть,г.Волгоград,

пр-ктим.В.И.Ленина,д.90,ОГРН1043400221127,ИНН3442075551)опризнании

недействительнымрешения,

приучастиивсудебномзаседании:

отзаявителя–БурцеваО.А.,доверенность№34АА4806734от19.03.2025(доипосле

перерыва),

отМИФНС№3поВолгоградскойобласти–ВолковаД.В.,доверенность№17от

09.01.2025(доипослеперерыва),

отУФНСпоВолгоградскойобласти–ВолковаД.В.,доверенность№20от09.01.2025(до

ипослеперерыва),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальныйпредпринимательСемакинАлександрАлександрович(далее–

ИПСемакинА.А.,предприниматель,заявитель)обратилсявАрбитражныйсуд

Волгоградскойобластисзаявлением,вкоторомпросит:

1)решениеМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№3по

Волгоградскойобласти(далее–МИФНС№3поВолгоградскойобласти,инспекция)о

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения№800от

09.08.2024признатьнедействительным;

2)расходыпоуплатегосударственнойпошлинывозложитьназаинтересованное

лицо-МИФНС№3поВолгоградскойобласти.

ВматериалыделаМИФНС№3поВолгоградскойобластипредставлены

материалыпроверкииотзывназаявлениевэлектронномвиде(черезсистему«Мой

Коддоступакоригиналамсудебныхактов,подписанныхэлектроннойподписьюсудьи

2

Арбитр»)инабумажномносителе,атакжедополнительныеобъяснения,которые

приобщеныкматериаламдела.

Отзаявителяпоступилидополнительныедокументы,которыеприобщенык

материаламдела.

Всудебномзаседании17.04.2025былобъявленперерыввпорядкестатьи163

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерациидо22.04.2025,послечего

рассмотрениеделабылопродолжено.

Всудебномзаседании22.04.2025былобъявленперерыввпорядкестатьи163

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерациидо23.04.2025,послечего

рассмотрениеделабылопродолжено.

Всудебномзаседаниипредставительзаявителяподдержалазаявленные

требования,просилазаявленныетребованияудовлетворить.

Представительналоговогоорганапротивудовлетворениязаявленныхтребований

возражалавполномобъеме,полагая,чтооспариваемоерешениеинспекциисоответствует

положениямналоговогозаконодательства.

Изучивматериалыдела,оценивдоводызаявления,отзываназаявление,

выслушавпредставителейлиц,участвующихвделе,судпришелквыводуотом,что

заявлениенеподлежитудовлетворениюпоследующимоснованиям.

Какследуетизматериаловдела,вотношенииИПСемакинаА.А.налоговым

органомпроведенакамеральнаяналоговаяпроверканалоговойдекларациипоналогу,

уплачиваемомувсвязисприменениемупрощеннойсистемыналогообложения(далее–

УСН),за2023год,повопросамправильностиисчисленияисвоевременностиуплаты

налога.

РешениемМИФНС№3поВолгоградскойобластиот09.08.2024№800,

вынесеннымпорезультатамкамеральнойналоговойпроверкиналоговойдекларации

ИПСемакинаА.А.поУСНза2023год,налогоплательщикпривлеченкналоговой

ответственности,предусмотреннойпунктом1статьи122НалоговогокодексаРоссийской

Федерации,ввидештрафа,сприменениемобстоятельств,смягчающихответственностьза

совершениеналоговогоправонарушения.Крометого,указаннымрешением

налогоплательщикудоначисленналогвразмере374134руб.

Основаниемдлявынесенияоспариваемогорешенияпослужиливыводыналогового

органаонарушениипредпринимателемположенийпункта2статьи249,пункта1

статьи346.15,пункта1статьи346.17НалоговогокодексаРоссийскойФедерации,

выразившеесявнеуплатеУСНсдохода,полученногоотООО«НПК«БТЗ»».Суммы,

полученныепредпринимателемотданнойорганизациииполностьюперечисленныеим

снабжающейорганизации(ООО«КомТЭК»)воплатуэлектроэнергии,налоговым

органомквалифицированыкакдоходызаявителя.

Несогласившисьсуказаннымрешениеминспекции,предпринимательобратилсяв

УФНСРоссиипоВолгоградскойобластисжалобой,вкоторойпросилотменитьрешение

Инспекцииот09.08.2024№800опривлечениикответственностизасовершение

налоговогоправонарушения.

РешениемУФНСРоссиипоВолгоградскойобласти№723от06.11.2024

апелляционнаяжалобаИПСемакинаА.А.нарешениеМИФНСРоссии№3по

Волгоградскойобластиот09.08.2024№800опривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушенияоставленабезудовлетворения.

Такжебылаоставленабезудовлетворенияапелляционнаяжалоба

ИПСемакинаА.А.Федеральнойналоговойслужбой(ФНСРоссии)решениемпожалобе

от07.03.2025№БВ-4-9/2510@.

Заявитель,полагая,чторешениеинспекцииявляетсянезаконным,указываетв

заявленииследующиедоводы.

3

Заявлениепредпринимателямотивированотем,чтос24.05.2022СемакинА.А.

являетсясобственникомзданияскадастровымномером34:36:000005:431поадресу:

Волгоградскаяобл.,г.Камышин,ул.Ленина,стр.5г.СемакинА.А.(арендодатель)

заключилдоговорарендысООО«НПК«БТЗ»(арендатор)от27.05.2022№27/05/2022.

КэтомумоментуИПСемакинымА.А.ужебылзаключендоговорэнергоснабжения

от01.08.2021№В-115-21ЭсООО«КомТЭК»,которыйсохранялсвоедействиена2023

год.Основанийдлярасторженияданногодоговоранеимелось,т.к.сменасобственникане

происходила,ноучитывая,чтообеспечениеэнергоснабжениязданиясмоментапередачи

еговарендуосуществлялосьвинтересахизасчетарендатора,сторонызаключили

агентскийдоговорб/нот01.06.2022.

Какуказываетзаявитель,доводыналоговогоорганаоснованынаположении

пункта6информационногописьмаПрезидиумаВАСРФот17.11.2004№85,согласно

которому,сделка,совершеннаядозаключениядоговоракомиссии,неможетбыть

признаназаключеннойвоисполнениепоручениякомитента.Следовательно,помнению

инспекции,ИПСемакинА.А.обязанбылучитыватьвдоходахсуммы,поступающиев

счетвозмещениязатратагента,несмотрянато,чтоуказанныесуммывполномобъеме

былиперечисленыагентомпоставщикуэлектроэнергииифактическогодоходау

предпринимателяневозникло.Какуказываетзаявитель,данныйфактподтверждается

операциямипосчету,платежнымипоручениямииинспекциейнеоспаривается.

Какуказываетзаявитель,налоговыеорганыпривынесениирешенийвотношении

заявителянеучитывали,чтоденежныесредстваввидевозмещенияарендаторами

стоимостикоммунальныхуслугполученызаявителемвкачествевозмещениязатрат,

произведенныхпредпринимателемкакповереннымзадоверителя(арендатора),всвязис

этимвсилуподпункта9пункта1статьи251НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

неподлежатучетуприопределениипредпринимателемналоговойбазыпоУСН.В

рассматриваемомслучаемеждуарендодателемиарендаторамифактическисложились

агентскиеотношениявпорядкеисполнениядоговороваренды,которымиурегулированы

взаимоотношенияпокоммунальнымплатежам,чтонеповлеклозанижение

налогооблагаемойбазыввидеуменьшениядоходовсостороныналогоплательщика.

УИПСемакинаА.А.отсутствовалдоходвзначении,придаваемомэтомупонятиюстатьей

41НалоговогокодексаРоссийскойФедерации.

Изложенныеобстоятельствапослужилиоснованиемдляобращения

учреждениявАрбитражныйсудВолгоградскойобластиснастоящимзаявлением.

Всилучасти1статьи198,статей200,201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,дляпризнаниянедействительнымненормативногоправового

акта,решенияоргана,осуществляющегопубличныеполномочия,должностныхлиц,

необходимоустановитьналичиедвухусловий:несоответствиеоспариваемого

ненормативногоправовогоакта,решениязаконуилииномунормативномуправовому

актуинарушениеуказаннымненормативнымправовымактом,решениемправи

охраняемыхзакономинтересовзаявителявсферепредпринимательскойилииной

экономическойдеятельности.

Всилупункта1статьи346.12НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

налогоплательщикаминалога,уплачиваемоговсвязисприменениемупрощенной

системыналогообложения,признаютсяорганизацииииндивидуальныепредприниматели,

перешедшиенаданнуюсистемуналогообложенияиприменяющиееевпорядке,

установленномглавой26.2НалоговогокодексаРоссийскойФедерации.

Согласнопункту1статьи346.14НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

объектомналогообложенияпризнаютсядоходыилидоходы,уменьшенныенавеличину

расходов.

4

Вслучаееслиобъектомналогообложенияявляютсядоходыорганизации,

налоговойбазойпризнаетсяденежноевыражениедоходоворганизации,приэтом

расходы,поименованныевстатье346.16НалоговогокодексаРоссийскойФедерации,не

учитываются(пункт1статьи346.18НалоговогокодексаРоссийскойФедерации).

Всоответствииспунктом1статьи346.15НалоговогокодексаРоссийской

Федерацииналогоплательщикиприопределенииобъектаналогообложенияпоналогу,

уплачиваемомувсвязисприменениемУСН,всоставедоходовучитываютдоходы,

определяемыевпорядке,установленномпунктами1и2статьи248Налоговогокодекса

РоссийскойФедерации.

Согласнопункту1статьи248НалоговогокодексаРоссийскойФедерациивсоставе

доходовучитываютсядоходыотреализациитоваров(работ,услуг),имущественныхправ

ивнереализационныедоходы,определяемыевсоответствиисостатьями249и250

Кодекса.

Приэтомдоходы,предусмотренныестатьей251НалоговогокодексаРоссийской

Федерации,всоставедоходовнеучитываются(подпункт1пункта1.1статьи346.15

Кодекса).Компенсациярасходовпосодержаниюсдаваемоговарендуимуществав

данныйпереченьневходит.

Всилупунктов1и2статьи249НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

доходомотреализациипризнаютсявыручкаотреализациитоваров(работ,услуг)как

собственногопроизводства,такиранееприобретенных,выручкаотреализации

имущественныхправ.

Выручкаотреализацииопределяетсяисходяизвсехпоступлений,связанныхс

расчетамизареализованныетовары(работы,услуги)илиимущественныеправа,

выраженныевденежнойи(или)натуральнойформах.

Пунктом1статьи346.17НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

предусмотрено,чтовцеляхпримененияглавы26.1НалоговогокодексаРоссийской

Федерациидатойполучениядоходовпризнаетсяденьпоступленияденежныхсредствна

счетавбанкахи(или)вкассу,полученияиногоимущества(работ,услуг)и(или)

имущественныхправ,атакжепогашениязадолженности(оплаты)налогоплательщику

инымспособом(кассовыйметод).

Какустановленоналоговыморганом,СемакинА.А.с01.12.2017является

индивидуальнымпредпринимателемсосновнымвидомдеятельности«Арендаи

управлениесобственнымилиарендованнымнежилымнедвижимымимуществом».

ИПСемакинА.А.являетсяплательщикомналога,уплачиваемоговсвязис

применениемупрощеннойсистемыналогообложениясобъектомналогообложения

«Доходы».

МеждуИПСемакинымА.А.(потребитель)иООО«КомТЭК»(продавец)

01.08.2021заключендоговорэнергоснабжения№В-115-21/Э,поусловиямкоторого

Продавецосуществляетпродажуэлектрическойэнергии(мощности),аПотребитель

обязуетсяприниматьиоплачиватьэлектрическуюэнергию(мощность)наусловиях

договора(т.1,л.д.109-128).

ВдальнейшеммеждуИПСемакинымА.А.(арендодатель)иООО«НПК«БТЗ»»

(арендатор)27.05.2022заключендоговор№27/05/2022арендынедвижимогоимуществас

правомвыкупа,поусловиямкоторогоООО«НПК«БТЗ»получиловарендуотдельно

стоящеенежилоезданиеобщейплощадью12722,9кв.м.,расположенноепоадресу:

Волгоградскаяобласть,г.Камышин,ул.Ленина,5Г,атакжедваземельныхучастка

площадями18015+/-47кв.ми1783+/-15кв.м,расположенныхпоадресу:

Волгоградскаяобласть,г.Камышин,ул.Ленина(т.2,л.д.1-8).

Всоответствииспунктом3.4.4указанногодоговораарендатор(ООО«НПК

«БТЗ»»)обязансамостоятельнозаключитьвседоговорыэлектроснабжения,технического

5

присоединения,навывозТКОииныеэксплуатационныеиресурсоснабжающиедоговоры,

необходимыедлявладенияипользованияимуществом.

Поусловиям5.2указанногодоговорааренднаяплатаневключаетвсебястоимость

коммунальныхиэксплуатационныхуслуг,вт.ч.электроснабжения,потребленных

арендаторомзамесяц.Указанныеуслугиоплачиваютсяарендаторомсамостоятельно.

01.06.2022междуИПСемакинымА.А.(агент)иООО«НПК«БТЗ»(принципал)

заключенагентскийдоговоробобеспеченииэнергоснабженияобъектовпринципалапо

условиямкоторогоагентпринялнасебяобязательстваотсвоегоимени,нопопоручению

изасчетпринципалазавознаграждениесовершатьюридическиеииныедействия,

направленныенаобеспечениеэнергоснабжениемобъектапринципала-отдельно

стоящегонежилогоздания,расположенногопоадресу:Волгоградскаяобласть,

г.Камышин,ул.Ленина,5Г(пункт1.1договора)(т.2,л.д.21-24).

Посделке,совершеннойагентомстретьимлицом,приобретаетправаистановится

обязаннымагент,хотябыпринципалибылназванвсделкеиливступилстретьимлицом

внепосредственныеотношенияпоисполнениюсделки(пункт1.2договора).

Агентобязанпроизвестианализрынкаэнергоснабженияиосуществитьпоиск

энергоснабжающейорганизации,готовойобеспечитьэнергоснабжениесоответствующих

объектов;самостоятельнозаключатьсэнергоснабжающейорганизациейдоговоры

(соглашения),направленныенаэнергоснабжениеобъектовпринципала;контролировать

исполнениезаключенныхдоговоров;своевременноприниматьотэнергоснабжающих

организацийрезультатаисполнениядляпоследующейпередачипринципалу;

осуществлятьрасчетысэнергоснабжающейорганизацией,руководствуясьположениями

заключенныхдоговоров(соглашений),споследующимвозмещениемденежныхсредств

принципалом(пункты2.1.1,2.1.3,2.1.4договора).

Всвоюочередь,принципалобязанвозместитьагентувсефактически

произведенныеидокументальноподтвержденныерасходы,связанныесисполнением

агентомсвоихобязательствпонастоящемудоговору(пункт2.2.6договора).

Какуказалналоговыйорган,доказательствисполненияООО«НПК«БТЗ»

пункта3.4.4договорааренды№27/05/2022,аименнодоказательств,свидетельствующих

озаключениидоговоровэлектроснабжения,необходимыхдлявладенияипользования

арендованногоимуИПСемакинаА.А.имущества,атакжеисполнения

ИПСемакинымА.А.пункта2.1.3агентскогодоговораот01.06.2022,свидетельствующих

озаключениисэнергоснабжающейорганизациейдоговоров(соглашений),направленных

наэнергоснабжениеобъектовпринципаланивходеналоговойпроверки,нинастадии

досудебногообжалованиярешениязаявителемнепредставлено.

Налоговыйорганустановил,чтоагентскийдоговоробобеспечении

энергоснабженияобъектовпринципалазаключенИПСемакинымА.А.сООО«НПК

«БТЗ»01.06.2022,т.е.послезаключения27.05.2022договораарендынедвижимого

имуществасправомвыкупа№27/05/2022иимеющегосядоговораэнергоснабжения

№В-115/21/Эот01.08.2021,заключенногоИПСемакинымА.А.сООО«КомТЭК».

Каких-либодоговоров(соглашений)напоставкуэлектроэнергиивадрес

ООО«НПК«БТЗ»,заключенныхИПСемакинымА.А.сэнергоснабжающим

организациямипослезаключенияагентскогодоговораобобеспеченииэнергоснабжения

от01.06.2022ивоисполнениеегоусловий,заявителемнепредставлено.

Всоответствиисостатьей210ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации

(собственникнесетбремясодержанияпринадлежащегоемуимущества,еслииноене

предусмотренозакономилидоговором.

Согласностатье606ГражданскогокодексаРоссийскойФедерацииподоговору

арендодательобязуетсяпредоставитьарендатору(нанимателю)имуществозаплатуво

временноевладениеипользованиеиливовременноепользование.

6

Всоответствииспунктом1статьи611ГражданскогокодексаРоссийской

Федерацииарендодательобязанпредоставитьарендаторуимуществовсостоянии,

соответствующемусловиямдоговораарендыиназначениюимущества.Арендаторобязан

своевременновноситьплатузапользованиеимуществом(аренднуюплату)(пункт1

статьи614ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации).

Пунктом2статьи614ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации

предусмотреныразличныеспособыопределенияаренднойплаты:твердаясумма

платежей,вносимыхпериодическиилиединовременно;доляполученныхврезультате

использованияарендованногоимуществапродукции,плодовилидоходов;представление

арендаторомопределенныхуслуг;передачаарендаторомарендодателюобусловленной

договоромвещивсобственностьиливаренду;возложениенаарендатораобусловленных

договоромзатратнаулучшениеарендованногоимущества,атакжевозможность

комбинированияэтихспособовиливозможностьпримененияиныхформоплаты,

предусмотренныхдоговором.

Такжестороныдоговораарендывправесамираспределитьобязанностипо

содержаниюпредставленноговарендуимущества,чтоследуетизпункта2статьи616

ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации.

Такимобразом,обязанностьарендодателяпопредоставлениюарендатору

имуществавсостоянии,соответствующемегоназначению,сопряженаснесением

соответствующихзатратпоегосодержанию.Несениеуказанныхзатратнеразрывно

связанососуществлениемарендодателемпредпринимательскойдеятельности,

направленнойнаполучениедоходаотсдачиимуществаваренду.

Какбылоуказановыше,впункте3.4.4договораарендысторонысогласовали

условиеотом,чтообязанностьпосамостоятельномузаключениюдоговоров

электроснабжения,техническогоприсоединения,навывозТКОииныхэксплуатационных

иресурсоснабжающихдоговоров,необходимыхдлявладенияипользованияимуществом,

являетсяобязанностьюарендатора.

Вданномслучае,какустановленоналоговыморганом,агентскийдоговороб

обеспеченииэнергоснабженияобъектовпринципалазаключенпредпринимателемс

ООО«НПК«БТЗ»»01.06.2022,т.е.послезаключения27.05.2022договорааренды

недвижимогоимуществасправомвыкупа№27/05/2022иимеющегосядоговора

энергоснабжения№В-115/21/Эот01.08.2021,заключенногоИПСемакинымА.А.с

ООО«КомТЭК».

Предпринимателемнезаключалсядоговор(соглашение)сэнергоснабжающей

организациейнапоставкуэлектроэнергиивадресООО«НПК«БТЗ»послезаключения

агентскогодоговораобобеспеченииэнергоснабженияот01.06.2022ивоисполнениеего

условий.

Притакихобстоятельствахотсутствуютдоказательства,свидетельствующиеотом,

чтоИПСемакинА.А.приобеспеченииэнергоснабженияобъектаООО«НПК«БТЗ»

действовалвкачествеагентавинтересахпринципала(ООО«НПК«БТЗ»).

Налоговыморганомврезультатеанализавыписокодвиженииденежныхсредств

порасчетнымсчетамИПСемакинаА.А.установленопоступлениеотООО«НПК«БТЗ»»

в2023годуденежныхсредстввобщейсумме6135579руб.сназначениемплатежа

«Оплатапоагентскомудоговоруб/нот01.06.2022(возмещениеэлектроэнергии)»,не

учтенныхзаявителемвкачестведоходаприисчисленииналогапоУСНза2023год.

Судомпроверено,чтодействительнопоступающиеотарендатораплатеживсчет

оплатыэлектроэнергиибылинаправленыпредпринимателемнаоплатуэлектроэнергиив

адресООО«КомТЭК»,чтоналоговыморганоминеоспаривается.

Заявителемпредставленыплатежныепоручениянаперечислениеденежных

средствотООО«НПК«БТЗ»вадреспредпринимателя,изкоторыхследует,что

7

обществомв2024году(платежныепорученияот02.02.2024,от06.02.2024,от17.06.2024,

сучетомписьмаобизмененииназначенииплатежаот06.02.2024)произведеныплатежи

поагентскомудоговоруза2023год.

Вместестем,судучитывает,что,какпояснилапредставительпредпринимателя,

актсверкивзаимныхрасчетовмеждуобществомипредпринимателемзапериодсянваря

2023годаподекабрь2024годасоставленвфеврале2025года(20.02.2025),т.е.настадии

рассмотренияспоравсуде.Расчетпопредоставленнымуслугамврамкахагентского

договораот01.06.2022составлензаявителемвкачествеинформационногорасчета

самостоятельно.

Приэтомсудпринимаетвовнимание,чтоналоговыморганомприопределении

суммыпоступленияотООО«НПК«БТЗ»в2023годуденежныхсредстввобщейсумме

6135579руб.сназначениемплатежа«Оплатапоагентскомудоговоруб/нот01.06.2022

(возмещениеэлектроэнергии)»учитывалисьплатежныепорученияот20.01.2023,от

16.02.2023,от27.03.2023,31.03.2023,от19.04.2023,от16.05.2023,05.07.2023,25.10.2023,

13.11.2023.

Дальнейшиеплатежи,совершенныеобществомвадреспредпринимателяв2024

году,отнесенныенаоплатузадолженностипоагентскомудоговоруза2023год,

налоговыморганомнеучитывались,чтовданномслучаенаправленовпользусамого

предпринимателя.

Такжесудотмечает,чтодальнейшееповедениезаявителяпослепроведения

камеральнойналоговойпроверки,направленноенаприведениевзаимныхрасчетовс

ООО«НПК«БТЗ»кединомусальдо,неопровергаетвыводовналоговогоорганаотом,

чтопоступившиезаявителюденежныесредстваотООО«НПК«БТЗ»сназначением

платежа«Оплатапоагентскомудоговоруб/нот01.06.2022(возмещениеэлектроэнергии)»

подлежатквалификациивкачестведоходаИПСемакинаА.А.,подлежащегообложению

поУСНза2023год.

Судполагает,чтоналоговыйорганпришелкверномувыводуотом,что

полученнаясуммавозмещениястоимостикоммунальныхуслугдолжнавполномобъеме

учитыватьсяналогоплательщикомвдоходахприисчисленииналоговойбазыпоналогу,

уплачиваемомувсвязисприменениемУСН,собъектомобложения-доходы.

СогласноправовойпозицииКонституционногоСудаРоссийскойФедерации,

изложеннойвопределенииот21.12.2011№1742-О-О,механизмправовогорегулирования

УСНпредполагаетправоналогоплательщиковсамостоятельносучетомспецифики

осуществляемойимихозяйственнойдеятельностивыбратьобъектналогообложения

(доходыилидоходы,уменьшенныенавеличинурасходов),чтопозволяетприменять

дифференцированныеналоговыеставки;выборвкачествеобъектаналогообложения

доходынепредусматриваетвозможностиуменьшенияналоговойбазынавеличину

расходов,втомчисле,связанныхсоплатойкоммунальныхуслуг,всчеткомпенсации

которыхполученыденежныесредстваотарендатора.

Приопределенииобъектаналогообложениянеучитываютсядоходы,

предусмотренныестатьей251НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(подпункт1

пункта1.1статьи346.15НалоговогокодексаРоссийскойФедерации);компенсация

расходовпосодержаниюсдаваемоговарендуимуществавданныйпереченьневходит,

чтосоответствуетправовойпозицииПрезидиумаВАСРФ,изложеннойвпостановлении

от12.07.2011№9149/10поделу№А14-16650/2009/583/24.

СогласноправовойпозицииМинфинаРоссии,изложеннойвписьмеот25.08.2021

№03-11-11/68534,полученнаясуммавозмещениястоимостикоммунальныхуслугв

полномобъемеучитываетсяналогоплательщикамивдоходахприисчисленииналоговой

базыпоналогу,уплачиваемомувсвязисприменениемУСН.

8

Полученныеарендодателемсредстваврамкахагентскогодоговораотарендатора

неучитываютсяприопределенииналоговойбазыпоУСНприусловии,чтосделкас

третьимилицамиагентом,выступающимотсвоегоимени,нозасчетпринципала,

совершенапослезаключенияагентскогодоговораитольковинтересахпринципала

(письмаМинфинаРоссииот24.01.2013№03-11-06/2/12,от21.01.2013№03-11-06/2/07,

от18.09.2012№03-11-11/277).

Даннаяпозицияследуетизположенияпункта6информационногописьма

ПрезидиумаВАСРФот17.11.2004№85«Обзорпрактикиразрешенияспоровпо

договорукомиссии»,изсодержаниякоторогоследует,чтосторонынемогутнаосновании

нормыпункта2статьи425ГражданскогокодексаРоссийскойФедерациираспространить

действиедоговоракомиссиинапрошлоевремя,есливтомпериоденикакихотношений

междуниминесуществовало.

Следовательно,еслидоговорыспоставщикамикоммунальныхуслугзаключеныдо

подписанияагентскихдоговоровидовозникновенияфактическихправоотношенийс

арендаторами-принципалами,тооснованиядляраспространенияусловийагентских

договоровнасделкис«коммунальщиками»отсутствуют(постановленияФАСВосточно-

Сибирскогоокругаот14.07.2011поделу№А33-17513/2009,ФАСУральскогоокругаот

15.02.2012№Ф09-4766/11).

Всилупункта1статьи1005ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации,по

агентскомудоговоруоднасторона(агент)обязуетсязавознаграждениесовершатьпо

поручениюдругойстороны(принципала)юридическиеииныедействияотсвоегоимени,

нозасчетпринципалалибоотимениизасчетпринципала.Учитывая,чтооднойизцелей

заключенияагентскогодоговораявляетсяустановлениеобязательстваагентадействовать

попоручениюпринципала,даннымобязательствомнемогутохватыватьсядействия,

совершенныеагентомдомоментаеговозникновения(пункт6Информационногописьма

ПрезидиумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерации№85от17.11.2004

«Обзорпрактикиразрешенияспоровподоговорукомиссии»,определение

КонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот26.04.2021№676-О).

Какбылоуказановыше,наоснованииподпункта9пункта1статьи251Налогового

кодексаРоссийскойФедерациивсоставедоходовнеучитываютсядоходыввиде

имущества(включаяденежныесредства),поступившегокомиссионеру,агентуи(или)

иномуповеренномувсвязисисполнениемобязательствподоговорукомиссии,

агентскомудоговоруилидругомуаналогичномудоговору,атакжевсчетвозмещения

затрат,произведенныхкомиссионером,агентоми(или)инымповереннымзакомитента,

принципалаи(или)иногодоверителя,еслитакиезатратынеподлежатвключениюв

составрасходовкомиссионера,агентаи(или)иногоповеренноговсоответствиис

условиямизаключенныхдоговоров.Куказаннымдоходамнеотноситсякомиссионное,

агентскоеилииноеаналогичноевознаграждение.

Заявителемнивходепроверки,нивсуднепредставленодоказательств,

подтверждающихфактзаключенияпосредническогодоговорасресурсоснабжающей

организацией,наоснованиикоторогопредпринимательприобретаеткоммунальные

услугидляарендатора,выступаявкачествепосредника.

Изпредставленныхзаявителемдокументовследует,чтофактическиплатежи

производятсяООО«КомТЭК»отимениИПСемакинаА.А.ивегоинтересах,врамках

заключенногодоговораэнергоснабженияот01.08.2021№В-115-21Э.

Следовательно,оплатукоммунальныхплатежейИПСемакинымА.А.отсвоего

имениследуетсчитатьисполнениемсобственнойобязанностипосодержаниюимущества,

ивсобственныхинтересах.

9

Заявительнесетрасходыпосодержаниюсобственногоимущества(электроэнергия,

водоснабжение,водоотведение,отопление)внезависимостиотналичияарендаторов,

посколькуименнозаявительявляетсясобственникомпомещений.

Перечислениеарендаторомналогоплательщикуденежныхсредстввразмере

стоимостипотребленныхкоммунальныхуслугнаоснованиивыставленныхим

предпринимателемсчетовнаоплатуотвечаетпризнакампеременнойчастиарендной

платыиявляетсядоходомдляцелейисчисленияналогапоУСН.

Оплачиваякоммунальныеуслуги,связанныессодержаниемсданноговаренду

помещения,арендодательисполняетсобственнуюобязанностьпопредставлению

арендаторуимуществавсостоянии,соответствующемуназначению.Оплататакихуслуг

являетсязатратаминалогоплательщика,необходимымидляведениядеятельности,

направленнойнаполучениедоходаотсдачиимуществаваренду.Следовательно,если

затратыкомпенсируютсяарендатором,тоуарендодателявозникаетэкономическая

выгода,авместеснейналогооблагаемыйдоходвсуммевозмещенийстоимости

коммунальныхуслугвполномобъеме.

Вопределенииот05.04.2021№302-ЭС21-2743поделу№A33-29856/2019

ВерховныйСудРоссийскойФедерациисделалвывод,чтозатратыналогоплательщикана

оплатукоммунальныхуслугявляютсянеобходимымидляосуществления

предпринимательскойдеятельностиипроизведенысцельюобеспеченияиспользования

арендуемыхобъектовпоихназначению,апотомукомпенсацияарендаторамистоимости

данныхуслугсучетомизбранногоналогоплательщикомобъектаналогообложенияпо

упрощеннойсистеменалогообложения,увеличиваетдоходотосуществляемойим

деятельности.

Объектомналогообложенияпредпринимателяявляютсяименнодоходы.

АналогичнаяпозицияизложенавопределенияхВерховногоСудаРоссийской

Федерацииот23.12.2024№306-ЭС24-21535поделу№А06-649/2023,от30.10.2024

№306-ЭС24-19578поделу№А55-25527/2023,от20.06.2023№303-ЭС23-9408поделу

№А73-10042/2022,от07.09.2021№302-ЭС21-14990поделу№А10-7746/2019,от

07.09.2021№302-ЭС21-14990поделу№А10-7746/2019,от12.04.2019№304-ЭС19-3801

поделу№А75-738/2018,от30.04.2020№308-ЭС20-6072поделу№А53-7429/2019,

постановленииАрбитражногосудаВосточно-Сибирскогоокругаот11.08.2021поделу

№А33-29857/2019,постановленияхАрбитражногосудаПоволжскогоокругаот

21.08.2024№Ф06-5338/2024поделу№А06-649/2023,от14.08.2024№Ф06-5736/2024по

делу№А55-25527/2023.

Вданномслучае,посколькуотсутствуютдоговоры(соглашения),заключенные

ИПСемакинымА.А.сэнергоснабжающейорганизациейпослезаключенияиво

исполнениеагентскогодоговораобобеспеченииэнергоснабженияот01.06.2022,

поступившиезаявителюденежныесредстваотООО«НПК«БТЗ»сназначениемплатежа

«Оплатапоагентскомудоговоруб/нот01.06.2022(возмещениеэлектроэнергии)»

обоснованноквалифицированыналоговыморганомвкачестведоходаИПСемакинаА.А.,

подлежащегообложениюпоУСНза2023год.

Приуказанныхобстоятельствах,налоговыморганомправомерновключеныв

составдоходовпредпринимателя,подлежащихналогообложениюУСН,суммы

поступившейотООО«НПК«БТЗ»оплатыэлектроэнергии.

Наоснованииизложенного,суднеусматриваетправовыхоснованийдля

удовлетворениязаявленныхтребований.

Настоящеерешениевыполненовформеэлектронногодокумента,подписанного

усиленнойквалифицированнойэлектроннойподписьюсудьи,всвязисчем,направляется

лицам,участвующимвделе,посредствомегоразмещениянаофициальномсайтесудав

сети«Интернет».

10

Походатайствууказанныхлицкопиирешениянабумажномносителемогутбыть

направленыимвпятидневныйсроксодняпоступлениясоответствующегоходатайства

заказнымписьмомсуведомлениемовручениииливрученыимподрасписку.

Наоснованииизложенного,руководствуясьстатьями167-170,211Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации,суд

РЕШИЛ:

вудовлетворениизаявленныхтребованийотказать.

Решениеарбитражногосудапервойинстанцииможетбытьобжалованов

апелляционномпорядкевДвенадцатыйарбитражныйапелляционныйсудвтечение

месяцасдатыегопринятия.

Всоответствиисчастью2статьи257Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерацииапелляционнаяжалобаподаетсячерезАрбитражныйсуд

Волгоградскойобласти.

СудьяМ.А.Тесленко

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата11.03.20254:51:46

КомувыданаТесленкоМарияАнатольевна