Арбитражный суд Пензенской области

7434413_603835

АРБИТРАЖНЫЙСУДПЕНЗЕНСКОЙОБЛАСТИ

Кироваул.,д.35/39,Пензаг.,440000,

тел.:+78412-52-99-97,факс:+78412-55-36-96,http://www.penza.arbitr.ru

ИМЕНЕМРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

городПензаДело№А49-179/2025

11июня2025года

АрбитражныйсудПензенскойобластивсоставесудьиАверьяноваС.В.приведении

протоколапомощникомсудьиПоповойМ.В.(дообъявленияперерыва)исекретарем

судебногозаседанияСаулинойА.Р.(послеперерыва),рассмотреввсудебномзаседаниидело

позаявлениюобществасограниченнойответственностью«Кирано»(ИНН5837076413)к

УправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоПензенскойобласти(ИНН5836010515)и

ИнспекцииФедеральнойналоговойслужбы№21пог.Москве(ИНН7721049904)о

признаниинедействительнымрешения,

приучастиивсудебномзаседаниипредставителей:

отответчика–КалугинойО.В.(доверенность,диплом),

установил:ООО«Кирано»обратилосьварбитражныйсудсзаявлением,вкотором

проситпризнатьнедействительнымрешениеУФНСРоссиипоПензенскойобластио

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения№299от

17.11.2023.

Заявительсчитает,чтовнарушениеп.9.1ст.88НалоговогокодексаРоссийской

Федерации(далее–НКРФ)ответчикомнепроведенасамостоятельнаякамеральная

налоговаяпроверкауточненнойналоговойдекларациипоНДСза4квартал2022года

(корректировка№2от24.08.2023).Крометого,какуказываетзаявитель,уточненные

налоговыедекларации№1,2содержаличастичнонедостоверныесведенияофинансово-

хозяйственнойдеятельностиобщества,иихподачаявиласьследствиемпротивоправного

поведениябывшегоглавногобухгалтераобществаГерасимовойМ.В.вответна

неправомерныедействияналоговогоорганапо«побуждениюксамостоятельному

добровольномууточнениюналоговыхдеклараций».Помнениюзаявителя,ответчикуне

удалосьдоказатьто,чтодействияООО«Кирано»направленыназанижениеналоговойбазы,

равнокакинеустановленообстоятельств,свидетельствующихосозданиинесуществующей

задолженности.Заявительтакжеотмечает,чтоналоговыморганомустановленякобы

«разрыв»поавансовымсчетам-фактурам(восстановлениеавансов1квартала2022года),при

этомподтвержденопредоставлениеобществомавансовыхсчетов-фактурвответна

требование.

Обществомтакжеподаноходатайствоовосстановлениипредусмотренногоч.4ст.198

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации(далее–АПКРФ)срокана

подачузаявленияобоспариваниирешения,мотивированноетем,чторешениевышестоящего

2

налоговогоорганаполученоналогоплательщиком28.06.2024.КакуказываетООО«Кирано»,

ононеимеловозможностиобратитьсязазащитойсвоихправвустановленныйсрок,таккак

всвязиспротивоправнымидействиямитретьихлицруководительобществанеимелдоступа

кинформацииоходеналоговойпроверкииеерезультатах.

ВотзывеУФНСРоссиипоПензенскойобластипроситвудовлетворениизаявления

ООО«Кирано»отказать.Основываясвоюпозициюнаположенияхст.88ип.6ст.101НКРФ,

управлениесчитает,что,получивпослесоставленияактакамеральнойналоговойпроверки

уточненнуюналоговуюдекларацию,сучетомобъемаихарактерауточняемыхсведений

вправебылопровестидополнительныемероприятияналоговогоконтроляивынести

решениепоитогампроверкисучетомоценкиобоснованностисведений,указанныхвэтой

декларации.

Возражаяпротиввосстановленияпропущенногозаявителемсрокадляоспаривания

решения,ответчикполагает,чтозаявительнепредставилдоказательствтого,что,действуя

разумноидобросовестно,онстолкнулсясобстоятельствами,препятствующими

своевременномунаправлениюзаявленияиналичиемусловий,ограничивающихвозможность

совершениясоответствующихюридическихдействий.

Наоснованиист.51АПКРФкучастиювделевкачестветретьихлиц,незаявляющих

самостоятельныетребованияотносительнопредметаспора,привлеченывышестоящий

налоговыйорган–МИФНСРоссиипоПриволжскомуфедеральномуокругуиналоговый

органпоновомуместуучетаналогоплательщика–ИФНСРоссии№21пог.Москве.

Сучетомразъяснений,изложенныхвабз.5п.6постановленияПленумаВысшего

АрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот30.07.2013№57«Онекоторыхвопросах,

возникающихприпримененииарбитражнымисудамичастипервойНалоговогокодекса

РоссийскойФедерации»,арбитражныйсудпривлекИФНСРоссии№21пог.Москвев

качествесоответчиканаоснованиич.6ст.46АПКРФ,исключивееизчислатретьихлиц.

ИФНСРоссии№21пог.Москвевотзывепозициюпосуществуневыразила,

сообщив,что17.04.2024ООО«Кирано»поданауточненнаяналоговаядекларацияпоНДСза

4квартал2022года(корректировка№3)ссуммойналогакуплате26026руб.,камеральная

налоговаяпроверкакоторойнарушенийневыявила.Посостояниюна04.04.2025

отрицательноесальдоЕНСООО«Кирано»составляет62110176руб.79коп.Входатайстве

№05-03/17955от06.06.2025ИФНСРоссии№21пог.Москвепроситрассмотретьделовее

отсутствие.

МИФНСРоссиипоПриволжскомуфедеральномуокругувотзывепроситв

удовлетворениизаявленияотказать,поддерживаяпозициюУФНСРоссиипоПензенской

области.Крометого,инспекцияходатайствуеторассмотренииделавееотсутствие.

Всудебноезаседание,назначенноена09.06.2025,ООО«Кирано»,ИФНСРоссии№21

пог.МосквеиМИФНСРоссиипоПриволжскомуфедеральномуокругу,извещенные

надлежащимобразомвпорядкест.ст.122,123АПКРФ,явкунеобеспечили,чтопроведению

судебногозаседаниянепрепятствует(ч.3,5ст.156,ч.2ст.200АПКРФ).

ПредставительУФНСРоссиипоПензенскойобластивсудебномзаседании

требованиязаявителяпросилоставитьбезудовлетворенияподоводам,подробно

изложеннымвотзывеназаявление,атакжевписьменныхпоясненияхвпорядкест.81АПК

РФ.

3

Всудебномзаседании09.06.2025наоснованиист.163АПКРФобъявлялсяперерывдо

09-3011.06.2025.Информацияоперерывебыларазмещенапубличновинформационном

ресурсекартотекаарбитражныхделвсети«Интернет».

ПослеперерывасудебноезаседаниепродолженосучастиемпредставителяУФНС

РоссиипоПензенскойобластиКалугинойО.В,котораятребованияподдержала,против

доводовзаявителявозражала.

ОтООО«Кирано»посистеме«Мойарбитр»поступилодополнениекзаявлению,в

которомзаявительссылаетсянаподачугенеральнымдиректороморганизациизаявленияв

УМВДпог.Пензепофактусовершенияпреступлений,предусмотренныхст.159УКРФ,

ст.327УКРФ,ст.927УКРФ,ст.158УКРФпоновымобстоятельствам,указав,что

подтверждающиедокументыбудутпредставлены11.06.2025.Крометого,заявительуказал,

чтоегоцельюврассматриваемомделеявляетсяуточнениесвоихреальныхналоговых

обязательств.

ВтожевремяникакихдоказательствкзаявлениюООО«Кирано»неприложено.

Заявителемявкапредставителянеобеспечена,каких-либоходатайствнезаявлено.

Возраженийпротиврассмотренияделаниотзаявителя,ниотиныхлиц,участвующих

вделе,непоступило.

Арбитражныйсудприобщилкматериаламделавсепоступившиеотсторон

дополненияидокументыирассмотрелспорпоимеющимсявделедоказательствам.

Исследовавматериалыдела,выслушавобъясненияпредставителяответчика,

арбитражныйсудустановилследующее.

Порезультатамкамеральнойналоговойпроверкиуточненнойналоговойдекларации

поНДСза4квартал2022года(корректировка№1),представленнойООО«Кирано»

15.02.2023,налоговыморганомвыявленыиотраженывактекамеральнойналоговой

проверки№452от29.05.2023следующиенарушения:неправомернопринятыналоговые

вычетыпоформальнымсделкамсООО«Баклан»(5465151руб.),АО«Бизнес-

Недвижимость»(4969811руб.),ООО«Гранж»(2170412руб.),ООО«ЧерныйиКо»

(396605руб.),ОООПКФ«Ральф»(101083руб.);неправомернопринятыквычетуНДСпо

счетам-фактурамООО«Аланна»(26400руб.),ООО«Кровляплюс»(110105руб.)иООО

«Снабцентр»(48960руб.),посколькуООО«Аланна»иООО«Кровляплюс»реализациюпо

заявленнымвналоговыхвычетахсчетам-фактурамнеподтвердили,асчет-фактураООО

«Снабцентр»,заявленныйвналоговыхвычетахза4квартал2022года,ранееужебылучтенв

составеналоговыхвычетовприисчисленииНДСза3квартал2022года;неисчисленНДСс

полученныхотФондасодействияреформированиюжилищно-коммунальногохозяйства

Белгородскойобласти,ООО«Специализированныйзастройщик«Парус»,ООО«СК

«Гарант-Строй-Заказ»иООО«Гефест»авансовыхплатежейвразмере13837079руб.

24.08.2023,тоестьпослеврученияактакамеральнойналоговойпроверки,нодо

вынесениярешенияпорезультатампроверки,ООО«Кирано»представилоуточненную

налоговуюдекларациюпоНДСза4квартал2022года(корректировка№2),вкоторойсумма

подлежащегоуплатеналогауменьшиласьна494557руб.(с1666887руб.до1172330руб.).

УчитываяпредставлениеООО«Кирано»уточненнойналоговойдекларациипоНДСза

4квартал2022года(корректировка№2от24.08.2023)суменьшениемподлежащейуплате

суммыналога,УФНСРоссиипоПензенскойобласти28.08.2023принялорешение№11о

проведениидополнительныхмероприятийналоговогоконтроля,входекоторыхустановило,

чтоООО«Кирано»привнесенииизмененийвдекларациюисключилоранеезаявленные

4

налоговыевычетыпоконтрагентамООО«Баклан»,АО«Бизнес-Недвижимость»,ООО

«Гранж»,ООО«ЧерныйиКо»иООО«Ральф»,ООО«Кровляплюс»иООО«Снабцентр»,

произвелорасчетналогасполученныхавансовыхплатежей(предоплаты,аванса)вразмере

14024128руб.,уменьшилоналоговуюбазупореализациитоваров(работ,услуг)на108733

руб.,втомчислеНДС217476руб.,иувеличилообщуюсуммуналога,подлежащеговычету,

на14130459руб.

Врезультатедополнительныхмероприятийналоговогоконтроляналоговыморганом

выявленоиотраженовдополнениикактуналоговойпроверки№19от10.10.2023то,что

налогоплательщикомнеправомернозавышенасумманалоговыхвычетовна14268578руб.

путемдобавленияилиизменениясчетов-фактуртакихконтрагентовкакООО«Леруа

МерленВосток»(6156577руб.),ООО«ТКЦОМ»(3859030руб.),ООО«Стройэнерго»

(2071000руб.),ООО«МирЦемента»(2181480руб.)иАО«Пензтеплоснабжение»(491

руб.)попричинетого,чтофактическиеданныесчетов-фактурназванныхконтрагентовне

сопоставимысзаявленнымипонимналогоплательщикомналоговымивычетами.

Порезультатамрассмотренияактаналоговойпроверкиидополнениякактуналоговой

проверкиУФНСРоссиипоПензенскойобластиприняторешение№299от17.11.2023,

которымООО«Кирано»доначисленНДСвразмере14268578руб.иналогоплательщик

привлеченкналоговойответственностизанеуплатуналогапоп.1ст.122НКРФввиде

штрафавразмере178357руб.23коп.(сучетомприменениясмягчающихответственность

обстоятельств(социальнаянаправленностьдеятельности,благотворительнаядеятельность,

тяжелоефинансовоеположение,исполнениегосударственныхконтрактов,введение

иностраннымигосударствамивотношенииРФироссийскихюридическихлицсанкций)

размерштрафасниженв32раза(п.3ст.114НКРФ)исучетомпримененияотягчающего

обстоятельства(налогоплательщикранеепривлекалсякответственностизааналогичное

нарушениерешениемИФНСРоссиипоПервомайскомурайону№630от24.08.2023)размер

штрафаувеличенв2раза(п.4ст.114НКРФ)).

ООО«Кирано»обжаловалорешение№299от17.11.2023вМИФНСРоссиипо

Приволжскомуфедеральномуокругу,котораярешениемот01.02.2024№07-07/40434@

оставилажалобуналогоплательщикабезудовлетворения.

Припринятиирешенияарбитражныйсудучитывалследующее.

Согласноч.1ст.198АПКРФграждане,организацииииныелицавправеобратитьсяв

арбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительныминенормативныхактов,

незаконнымирешенийидействийгосударственныхорганов,должностныхлиц,если

полагают,чтооспариваемыйненормативныйакт,решениеидействиенесоответствуют

законуилииномунормативно-правовомуактуинарушаютихправаизаконныеинтересыв

сферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,возлагаютнанихкакие-

либообязанности,создаютиныепрепятствиядляосуществленияпредпринимательскойи

инойэкономическойдеятельности.

Изсмыслауказаннойномыследует,чтотребованиеопризнаниинедействительным

ненормативногоправовогоактаможетбытьудовлетвореноприналичииодновременнодвух

условий:еслиненормативныйправовойактнесоответствуетзаконуилииномуправовому

актуинарушаетправалица,подавшегозаявлениеопризнанииэтогоненормативногоакта

недействительным.

Всилуч.4ст.198АПКРФзаявлениеопризнаниинедействительныминенормативных

правовыхактов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)государственныхорганови

5

должностныхлицможетбытьподановарбитражныйсудвтечениетрехмесяцевсодня,

когдагражданину,организациисталоизвестноонарушенииихправизаконныхинтересов,

еслииноенеустановленоФедеральнымзаконом.Пропущенныйпоуважительнойпричине

срокподачизаявленияможетбытьвосстановленсудом.

НКРФсодержитнормы,которыепозволяютопределитьмомент,когда

налогоплательщикусталоизвестноонарушенииегоправ.

Согласноп.2ст.138НКРФактыналоговыхоргановненормативногохарактера,

действияилибездействиеихдолжностныхлиц(заисключениемактовненормативного

характера,принятыхпоитогамрассмотренияжалоб,апелляционныхжалоб,актов

ненормативногохарактерафедеральногоорганаисполнительнойвласти,уполномоченного

поконтролюинадзорувобластиналоговисборов,действийилибездействияего

должностныхлиц)могутбытьобжалованывсудебномпорядкетолькопослеих

обжалованияввышестоящийналоговыйорганвпорядке,предусмотренномнастоящим

Кодексом.

Вслучае,еслирешениепожалобе(апелляционнойжалобе)непринятовышестоящим

налоговыморганомвсроки,установленныеп.6ст.140настоящегоКодекса,актыналоговых

органовненормативногохарактера,действияилибездействиеихдолжностныхлицмогут

бытьобжалованывсудебномпорядке.

Вслучаеобжалованиявсудебномпорядкеактовналоговыхоргановненормативного

характера,действийилибездействияихдолжностныхлиц(заисключениемактов

ненормативногохарактера,принятыхпоитогамрассмотренияжалоб,апелляционныхжалоб,

актовненормативногохарактерафедеральногоорганаисполнительнойвласти,

уполномоченногопоконтролюинадзорувобластиналоговисборов,действийили

бездействияегодолжностныхлиц)срокдляобращениявсудисчисляетсясодня,когдалицу

сталоизвестноопринятомвышестоящимналоговыморганомрешениипосоответствующей

жалобе,илисодняистечениясрокапринятиярешенияпожалобе(апелляционнойжалобе),

установленногоп.6ст.140настоящегоКодекса(п.3ст.138НКРФ).

Вслучаеобжалованиярешенияналоговогоорганаопривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушенияилирешенияоботказевпривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушениявапелляционномпорядкетакое

решениевступаетвсилувчасти,неотмененнойвышестоящимналоговыморганом,ив

необжалованнойчастисодняпринятиявышестоящимналоговыморганомрешенияпо

апелляционнойжалобе(п.2ст.101.2НКРФ).

Решениепожалобе(апелляционнойжалобе)нарешениеопривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушенияилирешениеоботказев

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,вынесенноев

порядке,предусмотренномст.101НКРФ,принимаетсявышестоящимналоговыморганомв

течениеодногомесяцасодняполученияжалобы(апелляционнойжалобы).Указанныйсрок

можетбытьпродленруководителем(заместителемруководителя)налоговогоорганадля

полученияотнижестоящихналоговыхоргановдокументов(информации),необходимыхдля

рассмотренияжалобы(апелляционнойжалобы),илиприпредставлениилицом,подавшим

жалобу(апелляционнуюжалобу),дополнительныхдокументов,нонеболеечемнаодин

месяц.Решениепорезультатамрассмотренияжалобынаправляетсяналогоплательщикуили

вручаетсяемувтечениетрехрабочихднейсодняпринятиярешения(п.6ст.140НКРФ).

6

Всилуабз.3п.4ст.31НКРФвслучаяхнаправлениядокументаналоговыморганомпо

почтезаказнымписьмомдатойегополучениясчитаетсяшестойденьсодняотправки

заказногописьма.

Какследуетизматериаловделаиустановленовсудебномзаседании,порезультатам

рассмотренияматериаловкамеральнойналоговойпроверкиналоговыйорганвотношении

налогоплательщикавынесрешениеопривлечениикответственностизасовершение

налоговогоправонарушения№299от17.11.2023.

ООО«Кирано»сданнымрешениемнесогласилосьинаправиловвышестоящий

налоговыйорганапелляционнуюжалобу,рассмотревкоторуюМИФНСРоссиипо

Приволжскомуфедеральномуокругуприняларешение№07-07/0434@от01.02.2024об

оставлениижалобыбезудовлетворения.

РешениепоапелляционнойжалобенаправлялосьООО«Кирано»поместу

нахождения,указанномувЕГРЮЛ(г.Пенза,ул.Мира,44А,помещ.25),заказнымписьмоми

полученоадресатом05.02.2024,чтоподтверждаетсяспискомвнутреннихпочтовых

отправленийот02.02.2024иотчетомсофициальногосайтаПочтыРоссииоботслеживании

отправленияспочтовымидентификатором80080993471250.

Соответственно,срокдляоспариваниярешениявсудистек06.05.2024.

Крометого,решениепоапелляционнойжалобедополнительнонаправлялосьООО

«Кирано»28.06.2024вответнаобращениепредставителяобществаМитенковойА.А.по

указанномувнемэлектронномуадресуивтотжеденьполученоадресатом,что

подтверждаетсясоответствующейквитанциейоприемкеэлектронногодокумента.

Исходяизэтого,срокдляоспариваниярешениявсудистек30.09.2024.

СзаявлениемопризнаниинедействительнымрешенияналоговогоорганаООО

«Кирано»обратилосьвсудтолько10.01.2025,тоестьвлюбомслучаеспропуском

установленногоч.4ст.198АПКРФсрока.

Какразъясненовп.72постановленияПленумаВысшегоАрбитражногоСуда

РоссийскойФедерацииот30.07.2013№57«Онекоторыхвопросах,возникающихпри

примененииарбитражнымисудамичастипервойНалоговогокодексаРоссийской

Федерации»разъяснено,чтоприпроверкесоблюденияналогоплательщикомсроков

обращениявсудсзаявлениемобоспариваниирешенияопривлечении(оботказев

привлечении)кответственностизасовершениеналоговогоправонарушениякак

вступившего,такиневступившеговсилу,следуетисходитьизтого,чтостакимзаявлением

налогоплательщиквправеобратитьсясмоментаистечениясрока,установленногоп.3ст.140

НКРФдлярассмотренияжалобы,идоистечениятрехмесяцевсмомента,когда

налогоплательщикусталоизвестноовынесениивышестоящимналоговыморганомрешения

пожалобе.

Вп.16постановленияПленумВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот28.06.2022

№21«Онекоторыхвопросахприменениясудамиположенийглавы33КодексаРоссийской

Федерацииобадминистративныхправонарушенияхиглавы24Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации»указано,чтопропускустановленного

срокаобращениявсуднеявляетсяоснованиемдляотказавпринятииадминистративного

исковогозаявления(заявления)кпроизводствусуда.Причиныпропускасрокаобращенияв

судвыясняютсявпредварительномсудебномзаседанииилисудебномзаседании.

Уважительностьпричинпропускасрокаоцениваетсясудомнезависимооттого,заявленоли

гражданином,организациейотдельноеходатайствоовосстановлениисрока.Вслучае

7

пропускауказанногосрокабезуважительнойпричинысудотказываетвудовлетворении

административногоиска(заявления)безисследованияиныхфактическихобстоятельствпо

делу(пункт3части1,часть5статьи138,часть5статьи180,часть5статьи219КАСРФ,

пункт3части2статьи136АПКРФ).

Самопосебеустановлениевзаконесроковдляобращениявсудсзаявлениямио

признанииненормативныхправовыхактовнедействительными,арешений,действий

(бездействий)-незаконнымиобусловленонеобходимостьюобеспечитьстабильностьи

определенностьадминистративныхииныхпубличныхправоотношенийинеможет

рассматриватьсякакнарушающееправонасудебнуюзащиту(определение

КонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот18.11.2004№367-О).

Введениеспециальногосроканаобжалованиевсудерешений(постановлений)

государственныхииныхоргановотноситсякпрерогативезаконодателя,обладающего

широкойдискрециейвустановлениипроцессуальныхиматериальныхсроков,и

игнорированиеэтогозаконоположениятольколишьисходяизсоображенийзащиты

предпринимательскойдеятельностинедопустимо.

Бремядоказываниясуществованияпричин,которыенепозволялисвоевременно

произвестипроцессуальноедействие,лежитналице,котороепропустилопроцессуальный

срок.АПКРФнеустанавливаеткаких-либокритериевдляопределенияуважительности

причинпропускапроцессуальныхсроков,следовательно,данныйвопросрешаетсясучетом

конкретныхобстоятельствпоусмотрениюсуда,основанномунавсестороннем,полном,

объективноминепосредственномисследованиипредставленныхсторонойдоказательств.

Согласноправовойпозиции,изложеннойвопределенияхКонституционногоСуда

РоссийскойФедерацииот18.11.2004№367-О,от18.07.2006№308-О,правосудьи

рассмотретьзаявлениеовосстановлениипропущенногопроцессуальногосрокавытекаетиз

принципасамостоятельностисудебнойвластииявляетсяоднимизпроявлений

дискреционныхполномочийсуда,необходимыхдляосуществленияправосудия.

Признаниетехилииныхпричинпропускасрокауважительнымиотноситсяк

исключительнойкомпетенциисуда,рассматривающегоданныйвопрос,иставитсязакономв

зависимостьотегоусмотрения.

Посмыслузаконауважительныепричиныпропускасрока–этообъективные,не

зависящиеотлицапрепятствиядлясовершенияпроцессуальногодействия,которыеимеют

местовпериод,втечениекоторогоследуетсовершитьданноепроцессуальноедействие.

ПредусмотренныеАПКРФсрокиобусловленынеобходимостьюгарантировать

хозяйствующимсубъектамправовуюопределенностьвспорныхматериальных

правоотношенияхи,какследствие,стабильностьвсферегражданскогооборота.

Восстановлениесроковявляетсяисключительнымправом,анеобязанностьюсудов.

СогласноправовойпозицииКонституционногоСудаРоссийскойФедерации,

изложеннойвпостановленииот17.03.2010№6-П,насудебнойвластилежитобязанностьпо

предотвращениюзлоупотреблениемправомнасудебнуюзащитусосторонылиц,

требующихвосстановленияпропущенногопроцессуальногосрокаприотсутствииктому

объективныхоснованийилипопрошествииопределенного-разумногопосвоей

продолжительности-периода.

Произвольноевосстановлениепроцессуальныхсроковпротиворечилобыцелямих

установления.

8

Арбитражныйсуд,рассмотревдоводызаявителя,изложенныевходатайствео

восстановлениипропущенногосроканаподачузаявления,считаетихнеобоснованными

исходяизследующего.

Во-первых,утверждениезаявителяополучениирешениявышестоящегоналогового

органатолько28.06.2024опровергаетсясведениямисофициальногосайтаПочтыРоссии,

согласнокоторымзаказнаякорреспонденциясоспариваемымрешениемполученаООО

«Кирано»05.02.2024.Следовательно,срокпропущенболеечемна8месяцев,тоесть

значительно.

Во-вторых,представленныезаявителемсведенияобобращении10.01.2025

руководителяООО«Кирано»ЛомидзеР.В.вправоохранительныеорганыпофакту

возможныхмошенническихдействийсостороныглавногобухгалтераООО«Кирано»

ГерасимовойМ.В.исотрудникабухгалтерииБурмистровойЕ.В.самипосебеоналичии

обстоятельств,препятствующихсвоевременнойподачеобществомзаявлениявсуд,не

свидетельствуют.

Крометого,помнениюсуда,приведенныезаявителемобстоятельстваносят,втом

числе,организационныйхарактер,всвязисчемнемогутбытьотнесеныкобъективным(не

зависящимотзаявителя)препятствиямдляобращенияварбитражныйсуди,соответственно,

неявляютсяуважительнойпричинойпропусканалогоплательщикомсрокадляоспаривания

решенияналоговогооргана.

Притакихобстоятельствахарбитражныйсуд,рассмотревходатайствозаявителяо

восстановлениипропущенногосрокадляоспариваниярешенияналоговогооргана,

основанийдляегоудовлетворениянеустановил.

Пропускустановленногоч.4ст.198АПКРФсрокаприотсутствииуважительных

причинявляетсясамостоятельнымидостаточнымоснованиемдляотказавудовлетворении

заявления,чтоотражено,вчастности,впостановленияхПрезидиумаВысшего

АрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот19.04.2006№16228/05,от10.10.2006

№7830/06,от31.10.2006№8837/06от23.01.2007№11984/06иот16.11.2010№8476/10,и

поддерживаетсятакжевсудебнойпрактикеокружныхиапелляционныхсудов

(постановленияАрбитражногосудаПоволжскогоокругаот05.04.2024№Ф06-1672/2024по

делу№А55-7466/2023,от30.05.2023№Ф06-3236/2024поделу№А55-10995/2023,

постановлениеАрбитражногоСудаЗападно-Сибирскогоокругаот27.02.2024поделу№А45-

16558/2023(определениемВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот14.05.2024№304-

ЭС24-5348впередачекассационнойжалобыдлярассмотрениявсудебномзаседании

СудебнойколлегиипоэкономическимспорамВерховногоСудаРоссийскойФедерации

отказано),постановленияОдиннадцатогоарбитражногоапелляционногосудаот15.04.2024

поделу№А55-5176/2023,от08.04.2024поделу№А65-31531/2023иот11.04.2024поделу

№А49-9853/2023идр.).

Крометого,арбитражныйсудсчитает,чтооснованиядляудовлетворениязаявленных

требованийотсутствуютипосуществувсвязисоследующим.

Всилувзаимосвязанныхположенийст.ст.169,171,172НКРФоснованиемдлявычета

поНДСявляетсясовокупностьобстоятельств:приобретениеналогоплательщикомтовара

(работ,услуг)дляиспользованиявоблагаемыхоперациях,отражениеихвдокументахучета

уналогоплательщика-покупателяиналичиенадлежащимобразомоформленногосчета-

фактуры.

9

Всоответствиисп.1ст.54.1НКРФнедопускаетсяуменьшениеналогоплательщиком

налоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплатеналогаврезультатеискажениясведений

офактаххозяйственнойжизни(совокупноститакихфактов),обобъектахналогообложения,

подлежащихотражениювналоговоми(или)бухгалтерскомучетелибоналоговой

отчетностиналогоплательщика.

Согласноп.п.2п.2ст.54.1НКРФоднимизусловийполученияналоговойвыгоды

являетсяисполнениеобязательствапосоответствующейсделкенадлежащимсубъектом-

лицом,заключившимдоговорсналогоплательщиком,либолицом,накотороеобязанность

исполненияобязательствапереведена(возложена)всилудоговораилизакона.

Вп.1постановленияПленумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот

12.10.2006№53«Обоценкеарбитражнымисудамиобоснованностиполучения

налогоплательщикомналоговойвыгоды»(далее–постановление№53)разъяснено,что

уменьшениеразмераналоговойобязанностивследствиеуменьшенияналоговойбазы,

полученияналоговоговычетапризнаетсяналоговойвыгодой.

Представлениеналогоплательщикомвналоговыйорганвсехнадлежащимобразом

оформленныхдокументов,предусмотренныхзаконодательствомоналогахисборах,вцелях

полученияналоговойвыгодыявляетсяоснованиемдляееполучения,еслиналоговым

органомнедоказано,чтосведения,содержащиесявэтихдокументах,неполны,

недостоверныи(или)противоречивы.Налоговаявыгоданеможетбытьпризнана

обоснованной,еслиполученаналогоплательщикомвнесвязисосуществлениемреальной

предпринимательскойилиинойэкономическойдеятельности(п.4постановления№53).

Налоговаявыгоданеможетрассматриватьсявкачествесамостоятельнойделовой

цели.Поэтомуеслисудомустановлено,чтоглавнойцелью,преследуемой

налогоплательщиком,являлосьполучениедоходаисключительноилипреимущественноза

счетналоговойвыгодывотсутствиенамеренияосуществлятьреальнуюэкономическую

деятельность,впризнанииобоснованностиееполученияможетбытьотказано(п.9

постановления№53).

Крометого,вп.10постановления№53разъяснено,чтофактнарушенияконтрагентом

налогоплательщикасвоихналоговыхобязанностейсампосебенеявляетсядоказательством

полученияналогоплательщикомналоговойвыгоды.Налоговаявыгодаможетбытьпризнана

необоснованной,еслиналоговыморганомбудетдоказано,чтоналогоплательщикдействовал

бездолжнойосмотрительностииосторожностииемудолжнобылобытьизвестноо

нарушениях,допущенныхконтрагентом,вчастности,всилуотношенийвзаимозависимости

илиаффилированностиналогоплательщикасконтрагентом.Налоговаявыгодаможетбыть

такжепризнананеобоснованной,еслиналоговыморганомбудетдоказано,чтодеятельность

налогоплательщика,еговзаимосвязанныхилиаффилированныхлицнаправленана

совершениеопераций,связанныхсналоговойвыгодой,преимущественносконтрагентами,

неисполняющимисвоихналоговыхобязанностей.

Исходяизприведенныхнормативныхположенийиихразъяснений,дляприменения

налогоплательщикомвычетовпоНДСнеобходимо,чтобысделкиносилиреальныйхарактер,

асоответствующиедокументысодержалидостовернуюинформациюобучастникахи

условияххозяйственныхопераций.Самопосебепредставлениеналогоплательщикомв

налоговыйорганнадлежащимобразомоформленныхдокументоввцеляхполучения

налоговойвыгодынеявляетсяоснованиемдляееполучения,еслиналоговыморганомбудет

доказано,чтоприобретениетоваров(работ,услуг)вдействительностинеимеломеста,а

10

представленныеналогоплательщикомдокументыявляютсянедостоверными,очем

налогоплательщикнемогнезнать.

ИзопределенийКонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот08.04.2004№169-

Оиот04.11.2004№324-Оследует,чтооценкадобросовестностиналогоплательщика

предполагаетоценкузаключенныхимсделок.Заключенныесделкидолжнынетолько

формальносоответствоватьзаконодательству,ноибытьреальными,невступаяв

противоречиесобщимзапретомнедобросовестногоосуществленияправ

налогоплательщиком.

Вместестем,какнеоднократноуказывалКонституционныйСудРоссийской

Федерации(постановленияот28.03.2000№5-П,от17.03.2009№5-П,от22.06.2009№10-П,

определениеот27.02.2018№526-Оидр.),налоговыеорганынеосвобождаютсяот

обязанностиврамкахконтрольныхпроцедурприниматьисчерпывающиемеры,

направленныенаустановлениедействительногоразмераналоговогообязательства

налогоплательщика,чтоисключалобывозможностьвмененияемуналогавразмере

большем,чемустановленозаконом.Контрользаполнотойисвоевременностьюуплаты

налоговисборов,включающиймероприятияпопресечениюзлоупотреблений

налогоплательщиков,направленныхнаполучениенеобоснованнойналоговойвыгоды,

осуществляетсяналоговымиорганамиврамкахполномочий,предоставленныхим

федеральнымзаконодателем.Вчастности,признаниеналоговойвыгодынеобоснованнойв

случаях,еслидляцелейналогообложенияучтеныоперацииневсоответствиисих

действительнымэкономическимсмысломилиучтеныоперации,необусловленные

разумнымиэкономическимиилиинымипричинами(целямиделовогохарактера),

предполагаетдоначислениесуммыналоговисборов,подлежащихуплатевбюджеттак,как

еслибыналогоплательщикнезлоупотреблялправом,наоснованиисоответствующих

положенийНКРФ,регулирующихпорядокисчисленияиуплатыконкретногоналогаисбора

(определенияот26.03.2020№544-О,от04.07.2017№1440-О).

Нанеобходимостьопределенияобъемаправиобязанностейналогоплательщика

исходяизподлинногоэкономическогосодержаниясоответствующейоперацииуказано

такжевп.7постановления№53.

Сучетомизложенного,противодействиезлоупотреблениямвсференалогообложения

недолжноприводитькопределениюналоговойобязанностивотносительноболеевысоком

размере–превышающемпотериказныотнеуплатыналогов,возникшиенатойилииной

стадииобращениятоваров(работ,услуг),приобретенныхналогоплательщиком.Иное

означалобыприменениесанкции,чтовыходитзапределымер,необходимыхдля

обеспечениявсеобщностииравенстваналогообложения(определениеВерховногоСуда

РоссийскойФедерацииот12.04.2022№302-ЭС21-22323).

Арбитражныйсудоцениваетдоказательствапосвоемувнутреннемуубеждению,

основанномунавсестороннем,полном,объективноминепосредственномисследовании

доказательств.Арбитражныйсудоцениваетотносимость,допустимость,достоверность

каждогодоказательствавотдельности,атакжедостаточностьивзаимнуюсвязь

доказательстввсовокупности(ч.ч.1,2ст.71АПКРФ).

Оценивдоказательства,касающиесявзаимоотношенийООО«Кирано»сООО

«Баклан»,АО«Бизнес-Недвижимость»,ООО«Гранж»,ООО«ЧерныйиКо»иОООПКФ

«Ральф»поправиламст.71АПКРФ,арбитражныйсуд,руководствуясьприведенными

нормативнымиположениямииразъяснениями,считает,чтоналоговыйорганвходе

11

камеральнойналоговойпроверкипришелкправильномувыводуонеправомерности

заявленныхналоговыхвычетов,втомчислеиз-заотсутствияреальныхфинансово-

хозяйственныхоперацийООО«Кирано»сэтимиконтрагентамииналичиемобстоятельств,

свидетельствующихонамеренииналогоплательщикаизвлечьнеобоснованнуюналоговую

выгоду,чтоподтверждаетсяследующим.

ООО«Баклан»ИНН9704024004

Согласнопервичнымдокументамспорныйконтрагентнаоснованиидоговора

строительногоподряда№01-06/2022/Бот01.06.2022выполнялработыпокапитальному

ремонтумногоквартирныхжилыхдомоввБелгородскойобласти.

Входекамеральнойналоговойпроверкиналоговыморганомвподтверждение

реальностидоговорныхотношенийистребовались,нонебылипредставленыниООО

«Кирано»,ниООО«Баклан»,предусмотренныезаключенныммеждунимидоговором

документы(сведения),аименно:приложение№1кдоговору(переченьиобъемработ);акты

приема-передачидавальческогосырья(п.1.5);письменныеуведомленияоготовности

объектовксдаче(п.5.1.3);информацияобответственномпредставителедляконтроляи

надзоразаходомработ(п.5.2.4);актыоприемкевыполненныхработпоформеКС-2(п.6.3);

журналпроизводстваработ(п.7.2).

Фактическипомимоназванногодоговоравподтверждениехозяйственныхопераций

былипредставленытолькосправкиостоимостивыполненныхработпоформеКС-2,причем

безуказаниявнихконкретногообъекта,накоторомвыполнялисьработы.

Какобратилвниманиеналоговыйорган,вназванномдоговоревреквизитахООО

«Баклан»указанрасчетныйсчет№40702810801460025158вФК«Открытие»,который

принадлежалнеспорномуконтрагенту,аООО«Гранж»(такжеспорныйконтрагентООО

«Кирано»).ПриэтомоплатаотООО«Кирано»наэтотсчетнепоступала.

ВтожевремяоперациипорасчетнымсчетамООО«Баклан»былиприостановленыс

26.02.2021попричиненеисполнениятребованийпоуплатеналогов,сборови

непредставлениемналоговойотчетности,очемвоткрытомдоступевсети«Интернет»

имеласьинформация,ноналогоплательщикомучтенанебыла.

ООО«Кирано»перечисленийвадресспорногоконтрагентапорасчетнымсчетамне

производило,приэтомстребованиемовзысканиизадолженностисоспорногоконтрагента

обществосогласноданнымизкартотекиарбитражныхнасайтеarbitr.ruнеобращалось.

Отсутствиеоплатыпринепредъявлениивсудтребованийовзысканиизадолженности

можетуказыватьнанереальныйхарактерсоответствующиххозяйственныхопераций.

Крометого,приостановлениеоперацийпорасчетнымсчетамООО«Баклан»

свидетельствуетотом,чтоспорныйконтрагентвпериодвзаимоотношенийс

налогоплательщикомненесрасходов,характерныхдляреальнодействующего

хозяйственногосубъекта.

Каквыяснилналоговыйорган,за2022годООО«Баклан»представленырасчетсумм

налоганадоходыфизическихлиц,исчисленныхиудержанныхналоговымагентом(форма6-

НДФЛ)ирасчетпостраховымвзносамс«нулевыми»показателями,чтообоснованно

расцененокакобстоятельство,указывающеенаотсутствиеуспорногоконтрагентатрудовых

ресурсов,необходимыхдляреальногоосуществленияфинансово-хозяйственной

деятельности,втомчиследлявыполненияподрядныхработсобственнымисилами.

ПосведенияминформационныхресурсовФНСРоссииуООО«Баклан»небыло

недвижимогоимущества,транспортныхсредствиобособленныхподразделений.

12

Отсутствиематериально-техническихусловийдлясоответствующейдеятельности

такжеговоритоневозможностиосуществленияподрядныхработспорнымконтрагентом.

ИсследуявопроснахожденияООО«Баклан»поюридическомуадресу:г.Москва,ул.

Остоженка,д.7,стр.1,офисIII,налоговыйорганустановил,чтоподанномуадресу

расположен5-тиэтажныйжилойдомсовстроенныминежилымипомещениями,на

цокольноми1-мэтажекоторыхрасположенычастныйдетскийсад,кафе,студиякрасоты,

аптека,службадоставкипродуктов,участковыйпунктполиции.Посведениямсайта

www.2gis.ruООО«Баклан»поданномуадресунезаявлено.

Налоговыевычетыза4квартал2022годазаявленыООО«Баклан»поединственному

счету-фактуреот31.12.2022ООО«Спасскиймост»наобщуюсумму102150тыс.руб.,

налоговаядекларациякоторогопоНДСза4квартал2022годабылааннулированавсвязис

отказомруководителяорганизации(ДерезенкоО.В.)отпредставленияимданной

декларации.

Следовательно,ООО«Баклан»имеетнесформированныйисточникдляформирования

ООО«Кирано»налоговыхвычетовпоНДС.

Крометого,арбитражнымсудомустановлено,чтовсоответствиисположениями

заключенныхсзаказчиком–Фондомсодействияреформированиюжилищно-коммунального

хозяйстваБелгородскойобластидоговоровООО«Кирано»обязанобылосогласоватьс

заказчикомзаключениедоговоровподрядассубподрядчиками.

Вместестемвответнатребование№24-17/11498от28.03.2023Фондсодействия

реформированиюжилищно-коммунальногохозяйстваБелгородскойобластиписьмомот

03.04.2023сообщил,чтодокументынасогласованиепривлечениясубподрядных

организацийвегоадреснепредставлялись.

Руководителиспорногоконтрагента(АкимоваМ.Ф.,СавицкийВ.А.)длядопросав

налоговыйорганповызовунеявились(поручение№700от23.03.2023,уведомление№1257

от07.04.2023).

Такимобразом,вотношенииООО«Баклан»установленыобстоятельства,

достаточнымобразомсвидетельствующиеоботсутствииосуществленияданной

организациейреальнойфинансово-хозяйственнойдеятельностиихозяйственныхоперацийс

налогоплательщиком,втомчисле:отсутствиерасчетовпосделкемеждуорганизациями;

отсутствиетрудовыхресурсовиматериально-техническойбазыдляосуществления

деятельностиповыполнениюподрядныхработ;отсутствиепоюридическомуадресу;

приостановлениеоперацийпорасчетнымсчетам;отсутствиеплатежей,характерныхдля

реальноговеденияфинансово-хозяйственнойдеятельности;формальноесоставление

документов;отсутствиеузаказчикаинформацииопривлечениисубподрядчикаи

непредставлениеподтверждающихдокументовпотребованиямналоговогооргана.

АО«Бизнес-Недвижимость»ИНН7708797121.

Анализустановленныхвходекамеральнойналоговойпроверкииприведенныхв

оспариваемомрешениивотношенииданнойорганизацииобстоятельствпоказывает,чтоона

являетсяреальнодействующимхозяйствующимсубъектом,однимизкрупнейших

собственниковкоммерческойнедвижимостивМоскве,дочернейструктуройАФК

«Система»,исчисляетиуплачиваетналогивустановленномпорядке.

ВтожевремяизответаАО«Бизнес-Недвижимость»№БН-17/2023от20.03.2023на

требованиеот01.03.2023№16673-25следует,чтозаявленныеООО«Кирано»всоставе

налоговыхвычетовсчета-фактурыназваннойорганизациейвадресООО«Кирано»не

13

выставлялисьисООО«Кирано»финансово-хозяйственныхотношенийуАО«Бизнес-

Недвижимость»небыло.

СосвоейстороныООО«Кирано»внарушениеустановленнойзакономобязанности

подтверждатьдокументальнозаявленныеналоговыевычетысоответствующиесчета-

фактурыналоговомуорганунепредоставило.

Такимобразом,взаимоотношенияООО«Кирано»сАО«Бизнес-Недвижимость»

документальнонеподтвержденыи,болеетого,опровергнутыАО«Бизнес-Недвижимость»в

ходепроверочныхмероприятий.

ООО«Гранж»ИНН7714446562.

Входекамеральнойналоговойпроверкипервичныедокументы,подтверждающие

налоговыевычеты,ниООО«Кирано»,ниООО«Гранж»представленынебыли,чтоуже

самопосебесвидетельствуетоботсутствиидокументальногоподтверждениязаявленных

налогоплательщикомналоговыхвычетов.

ВпериодвзаимоотношенийсООО«Кирано»(с12.08.2022)руководителемООО

«Гранж»значилсяТерентьевА.Б.,которыйвходедопроса(протоколдопросасвидетеля

№1203от02.02.2023)сообщил,чтоданнаяорганизацияемунеизвестна,еегенеральным

директоромоннеявлялся,никакогоотношениякеедеятельностинеимеликакие-либо

документыотееименинеподписывал.

ОперациипорасчетнымсчетамООО«Гранж»былиприостановленыс25.09.2020по

причиненеисполнениятребованийпоуплатеналогов,сборовинепредставлениемналоговой

отчетности,очемвоткрытомдоступевсети«Интернет»имеласьинформация,но

налогоплательщикомучтенанебыла.

ООО«Кирано»перечисленийвадресспорногоконтрагентапорасчетнымсчетамне

производило,приэтомстребованиемовзысканиизадолженностисоспорногоконтрагента

обществосогласноданнымизкартотекиарбитражныхнасайтеarbitr.ruнеобращалось.

Отсутствиеоплатыпринепредъявлениивсудтребованийовзысканиизадолженности

можетуказыватьнанереальныйхарактерсоответствующиххозяйственныхопераций.

Крометого,приостановлениеоперацийпорасчетнымсчетамООО«Гранж»

свидетельствуетотом,чтоспорныйконтрагентвпериодвзаимоотношенийс

налогоплательщикомненесрасходов,характерныхдляреальнодействующего

хозяйственногосубъекта.

Каквыяснилналоговыйорган,за2022годООО«Гранж»представленырасчетсумм

налоганадоходыфизическихлиц,исчисленныхиудержанныхналоговымагентом(форма6-

НДФЛ)ирасчетпостраховымвзносамс«нулевыми»показателями,чтообоснованно

расцененокакобстоятельство,указывающеенаотсутствиеуспорногоконтрагентатрудовых

ресурсов,необходимыхдляреальногоосуществленияфинансово-хозяйственной

деятельности.

ПосведенияминформационныхресурсовФНСРоссииуООО«Гранж»небыло

недвижимогоимущества,транспортныхсредствиобособленныхподразделений.

Следовательно,материально-техническихусловийдляреальноговеденияфинансово-

хозяйственнойдеятельностиуспорногоконтрагентатакженеимелось.

ИсследуявопроснахожденияООО«Гранж»поюридическомуадресу:г.Москва,ул.

Писцовая,9-11,эт.1пом.Iком.2,налоговыйорганустановил,чтоподанномуадресу

расположен5-тиэтажныйжилойдом,на1-мэтажекоторогонаходитсямагазиншкольной

формы.Посведениямсайтаwww.2gis.ruООО«Гранж»поданномуадресунезаявлено.

14

Входеосмотра(протоколосмотраобъектанедвижимости№ЕС-1298от24.12.2019)

установлено,чтоООО«Гранж»поуказанномуадресунерасполагается,исполнительный

органотсутствует,признаковведенияфинансово-хозяйственнойдеятельностине

обнаружено.

Налоговыевычетыза4квартал2022годазаявленыООО«Гранж»поединственному

счету-фактуреот31.12.2022ООО«Модерн»наобщуюсумму102150тыс.руб.,налоговая

декларациякоторогопоНДСза4квартал2022годабылааннулированавсвязисотказом

руководителяорганизации(ТерентьеваА.В.)отпредставленияимданнойдекларации.

Следовательно,ООО«Гранж»имеетнесформированныйисточникдляформирования

ООО«Кирано»налоговыхвычетовпоНДС.

Такимобразом,вотношенииООО«Гранж»установленыобстоятельства,

достаточнымобразомсвидетельствующиеоботсутствииосуществленияданной

организациейреальнойфинансово-хозяйственнойдеятельностиихозяйственныхоперацийс

налогоплательщиком,втомчисле:отсутствиерасчетовпосделкемеждуорганизациями;

отсутствиетрудовыхресурсовиматериально-техническойбазыдляреального

осуществленияфинансово-хозяйственнойдеятельности;отсутствиепоюридическому

адресу;приостановлениеоперацийпорасчетнымсчетам;отсутствиеплатежей,характерных

дляреальноговеденияфинансово-хозяйственнойдеятельности;непредставление

подтверждающихдокументовпотребованиямналоговогооргана.

ООО«ЧёрныйиКо»ИНН7726458548.

Входекамеральнойналоговойпроверкипервичныедокументы,подтверждающие

налоговыевычеты,ниООО«Кирано»,ниООО«ЧерныйиКо»представленынебыли,что

ужесамопосебесвидетельствуетоботсутствиидокументальногоподтверждения

заявленныхналогоплательщикомналоговыхвычетов.

ОперациипорасчетнымсчетамООО«ЧерныйиКо»былиприостановленыс

15.12.2021попричиненеисполнениятребованийпоуплатеналогов,сборови

непредставлениемналоговойотчетности,очемвоткрытомдоступевсети«Интернет»

имеласьинформация,ноналогоплательщикомучтенанебыла.

ООО«Кирано»перечисленийвадресспорногоконтрагентапорасчетнымсчетамне

производило,приэтомстребованиемовзысканиизадолженностисоспорногоконтрагента

обществосогласноданнымизкартотекиарбитражныхнасайтеarbitr.ruобществоне

обращалось.

Отсутствиеоплатыпринепредъявлениивсудтребованийовзысканиизадолженности

можетуказыватьнанереальныйхарактерсоответствующиххозяйственныхопераций.

Крометого,приостановлениеоперацийпорасчетнымсчетамООО«ЧерныйиКо»

свидетельствуетотом,чтоспорныйконтрагентвпериодвзаимоотношенийс

налогоплательщикомненесрасходов,характерныхдляреальнодействующего

хозяйственногосубъекта.

Каквыяснилналоговыйорган,за2022годООО«ЧерныйиКо»былипредставлены

расчетсуммналоганадоходыфизическихлиц,исчисленныхиудержанныхналоговым

агентом(форма6-НДФЛ)ирасчетпостраховымвзносамс«нулевыми»показателями,что

обоснованнорасцененокакобстоятельство,указывающеенаотсутствиеуспорного

контрагентатрудовыхресурсов,необходимыхдляреальногоосуществленияфинансово-

хозяйственнойдеятельности.

15

ПосведенияминформационныхресурсовФНСРоссииуООО«ЧерныйиКо»небыло

недвижимогоимущества,транспортныхсредствиобособленныхподразделений.

Следовательно,материально-техническихусловийдляреальноговеденияфинансово-

хозяйственнойдеятельностиуспорногоконтрагентатакженеимелось.

ИсследуявопроснахожденияООО«ЧерныйиКо»поюридическомуадресу:г.

Москва,Симферопольскийбульвар,9корп.9,кв.132,налоговыйорганустановил,чтопо

данномуадресунаходитсяквартираучредителяорганизацииПугачеваА.В.,приэтомпо

сведениямсайтаwww.2gis.ruООО«ЧерныйиКо»поданномуадресунезаявлено.

УдельныйвесналоговыхвычетоввналоговойдекларацииООО«ЧерныйиКо»по

НДСза4квартал2022годасоставил99,96%,приэтомналоговыевычетысформированыза

счетконтрагентовООО«Лига»ИНН9725054296,ООО«Свимор»ИНН7720855316,ООО

«Аверс»ИНН7720497438,ООО«Городскаяклининговаякомпания»ИНН9721115389,ООО

«Малахит»ИНН9705167950,ООО«Магнит»ИНН9721114681,которыедокументыпо

взаимоотношениямсООО«ЧѐрныйиКо»непредставили.

ООО«Лига»всистемеАИСНалог-3присвоенстатус«однодневка»всвязис

наличием«отказного»допросаучредителя/руководителяСкачковаМ.С.иРыженковаВ.П.в

руководствеирегистрацииданнойорганизации.Поданнымоснованиямналоговая

декларацияООО«Лига»поНДСза4квартал2022годааннулировананалоговыморганом.

ООО«Свимор»всистемеАИСНалог-3такжеприсвоенстатус«однодневка»всвязис

наличием«отказного»допросаучредителяируководителяЛукояновойМ.А.вруководствеи

регистрацииданнойорганизации.

ООО«Аверс»,ООО«Городскаяклининговаякомпания»,ООО«Магнит»всистеме

АИСНалог-3присвоеныстатусы«техническаяорганизация»всвязистем,чтов

соответствиисбазойПП«КонтрольНДС»установленоналичиевзаимоотношенийс

контрагентами,отнесеннымиккатегории«технических»и«однодневок»,более90%не

сопоставленныхсчетов-фактур.

Такимобразом,«входной»НДСотконтрагентаООО«ЧѐрныйиКо»для

налогоплательщикаООО«Кирано»,несформирован,вбюджетнеисчисленинеуплачен.

Руководителиспорногоконтрагента(ПугачевА.В.иЗубенкоР.В.)длядопросав

налоговыйорганповызовунеявились(поручение№698от22.03.2023,уведомление№92от

11.04.2023).

Такимобразом,вотношенииООО«ЧерныйиКо»установленыобстоятельства,

достаточнымобразомсвидетельствующиеоботсутствииосуществленияданной

организациейреальнойфинансово-хозяйственнойдеятельностиихозяйственныхоперацийс

налогоплательщиком,втомчисле:отсутствиерасчетовпосделкемеждуорганизациями;

отсутствиетрудовыхресурсовиматериально-техническойбазыдляреального

осуществленияфинансово-хозяйственнойдеятельности;отсутствиепоюридическому

адресу;приостановлениеоперацийпорасчетнымсчетам;отсутствиеплатежей,характерных

дляреальноговеденияфинансово-хозяйственнойдеятельности;непредставление

подтверждающихдокументовпотребованиямналоговогооргана.

ОООПКФ«Ральф»ИНН5835012598.

Согласнопервичнымдокументамспорныйконтрагентвпроверяемомпериодена

основаниидоговорапоставки№05/07от05.07.2022поставилобществутовары–профнастил

МП-20НПЭ-01-7024-0Ю45идекоративнуюштукатуркуОНОВИТЭСТЕВЭЛЛOS-1,5WS.

16

ОООПКФ«Ральф»документыпотребованию№1003от10.03.2023по

взаимоотношениямсООО«Кирано»непредставило,тоестьвзаимоотношенияне

подтвердило.

Входекамеральнойналоговойпроверкизапрошеннаяналоговыморганомв

подтверждениереальностидоговорныхотношенийинформация(сведения),втомчисле

обязательнаяпоусловиямдоговора,ООО«Кирано»представленанебыла.Вчастности,не

былипредставленызаявки,сертификаты(паспорта)качестванапоставленныетовары,

товарно-транспортныедокументынаперевозкугрузов,атакжепоясненияповопросам

адресовпогрузки/разгрузкитоваров,олицах,осуществлявшихпогрузку/разгрузкутоваров,а

такжеихдоставку.

ОООПКФ«Ральф»зарегистрированопоадресу:г.Пенза,ул.Калинина,д.114,

помещ.11,офис21.

Собственникпомещенияпоуказанномуадресу–ЧОУДПОУчебно-методический

центрФедерациипрофсоюзовПензенскойобластипредставилдокументыипояснения,

согласнокоторымсОООПКФ«Ральф»былзаключендоговор№2опередачевсубаренду

нежилогопомещения№11(21)на3этажеУчебно-методическогоцентраплощадью9,6кв.м.

Помещениеиспользовалосьподофис.С1сентября2022годадоговорсубарендыбыл

расторгнутводностороннемпорядкеввидуотсутствияфактическогонахожденияарендатора

варендуемомпомещениииведенияимфинансово-хозяйственнойдеятельности.

Согласнопротоколуосмотраобъектанедвижимостиот30.01.2023ОООПКФ«Ральф»

поуказанномуадресуотсутствовалоифинансово-хозяйственнойдеятельностиневело.

ВпоследствиисведенияоюридическомадресеОООПКФ«Ральф»былипризнаны

недостоверными,очемвЕГРЮЛвнесеназапись№2235800046942от16.03.2023.

ПосведенияминформационныхресурсовФНСРоссиинедвижимоеимущество,

транспортныесредства,обособленныеподразделенияуПКФ«Ральф»отсутствуют.

За2022годОООПКФ«Ральф»сведенияпоформе2-НДФЛнепредставляло.Расчет

суммналоганадоходыфизическихлиц,исчисленныхиудержанныхналоговымагентом

(форма№6-НДФЛ)ирасчетпостраховымвзносампредставленыс«нулевыми»

показателями,чтоуказываетнаотсутствииуспорногоконтрагентатрудовыхресурсов.

УчредителемируководителемОООПКФ«Ральф»до27.04.2022являласьБерезина

Т.В.,с27.04.2022–НуркеевА.В.

СогласносвидетельскимпоказаниямБерезинойТ.В.(протоколдопросасвидетеляот

05.10.2022)онаработалавОООПКФ«Ральф»с1994годасекретарем,бухгалтером,с2009

годадовесны2022года–руководителем.Фактическис2018годаОООПКФ«Ральф»

деятельностьневеласьдомоментапродажиорганизации.Весной2022годаОООПКФ

«Ральф»былопроданоНуркеевуА.В.,емупереданыучредительныедокументы,ключЭЦП,

печать.Остатковтоваровилидругихактивовнебыло.НуркееваА.В.виделадважды:при

продажеорганизацииунотариусаиприпередачеучредительныхдокументов.

НуркеевА.В.надопросповызовунеявился(уведомление№585от03.05.2023).

Документы,подтверждающиедоставкутоваравадресООО«Кирано»,входе

проверкинепредставлены.ПриэтомзаОООПКФ«Ральф»транспортныесредстване

регистрировались,перечислениеденежныхсредствзаарендутранспортныхсредств,

согласновыпискебанказапериод2022годданнойорганизациейнеосуществлялось.Всвязи

сэтимналоговыйорганобоснованнопоставилподсомнениефактперемещениятовараот

ОООПКФ«Ральф»доООО«Кирано».

17

Наоснованииданныхкнигипокупокза4квартал2022годаналоговыморганом

установлено,чтодатойоприходованиятовараявляетсядатаоформленияУПД,тоесть3

квартал2022года.

Прианализекарточкисчета10«Материалы»за3квартал2022годаналоговым

органомустановлено,чтотовар,полученныйотОООПКФ«Ральф»поУПД№7141от

14.07.2022,оприходован14.07.2022вполномобъеме,вэтотжеденьсписанвпроизводство.

Товар,полученныйпоУПД№7151от15.07.2022,оприходован15.07.2022вполномобъеме,

носписанияеговпроизводствовтечение3квартала2022небыло.

Налоговыморганомвходепроверкипроведенанализвозможныхпоставщиков

строительныхматериалов,заявленныхОООПКФ«Ральф»вкнигахпокупокза2-3кварталы

2022года,–ООО«21век»ИНН9701175414иООО«Венера»ИНН7707446681ивыявлено

следующее.

ООО«21век»былприсвоенстатус«однодневка».ВЕГРЮЛвнесенысведенияо

недостоверностивотношениируководителяАвдееваЕ.Н.всвязисегоотказомот

руководстваданнойорганизацией.

ООО«21век»документыповзаимоотношениямсОООПКФ«Ральф»не

представлены(уведомление№11565от30.08.2022).

СогласносведениямпорасчетнымсчетамООО«21век»иОООПКФ«Ральф»оплату

затоварнепроизводили.

ООО«Венера»присвоенстатус«техническаяорганизация»из-занесформированного

источниканалоговыхвычетов.

ООО«Венера»потребованиюналоговогоорганапредставленысчет-фактуры(УПД),

оформленныевадресОООПКФ«Ральф».Товаросопроводительнаядокументацияидоговор

непредставлены.

НаоснованиипредставленныхУПДустановлено,чтоООО«Венера»осуществляется

поставкаразноплановыхтоваров(кабель,лист,вакуумныйконтактор,индикатор),атакже

выполняютсяработыпотехническомуобслуживаниюиремонтныеработысистем

звукоусиления,звукозаписиитеатраль,ноприэтомсогласнооперациямпорасчетным

счетамза2022годмеждуОООПКФ«Ральф»иООО«Венера»безналичныерасчетыза

поставленныетовары(услуги)отсутствуют.

СогласноУПД№в3621от14.07.2022ООО«Венера»поставиловадресОООПКФ

«Ральф»товар,аналогичныйпоследующейпоставкевадресООО«Кирано»–профнастил

МП-20Н(ПЭ-01-7024-0,45).

ПоставкатовараотООО«Венера»вадресОООПКФ«Ральф»иотОООПКФ

«Ральф»вадресООО«Кирано»осуществляетсявтечениеодногодня(14.07.2022),атакжев

тотжеденьприходуется(счет10бухгалтерскогоучета«Материалы»)ООО«Кирано»и

списываетсявпроизводство.

ЕдинственнымвозможнымпоставщикомтоварадляООО«Венера»моглоявляться

ООО«Леон»ИНН9719029012,котороетакжекакиООО«Венера»имеетпризнаки

«технической»компаний(в«цепочке»поставщиковустановленразрыв(неисчисление,не

уплатаНДС),перечислениеденежныхсредстввадресконтрагентовнеосуществляется,

организациянеобладаеттрудовымииматериальнымиресурсамидляосуществления

финансово-хозяйственнойдеятельностиит.д.).

18

Согласнооперациям,совершаемымпорасчетнымсчетам,запериод2022годмежду

ООО«Венера»иООО«Леон»безналичныерасчетызапоставленныетоварыне

осуществлялись.

ООО«Леон»документыповзаимоотношениямсООО«Венера»непредставлены

(уведомление№7341от15.12.2022).

Втожевремя,проанализировавкарточкусчета10«Материалы»ООО«Кирано»

налоговыйорганустановилреальныхпоставщикованалогичнойпродукции

налогоплательщику,–ООО«Протепло»ИНН5835138865,ООО«ТКЦентротделочных

материалов»ИНН5836680125.

Указанныеконтрагенты,имеющиенадежнуюделовуюрепутациюнарынке

строительныхуслуг,подтвердиливзаимоотношениясООО«Кирано»ифактпоставкитому

отделочныхматериалов,качествокоторыхподтвержденосоответствующими

сертификатами.

Данноеобстоятельствообоснованноучтеновсовокупностисиными

обстоятельствами,свидетельствующимиобиспользованииОООПКФ«Ральф»вцелях

неправомерногоформированиявычетовпоНДС.

Какследуетизоспариваемогорешения,налоговыморганомбылпроведенанализ

операций,осуществляемыхОООПКФ«Ральф»порасчетнымсчетамвтечение2022года,и

установленоследующее.

Суммапоступившихденежныхсредствсоставила10973841руб.88коп.с

назначениямиплатежейза:поставкустроительныхматериалов,поставкуоборудования,

выполнениестроительно-монтажныхработ.

СрасчетногосчетаОООПКФ«Ральф»неосуществлялисьоперации,

свидетельствующиеореальномведениифинансово-хозяйственнойдеятельности.Большая

частьденежныхсредствбылаперечисленанарасчетныесчетаиндивидуальных

предпринимателей,применявшихспециальныеналоговыережимы(неявляющихся

плательщикамиНДС),гдевпоследующембылаобналичена:

-вадресИПБалыковЕ.Н.ИНН581204122500всумме8048605руб.(72,3%от

поступлений);

-вадресИПЗудинС.А.ИНН582669049703всумме595600руб.(5,4%от

поступлений).

ИПБалыковЕ.Н.иИПЗудинС.А.документыповзаимоотношениямсОООПКФ

«Ральф»непредставили,надопроснеявились(уведомления№317от31.10.2022,№929от

09.11.2022,№429от28.04.2023).

Крометого,былоустановленообналичиваниеОООПКФ«Ральф»денежныхсредств

наобщуюсумму2337300руб.(21,3%отобщейсуммыпоступлений),осуществлялись

безналичныерасчетывторговыхточкахгорода(магазины,аптеки,кафеипр.).

ДвижениеденежныхсредствпорасчетнымсчетамОООПКФ«Ральф»носило

«транзитный»характер.

ТакжеприанализерасчетныхсчетовОООПКФ«Ральф»небылоустановленофактов

перечисленияденежныхсредствзастроительныематериалы.

Следовательно,ОООПКФ«Ральф»немоглопоставитьвадресООО«Кирано»

строительныематериалыввидуотсутствияихзакупок.

19

Крометого,движениепорасчетнымсчетамОООПКФ«Ральф»былоприостановлено

с21.12.2022попричиненеисполнениятребованийобуплатеналогов,сборови

непредставлениемналоговойотчетности.

ВходеанализарасчетныхсчетовООО«Кирано»установленоперечислениевадрес

ОООПКФ«Ральф»606500руб.вденьоформленияУПДоприходованиятоваровнасклади

списанияихвпроизводство(14.07.2022–308100руб.;15.07.2022–298400руб.).

Полученныеденежныесредствадалеевтечение1-3банковскихднейбыли

обналичены,либоперечисленынарасчетныесчетаИПБалыковаЕ.Н.изатемобналичены.

Порезультатампроведенногоанализаопераций,осуществляемыхпорасчетным

счетамИПБалыковаЕ.Н.втечение2022года,установлено,чтоденежныесредства

перечислялисьтолькоотОООПКФ«Ральф»ивдальнейшем98%изнихбылообналичено.

Втечение2022годаОООПКФ«Ральф»представляласьналоговаяотчетностьс

незначительнойсуммойналогов,исчисленныхкдоплатевбюджет,вкоторойналоговым

органомбыливыявленызначительныерасхождения.

ПоданнымАСКНДС-2вналоговойдекларациипоНДСза3квартал2022года

удельныйвесналоговыхвычетовуОООПКФ«Ральф»составил98,26%.

Анализкнигипокупокналоговойдекларациипоказал,чтоналоговыевычетызаявлены

поединственномуконтрагентуООО«Венера»ИНН7707446681,имеющему97,3%

несформированногоисточниканалоговыхвычетов.ООО«Венера»присвоенстатус

«техническаяорганизация».

Такимобразом,источникдляформированияООО«Кирано»налоговыхвычетовв

бюджетеотсутствует.

Наоснованииполученныхвходекамеральнойналоговойпроверкидокументов,

налоговыйорганпришелкобоснованномувыводуотом,чтоосновнойцельюООО

«Кирано»приотражениивналоговойотчетностивзаимоотношенийсОООПКФ«Ральф»

являлосьполучениенеобоснованнойналоговойвыгодыпоНДСподокументам,не

отражающимреальныехозяйственныеоперации.ОООПКФ«Ральф»являетсяформальным

звеном.Взаимоотношениясданнойорганизациейнадлежащимобразомнеподтверждены.

Входекамеральнойналоговойпроверкибылотакжеустановлено,чтоООО«Кирано»

неправомернопринялоквычетуНДСвразмере185465руб.посчетам-фактурам:отООО

«Аланна»насумму158400руб.,втомчислеНДС–26400руб.;ООО«КровляПлюс»на

сумму660627руб.50руб.,втомчислеНДС–110104руб.58коп.;ООО«Снабцентр»на

сумму293760руб.,втомчислеНДС48960руб.

Так,ООО«Аланна»вответнапоручение№2083от27.04.2023представилокопию

счета-фактуры№1497от05.10.2022,котораявыставляласьимвадресООО«Кирано»всвязи

споставкойтовараподоговорупоставкипродукции№25/10/2021от25.10.2021.Вместес

темвкнигепокупокза4квартал2022годаООО«Кирано»нарядусосчетом-фактурой

№1497от05.10.2022насумму158400руб.,втомчислеНДС26400руб.,дополнительно

учлотакжесчет-фактуруООО«Аланна»стемжесамымномероминатакуюжесумму,нос

инойдатой–01.10.2022,которой,какустановленоналоговыморганом,вдействительности

несуществует(такойсчет-фактураООО«Аланна»невыставлялся).

ВотношениизаявленногоООО«Кирано»вналоговыхвычетахсчета-фактурыООО

«Снабцентр»№3479от11.07.2022насумму293760руб.,втомчислеНДС48960руб.,в

ходекамеральнойналоговойпроверкиустановлено,чторанееонужебылучтенвсоставе

20

налоговыхвычетоввкнигепокупокприисчисленииНДСзапериод3квартала2022(номер

порядковойзаписивкнигепокупокза3квартал2022–103).

ИзпредставленныхООО«КровляПлюс»вответнапоручения№8245от08.12.2022,

№2084от27.04.2023документовследует,чтореализациивадресООО«Кирано»по

заявленнымвналоговыхвычетахсчетам-фактурам№134от02.08.2022насумму154075

руб.50коп.,втомчислеНДС25679руб.25коп.,№142от16.08.2022насумму388162руб.,

втомчислеНДС64693руб.66коп.,№174от14.09.2022насумму118390руб.,втомчисле

НДС19731руб.67коп.,неосуществлялась.

ПредставленныеООО«КровляПлюс»актысвероквзаимныхрасчетовза2022год,

подписанныекаксостороныООО«КровляПлюс»,такисостороныООО«Кирано»(со

стороныЛомидзеР.В.подписаноЭЦП),такихсчетов-фактурнесодержат.

Крометого,входекамеральнойналоговойпроверкиналоговыморганомбыло

установлено,чтоООО«Кирано»непроизвелорасчетналогакуплатесполученных

авансовыхплатежей(предоплаты,аванса)вразмере13837079руб.

Анализпервичныхдокументов(договоров,приложенийкдоговорам,формКС-2,КС-

3),выписокбанканалогоплательщика,показал,чтов4квартале2022годапоступление

авансовыхплатежейвсчетпредстоящихпоставоктоваров(работ,услуг)вадресООО

«Кирано»составиловсего90122469руб.,втомчислеНДС–15020411руб.,изкоторых:от

Фондасодействияреформированиюжилищно-коммунальногохозяйстваБелгородской

области–931162руб.,втомчислеНДС–155194руб.,сназначением«Авансзакап.ремонт

(Мопы)2022г.»;отООО«Специализированныйзастройщик«Парус»–83191308руб.,втом

числеНДС–13865218руб.,сназначением«Авансподоговорамподряда»;отООО«СК

«Гарант-Строй-Заказ»–1000000руб.,втомчислеНДС–166667руб.,сназначением

«Оплатаавансаподоговору»;отООО«Гефест»–5000000руб.,втомчислеНДС–833333

руб.,сназначением«Авансзавыполнениеработ».

Указаннымизаказчикамибылипредставленыдокументыипояснения,

подтверждающиеперечислениеавансовыхплатежейвадресООО«Кирано».

Всоответствиисп.1ст.167НКРФмоментомопределенияналоговойбазыявляется

наиболееранняяизследующихдат:1)деньотгрузки(передачи)товаров(работ,услуг),

имущественныхправ;2)деньоплаты,частичнойоплатывсчетпредстоящихпоставок.

Приполученииналогоплательщикомоплаты,частичнойоплатывсчетпредстоящих

поставоктоваров(выполненияработ,оказанияуслуг)налоговаябазаопределяетсяисходяиз

суммыполученнойоплатысучетомсуммыналога.

НалоговаябазапоНДСприполученииаванса(предоплаты)определяетсяисходяиз

суммыполученнойпредоплатысучетомНДС(п.1ст.154НКРФ).НДСисчисляетсяпо

расчетнойставке,предусмотреннойп.4ст.164НКРФ(вданномслучае20/120).

Какуказывалосьранее,послеврученияактаналоговойпроверки№452от29.05.2023

ООО«Кирано»24.08.2023представилоуточненнуюналоговуюдекларациюпоНДСза4

квартал2022года(корректировка№2),вкоторойсумманалогакуплатеуменьшиласьна494

557руб.(с1666887руб.до1172330руб.).

Арбитражныйсудсчитает,что,назначаядополнительныемероприятияналогового

контролярешением№11от28.08.2023,налоговыйорганправаналогоплательщикаи

положенияналоговогозаконодательстваненарушил,ассылказаявителянап.9.1ст.88НК

РФошибочна.

21

Так,согласноуказаннойнормевслучае,еслидоокончаниякамеральнойналоговой

проверкиналогоплательщикомпредставленауточненнаяналоговаядекларация(расчет)в

порядке,предусмотренномст.81настоящегоКодекса,камеральнаяналоговаяпроверкаранее

поданнойналоговойдекларации(расчета)прекращаетсяиначинаетсяноваякамеральная

налоговаяпроверканаосновеуточненнойналоговойдекларации(расчета).

Вданномслучаедатойокончаниякамеральнойналоговойпроверкиявляется

02.05.2023,очемвсоответствиисп.п.9п.3ст.100НКРФуказановактеналоговойпроверки

№452от29.05.2023.

Поэтомупредставлениеналогоплательщикомуточненнойналоговойдекларациипо

НДСза4квартал2022года(корректировка№2)24.08.2023повлечьпрекращение

камеральнойналоговойпроверкинемогло.

Втожевремяст.101НКРФ,устанавливающаяпорядоквынесениярешенияпо

результатамрассмотренияматериаловналоговойпроверки,впункте6предусматривает

правоналоговогоорганавслучаенеобходимостиполучениядополнительныхдоказательств

дляподтвержденияфактасовершениянарушенийзаконодательстваоналогахисборахили

отсутствиятаковыхвынестирешениеопроведениидополнительныхмероприятий

налоговогоконтроля.

Согласноправовойпозиции,изложеннойвпостановленииПрезидиумаВысшего

АрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот16.03.2010№8163/09,праву

налогоплательщиканапредставлениеуточненнойналоговойдекларациикорреспондирует

полномочиеналоговогооргананаеепроверку,всвязисчемприпредоставленииуточненной

налоговойдекларациипослеокончанияналоговойпроверки,нодопринятиярешенияпоней,

налоговыйорган,втомчисле,вправесучетомобъемаихарактерауточняемыхсведений

провестидополнительныемероприятияналоговогоконтроля,руководствуясьп.6ст.101НК

РФ.

Всудебномзаседанииустановлено,чтоналоговыйорган,воспользовавшисьсвоим

законнымправомназначитьдополнительныемероприятияналоговогоконтроля,входеих

проведенияустановил,чтоООО«Кирано»привнесенииизмененийвдекларациюсучетом

отраженныхсактеналоговойпроверкиобстоятельств,одновременносэтимзавысилосумму

налоговыхвычетовна14268578руб.путемдобавленияилиизменениясчетов-фактуртаких

контрагентовкакООО«ЛеруаМерленВосток»(6156577руб.),ООО«ТКЦОМ»(3859030

руб.),ООО«Стройэнерго»(2071000руб.),ООО«МирЦемента»(2181480руб.)иАО

«Пензтеплоснабжение»(491руб.)попричинетого,чтофактическиеданные

соответствующихсчетов-фактурнесопоставимысзаявленнымипоним

налогоплательщикомналоговымивычетами.

Так,наоснованиипредставленныхООО«ЛеруаМерленВосток»вответнапоручение

№4115от14.09.2023счетов-фактур(УПД)напоставкувадресООО«Кирано»строительных

материаловналоговыморганомбылиустановленыследующиенесоответствия

(расхождения)междузаявленнымналогоплательщикомразмеромналоговыхвычетови

действительнымразмеромНДС,выставленнымвсчетах-фактурахпоставщика:

-поданнымкнигипокупокналогоплательщикапосчету-фактуре№048/2022-0033881

от14.12.2022стоимостьтоварасоставила2737750руб.,втомчислеНДС456291руб.67

коп.,тогдакакфактическистоимостьтовара–4380руб.40коп.,втомчислеНДС730руб.

06коп.(разницаНДС455561руб.61коп.);

22

-поданнымкнигипокупокналогоплательщикапосчету-фактуре№048/2022-0033959

от14.12.2022стоимостьтоварасоставила6160000руб.,втомчислеНДС1026666руб.67

коп.,тогдакакфактическистоимостьтовара–6160руб.,втомчислеНДС1026руб.66коп.

(разницаНДС1025640руб.01коп.);

-поданнымкнигипокупокналогоплательщикапосчету-фактуре№048/2022-0034408

от19.12.2022стоимостьтоварасоставила2460000руб.,втомчислеНДС410000руб.,

тогдакакфактическистоимостьтовара–2460руб.,втомчислеНДС410руб.(разница

НДС409590руб.);

-поданнымкнигипокупокналогоплательщикапосчету-фактуре№048/2022-0034702

от21.12.2022стоимостьтоварасоставила4765440руб.,втомчислеНДС794240руб.,

тогдакакфактическистоимостьтовара–4765руб.40коп.,втомчислеНДС794руб.23

коп.(разницаНДС793445руб.77коп.);

-поданнымкнигипокупокналогоплательщикапосчету-фактуре№048/2022-0034944

2от3.12.2022стоимостьтоварасоставила1568100руб.,втомчислеНДС261350руб.,

тогдакакфактическистоимостьтовара–1254руб.40коп.,втомчислеНДС209руб.07

коп.(разницаНДС261140руб.93коп.);

-поданнымкнигипокупокналогоплательщикапосчету-фактуре№048/2022-0035162

от26.12.2022стоимостьтоварасоставила2675000руб.,втомчислеНДС445833руб.33

коп.,тогдакакфактическистоимостьтовара–535руб.,втомчислеНДС89руб.17коп.

(разницаНДС445744руб.16коп.);

-поданнымкнигипокупокналогоплательщикапосчету-фактуре№048/2022-0034946

от23.12.2022стоимостьтоварасоставила8670400руб.,втомчислеНДС1445066руб.67

коп.,тогдакакфактическистоимостьтовара–867руб.,втомчислеНДС144руб.50коп.

(разницаНДС1444922руб.17коп.);

-поданнымкнигипокупокналогоплательщикапосчету-фактуре№073/2022-

АВ012751от21.12.2022стоимостьтоварасоставила2990036руб.,втомчислеНДС498333

руб.33коп.,тогдакакфактическистоимостьтовара–9936руб.,втомчислеНДС1656руб.

(разницаНДС496677руб.33коп.);

-поданнымкнигипокупокналогоплательщикапосчету-фактуре№073/2022-

АВ014125от26.12.2022стоимостьтоварасоставила4987945руб.,втомчислеНДС

831324руб.17коп.,тогдакакфактическистоимостьтовара–44817руб.04коп.,втом

числеНДС7469руб.50коп.(разницаНДС823854руб.67коп.).

Такиеженесоответствия(расхождения)выявленынаоснованиипредставленныхООО

«ТКЦОМ»вответнапоручение№3664от29.08.2023счетов-фактур(УПД)напоставкув

адресООО«Кирано»строительныхматериалов:

-поданнымкнигипокупокналогоплательщикапосчету-фактуре№5879от03.10.2022

стоимостьтоварасоставила9448000руб.,втомчислеНДС1574666руб.67коп.,тогдакак

фактическистоимостьтовара–94480руб.,втомчислеНДС15746руб.67коп.(разница

НДС1558920руб.);

-поданнымкнигипокупокналогоплательщикапосчету-фактуре№5928от04.10.2022

стоимостьтоварасоставила2411800руб.,втомчислеНДС401966руб.67коп.,тогдакак

фактическистоимостьтовара–2411руб.80коп.,втомчислеНДС401руб.96коп.(разница

НДС401564руб.71коп.);

-поданнымкнигипокупокналогоплательщикапосчету-фактуре№5951от05.10.2022

стоимостьтоварасоставила1602016руб.,втомчислеНДС267002руб.67коп.,тогдакак

23

фактическистоимостьтовара16020руб.,втомчислеНДС2670руб.(разницаНДС264332

руб.67коп.);

-поданнымкнигипокупокналогоплательщикапосчету-фактуре№6184от11.10.2022

стоимостьтоварасоставила9904320руб.,втомчислеНДС1650720руб.,тогдакак

фактическистоимостьтовара–99042руб.56коп.,втомчислеНДС16507руб.09коп.

(разница1634212руб.91коп.).

Аналогичныенесоответствия(расхождения)выявленынаоснованиипредставленных

ООО«Стройэнерго»вответнапоручение№3653от29.08.2023авансовыхсчетов-фактур

(УПД),оформленныхвадресООО«Кирано»наосуществлениепредварительнойоплаты

(аванса)позаключеннымдоговорамподряда:

-поданнымкнигипокупокналогоплательщикапосчету-фактуре№А24от02.11.2022

стоимостьтоварасоставила5500000руб.,втомчислеНДС916666руб.67коп.,тогдакак

фактическистоимостьтовара–550000руб.,втомчислеНДС91666руб.67коп.(разница

НДС825000руб.);

-поданнымкнигипокупокналогоплательщикапосчету-фактуре№А26от22.11.2022

стоимостьтоварасоставила1640648руб.40коп.,втомчислеНДС273441руб.40коп.,

тогдакакфактическистоимостьтовара–164648руб.40коп.,втомчислеНДС27441руб.

40коп.(разницаНДС246000руб.);

-поданнымкнигипокупокналогоплательщикапосчету-фактуре№А27от22.11.2022

стоимостьтоварасоставила7582064руб.70коп.,втомчислеНДС1263677руб.45коп.,

тогдакакфактическистоимостьтовара–1582064руб.70коп.,втомчислеНДС263677

руб.45коп.(разницаНДС1000000руб.).

Несоответствие(расхождение)выявленоинаоснованиипредставленнойООО«Мир

Цемента»вответнапоручение№3656от29.08.2023счета-фактуры(УПД)напоставкув

адресООО«Кирано»строительныхматериалов,аименно:поданнымкнигипокупок

налогоплательщикастоимостьтоварапосчету-фактуре(УПД)№УТ-8492от02.11.2022

составила13117500руб.,втомчислеНДС2186250руб.,тогдакакфактическистоимость

товара–28620руб.,втомчислеНДС4770руб.(разницаНДС2181480руб.).

Такженесоответствие(расхождение)быловыявленоинаоснованиипредставленного

АО«Пензтеплоснабжение»вответнапоручение№3649от28.08.2023счета-фактурыи

пояснений,согласнокоторымвзаимоотношениясООО«Кирано»втечение4квартала2022

годаотсутствовали,договорынезаключались,сделкинесовершались.Счет-фактура№9788

от31.12.2022насумму2944руб.22коп.,втомчислеНДС490руб.70коп.выписанвадрес

ХмельницкойА.Е.затепловуюэнергию,потребленнуювдекабре2022года(разницаНДС

490руб.70коп.).

Такимобразом,налогоплательщиквключилвналоговыевычетыНДСлибовразмере,

превышающемНДС,фактическивыставленныйемупоставщикамипосоответствующим

счетам-фактурам(ООО«ЛеруаМерленВосток»,ООО«ТКЦОМ»,ООО«Стройэнерго»,

ООО«МирЦемента»),либоНДС,которыйбылвыставленвсоответствующемсчете-

фактуре,ноненалогоплательщику,адругомулицу(АО«Пензтеплоснабжение»).

Поэтомуналоговыйорган,определяяприпринятиирешенияпоитогамкамеральной

налоговойпроверкидействительныйразмерналоговыхобязательствООО«Кирано»,

правильноучелвналоговыхвычетахНДСименновтомразмере,которыйдействительно

выставлялсяналогоплательщикуреальнымипоставщикамитоваров(работ,услуг),а

документальнонеподтвержденныйНДСвобщейсумме14268578руб.изналоговых

24

вычетовисключил,чтоправомерноповлеклодоначислениеООО«Кирано»поитогам

проверкиНДСвразмере14268578руб.

Доказательствтого,чтоуточненнаяналоговаядекларацияпоНДСза4квартал2022

года(корректировка№2от24.08.2023)представленаненалогоплательщиком,аинымлицом,

вматериалахделаотсутствуют,всвязисчемдоначислениеналоговыморганомналогас

учетомсведенийуказаннойдекларацииирезультатовпроверкиобоснованностиэтих

сведенийявляетсязаконнымиобоснованным.

Арбитражныйсудустановил,чтооснованиемкдоначислениюНДСвразмере

14268578руб.поитогамкамеральнойналоговойпроверкисталоименнонеправомерное

завышениеналогоплательщикомсуммыналоговыхвычетовпосчетам-фактурамООО

«ЛеруаМерленВосток»(6156577руб.),ООО«ТКЦОМ»(3859030руб.),ООО

«Стройэнерго»(2071000руб.),ООО«МирЦемента»(2181480руб.)иАО

«Пензтеплоснабжение»(491руб.).

Впринятииналоговыхвычетовпосчетам-фактурамсполученныхв1квартале2022

годаавансовыхплатежейналоговыйорганнеотказывал,указавтольконастр.71

оспариваемогорешения,чтофактынеисчисленияналогасполученныхавансовыхплатежей

являютсяпредметомисследованияпроводимойкамеральнойналоговойпроверки

уточненнойналоговойдекларацииза1квартал2022года(корректировка№3от01.09.2023).

УстановивнеуплатуООО«Кирано»НДС,УФНСРоссиипоПензенскойобласти

правомернопривлеклоналогоплательщикакответственностипоп.1ст.122НКРФ.

Размерштрафазаявителемнеоспорен,арбитражнымсудомпроверен.

Изматериаловделаследуетиарбитражнымсудомустановлено,чтотребованияНК

РФприпроведениикамеральнойналоговойпроверкииоформленииеерезультатов,

назначении,проведениииоформлениидополнительныхмероприятийналоговогоконтроля,

атакжеприрассмотренииматериаловкамеральнойналоговойпроверкиипринятиипо

итогамрассмотренияоспариваемогорешенияналоговыморганомбылисоблюдены.Втом

численалогоплательщикубылаобеспеченавозможностьпредставлениявозраженийи

доказательств,атакжеучастияврассмотренииматериаловкамеральнойналоговой

проверки.

Существенныхнарушенийпроцедурырассмотренияматериаловналоговойпроверки

(п.14ст.101НКРФ)арбитражнымсудомвходерассмотренияделанеустановлено.

ВотношенииуказанныхИФНСРоссии№21пог.МосквесведенийоподаннойООО

«Кирано»17.04.2024уточненнойналоговойдекларациипоНДСза4квартал2022года

(корректировка№3)ссуммойналогакуплате26026руб.,камеральнаяналоговаяпроверка

которойнарушенийневыявила,арбитражныйсудотмечает,чтоподачауточненной

налоговойдекларациипослепринятиярешениянеможетизменитьотраженныеврешении

результатыпроверки,втомчисле,учитываяположенияст.101НКРФонеизменности

вынесенногорешенияивозможностиегоизмененияилиотменытольковпорядке,

установленномст.138НКРФ,тоестьпутемадминистративногоилисудебногообжалования.

Такимправомивоспользовалсязаявитель,обратившисьсначалаввышестоящийналоговый

орган,азатемвсуд.

Согласновыработанномувсудебнойпрактикеподходусамапосебеподача

налогоплательщикомуточненнойналоговойдекларациипослевынесенияналоговым

органомрешенияпорезультатампроверкинесвидетельствуетонезаконноститакого

решения,неотменяетинеизменяетегорезультатов,аможетявлятьсяоснованиемдля

25

самостоятельнойналоговойпроверки(определенияВерховногоСудаРоссийскойФедерации

от09.07.2020№310-ЭС20-7544,от30.11.2018№305-КГ18-19282,от11.07.2018№305-КГ18-

8696,от29.09.2016№305-КГ16-11987).

Вседоводызаявителяарбитражнымсудомпровереныиотклоненыкакоснованныена

неверномтолкованииположенийНКРФ,атакжедокументальнонеподтвержденные,не

соответствующиефактическимобстоятельствамделаиимеющимсявделедоказательствам.

НаоснованииизложенногозаявлениеООО«Кирано»удовлетворениюнеподлежит.

Судебныерасходызаявителяпоуплатегосударственнойпошлиныотносятсяна

заявителявсоответствиисост.110АПКРФ.

ПосколькуООО«Кирано»приподачезаявленияпредоставляласьотсрочкауплаты

государственнойпошлины,топодлежащаяуплатегосударственнаяпошлинавразмере

50000руб.взыскиваетсясзаявителянепосредственновдоходфедеральногобюджета.

Настоящийсудебныйактвыполненвформеэлектронногодокумента,подписанного

усиленнойквалифицированнойэлектроннойподписьюсудьи,всвязисчемнаправляется

лицам,участвующимвделе,посредствомегоразмещениянаофициальномсайтесудавсети

«Интернет».

Походатайствууказанныхлицкопиисудебногоактанабумажномносителемогут

бытьнаправленыимвпятидневныйсроксодняпоступлениясоответствующегоходатайства

заказнымписьмомсуведомлениемовручениииливрученыимподрасписку.

Руководствуясьст.ст.167-170,201АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерации,арбитражныйсуд

решил:

Вудовлетворениизаявленияобществасограниченнойответственностью«Кирано»

отказать.

Взыскатьсобществасограниченнойответственностью«Кирано»(ИНН5837076413)в

доходфедеральногобюджетагосударственнуюпошлинувразмере50000руб.

Решениеможетбытьобжаловановмесячныйсроксодняпринятиявапелляционном

порядкевОдиннадцатыйарбитражныйапелляционныйсуд(г.Самара)черезАрбитражный

судПензенскойобласти.

СудьяС.В.Аверьянов

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата10.02.20252:56:10

КомувыданаАверьяновСергейВладимирович