Арбитражный суд Уральского округа
Текст решения
1367_2776092
АРБИТРАЖНЫЙСУДУДМУРТСКОЙРЕСПУБЛИКИ
426008,г.Ижевск,ул.Коммунаров,365
http://www.udmurtiya.arbitr.ru
ИменемРоссийскойФедерации
РЕШЕНИЕ
г.ИжевскДело№А71-7472/2025
22октября2025года
Резолютивнаячастьрешенияобъявлена08октября2025года
Полныйтекстрешенияизготовлен22октября2025года
АрбитражныйсудУдмуртскойРеспубликивсоставесудьи
МасагутоваТ.Р.,приведениипротоколасудебногозаседанияпомощником
судьиМедведевымД.В.,рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииделопо
индивидуальногопредпринимателяПодинаВадимаАнатольевича,
г.Альметьевск(ОГРНИП320169000026211,ИНН164400711374)о
признаниинезаконнымиотменерешенияУправленияФедеральной
налоговойслужбыпоУдмуртскойРеспублике,г.Ижевскот07.02.2025
№21-35/2,
приучастиивсудебномзаседании:
отзаявителя:ЗакировИ.А.,подоверенностиот28.04.2025;Бессонов
В.Ю.,подоверенностиот28.04.2025;
отответчика:АбалтусовМ.В.,подоверенностиот04.06.2025;
иныелица:неявились(извещенынадлежащимобразом,втомчисле
публично,путемразмещенияинформацииовременииместесудебного
заседаниянасайтеАрбитражногосудаУдмуртскойРеспублики).
УСТАНОВИЛ:
22.05.2025индивидуальныйпредпринимательПодинВадим
Анатольевич,г.Альметьевск(ОГРНИП320169000026211,
ИНН164400711374,далееИППодинВ.А.,индивидуальный
предприниматель,заявитель)обратилсявАрбитражныйсудУдмуртской
Республикисзаявлениемопризнаниинезаконнымиотменерешения
УправленияФедеральнойналоговойслужбыпоУдмуртскойРеспублике
(далееУФНСпоУР,налоговыйорган,инспекция,управление,ответчик)о
привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения
от07.02.2025№21-35/2.
ОпределениемАрбитражногосудаУдмуртскойРеспубликиот
02.06.2025судьейМасагутовымТ.Р.заявлениепринятокпроизводству,
1367_2776092
2
возбужденопроизводствоподелу№А71-7472/2025.Вкачестветретьего
лица,незаявляющегосамостоятельныхтребованийотносительнопредмета
спора,привлеченаМежрегиональнаяинспекцияФедеральнойналоговой
службыпоПриволжскомуфедеральномуокругу,г.НижнийНовгород.
Заявительподдержалзаявленныетребованияпооснованиям,
изложеннымвзаявлении.
Ответчиктребованиязаявителянепризналпооснованиям,
изложеннымвотзывеназаявление.
Изпредставленныхподелудоказательств,следует,чтоУФНСпоУР
проведенавыезднаяналоговаяпроверка,повопросамправильности
исчисленияисвоевременностиуплатывсехналогов,сборов,страховых
взносовзапериодс01.01.2021по31.12.2023.
Порезультатамналоговойпроверкибылоприняторешениеот
07.02.2025№21-35/2,которымИППодинВ.А.привлеченкответственности,
предусмотреннойп.1ст.119НКРФ,ввидештрафавразмере212309руб.
00коп.,п.3ст.122НКРФ,ввидештрафавразмере759174руб.00коп.,с
учетомобстоятельствсмягчающихответственность.
Крометого,ИППодинуВ.А.предложеноуплатитьналогнадоходы
физическихлиц(далее–НДФЛ)всумме14436140руб.00коп.,налогна
добавленнуюстоимость(далее–НДС)всумме49345299руб.00коп.
Основаниемдлядоначисленияналоговипривлеченияк
ответственности,помнениюналоговогоорагана,явилисьобстоятельства,
свидетельствующиеотом,чтоИППодинВ.А.впроверяемыйпериод
неправомерноиспользовалупрощеннуюсистемуналогообложения(далее–
УСН),неправомерноуменьшилналогооблагаемуюбазупоНДС,НДФЛ
вследствиеприменениясхемыминимизацииналогообложенияпутем
созданияформальногодокументооборотаповзаимоотношениямс
подконтрольнымилицами,подлежащегоквалификациипоп.1,2ст.54.1НК
РФ,какумышленноеуменьшениеналогоплательщикомналоговойбазыи
суммыподлежащегоуплатеналогаврезультатеискажениясведенийо
фактаххозяйственнойжизни,обобъектахналогообложения,подлежащих
отражениювналоговомучетеиналоговойотчетностиналогоплательщика.
Заявитель,несогласившисьсрешенияминалоговогооргана,
обжаловалихввышестоящийналоговыйорган.РешениемМежрегиональной
инспекцииФедеральнойналоговойслужбыпоПриволжскомуфедеральному
округуот22.04.2025№9954-2025/000832/ИрешенияУФНСпоУРот
07.02.2025№21-35/2оставленобезизменения,апелляционнаяжалоба-без
удовлетворения.
Несогласиезаявителясрешенияминалоговогооргана,послужило
основаниемдляегообращенияварбитражныйсуд.
Вобоснованиезаявленныхтребованийзаявительуказал,что
предприниматель:
-никогданеучаствовалвраспределениидоходовотуслугпитания;
1367_2776092
3
-никогданеполучалтакойдоходоторганизацийзаказчиковуслуг
питания;
-осуществлялсамостоятельныйвиддеятельности,вчасти
предоставленияварендуимущества.Приэтомарендаторамиявлялись
большоеколичествостороннихорганизаций,никакнесвязанныхс
деятельностьюкомпанийПодинаВ.А.,втомчислеимущество,
принадлежащеепредпринимателю,никогданепредоставлялосьвадрес
заказчиковуслугпитания.
-ИППодинВ.А.никогданенесрасходов,направленныхна
осуществлениедеятельностипоорганизацииуслугобщественногопитания,в
томчисленикогданеприобреталпродуктыпитания,неоплачивалработу
поваров,неорганизовывалдоставкуедыииных,связанныхспроизводством
едыпроцессов.
Болеетого,ИППодинВ.А.ниде-юре,ниде-фактонемогбыть
организаторомсхемы«дроблениябизнеса»иеецентральнымлицом,всвязи
стем,чтосамИПбылзарегистрировантолькоспустя12леткакначалисвою
деятельностьучастникисхемыорганизациипитания.Тоестьпотенциальное
дроблениеначалосьещетогда,когдаИППодинаВ.А.даженесуществовало.
Приопределениидействительныхналоговыхобязательств,которые
должнабылабыуплачиватьгруппакомпаний,вслучаепримененияобщего
режиманалогообложения,налоговыморганомврешенииполностью
проигнорировананеобходимостьпримененияльготы,предусмотреннойпп.5
п.2ст.149НКРФ(услугиобщественногопитаниявобщеобразовательных
учреждениях).Основанийпричиннепримененияльготыналоговыморганом
неприведенонивактепроверке,ниврешениипорезультатамрассмотрения
материаловпроверки.
Налоговыморганомникакимобразомнеопровергаютсядоводы,
свидетельствующиеофактическомосуществленииорганизациямифункции
столовыхиправомерностипримененияльготыорганизациямии
фактическомосуществлении.
Втомчисле:
-организациямибылизаключеныконтрактынапрямуюсошколамии
детскимисадами;
-предметконтракта-Организацияпитанияучащихсяивоспитанников
непосредственновстоловых,поадресуместоположениядетскихсадови
школ,чтопрямоуказановконтракте;
-всясутьконтрактаивсеегоусловиясвидетельствуютотом,что
организацииоказывалиуслугипитаниявобразовательныхучреждениях,
выполняяфункциистоловых;
-услугипитанияоказывалисьвстоловыхежедневно,согласно
распорядкудняиорганизациирежимаработыобразовательныхучреждений;
-вконтрактепрямопрописано,чтоорганизаторпитаниясоблюдает
действующиеуЗаказчикаправилавнутреннеготрудовогораспорядка,
1367_2776092
4
правилатехникибезопасностиипожарнойбезопасности,атакжепропускной
режим;
-организацииизгруппыкомпанийарендовалиуобразовательныхи
дошкольныхучрежденийкухонныепомещения,дляосуществленияфункций
столовыхиорганизациигорячегопитания;
-организациямизаключалисьдоговорасучреждениямина
предоставлениекоммунальныхуслуг–электроэнергии,теплоэнергии,
холоднойигорячейводывпомещении,используемойдляприготовления
блюд;
-наофициальномсайтеэлектронногообразованияТатарстанапрямо
указано,чторассматриваемыеорганизацииявляютсяорганизаторамиуслуг
питаниявобщеобразовательныхучреждениях;
-управлениемобразованияпроводилисьпроверкиорганизаций
оказывающихпитаниевшколах,втомчислепроверкипроводилисьи
организацийгруппыкомпаний.Вприказеопроведениипроверкипрямо
указаноотом,чтоспорныеорганизацииявляютсяорганизаторамипитания
обучающихсявобразовательныхучреждениях;
-согласноданнымрасчетногосчетагруппыкомпаний,часть
школьников,воспитанниковиучителейоплачивалипитаниенапрямуюв
адресорганизацийнепосредственновшкольнойстоловой,чтопрямо
подтверждаетоказаниеуслугисключительнокакшкольнаястоловая.
Вышеуказанныеперечисленияпростоневозможныбезфактическогоналичия
организацийнатерриторииобразовательныхучрежденийибезоказания
услугпоорганизациипитания.
Налоговыморганомнеучтено,чтовслучаевменениясхемыдробления
иобъединениярядаорганизаций,действиявсехучастниковсхемы
признаютсядействиямиединогосубъекта.Приэтомодинизучастников
ООО«Альтера»применялобщийрежимналогообложенияисвоевременно
представлялвналоговыйоргандекларациипоНДСзасоответствующие
налоговыепериоды.Соответственноединымсубъектом,сформированным
налоговыморганомвсвоемрешении,обязанностьвпредставлении
декларацийпоНДСосуществляласьвполномобъеме.
ПодинВ.А.убежден,чтовпроцессеосуществлениядеятельностине
применялникакихсхеми,выступаявкачестверуководителяорганизаций,
простопыталсязаконнымобразомструктурироватьбизнес,путемсоздания
разныхорганизаций.Однако,учитываясобранныеналоговыморганом
доказательства,разобравшисьвсутисхемыдроблениябизнеса,атакже
исчерпаввсеспособыоспоритьсамфактсозданиясхемы,внастоящей
жалобеПодинВ.А.неставитзадачуоспоритьналичиетакойсхемы
дроблениябизнеса,аакцентируетвниманиенатом,чтотакаясхема
применяласьисключительнодляразделениядоходовотдеятельностипо
организацииобщественнопитания-ООО«Империя+»,ООО«Эталон»,ООО
«Эталон+»,ООО«Премиум»,ООО«Меркурий»,ООО«Санрайз»,ООО
«Альтера».ВсвоюочередьИППодинВ.А.какиндивидуальный
1367_2776092
5
предпринимательосуществлялсамостоятельныйвиддеятельности,вчасти
предоставленияварендуимуществаинеучаствовалвраспределении
доходов,связанныхсорганизациейобщественнопитания.
Налоговоезаконодательствоустанавливаетразличныеправовые
статусыдляфизическихлиц,индивидуальныхпредпринимателейи
организаций,определяяихкаксамостоятельныхсубъектовсразными
правамииобязанностями.Несмотрянато,чтоодноитожефизическоелицо
можетодновременноосуществлятьипредпринимательскуюдеятельность,и
являтьсядолжностнымлицоморганизации,законодательразграничиваетего
праваиобязанностивзависимостиотсферыправоотношений.
ПредпринимательскаядеятельностьПодинаВ.А.,никакнеможет
автоматическиприравниватьсякегодеятельностикакфизическоголица,или
вкачестверуководителя,учредителя,бенефициараорганизаций.Неможет
нарушение,допущенноеПодинымВ.А.какфизическимлицомиликак
руководителеморганизациивменятьсявегоадрескакиндивидуальному
предпринимателю.
ДоходыООО«Империя+»,ООО«Эталон»,ООО«Эталон+»,ООО
«Премиум»,ООО«Меркурий»,ООО«Санрайз»,ООО«Альтера»,
полученныеврамкахоказанияуслугпообеспечениюгорячимпитаниям
школьников,неподлежатналогообложениюпооснованиямкаждойотдельно
взятойизвышеуказанныхнорм,впервуюочередьвсоответствииспп.5п.2
ст.149НКРФ.Фактическиосуществляемаядеятельностьвсейгруппы
компанийисоответственнодеятельность,являющаясяпредметомсхемы
дробления,полностьюподпадаетподдействиельготыпредусмотреннойпп.
5п.2ст.149НКРФ,чтоподтверждаетсяследующим.ООО«Империя+»,
ООО«Эталон»,ООО«Эталон+»,ООО«Премиум»,ООО«Меркурий»,ООО
«Санрайз»,ООО«Альтера»былисозданыдляосуществлениядеятельности
поорганизациигорячегопитаниемобразовательныхорганизаций(школи
детскихсадов).Указаннымиорганизациямибылизаключеныконтрактыс
муниципальнымиорганаминаоказаниеуслугпоорганизациигорячего
питанияобучающихся.Предметконтрактапрямоуказываетнато,что
деятельностьорганизацийпрямосоответствуетдеятельностистоловыхи
подпадаетподдействиельготыпоНДС.Приготовлениеблюдобществом
производилосьвсоответствиистехнологическимикартамиутвержденными
директороморганизации(дляпримера,прилагаемкнастоящейжалобе
технологическуюкартунаприготовлениекаши«Дружба»),вформе
кулинарнойобработки,которыевсвоюочередьвлекутизменение
физических,химических,структурно-механических,микробиологических,
органолептическихсвойствихарактеристикиспользуемогосырьяиего
компонентовприприготовленииблюд.Например:кашиготовились
перемешиваяводу(молоко),крупуидругиеингредиентысодновременной
тепловойобработкойсцельюдоведениядокулинарнойготовности.
Аналогичныйпроцессприготовленияпитанияприменялсяивотношении
другихблюд.Такимобразом,деятельностьорганизацийосуществлялась
1367_2776092
6
непосредственнонатерриторииобразовательногоучреждения,вкачестве
столовой,иполностьюподчинялосьраспорядкутакогоучреждения,его
правилам,чтосвидетельствуетоботсутствиисамостоятельного
осуществлениядеятельности,внерамокшкольнойстоловой.Следовательно,
ООО«Империя+»,ООО«Эталон»,ООО«Эталон+»,ООО«Премиум»,ООО
«Меркурий»,ООО«Санрайз»отвечаютвсемитребованиямидляпризнания
ихвкачествестоловыхобразовательныхучреждений.Дажеповерхностный
анализдеятельности,являющейсяобъектомсхемыдроблениябизнеса,а
такжеанализсамихорганизацийизаключенныхимидоговоров,полностью
подтверждаетвозможностьинеобходимостьпримененияльготы,
предусмотреннойпп.5п.2ст.149НКРФ.ОтдельноИППодинВ.А.
акцентируетвниманиенатом,чтовышеуказаннуюльготуимеюправо
применятьналогоплательщики,независимооторганизационно-правовой
формылица,тоестькакорганизации,такииндивидуальные
предприниматели.
Помнениюзаявителя,налоговыморганомнебылиучтены
исполненныеналоговыхобязательстввчастисвоевременности
представленияналоговыхдекларацийподконтрольнымилицами.Так,ООО
«Альтера»применялообщийрежимналогообложенияисвоевременно
представляловналоговыйорган,втомчиследекларациипоНДСза
налоговыепериоды2021-2023гг.,чтоподтверждаетсяналоговыморганом
(стр.13оспариваемогоРешенияналоговогооргана).Приэтомвконтексте
примененияштрафныхсанкцийзанепредставлениеналоговыхдеклараций,
неимеетзначениепредоставлялисьтакиедекларацииснулевыми
показателями,илиссуммойуплаты,важенсамфактпредоставлениятаких
деклараций.
Следовательно,рассматриваяуказаннуюгруппулицкакединый
субъектпредпринимательсчитает,чтовменяемоенарушениеввиде
непредставленияналоговыхдекларацийпоНДСнесостоятельно,таккак
обязанностьпопредставлениюналоговыхдекларацийпоНДСисполнена
посредствамодногоизучастников–ООО«Альтера».
Возражаяпротивтребованийзаявителя,налоговыйоргануказална
законностьиобоснованностьоспариваемогорешения.Врассматриваемом
случаеорганизации,помнениюналоговогооргана,входящиевгруппу
бизнеса,невыполняютфункциистоловыхвобразовательныхучреждениях,в
связисчемположенияпп.5п.2ст.149НКРФнемогутбытьприменены.
Следовательно,действительныеналоговыеобязательстваналогоплательщика
определеныналоговыморганомправомерноисходяизправил
налогообложенияпообщейсистеменалогообложенияисучетомльготы
установленнойп.п.38п.3ст.149НКРФ.ДействияИППодинаВ.А.,
связанныеснеправомернымприменениемспециальногоналоговогорежима,
привеликнеисполнениюимобязанностипопредставлениюналоговых
декларацийпоНДСза2021-2023годы.вИППодинВ.А.взаявлении
оцениваетдоказательстваналоговогоорганакаждоеотдельности,анев
1367_2776092
7
совокупностисовсемидоказательствами,собранныминалоговыморганомв
ходевыезднойналоговойпроверки.Подробнодоказательстваприменения
налогоплательщикомсхемы«дроблениябизнеса»отраженыврешенииот
07.02.2025№21-35/2.Учитываядоказанностьсовершенныхправонарушений,
инспекциясчитаетзаявлениеИППодинаВ.А.опризнаниинезаконным
решенияУправленияопривлечениикответственностизасовершение
налоговогоправонарушенияот07.02.2025№21-35/2необоснованнымине
подлежащимудовлетворению.
Оценивпредставленныеподелудоказательства,доводыипояснения
сторонпоправилам,установленнымстатьей71АПКРФ,судпришелк
следующимвыводам.
Всилучасти1статьи4АПКРФзаинтересованноелицовправе
обратитьсяварбитражныйсудзазащитойсвоихнарушенныхили
оспариваемыхправизаконныхинтересоввпорядке,установленном
настоящимКодексом.
Всоответствиисостатьей123КонституцииРоссийскойФедерации,
статьями7,8,9АПКРФ,судопроизводствоосуществляетсянаоснове
состязательностииравенствасторон.Всоответствиисостатьей65АПКРФ,
каждоелицо,участвующеевделе,должнодоказатьобстоятельства,на
которыеоноссылаетсякакнаоснованиясвоихтребованийивозражений,
представитьдоказательства.Обязанностьдоказыванияобстоятельств,
послужившихоснованиемдляпринятияналоговыморганомоспариваемого
акта,всилучасти5статьи200АПКРФвозлагаетсянаэтоторган.
Частью1статьи198АПКРФпредусмотреноправограждан,
организацийииныхлицобратитьсяварбитражныйсудсзаявлениемо
признаниинедействительныминенормативныхправовыхактов,
незаконнымирешенийидействий(бездействия)государственныхорганов,
органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностныхлиц,если
полагают,чтооспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеи
действие(бездействие)несоответствуютзаконуилииномунормативному
правовомуактуинарушаютихправаизаконныеинтересывсфере
предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,незаконно
возлагаютнанихкакие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядля
осуществленияпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.
Согласночасти4статьи200АПКРФприрассмотренииделоб
оспариванииненормативныхправовыхактов,решенийидействий
(бездействия)государственныхорганов,органовместногосамоуправления,
иныхорганов,должностныхлицарбитражныйсудвсудебномзаседании
осуществляетпроверкуоспариваемогоактаилиегоотдельныхположений,
оспариваемыхрешенийидействий(бездействия)иустанавливаетих
соответствиезаконуилииномунормативномуправовомуакту,
устанавливаетналичиеполномочийуорганаилилица,которыеприняли
оспариваемыйакт,решениеилисовершилиоспариваемыедействия
(бездействие),атакжеустанавливает,нарушаютлиоспариваемыйакт,
1367_2776092
8
решениеидействия(бездействие)праваизаконныеинтересызаявителяв
сферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.
Такимобразом,дляпризнаниянедействительнымненормативного
правовогоактанеобходимоналичиеодновременнодвухусловий:
несоответствиеоспариваемогоактазаконуилииномунормативному
правовомуактуинарушениеданнымактомправизаконныхинтересов
заявителявсферепредпринимательскойдеятельностииинойэкономической
деятельности.
Всоответствиисостатьей57КонституцииРоссийскойФедерациии
статьями23,45НКРФналогоплательщикиобязаныуплачиватьзаконно
установленныеналогиисборы,представлятьвналоговыйорганпоместу
учетавустановленномпорядкеналоговыедекларациипотемналогам,
которыеониобязаныуплачивать,нестииныеобязанности,предусмотренные
законодательствомоналогахисборах.
ВПостановленииот14.07.2005№9-ПКонституционныйСуд
РоссийскойФедерацииуказал,чтоконституционнаяобязанностьплатить
законноустановленныеналогиисборыимеетпублично-правовой,ане
частноправовой(гражданско-правовой)характер.Еереализацияв
соответствующихправоотношенияхпредполагаетсубординацию,властное
подчинениеоднойстороныдругой,аименно:налогоплательщикувменяется
вобязанностьсвоевременноивполномобъемеуплатитьсуммыналога,а
налоговомуоргану,действующемуотименигосударства,принадлежит
полномочиеобеспечитьееисполнениеналогоплательщиком.
Согласностатье23НКРФналогоплательщикиобязаныуплачивать
законноустановленныеналогиисборы.
ВПостановленииот14.07.2005№9-ПКонституционныйСуд
РоссийскойФедерацииуказал,чтоконституционнаяобязанностьплатить
законноустановленныеналогиисборыимеетпублично-правовой,ане
частноправовой(гражданско-правовой)характер.Еереализацияв
соответствующихправоотношенияхпредполагаетсубординацию,властное
подчинениеоднойстороныдругой,аименно:налогоплательщикувменяется
вобязанностьсвоевременноивполномобъемеуплатитьсуммыналога,а
налоговомуоргану,действующемуотименигосударства,принадлежит
полномочиеобеспечитьееисполнениеналогоплательщиком.
Налогоплательщикневправераспоряжатьсяпосвоемуусмотрениютой
частьюпринадлежащегоемуимущества,котораяввидеопределенной
денежнойсуммыподлежитвзносувказну,соответствующиежеорганы
публичнойвластинаделеныправомочиемводносторонне-властномпорядке,
путемгосударственногопринуждениявзыскиватьслицапричитающиеся
налоговыесуммы,-иначенарушалисьбывоплощенныйвстатье57
КонституцииРоссийскойФедерацииконституционнозащищаемый
публичныйинтересисвязанныеснимправаизаконныеинтересы
налогоплательщиков,публично-правовыхобразований,государствавцелом.
1367_2776092
9
Пунктом1статьи23НКРФустановлено,чтоналогоплательщики
обязаны,втомчисле:уплачиватьзаконноустановленныеналоги(подпункт
1),представлятьвустановленномпорядкевналоговыйорганпоместуучета
налоговыедекларации(расчеты),еслитакаяобязанностьпредусмотрена
законодательствомоналогахисборах(подпункт4).
Какпредусмотреноподпунктами3,6,8пункта1статьи23НКРФ
налогоплательщики,нарядусисполнениемдругихправовыхпредписаний,
обязаны:вестивустановленномпорядкеучетсвоихдоходов(расходов)и
объектовналогообложения,еслитакаяобязанностьпредусмотрена
законодательствомоналогахисборах;представлятьвналоговыеорганыиих
должностнымлицамвслучаяхивпорядке,которыепредусмотрены
Кодексом,документы,необходимыедляисчисленияиуплатыналогов;в
течениечетырехлетобеспечиватьсохранностьданныхбухгалтерскогои
налоговогоучетаидругихдокументов,необходимыхдляисчисленияи
уплатыналогов,втомчиследокументов,подтверждающихполучение
доходов,осуществлениерасходов(дляорганизацийииндивидуальных
предпринимателей),атакжеуплату(удержание)налогов,еслииноене
предусмотреноКодексом.
Применительнокправовойпозиции,отраженнойвпостановлении
КонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот18.07.2008№10-П
конституционныепринципыфинансовогообеспечениягосударственной
властираспространяютсяинагосударственныйконтроль,который-какодна
изфункцийгосударственнойвласти,имеющихимперативныйхарактер,-
осуществляетсявцеляхобеспеченияконституционнозначимыхценностей.
Исходяизправовойпозиции,приведеннойвопределении
КонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот29.03.2016№465-О,
осуществляяорганизующееирегулирующеевоздействиенаобщественные
отношения,втомчислевсферевзиманиясгражданиюридическихлиц
обязательныхпубличныхплатежей,государствоосуществляетконтрольную
функцию,котораяприсущавсеморганамгосударственнойвластивпределах
закрепленнойзанимикомпетенции,чтопредполагаетихсамостоятельность
приреализацииэтойфункциииспецифическиедлякаждогоизнихформы
осуществления(постановлениеКонституционногоСудаРоссийской
Федерацииот01.12.1997№18-П).
КакуказывалКонституционныйСудРоссийскойФедерации,
государствовправеиобязаноосуществлятьвсфереэкономических
отношенийконтрольнуюфункцию,котораяпосвоейконституционно-
правовойприродепроизводнаотегоорганизующегоирегулирующего
воздействиянаобщественныеотношенияиприсущавсеморганам
государственнойвластивпределахзакрепленнойзанимикомпетенции
(постановленияот18.07.2008№10-Пиот17.01.2013№1-П,определенияот
03.04.2012№630-О,от14.05.2015№1076-О).
Исходяизсуществующегонормативногоправовогорегулирования,в
частностистатей30,31,32,82,88НКРФ,статей4,7ЗаконаРоссийской
1367_2776092
10
Федерацииот21.03.1991№943-1«ОналоговыхорганахРоссийской
Федерации»,правовыхпозицийКонституционногоСудаРоссийской
Федерации,отраженныхвпостановленияхот01.12.1997№18-П,от
16.07.2004№14-П,контрольнаяфункция,присущаяналоговыморганам,как
специализированнымгосударственныморганам,осуществляющимфункцию
поосуществлениюконтролязауплатойналоговисборов,предполагаетих
самостоятельностьприреализацииэтойфункциииспецифические
нормативноустановленныеформыееосуществления.Целесообразность
проведенияконкретныхмероприятий,совершениядействий,формирование
доказательнойбазынаоснованииполученнойинформацииииспользование
документовкакдоказательств,подтверждающихфактнарушения
законодательстваоналогахисборах,определяетсяналоговыморганом
самостоятельноинеподлежитоценкесостороныподконтрольных
субъектов.
Наоснованиипункта1статьи82НКРФналоговымконтролем
признаетсядеятельностьуполномоченныхоргановпоконтролюза
соблюдениемзаконодательстваоналогахисборахвпорядке,установленном
НКРФ.
Налоговыйконтрольпроводитсядолжностнымилицаминалоговых
органоввпределахсвоейкомпетенциипосредствомналоговыхпроверок,
полученияобъясненийналогоплательщиков,налоговыхагентови
плательщиковсбора,плательщиковстраховыхвзносов,проверкиданных
учетаиотчетности,осмотрапомещенийитерриторий,используемыхдля
извлечениядохода(прибыли),атакжевдругихформах,предусмотренных
НКРФ.
Пунктом1статьи87НКРФпредусмотрено,чтоналоговыеорганы
проводятследующиевидыналоговыхпроверокналогоплательщиков,
плательщиковсборов,плательщиковстраховыхвзносовиналоговых
агентов:1)камеральныеналоговыепроверки;2)выездныеналоговые
проверки.Цельюкамеральнойивыезднойналоговыхпроверокявляется
контрользасоблюдениемналогоплательщиком,плательщикомсборов,
плательщикомстраховыхвзносовилиналоговымагентомзаконодательствао
налогахисборах(пункт2статьи87НКРФ).
Какустановленопунктом3статьи89НКРФ,выезднаяналоговая
проверкавотношенииодногоналогоплательщикаможетпроводитьсяпо
одномуилинесколькимналогам.Согласнопункту4статьи89НКРФ
предметомвыезднойналоговойпроверкиявляетсяправильностьисчисления
исвоевременностьуплатыналогов,еслииноенепредусмотреноглавой14
НКРФ.Врамкахвыезднойналоговойпроверкиможетбытьпроверен
период,непревышающийтрехкалендарныхлет,предшествующихгоду,в
которомвынесенорешениеопроведениипроверки,еслииноене
предусмотреноНКРФ.
Всилупункта1статьи38НКРФобъектналогообложения-
реализациятоваров(работ,услуг),имущество,прибыль,доход,расходили
1367_2776092
11
иноеобстоятельство,имеющеестоимостную,количественнуюили
физическуюхарактеристику,сналичиемкоторогозаконодательствоо
налогахисборахсвязываетвозникновениеуналогоплательщикаобязанности
поуплатеналога.Каждыйналогимеетсамостоятельныйобъект
налогообложения,определяемыйвсоответствиисчастьювторойКодексаис
учетомположенийстатьи38НКРФ.
Исходяизпунктов3,4,5статьи38НКРФтоваромдляцелей
налогообложенияпризнаетсялюбоеимущество,реализуемоелибо
предназначенноедляреализации,работойдляцелейналогообложения
признаетсядеятельность,результатыкоторойимеютматериальное
выражениеимогутбытьреализованыдляудовлетворенияпотребностей
организациии(или)физическихлиц,ауслугойдляцелейналогообложения
признаетсядеятельность,результатыкоторойнеимеютматериального
выражения,реализуютсяипотребляютсявпроцессеосуществленияэтой
деятельности.
Пунктом1статьи39НКРФопределено,чтореализациейтоваров,
работилиуслугорганизациейилииндивидуальнымпредпринимателем
признаетсясоответственнопередачанавозмезднойоснове(втомчисле
обментоварами,работамиилиуслугами)правасобственностинатовары,
результатоввыполненныхработоднимлицомдлядругоголица,возмездное
оказаниеуслугоднимлицомдругомулицу,авслучаях,предусмотренных
Кодексом,передачаправасобственностинатовары,результатов
выполненныхработоднимлицомдлядругоголица,оказаниеуслугодним
лицомдругомулицу-набезвозмезднойоснове.Приэтомместоимомент
фактическойреализациитоваров,работилиуслугопределяютсяв
соответствиисчастьювторойКодекса(пункт2статьи39Кодекса).
Согласностатье41НКРФвсоответствиисКодексомдоходом
признаетсяэкономическаявыгодавденежнойилинатуральнойформе,
учитываемаявслучаевозможностиееоценкиивтоймере,вкоторойтакую
выгодуможнооценить,иопределяемаявсоответствиисглавами23и25
Кодекса.
Всоответствииспунктом1статьи45НКРФналогоплательщикобязан
самостоятельноисполнитьобязанностьпоуплатеналога,еслииноене
предусмотренозаконодательствомоналогахисборах.Обязанностьпо
уплатеналогадолжнабытьвыполненавсрок,установленный
законодательствомоналогахисборах.Налогоплательщиквправеисполнить
обязанностьпоуплатеналогадосрочно.
Статей52НКРФустановлено,чтоналогоплательщиксамостоятельно
исчисляетсуммуналога,подлежащуюуплатезаналоговыйпериод,исходяиз
налоговойбазы,налоговойставкииналоговыхльгот.
Всоответствиисостатьями143,207,346.11НКРФИППодинВ.А.
являетсяплательщикомНДС,НДФЛ,налога,взимаемогос
налогоплательщиков,применяющихУСН.
1367_2776092
12
Наоснованиипункта1части1статьи146НКРФобъектомобложения
НДСпризнаютсяоперациипореализациитоваров(работ,услуг)на
территорииРоссийскойФедерации,втомчислереализацияпредметовзалога
ипередачатоваров(результатоввыполненныхработ,оказаниеуслуг)по
соглашениюопредоставленииотступногоилиновации,атакжепередача
имущественныхправ.
Подреализациейработиуслугпообщемуправилупонимается
выполнениеработоднимлицомдлядругоголица,возмездноеоказаниеуслуг
однимлицомдругомулицу(пункт1статьи39НКРФ).
Всоответствииспунктом1статьи153НКРФналоговаябазапоНДС
приреализациитоваров(работ,услуг)определяетсяналогоплательщикомв
соответствииснастоящейглавойвзависимостиотособенностейреализации
произведенныхимилиприобретенныхнасторонетоваров(работ,услуг).
Припередачетоваров(выполненииработ,оказанииуслуг)длясобственных
нужд,признаваемыхобъектомналогообложениявсоответствиисостатьей
146НКРФ,налоговаябазаопределяетсяналогоплательщикомв
соответствиисглавой21НКРФ.
Пунктом2статьи153НКРФзакреплено,чтоприопределении
налоговойбазыпоНДСвыручкаотреализациитоваров(работ,услуг),
передачиимущественныхправопределяетсяисходяизвсехдоходов
налогоплательщика,связанныхсрасчетамипооплатеуказанныхтоваров
(работ,услуг),имущественныхправ,полученныхимвденежнойи(или)
натуральнойформах,включаяоплатуценнымибумагами.
Согласнопункту1статьи154НКРФналоговаябазапоНДСпри
реализацииналогоплательщикомтоваров(работ,услуг),еслииноене
предусмотренонастоящейстатьей,определяетсякакстоимостьэтихтоваров
(работ,услуг),исчисленнаяисходяизцен,определяемыхвсоответствиисо
статьей105.3Кодекса,сучетомакцизов(дляподакцизныхтоваров)ибез
включениявнихналога.
Какустановленопунктом1статьи167Кодексавцеляхглавы21
КодексамоментомопределенияналоговойбазыпоНДС,еслииноене
предусмотренопунктами3,7-11,13-15этойстатьи,являетсянаиболее
ранняяизследующихдат:1)деньотгрузки(передачи)товаров(работ,услуг),
имущественныхправ;2)деньоплаты,частичнойоплатывсчетпредстоящих
поставоктоваров(выполненияработ,оказанияуслуг),передачи
имущественныхправ.Пунктом3статьи167НКРФзакреплено,чтов
случаях,еслитоварнеотгружаетсяинетранспортируется,нопроисходит
передачаправасобственностинаэтоттовар,такаяпередачаправа
собственностивцеляхглавы21НКРФприравниваетсякегоотгрузке,за
исключениемслучая,предусмотренногопунктом16этойстатьи.
Всоответствииспунктом1статьи168НКРФприреализациитоваров
(работ,услуг),передачеимущественныхправналогоплательщик(налоговый
агент,указанныйвпунктах4,5и5.1статьи161НКРФ)дополнительнок
цене(тарифу)реализуемыхтоваров(работ,услуг),передаваемых
1367_2776092
13
имущественныхправобязанпредъявитькоплатепокупателюэтихтоваров
(работ,услуг),имущественныхправсоответствующуюсуммуНДС.
Всилупункта5статьи168НКРФсуммаНДС,предъявляемая
налогоплательщиком(налоговымиагентами,указаннымивпунктах4,5и5.1
статьи161НКРФ)покупателютоваров(работ,услуг),имущественныхправ,
исчисляетсяпокаждомувидуэтихтоваров(работ,услуг),имущественных
правкаксоответствующаяналоговойставкепроцентнаядоляуказанныхв
пункте1этойстатьицен(тарифов).
Всоответствииспунктом1статьи171НКРФналогоплательщикимеет
правоуменьшитьобщуюсуммуисчисленногоналоганаустановленные
даннойстатьейналоговыевычеты.
Согласнопунктам1и2статьи171НКРФналогоплательщикимеет
правоуменьшитьобщуюсуммуналога,исчисленнуювсоответствиисо
статьей166НКРФ,наустановленныенастоящейстатьейналоговыевычеты.
Вычетамподлежатсуммыналога,предъявленныеналогоплательщикупри
приобретениитоваров(работ,услуг),атакжеимущественныхправна
территорииРоссийскойФедерациилибоуплаченныеналогоплательщиком
приввозетоваровнатерриториюРоссийскойФедерацииииныетерритории,
находящиесяподееюрисдикцией,втаможенныхпроцедурахвыпускадля
внутреннегопотребления,переработкидлявнутреннегопотребления,
временноговвозаипереработкивнетаможеннойтерриториилибоприввозе
товаров,перемещаемыхчерезграницуРоссийскойФедерациибез
таможенногооформления,вотношении:1)товаров(работ,услуг),атакже
имущественныхправ,приобретаемыхдляосуществленияопераций,
признаваемыхобъектаминалогообложениявсоответствиисглавой21НК
РФ,заисключениемтоваров,предусмотренныхпунктом2статьи170НКРФ;
2)товаров(работ,услуг),приобретаемыхдляперепродажи.
Налоговыевычетыпроизводятсянаоснованиисчетов-фактур,
выставленныхпродавцамиприприобретенииналогоплательщикомтоваров
(работ,услуг),имущественныхправпослепринятияуказанныхтоваров
(работ,услуг),имущественныхправсучетомособенностей,
предусмотренныхстатьей172НКРФиприналичиисоответствующих
первичныхдокументов(пункт1статьи172НКРФ).
Налоговыевычетыявляютсяформойкомпенсацииреальнопонесенных
налогоплательщикомзатратпоуплатесуммыналогапоставщикамтоваров
(работ,услуг)исвязаныснеобходимостьюподтверждениянадлежащими
документами.Отражениехозяйственныхоперацийвучете
налогоплательщикадолжнопроизводитьсянаоснованииформирования
полнойидостовернойинформацииоегодеятельности,котораяявляется
базойдляправильногопримененияналоговогозаконодательства.
КакуказалКонституционныйСудРоссийскойФедерациив
Постановленииот20.02.2001№3-Пиопределенияхот25.07.2001№138-О,от
08.04.2004№168-О,№169-О,правонавозмещениеНДСизбюджета
предоставляетсядобросовестнымналогоплательщикамдлякомпенсации
1367_2776092
14
реальнопонесенныхимизатратпоуплатеналогапоставщикамтоваров
(работ,услуг).
Наоснованииположенийпунктов1и3статьи3НКРФ
противодействиезлоупотреблениямвсференалогообложениявыступает
однойизцелейправовогорегулированиявданнойсфере,реализациякоторой
являетсянеобходимойдляобеспечениявсеобщностииравенства
налогообложения,взиманияналоговвсоответствиисихэкономическим
основанием,исключенияпроизвольногоналогообложения.
Исходяизположенийстатьи54.1НКРФпревышениедопустимых
пределовосуществленияправналогоплательщиковможетбытьсвязано,в
частности,сискажениемфактовхозяйственнойдеятельности,совокупности
такихфактовиобъектовналогообложения(пункт1),направленностью
действийналогоплательщикананеуплатуналоговвкачествеосновнойцели
совершаемыхимсделокиопераций(подпункт1пункта2),использованием
формальногодокументооборотасучастиемлиц,неведущихреальной
экономическойдеятельностиинеисполняющихналоговыеобязательствав
связисосделками,оформляемымиотихимени(подпункт2пункта2).
Втехслучаях,когдадляцелейналогообложенияучтеныоперациинев
соответствиисихдействительнымэкономическимсмысломилиучтены
операции,необусловленныеразумнымиэкономическимиилииными
причинами(целямиделовогохарактера),полученнаявсвязисэтим
налоговаявыгодаможетбытьпризнананеобоснованной,аобъемправи
обязанностейналогоплательщика-определяетсяисходяизподлинного
экономическогосодержаниясоответствующейоперацииилисовокупности
операцийвихвзаимосвязи(пункты3,7ПостановленияПленумаВысшего
АрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот12.10.2006№53«Обоценке
арбитражнымисудамиобоснованностиполученияналогоплательщиком
налоговойвыгоды»).
Аналогичныеразъясненияотносительнооценкиналоговых
последствийфинансово-хозяйственныхоперацийданывпункте77
ПостановленияПленумаВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот
23.06.2015№25«ОприменениисудаминекоторыхположенийразделаI
частипервойГражданскогокодексаРоссийскойФедерации».
Дроблениебизнесавозможнорассматриватькакспособполучения
необоснованнойналоговойвыгоды,еслиононаправленоисключительнона
уменьшенияналоговойнагрузки,аневцеляхведенияпредпринимательской
деятельности.
ПостановлениемПрезидиумаВысшегоАрбитражногоСуда
РоссийскойФедерацииот09.04.2013№15570/12определенрядкритериев,
покоторымдолжноосуществлятьсяотграничениезаконнойоптимизации
структурыбизнесаотдроблениябизнесавцеляхполучениянеобоснованной
налоговойвыгоды,вчислокоторыхвходит:самостоятельностьвыполняемых
организациямивидовдеятельности,включениеихдеятельностивединый
производственныйпроцесс,направленностьнадостижениеобщего
1367_2776092
15
экономическогорезультата,действительнаяхозяйственная,экономическая
самостоятельностьорганизаций.
Под«дроблением»бизнесаследуетпониматьфактснижения
налогоплательщикамисвоихналоговыхобязательствпутемсоздания
искусственнойситуации,прикоторойвидимостьдействийнесколькихлиц
прикрываетфактическуюдеятельностьодногоналогоплательщика.Приэтом
получениенеобоснованнойналоговойвыгодыдостигаетсяврезультате
примененияинструментов,используемыхвгражданско-правовых
отношениях,формальносоответствующихдействующемузаконодательству.
Впункте11Обзорапрактикипримененияарбитражнымисудами
положенийзаконодательстваоналогахисборах,связанныхсоценкой
обоснованностиналоговойвыгоды,утвержденногоПрезидиумом
ВерховногоСудаРоссийскойФедерации13.12.2023,указано,чтоприоценке
налоговыхпоследствий«дробления»следуетустанавливать,имеломесто
разделениебизнеса,направленноеисключительнонадостижениеналоговой
выгоды,илиимеламестообусловленнаяразумнымиэкономическими
причинамиоптимизациядеятельности-прекращениеодногоизвидов
деятельностиупервоначальнойорганизации,выведениеотдельноговида
деятельностивновуюорганизациюит.п.Определяющимприэтомявляется
то,направленырассматриваемыедействиянаобеспечениесамостоятельной
экономическойдеятельностиворганизационном,финансовомидругихее
аспектахилиимеломестоформальноеприкрытиеединойэкономической
деятельности.
Приналоговойпроверкеналогоплательщика,входящеговгруппулиц,
вотношениикоторыхосуществляетсяконтрольоднимиитемижелицами,
необходимооценивать,ведетсялиналогоплательщикомиинымилицами
соответствующаядеятельностьсамостоятельноинасвойрискс
использованиемсобственныхдостаточныхтрудовых,производственныхи
иныхресурсовспринятиемуправленческихрешенийорганамиуправления
налогоплательщикаили,напротив,отименинесколькихформально
самостоятельныхсубъектовосуществляетсяорганизационноединая
деятельность,координируемаяоднимиитемижелицами,сзадействованием
общихматериально-техническихи(или)трудовыхресурсови(или)средств
индивидуализации.
Привыявлениисхем«дробления»бизнесадоначислениесуммналогов
осуществляетсясцельювозмещенияущербабюджетампублично-правовых
образований,такимобразом,какеслибыналогоплательщикнедопускал
нарушений.Следовательно,выявлениенесоответствийвсведенияхофактах
хозяйственнойдеятельностипредполагаетдоначислениесуммыналога,
подлежащейуплатевбюджет,какеслибыналогоплательщикне
злоупотреблялправом.
Прирассмотренииспоров,касающихсяучастияпроверяемого
налогоплательщикавсхеме«дробления»бизнеса,наналоговоморганележит
бремядоказываниятого,чтоимеломестоделениепосуществуединого
1367_2776092
16
хозяйствующегосубъекта,обстоятельствадеятельностиналогоплательщика
ивзаимозависимыхснимлицсоздалиситуацию,прикоторойвидимость
действийнесколькихлицприкрывалафактическуюдеятельностьодного
хозяйствующегосубъекта.Всвоюочередь,налогоплательщиквправе
опровергнутьвыводыналоговогооргана,представивдоказательстваведения
участникамигруппысамостоятельнойдеятельностиворганизационном,
финансовомидругихаспектахиналичияразумныхэкономическихпричин
выборасоответствующейструктурыбизнеса.
Какопределенопунктом1статьи54.1НКРФнедопускается
уменьшениеналогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммы
подлежащегоуплатеналогаврезультатеискажениясведенийофактах
хозяйственнойжизни(совокупноститакихфактов),обобъектах
налогообложения,подлежащихотражениювналоговоми(или)
бухгалтерскомучетелибоналоговойотчетностиналогоплательщика.
Согласнопункту2статьи54.1НКРФприотсутствииобстоятельств,
предусмотренныхпунктом1настоящейстатьи,поимевшимместосделкам
(операциям)налогоплательщиквправеуменьшитьналоговуюбазуи(или)
суммуподлежащегоуплатеналогавсоответствиисправилами
соответствующейглавычастивторойнастоящегоКодексаприсоблюдении
одновременноследующихусловий:1)основнойцельюсовершениясделки
(операции)неявляютсянеуплата(неполнаяуплата)и(или)зачет(возврат)
суммыналога;2)обязательствопосделке(операции)исполненолицом,
являющимсясторонойдоговора,заключенногосналогоплательщиком,и
(или)лицом,которомуобязательствопоисполнениюсделки(операции)
переданоподоговоруилизакону.
Исходяизпункта3статьи54.1НКРФвцеляхпунктов1и2этой
статьиподписаниепервичныхучетныхдокументовнеустановленнымили
неуполномоченнымлицом,нарушениеконтрагентомналогоплательщика
законодательстваоналогахисборах,наличиевозможностиполучения
налогоплательщикомтогожерезультатаэкономическойдеятельностипри
совершениииныхнезапрещенныхзаконодательствомсделок(операций)не
могутрассматриватьсявкачествесамостоятельногооснованиядля
признанияуменьшенияналогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммы
подлежащегоуплатеналоганеправомерным.
ВсилуправовыхпозицийКонституционногоСудаРоссийской
Федерации,отраженныхвопределенияхот08.04.2004№168-О,№169-О,
недопустимаситуация,когдаспомощьюинструментов,используемыхв
гражданско-правовыхотношениях,создаютсяиприменяютсясхемы
незаконногообогащениязасчетбюджетныхсредств,налоговойэкономии,
приводящиекнарушениюпубличныхинтересоввсференалогообложенияи
кнарушениюконституционныхправисвободдругихналогоплательщиков.
Встатье20НКРФустановлено,чтовзаимозависимымилицамидля
целейналогообложенияпризнаютсяфизическиелицаи(или)организации,
отношениямеждукоторымимогутоказыватьвлияниенаусловияили
1367_2776092
17
экономическиерезультатыихдеятельностиилидеятельности
представляемыхимилиц,аименно:1)однаорганизациянепосредственнои
(или)косвенноучаствуетвдругойорганизации,исуммарнаядолятакого
участиясоставляетболее20процентов.Долякосвенногоучастияодной
организациивдругойчерезпоследовательностьиныхорганизаций
определяетсяввидепроизведениядолейнепосредственногоучастия
организацийэтойпоследовательностиоднавдругой;2)однофизическое
лицоподчиняетсядругомуфизическомулицуподолжностномуположению;
3)лицасостоятвсоответствииссемейнымзаконодательствомРоссийской
Федерациивбрачныхотношениях,отношенияхродстваилисвойства,
усыновителяиусыновленного,атакжепопечителяиопекаемого.
Всилупункта1статьи105.1НКРФ,еслиособенностиотношений
междулицамимогутоказыватьвлияниенаусловияи(или)результаты
сделок,совершаемыхэтимилицами,и(или)экономическиерезультаты
деятельностиэтихлицилидеятельностипредставляемыхимилиц,
указанныевнастоящемпунктелицапризнаютсявзаимозависимымидля
целейналогообложения.
Пунктом2статьи105.1НКРФустановленыоснования,покоторым
лицапризнаютсявзаимозависимымисучетомпункта1статьи105.1НКРФ.
Сучетомпункта1статьи105.1НКРФвцеляхНКРФ
взаимозависимымилицамипризнаются,втомчисле,физическоелицо,его
супруг(супруга),родители(втомчислеусыновители),дети(втомчисле
усыновленные),полнородныеинеполнородныебратьяисестры,опекун
(попечитель)иподопечный(подпункт11пункта2статьи105.1НКРФ).
СогласноположениямСемейногокодексаРоссийскойФедерации
близкимиродственникамиявляютсяродители,дети,дедушкиибабушки,
внуки,полнородныеинеполнородныебратьяисестры,усыновителии
усыновленные.Взаимозависимымитакжепризнаются,втомчисле,лица,
состоящиевсоответствииссемейнымзаконодательствомРоссийской
Федерациивбрачныхотношенияхродстваилисвойства,усыновителяи
усыновленного,атакжепопечителяиопекаемого.
КакуказановОпределенииКонституционногоСудаРоссийской
Федерацииот04.12.2003№441-Ооснованиемпризнаниялиц
взаимозависимымиможетслужитьфактзаинтересованностивсовершении
хозяйственнымобществомсделки.
Разрешаявопросопримененииданнойнормы,необходимоучитывать,
чтопризнаниеучастниковсделкивзаимозависимымивсилупункта1статьи
105.3,пункта1статьи105.14НКРФимеетсвоейосновнойцелью
определениекругатакихоперацийналогоплательщика,вотношении
которыхсуществуетрискихсовершениянакоммерческихилифинансовых
влияющихнаценуусловиях,отличныхоттех,которыебыимелиместов
отношениимеждунезависимымидруготдругаконтрагентами,
действующимисамостоятельноинастрогопредпринимательскихначалах,
тоестьвсвоихсобственныхэкономическихинтересах(Обзорпрактики
1367_2776092
18
рассмотрениясудамидел,связанныхсприменениемотдельныхположений
разделаV.1истатьи269НалоговогокодексаРоссийскойФедерации
(утвержденныйПрезидиумомВерховногоСудаРФ16.02.2017)).
Сампосебефактвзаимозависимостиналогоплательщикаиего
контрагентовнеявляетсяоснованиемдляконсолидацииихдоходовидля
выводаобутратеправанаприменениеупрощеннойсистемы
налогообложенияданнымилицами,есликаждыйизналогоплательщиков
осуществляетсамостоятельнуюхозяйственнуюдеятельность.
Приоценкеобоснованностиналоговойвыгодысудоммогут
учитыватьсятакиеобстоятельства,как:особенностикорпоративной
структуры(историясозданиявзаимозависимыхлиц,причиныих
реорганизацииидр.),практикапринятияуправленческихрешенийвнутри
группывзаимозависимыхлиц,использованиеобщихтрудовыхи
производственныхресурсов,особенностигражданско-правовыхотношений
внутригруппы(пункт4Обзорапрактикирассмотрениядел,связанныхс
применениемглав26.2и26.5НалоговогокодексаРоссийскойФедерациив
отношениисубъектовмалогоисреднегопредпринимательства,
утвержденногоПрезидиумомВерховногоСудаРоссийскойФедерации
04.07.2018).
ВсоответствиисписьмомФедеральнойналоговойслужбыот
11.08.2017№СА-4-7/15895@Обобзоресудебнойарбитражнойпрактики,
связаннойсобжалованиемналогоплательщикаминенормативныхактов
налоговыхорганов,вынесенныхпорезультатаммероприятийналогового
контроля,входекоторыхустановленыфактыполучениянеобоснованной
налоговойвыгодыпутемформальногоразделения(дробления)бизнесаи
искусственногораспределениявыручкиотосуществляемойдеятельностина
подконтрольныхвзаимозависимыхлиц,вкачестведоказательств,
свидетельствующихоприменениисхемыдроблениябизнеса,могут
выступатьследующиеустановленныевходеналоговойпроверки
обстоятельства:
-дроблениеодногобизнеса(производственногопроцесса)
происходитмеждунесколькимилицами,применяющимиспециальные
системыналогообложения(системуналогообложенияввидеединогоналога
навмененныйдоходдляотдельныхвидовдеятельности(далееЕНВД)или
упрощеннуюсистемуналогообложения(далееУСН))вместоисчисленияи
уплатыНДС,налоганаприбыльорганизацийиналоганаимущество
организацийосновнымучастником,осуществляющимреальную
деятельность;
-применениесхемыдроблениябизнесаоказаловлияниена
условияиэкономическиерезультатыдеятельностивсехучастниковданной
схемы,втомчисленаихналоговыеобязательства,которыеуменьшились
илипрактическинеизменилисьприрасширениивцеломвсейхозяйственной
деятельности;
1367_2776092
19
-налогоплательщик,егоучастники,должностныелицаилилица,
осуществляющиефактическоеуправлениедеятельностьюсхемы,являются
выгодоприобретателямиотиспользованиясхемыдроблениябизнеса;
-участникисхемыосуществляютаналогичныйвидэкономической
деятельности;
-созданиеучастниковсхемывтечениенебольшогопромежутка
временинепосредственнопередрасширениемпроизводственныхмощностей
и/илиувеличениемчисленностиперсонала;
-несениерасходовучастникамисхемыдругзадруга;
-прямаяиликосвеннаявзаимозависимость(аффилированность)
участниковсхемыдроблениябизнеса(родственныеотношения,участиев
органахуправления,служебнаяподконтрольностьит.п.);
-формальноеперераспределениемеждуучастникамисхемы
персоналабезизмененияихдолжностныхобязанностей;
-отсутствиеуподконтрольныхлиц,принадлежащихимосновных
иоборотныхсредств,кадровыхресурсов;
-использованиеучастникамисхемыоднихитехжевывесок,
обозначений,контактов,сайтавсети«Интернет»,адресовфактического
местонахождения,помещений(офисов,складскихипроизводственныхбази
т.п.),банков,вкоторыхоткрываютсяиобслуживаютсярасчетныесчета,
контрольно-кассовойтехники,терминаловит.п.;
-единственнымпоставщикомилипокупателемдляодного
участникасхемыдроблениябизнесаможетявлятьсядругойееучастник,
либопоставщикиипокупателиувсехучастниковсхемыявляютсяобщими;
-фактическоеуправлениедеятельностьюучастниковсхемы
однимилицами;
-единыедляучастниковсхемыслужбы,осуществляющие:ведение
бухгалтерскогоучета,кадровогоделопроизводства,подборперсонала,поиск
иработуспоставщикамиипокупателями,юридическоесопровождение,
логистикуит.д.;
-представлениеинтересовповзаимоотношениямс
государственнымиорганамииинымиконтрагентами(невходящимивсхему
дроблениябизнеса)осуществляетсяоднимиитемижелицами;
-показателидеятельности,такиекакчисленностьперсонала,
занимаемаяплощадьиразмерполучаемогодоходаблизкикпредельным
значениям,ограничивающимправонаприменениеспециальнойсистемы
налогообложения;
-данныебухгалтерскогоучетаналогоплательщикасучетомвновь
созданныхорганизациймогутуказыватьнаснижениерентабельности
производстваиприбыли;
-распределениемеждуучастникамисхемыпоставщикови
покупателей,исходяизприменяемойимисистемыналогообложения.
Согласнопунктами1и3статьи3НКРФпротиводействие
злоупотреблениямвсференалогообложениявыступаетоднойизцелей
1367_2776092
20
правовогорегулированиявданнойсфере,реализациякоторойявляется
необходимойдляобеспечениявсеобщностииравенстваналогообложения,
взиманияналоговвсоответствиисихэкономическимоснованием,
исключенияпроизвольногоналогообложения.
КакразъясненовпостановленииПленумаВысшегоАрбитражного
СудаРоссийскойФедерацииот12.10.2006№53«Обоценкеарбитражными
судамиобоснованностиполученияналогоплательщикомналоговойвыгоды»
(далее–Постановление№53),судебнаяпрактикаразрешенияналоговых
споровисходитизпрезумпциидобросовестностиналогоплательщикови
иныхучастниковправоотношенийвсфереэкономики.Всвязисэтим
предполагается,чтодействияналогоплательщика,имеющиесвоим
результатомполучениеналоговойвыгоды,экономическиоправданны,а
сведения,содержащиесявналоговойдекларацииибухгалтерской
отчетности,-достоверны.
Представлениеналогоплательщикомвналоговыйорганвсех
надлежащимобразомоформленныхдокументов,предусмотренных
законодательствомоналогахисборах,вцеляхполученияналоговойвыгоды
являетсяоснованиемдляееполучения,еслиналоговыморганомнедоказано,
чтосведения,содержащиесявэтихдокументах,неполны,недостоверныи
(или)противоречивы.
Вналоговыхправоотношенияхнедопустимафикция,которая
позволялабынедобросовестнымналогоплательщикамспомощью
инструментов,используемыхвгражданско-правовыхотношениях,и
искусственнойюридическойконструкциисоздаватьситуациюформального
наличияправанаполучениеналоговыхвыгодпутемпредставления
документов,оформляющихноминальноедвижениеиреализациютовара
(работ,услуг)(втомчислеприкрытиемполучениятовара(работ,услуг)
неустановленногопроисхожденияотноминальногоконтрагента).
Сделкивобходналоговогозаконаподразумеваютдействия,имеющие
цельюсознательноесозданиеналогоплательщикамиопределенного
фактическогосостава(илижевоздержаниеотегосоздания)сцелью
обеспечитьпоотношениюксебедействиеодногоправовогопредписанияи
(или)недопуститьдействиедругого.
Налоговаявыгодаможетбытьпризнананеобоснованной,вчастности,в
случаях,еслидляцелейналогообложенияучтеныоперациинев
соответствиисихдействительнымэкономическимсмысломилиучтены
операции,необусловленныеразумнымиэкономическимиилииными
причинами(целямиделовогохарактера)(пункт3Постановления№53).
Согласнопункту5Постановления№53онеобоснованностиналоговой
выгодымогутсвидетельствоватьподтвержденныедоказательствамидоводы
налоговогоорганаоналичииследующихобстоятельств:
-невозможностьреальногоосуществленияналогоплательщиком
указанныхоперацийсучетомвремени,местанахожденияимуществаили
1367_2776092
21
объемаматериальныхресурсов,экономическинеобходимыхдля
производстватоваров,выполненияработилиоказанияуслуг;
-отсутствиенеобходимыхусловийдлядостижениярезультатов
соответствующейэкономическойдеятельностивсилуотсутствия
управленческогоилитехническогоперсонала,основныхсредств,
производственныхактивов,складскихпомещений,транспортныхсредств;
-учетдляцелейналогообложениятолькотеххозяйственных
операций,которыенепосредственносвязанысвозникновениемналоговой
выгоды,еслидляданноговидадеятельноститакжетребуетсясовершениеи
учетиныххозяйственныхопераций;
-совершениеоперацийстоваром,которыйнепроизводилсяилине
могбытьпроизведенвобъеме,указанномналогоплательщикомвдокументах
бухгалтерскогоучета.
Вслучаеналичияособыхформрасчетовисроковплатежей,
свидетельствующихогрупповойсогласованностиопераций,суду
необходимоисследовать,обусловленылиониразумнымиэкономическими
илиинымипричинами(деловымицелями).
Всоответствииспунктом6Постановления№53судамнеобходимо
иметьввиду,чтоследующиеобстоятельствасамипосебенемогутслужить
основаниемдляпризнанияналоговойвыгодынеобоснованной:создание
организациинезадолгодосовершенияхозяйственнойоперации;
взаимозависимостьучастниковсделок;неритмичныйхарактер
хозяйственныхопераций;нарушениеналоговогозаконодательствав
прошлом;разовыйхарактероперации;осуществлениеоперациинепоместу
нахожденияналогоплательщика;осуществлениерасчетовсиспользованием
одногобанка;осуществлениетранзитныхплатежеймеждуучастниками
взаимосвязанныххозяйственныхопераций;использованиепосредниковпри
осуществлениихозяйственныхопераций.Однакоэтиобстоятельствав
совокупностиивзаимосвязисинымиобстоятельствами,вчастности,
указаннымивпункте5настоящегоПостановления,могутбытьпризнаны
обстоятельствами,свидетельствующимиополученииналогоплательщиком
необоснованнойналоговойвыгоды.
Установлениесудомналичияразумныхэкономическихилииных
причин(деловойцели)вдействияхналогоплательщикаосуществляетсяс
учетомоценкиобстоятельств,свидетельствующихоегонамерениях
получитьэкономическийэффектврезультатереальной
предпринимательскойилиинойэкономическойдеятельности.Судам
необходимоучитывать,чтоналоговаявыгоданеможетрассматриватьсяв
качествесамостоятельнойделовойцели.Поэтомуеслисудомустановлено,
чтоглавнойцелью,преследуемойналогоплательщиком,являлосьполучение
доходаисключительноилипреимущественнозасчетналоговойвыгодыв
отсутствиенамеренияосуществлятьреальнуюэкономическуюдеятельность,
впризнанииобоснованностиееполученияможетбытьотказано(пункт9
Постановление№53).
1367_2776092
22
Согласнопункту10Постановления№53фактнарушенияконтрагентом
налогоплательщикасвоихналоговыхобязанностейсампосебенеявляется
доказательствомполученияналогоплательщикомнеобоснованнойналоговой
выгоды.Налоговаявыгодаможетбытьпризнананеобоснованной,если
налоговыморганомбудетдоказано,чтоналогоплательщикдействовалбез
должнойосмотрительностииосторожности,иемудолжнобылобыть
известноонарушениях,допущенныхконтрагентом.Налоговаявыгодаможет
бытьтакжепризнананеобоснованной,еслиналоговыморганомбудет
доказано,чтодеятельностьналогоплательщиканаправленанасовершение
операций,связанныхсналоговойвыгодой,преимущественнос
контрагентами,неисполняющимисвоихналоговыхобязанностей.
Представлениевналоговыйорганпервичныхдокументовневлечет
автоматическогопримененияналоговыхвычетов,аявляетсялишь
основаниемдляподтвержденияфактареальностихозяйственныхоперацийи
уплатыналогов,поэтомуприрешениивопросаоправомерностиприменения
налогоплательщикомналоговыхвычетовучитываютсярезультаты
проведенныхналоговымиорганамипроверокдостоверностии
непротиворечивостипредставленныхдокументов,атакжепредприятий-
контрагентов.
Вчастности,еслиналоговыморганомпредставленыдоказательства
того,чтовдействительностиконтрагентыхозяйственныхоперацийне
осуществляли,всистемусделокивзаиморасчетовбыливовлечены
юридическиелица,зарегистрированныепонесуществующимадресам,схема
взаимодействияконтрагентовуказываетнаихцельполучения
необоснованнойналоговойвыгоды,судамнеследуетограничиваться
проверкойформальногосоответствияпредставленныхналогоплательщиком
документовтребованиямНКРФ,анеобходимооценитьвседоказательства
поделувсовокупностиивзаимнойсвязидляисключениявнутренних
противоречийирасхождениймеждуними.
Отказвполученииналоговыхвыгодприналичиивдокументах
налогоплательщиканедостоверныхипротиворечивыхсведенийявляетсяего
налоговымриском.Вцеляхподтвержденияобоснованностизаявленных
налоговыхвыгоддолжнабытьустановленаихобъективнаяпредметная
взаимосвязьсфактамиирезультатамиреальнойпредпринимательскойи
инойэкономическойдеятельности,чтослужитоснованиемдлявыводао
достоверностипредставленныхпервичныхдокументов,втомчислевчасти
сведенийобучастникахиусловияххозяйственныхопераций.
Признаниесудомналоговойвыгодынеобоснованнойвлечетотказв
удовлетворениитребованийналогоплательщиков,связанныхсее
получением(пункт11Постановления№53).
Налоговаявыгоданеможетбытьпризнанаобоснованной,если
полученаналогоплательщикомвнесвязисосуществлениемреальной
предпринимательскойилиэкономическойдеятельности.
1367_2776092
23
Еслисудомустановлено,чтоглавнойцелью,преследуемой
налогоплательщиком,являлосьполучениедоходаисключительноили
преимущественнозасчетналоговойвыгодыприотсутствиинамерения
осуществлятьреальнуюэкономическуюдеятельность,впризнании
обоснованностиееполученияможетбытьотказано.
Оценкадобросовестностиналогоплательщикапредполагаетоценку
заключенныхимсделок.Установлениесудомналичияразумных
экономическихилииныхпричин(деловойцели)вдействиях
налогоплательщикаосуществляетсясучетомоценкиобстоятельств,
свидетельствующихоегонамеренияхполучитьэкономическийэффектв
результатереальнойпредпринимательскойилиинойэкономической
деятельности.
ИзОпределенийКонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот
08.04.2004№169-Оиот04.11.2004№324-Оследует,чтооценка
добросовестностиналогоплательщикапредполагаетоценкузаключенныхим
сделок.Заключенныесделкидолжнынетолькоформальносоответствовать
законодательству,ноибытьреальными,невступатьвпротиворечиесобщим
запретомнедобросовестногоосуществленияправналогоплательщиком.
Такимобразом,наличиеразумныхэкономическихпричинвдействиях
налогоплательщикаподлежитоценкевконтекстеобстоятельств,
свидетельствующихоегонамеренияхполучитьреальныйэкономический
эффектвходепредпринимательскойдеятельности,направленнойна
получениедохода(выгодныйрезультат).
Совершениеопераций,рассчитанныхнаполучениедоходазасчет
средствбюджета,неможетрассматриватьсякакзаконная
предпринимательскаядеятельностьи,следовательно,неявляется
основаниемдляприменениятехнормзаконодательстваРоссийской
Федерациионалогахисборах,которыерегулируютналоговыепоследствия
действий,совершенныхврамкахпредпринимательскойдеятельности.
Изложенноенаправленонапресечениеуклоненияотналогообложения,
когдазаключаютсясделкиисовершаютсяоперациилишьсцелью
необоснованногополученияналоговойвыгоды.
Втожевремя,судебнаяпрактикаразрешенияналоговыхспоров
исходитизпрезумпциидобросовестностиналогоплательщиковииных
участниковправоотношенийвсфереэкономики.Всвязисэтим
предполагается,чтодействияналогоплательщика,имеющиесвоим
результатомполучениеналоговойвыгоды,экономическиоправданы,а
сведения,содержащиесявналоговойдекларацииибухгалтерской
отчетности,достоверны.
КакнеоднократноуказывалосьКонституционнымСудомРоссийской
Федерации,прирассмотренииналоговыхспоровсудыдолжныисследовать
всефактическиеобстоятельствадела,анетолькоформальныеусловия
примененияправовойнормы.Вслучаесомненийвправильностиприменения
налоговогозаконодательстваарбитражныесудыобязаныустановить,
1367_2776092
24
исследоватьиоценитьвсюсовокупностьимеющихзначениедля
правильногоразрешенияделаюридическизначимыхобстоятельств,наличие
иныхдокументов,подтверждающиххозяйственныеоперации
(Постановленияот28.10.1999№14-П,от14.07.2003№12-П,Определенияот
15.02.2005№93-О,от28.05.2009№865-О-О,от19.03.2009№571-О-О).
Всоответствиисчастью1статьи65АПКРФкаждоелицо,
участвующеевделе,должнодоказатьобстоятельства,накоторыеоно
ссылаетсякакнаоснованиесвоихтребованийивозражений.Обязанность
доказыванияобстоятельств,послужившихоснованиемдляпринятия
налоговыморганомоспариваемогоакта,возлагаетсянаэтоторган.Всвязис
этимприрассмотренииварбитражномсуденалоговогоспораналоговым
органоммогутбытьпредставленывсуддоказательстванеобоснованного
возникновенияуналогоплательщиканалоговойвыгоды.Этидоказательства,
какидоказательства,представленныеналогоплательщиком,подлежат
исследованиювсудебномзаседаниисогласнотребованиямстатьи162АПК
РФиоценкеарбитражнымсудомвсовокупностиивзаимосвязисучетом
положенийстатьи71АПКРФ(пункт2Постановления№53).
Какследуетизматериаловдела,основаниемдлядоначисления
заявителюНДС,НДФЛ,налога,взимаемогосналогоплательщиков,
применяющихУСНипримененияналоговыхсанкций,явилисьвыводы
инспекцииобискусственномраспределениивыручкиотреализациина
несколькоорганизацийсцельюсоблюдениякритериевдляприменения
специальногоналоговогорежимаотдельнымиучастникамигруппы.Сцелью
минимизацииналоговогобременидоходыискусственноперераспределяются
междуПодинымВ.А.иподконтрольнымиивзаимосвязанными
организациямиООО«Империя+»,ООО«Эталон»,ООО«Эталон+»,ООО
«Премиум»,ООО«Меркурий»,ООО«Санрайз»,ООО«Альтера»
Повыводаминспекцииобществомдопущенонарушениезапрета,
предусмотренногопунктом1статьи54.1НКРФ,ввидеумышленныхи
согласованныхдействийиндивидуальногопредпринимателяиучастников
схемыдроблениябизнеса,посредствомсозданияусловийдлянеуплатыНДС,
НДФЛиналога,взимаемогосналогоплательщиков,применяющихУСН
путемсозданияискусственнойситуации,прикоторойвидимостьдействий
несколькихлицприкрываетфактическуюдеятельностьодного
налогоплательщика.Ктакимвыводамналоговыйорганпришел,установив
следующее.
ПодинВадимАнатольевич,(ОГРНИП320169000026211,
ИНН164400711374)зарегистрированвкачествеиндивидуального
предпринимателя20.02.2020.
СостоялнаналоговомучетевМежрайоннойинспекцииФедеральной
налоговойслужбы№16поРеспубликеТатарстанс09.09.2014по07.12.2023,
с07.12.2023по30.05.2024вУправленииФНСРоссиипоУдмуртской
Республике,с30.05.2024вМРИФНСРоссии№7поКраснодарскомукраю,с
15.10.2024вМРИФНСРоссии№16поРеспубликеТатарстан.
1367_2776092
25
Адресрегистрации:423452,РеспубликаТатарстан,городАльметьевск,
улицаСвердлова,дом11А.
ПодинВ.А.ИНН164400711374осуществляетдеятельностьвкачестве
индивидуальногопредпринимателя,виддеятельности:(68.20.2ОКВЭД)
Арендаиуправлениесобственнымилиарендованнымнежилым
недвижимымимуществом.
Применяетупрощеннуюсистемуналогообложения(объектдоход).
Справкипоформе2-НДФЛвкачественалоговогоагентавналоговый
органнепредставлены.
ВсобственностиПодинаВадимаАнатольевичаИНН164400711374
имелисьвсобственности6земельныхучастков(общаякадастровая
стоимостьсучетомдоливладения11656тыс.рублей),10объектов
недвижимости(общаякадастроваястоимостьсучетомдоливладения27
928тыс.рублей),ед.транспортногосредства(примернаяобщаястоимостьпо
даннымсайта«Авито»8500тыс.рублей).
ПодинВадимАнатольевичИНН164400711374заявленвкачестве
соучредителя:ООО«Альтера»ИНН1649016140(доляучастия50%),ООО
«Империя+»ИНН1649020234(доляучастия50%),ООО«Полет»ИНН
1649016189(доляучастия50%),ООО«Эталон+»ИНН1649036481(доля
участия100%),ООО«Эталон»ИНН1649016157,ООО«АльТрейд»ИНН
1649018242(доляучастия50%),ООО«Классика»ИНН1649015883(доля
участия50%):
-ООО«Альтера»ИНН1649016140ОКВЭД2:(56.29)Деятельность
предприятийобщественногопитанияпопрочимвидаморганизациипитания,
всобственностиобществаобъектнедвижимогоимущества,земельные
участки,транспортныесредстваотсутствуют.
-ООО«Империя+»ИНН1649020234ОКВЭД2:(56.21)Деятельность
предприятийобщественногопитанияпообслуживаниюторжественных
мероприятий,всобственностиобществаобъектнедвижимогоимущества,
земельныеучастки,транспортныесредстваотсутствуют.Организация
исключенаизЕГРЮЛ30.10.2023г.всвязисналичиемнедостоверных
сведенийоюридическомадресе.Сведенияонедостоверностивнесенына
основаниизаявлениясобственникапомещенияШулинойЕ.А.Взаявлении
собственникомпомещенияуказано,чтосогласиенарегистрациюпоадресуг.
Лениногорск,ул.Чайковского,26,собственникомпомещениянебылодано,
организацияпоадресунерасполагается.
-ООО«Полет»ИНН1649016189ОКВЭД2:(46.3)Торговляоптовая
пищевымипродуктами,напиткамиитабачнымиизделиями,всобственности
обществаобъектнедвижимогоимущества,земельныеучастки,транспортные
средстваотсутствуют.С2018г.представляетналоговуюотчетностьс
нулевымипоказателями.Операциипорасчетнымсчетамзапериод2021-2023
гг.неосуществлялись.
-ООО«Эталон+»ИНН1649036481ОКВЭД2:(56.21)Деятельность
предприятийобщественногопитанияпообслуживаниюторжественных
1367_2776092
26
мероприятий,всобственностиобществаобъектнедвижимогоимущества,
земельныеучастки,транспортныесредстваотсутствуют.Имеется4
обособленныхподразделениязарегистрированныхвРеспубликеТатарстан.
-ООО«Эталон»ИНН1649016157ОКВЭД2:(56.21)Деятельность
предприятийобщественногопитанияпообслуживаниюторжественных
мероприятий,всобственностиобществаобъектнедвижимогоимущества,
земельныеучастки,транспортныесредстваотсутствуют.Имеется2
обособленныхподразделениязарегистрированныхвРеспубликеТатарстан.
ОрганизацияисключенаизЕГРЮЛ30.09.2024г.всвязисналичием
недостоверныхсведенийоюридическомадресе.Сведенияонедостоверности
внесенынаоснованиизаявлениясобственникапомещенияШулинойЕ.А.В
заявлениисобственникомпомещенияуказано,чтосогласиенарегистрацию
поадресуг.Лениногорск,ул.Кутузова,23А,собственникомпомещенияна
былодано,организацияпоадресунерасполагается.
-ООО«АльТрейд»ИНН1649018242ОКВЭД2:(46.3)Торговля
оптоваяпищевымипродуктами,напиткамиитабачнымиизделиями,в
собственностиобществаобъектнедвижимогоимущества,земельные
участки,транспортныесредстваотсутствуют.Руководителеморганизации
являетсяШулинаЕленаАнатольевна,котораяявляетсяроднойсестрой
ПодинаВ.А.ООО«Альтрейд»запериод20212023гг.представлены
налоговыедекларациивсвязисприменениемУСНОснулевыми
показателями.Запериодс2016г.сведенияпоформе2-НДФЛООО«Аль
Трейд»наПодинаВ.А.непредставляло.Порасчетнымсчетаморганизации
отсутствуютденежныевзаимоотношениясПодинымВ.А.
-ООО«Классика»ИНН1649015883ОКВЭД2:(10.1)Переработкаи
консервированиемясаимяснойпищевойпродукции,всобственности
обществаобъектнедвижимогоимущества,земельныеучастки,транспортные
средстваотсутствуют.Имеется2обособленныхподразделения,
зарегистрированныхвРеспубликеТатарстан.Запериодс2016г.сведенияпо
форме2-НДФЛООО«Классика»наПодинаВ.А.непредставляло.По
расчетнымсчетаморганизацииотсутствуютденежныевзаимоотношенияс
ПодинымВ.А.
Вгруппуподконтрольных,взаимосвязанныхорганизацийвходят
ООО«Премиум»ИНН1649037566,ООО«Санрайз»ИНН1649036851,
ООО«Меркурий»ИНН1689000812,ООО«Альтера»ИНН1649016140,
ООО«Эталон»ИНН1649016157,ООО«Эталон+»ИНН1649036481.
РуководителемООО«Премиум»сдатырегистрации(23.08.2012)до
03.02.2023г.являласьМухаметоваАнастасияРаисовна,которая,поданным
налоговогоорганасПодинымВ.А.имеетобщегоребенка.МухаметоваА.Р.
являласьучредителемсдатырегистрациидо18.02.2022г.Послесмены
учредителем/руководителемООО«Премиум»являетсяПодинАртем
Вадимович,которыйявляетсясыномПодинаВ.А.
РуководителямиООО«Санрайз»впериодс07.04.2020г.являлись
ПодинВ.А.иМухаметоваА.Р.,с03.02.2023г.руководителемявляется
1367_2776092
27
ПодинА.В.Учредителямис23.12.2019г.являлисьПодинВ.А.иМухаметова
А.Р.,с18.02.2022г.руководителемявляетсяПодинА.В.
Руководителем/учредителемООО«Меркурий»сдатырегистрации
04.02.2022г.являетсяПодинА.В.
ОсновнаядоляпоступленийнарасчетныйсчетИППодинВ.А.
формируетсяденежнымисредствамиотоказанияуслугпопредоставлению
имуществаварендуоторганизацийООО«Эталон»,ООО«Эталон+»,ООО
«Санрайз»,ООО«Меркурий»,ООО«Премиум»сназначениямиплатежа
«займы»,«подоговоруаренды»,«подоговорупоставки»,«затовар».
ДенежныесредстваперечислялисьнасчетИППодинВ.А.с
назначениемплатежа«подоговорузайма»,«подоговорупоставки»,при
этомрасчетыИППодинаВ.А.споставщикамитоваранеустановлены.Из
анализаследует,чтовыгодоприобретателемотдеятельности
вышеперечисленныхорганизацийявляетсяПодинВ.А.Денежныесредства
сосчетовиндивидуальногопредпринимателяперечисляютсяналицевые
счетафизическоголицаПодинаВ.А.Денежныесредстваиспользуются
ПодинымВ.А.наприобретениеобъектовнедвижимостиитранспортных
средств.
Изпредставленнойвматериалыделаинформацииследует,что
налоговаяотчетностьвзаимосвязанных,подконтрольныхПодинуВ.А.
организацийпредставленывналоговыйоргансодних
IP-адресов.
Вотношенииспорныхорганизацийвходепроверкиустановлено
следующее.
ООО«Альтера»ИНН1649016140зарегистрировано16.05.2008.
Адресрегистрации:РеспубликаТатарстан,г.Лениногорск,
ул.Кутузова,23а.Руководителем,учредителемобществаявляетсяПодин
ВадимАнатольевич.Помещениепоадресуг.Лениногорск,ул.Кутузова,23а
с19.08.2010по19.07.2023принадлежалоПодинуВ.А.ОКВЭД:56.29-
Деятельностьпредприятийобщественногопитанияпопрочимвидам
организациипитания.
ПорасчетномусчетуООО«Альтера»расчетызаарендупомещения,
оборудованияотсутствуют.
Организациейприменялсяобщийрежимналогообложения.
Последняяналоговаядекларациясотражениемпоказателейоб
осуществлениипредпринимательскойдеятельностипредставленаза2018
год.
Анализфизическихлиц,сведениявотношениикоторыхпредставлены
ООО«Альтера»поформе2-НДФЛ,показал,чтоООО«Альтера»неявлялось
основнымместомработыданныхлиц.Основнымместомработыдля
указанныхлицявлялисьдетскиедошкольныеучрежденияиобразовательные
учреждения.
Входепроверкипроведеныдопросыфизическихлиц,которымибыли
полученыдоходыворганизацияхООО«Эталон»,ООО«Эталон+»,ООО
1367_2776092
28
«Санрайз»,ООО«Меркурий»,ООО«Премиум»иООО«Альтера»:
ШангараеваР.Р.,ГилязоваР.Х.,ДаминоваВ.М.,РамазановаФ.Ш.Входе
допросовсвидетелипоказали,чтовданныеорганизацииихтрудоустраивали
напериоддействияконтрактов,заключенныхорганизацияминаоказание
услугпоорганизациипитания(Приложение№6кактупроверки).
Выплатазаработнойплатысотрудникам,трудоустроеннымнапериод
действияконтрактовООО«Эталон»,осуществляласьсрасчетногосчета
ООО«Альтера».Сведенияпоформе2-НДФЛвналоговыйорган
представленытакжеотлицаООО«Альтера».Источникомденежныхсредств
длявыплатызаработнойплатыявлялисьзаемныеденежныесредства,
перечисленныенасчеторганизацииООО«Эталон»,ООО«Эталон+»,ИП
ПодинВ.А.ввидезаймовивзносаучредителя.Всвоюочередь,источником
денежныхсредствдляперечисленияИППодинВ.А.являлисьденежные
средства,перечисленныеООО«Эталон»иООО«Эталон+»сназначением
платежа«займ»,«возвратзайма».
НалоговыедекларациипоНДСиналогунаприбыльзапериод2020-
2023представляютсяснулевымипоказателями.
ИзпредставленнойвматериалыделаинформациипоООО«Альтера»
следует,чтоорганизациявпроверяемомпериодефактическидеятельностьне
осуществляла.Перечислениясрасчетногосчетаорганизациизаработной
платыв2022г.осуществленосцельюпереводачисленностиООО«Эталон»
исоблюдениялимитовдляпримененияООО«Эталон»упрощеннойсистемы
налогообложения.Данныефакты,всовокупностиссовпадение
фактическогоадреса,контактоворганизации,свидетельствуюто
подконтрольностиорганизациигруппебизнеса.
ООО«Империя+»ИНН1649020234зарегистрировано23.11.2012.
Адресрегистрации:с23.11.2012по18.09.2022состоялонаналоговом
учетевМежрайоннойИФНСРоссии№17поРеспубликеТатарстан.С
19.09.2022годапутёмреорганизацииналоговыхоргановсостоялонаучёте
МежрайоннойИФНСРоссии№16поРеспубликеТатарстан.
ДатаисключенияизЕГРЮЛ–30.10.2023.
Руководителем,учредителемобществаявляетсяПодинВадим
Анатольевич,такжеучредителемявляласьШулинаЕленаАнатольевна.
ШулинойЕ.А.05.08.2021врегистрирующийорганпредставлено
заявлениеонедостоверностисведенийоюридическомадресеорганизации.
Собственникуведомляетотом,чтонедаваласогласиенарегистрацию
ООО«Империя+»поданномуадресу.МРИФНСРоссии№17поРеспублике
Татарстан24.08.2021проведеносмотр,врезультатекоторогоустановлено
отсутствиеорганизацииООО«Империя+»поюридическомуадресу
ВсобственностиуООО«Империя+»имуществоотсутствует.
ОКВЭД:56.21-Деятельностьпредприятийобщественногопитанияпо
обслуживаниюторжественныхмероприятий.
Организациейприменяласьупрощеннуюсистемуналогообложения
(2021год–доходы–расходы,2022год–доходы).
1367_2776092
29
ООО«Империя+»ИНН1649020234попредставленнымналоговым
декларациямпоУСНза2020и2021годапроведеныконтрольные
мероприятия,нарушенияналоговогозаконодательстваневыявлены.По
представленнойналоговойдекларациипоУСНза2022годпроведены
контрольныемероприятия,выявленынарушенияналогового
законодательстваонеобоснованностиуменьшенияналоговойбазыза
налоговыйпериоднасуммувразмере358180рублейикнеуплатеналогана
суммувразмере35818рублей(решениеопривлечениикответственностиза
совершениеналоговогоправонарушения№2719от20.09.2023года).
Согласноанализабанковскихвыписок,основнуюдолюпоступленияна
расчетныйсчетсоставляютоплатазапитанияотдетскихдошкольных
учреждений,образовательныхучреждений,оплатафизическихлицза
питаниедетейвшколах,поступленияотООО«Эталон»иООО«Эталон+»за
товар.Срасчетногосчетаорганизацииденежныесредстванаправляютсяна
расчетыспоставщикамипродуктовпитания.Расчетыпоарендепомещения,
оборудования,транспортныхсредствотсутствуют.
Изпроведеннойвотношенииобществапроверкиследует,что
складскиепомещенияООО«Империя+»находятсяпоадресу-
г.Альметьевск,ул.Геофизическая,58,однакоорганизациязарегистрирована
вг.Лениногорск.ОбъектыпоуказанномуадресупринадлежалиПодинуВ.А.
Извышеперечисленныхфактовследует,чтоорганизацияфактически
располагаласьпоадресуг.Альметьевск,ул.Геофизическая,58.Отлица
ООО«Империя+»действуютфизическиелица,которыенеявляются
сотрудникамиООО«Империя+».Сведенияпоформе2-НДФЛнаЛазарева
С.Н.,МинуйкинаВ.Е.,ХасаншинуС.Р.,СамойловуР.Р.,Моисееву
(Марковец)О.НпредставленыООО«Эталон»,ООО«Эталон+»,
ООО«Санрайз».Следовательно,данныелицадействовалиотлица
ООО«Империя+»,внезависимостиотместафактическоготрудоустройства,
чтосвидетельствуетовзаимосвязиданныхорганизаций.
ООО«Эталон+»ИНН1649036481зарегистрировано07.12.2016.
Адресрегистрации:РеспубликаТатарстан,г.Лениногорск,
ул.Крупской,5,этаж3,ком.8.
Датапостановкинаучет:с07.12.2016г.по18.09.2022г.состоялона
налоговомучетевМежрайоннойИФНСРоссии№17поРеспублике
Татарстан.С19.09.2022годапутёмреорганизацииналоговыхорганов
состоитнаучётеМежрайоннойИФНСРоссии№16поРеспублике
Татарстан.
Руководителем,учредителемобществаявляетсяПодинВадим
Анатольевич.
Уставнойкапитал:10000руб.
ОКВЭД:56.21-Деятельностьпредприятийобщественногопитанияпо
обслуживаниюторжественныхмероприятий.
1367_2776092
30
Численностьработников(по2-НДФЛ):2020г.-12чел.,2021г.-46чел.,
2022г.-89чел.Представленысправки6-НДФЛза2020г.-12чел.,за2021-
80чел.,за2022г.-148чел.,за2023г.–20чел.
Уорганизацииконтрольно-кассоваятехникаотсутствует.
СобственностьуООО«Эталон+»отсутствует.
Руководителем,учредителемобществаявляетсяПодинВадим
Анатольевич.
Согласноанализавыпискидвиженияденежныхсредствпорасчетным
счетамзапериод2021-2023гг.ООО«Эталон+»осуществлялодеятельность
поорганизациигорячегопитаниявучебныхзаведениях,детских
дошкольныхзаведениях,попоставкепродуктовпитания.
ПорасчетномусчетуООО«Эталон+»осуществленыоперациипо
займам(выдача/возврат)сИППодинВ.А.,ПодинВ.А.(физическоелицо),
ПодинА.В.(сынПодинаВ.А.),ООО«Эталон»,ООО«Империя+»,
ООО«Санрайз»,ООО«Альтера»,ООО«Премиум».Позаймамоперациипо
дебетусчетасовершенынасумму125311967руб.22коп.,покредитусчета
насумму86730421руб.84коп.
Фактическоенахождениеорганизации,складскихпомещений
находитсяпоадресуг.Альметьевск,ул.Геофизическая,58.Сведенияпо
форме2-НДФЛорганизациямигруппыбизнесанепредставлены.
Извышеперечисленныхфактовследует,чтоорганизацияфактически
располагаласьпоадресуг.Альметьевск,ул.Геофизическая,58.Отлица
обществадействуютфизическиелица,которыенеявляютсясотрудниками.
Сведенияпоформе2-НДФЛнепредставлены.ОтлицаООО«Эталон+»
действуютфизическиелица,которыенеявляютсясотрудникамиООО
«Эталон+»,аявляютсясотрудникамииныхорганизацийвзаимосвязанных
организацийООО«Санрайз»,ООО«Эталон»:МинуйкинВ.Е.,
СамойловаР.Р.,МухаметоваА.Р.,т.е.внезависимостиотместа
фактическоготрудоустройства.
ООО«Эталон»ИНН1649016157зарегистрировано16.05.2008.
Адресрегистрации:РеспубликаТатарстан,г.Лениногорск,
ул.Кутузова,23а.
Руководителем,учредителемобществаявляетсяПодинВадим
Анатольевич,крометогоучредителемявляласьШулинаЕленаАнатольевна.
Уставнойкапитал:10000руб.
Помещениепоадресуг.Лениногорск,ул.Кутузова,23ас19.08.2010по
19.07.2023принадлежалоПодинуВ.А.
ОрганизацияисключенаизЕГРЮЛ30.09.2024г.всвязисналичием
недостоверныхсведенийоюридическомадресе.
ОКВЭД:56.21-Деятельностьпредприятийобщественногопитанияпо
обслуживаниюторжественныхмероприятий.
Численностьработниковпо2-НДФЛ:2020год–20чел.,2021год–55
чел.,2022год–60чел.,2023год–0чел.Представленысправки6-НДФЛза
1367_2776092
31
2020год–20чел.,за2021год–55чел.,за2022год–60чел.,за2023год–
20чел.
Уорганизацииконтрольно–кассоваятехникаотсутствует.
СобственностьзаООО«Эталон»незарегистрирована.
Входеанализадвиженияденежныхсредствпорасчетнымсчетам,
быливыявленырасхожденияоборотовпорасчетномусчетуспоказателями
декларациипоУСНзапериод2021–2023гг.(в2021годупоступленияпо
расчетномусчетусоставили25523тыс.руб.,поналоговойдекларациипо
УСНсуммаполученныхдоходовсоставляет22350тыс.руб.,в2022году
поступленияпорасчетномусчетусоставили164649тыс.руб.,поналоговой
декларациипоУСНсуммаполученныхдоходовсоставляет124735тыс.
руб.,в2023годупоступленияпорасчетномусчетусоставили926тыс.руб.,
поналоговойдекларациипоУСНсуммаполученныхдоходовсоставляет109
тыс.руб.).
Данныерасхожденияобъясняютсятакимипоступлениямикакперевод
собственныхсредствдлярасчетаспоставщиками,займы.
Порасчетнымсчетаморганизацииустановленыоперациипо
предоставлениюзаймовфизическимлицам(вт.ч.ПодинВ.А.,ПодинА.В.),
расчетыподоговорамзаймасорганизациямиООО«Альтера»,
ООО«Санрайз»,ООО«Эталон+»,ИППодинВ.А.
ИППодинувыданызаймынаобщуюсумму14900000руб.,возврат
займаосуществленнасумму550000руб.ПодинуВ.А.,какфизическому
лицувыданызаймынасумму6000000руб.,операцииповозвратузаймовпо
расчетномусчетуотсутствуют.ПодинуА.В.перечисленыденежныесредства
ввидезаймовнасумму1325386руб.,операцииповозвратузаймовпо
расчетномусчетуотсутствуют.
НарасчетныйсчетИППодинВ.А.перечисленыденежныесредствав
общейсумме11350000руб.запериодсентябрь-декабрь2022г.с
назначениемплатежа«подоговоруаренды».
МРИФНСРоссии№16поРеспубликеТатарстанназапросУФНС
РоссиипоУР№21-16/037051@от21.06.2024г.сопроводительнымписьмом
№2.13-09/2625дсп@от04.07.2024г.представленыдокументы(информация)
вотношенииИППодинВ.А.иорганизаций.Вответесодержится
информацияопредставленныхООО«Эталон»вналоговыйорганналоговых
декларацияхиIP-адресах,скоторыхданнаяинформациянаправленав
налоговыйорган.Прианализеданнойинформацииустановленосовпадение
IP-адресовсIP-адресамиООО«Империя+»,ООО«Эталон+»,ИППодин
В.А.,ООО«Премиум»,ООО«Санрайз»,ООО«Меркурий»(Приложение№
13кактупроверки).
Анализпредставленныхвматериалыделадокументовпоказал,что
адресфактическогоместонахождения,адресскладскихпомещений–
г.Альметьевск,ул.Геофизическая,58.ОтлицаООО«Эталон»действуют
физическиелица,которыенеявляютсясотрудникамиООО«Эталон»,а
являютсясотрудникамииныхвзаимосвязанныхорганизацийООО
1367_2776092
32
«Санрайз»,ООО«Эталон+»,т.е.внезависимостиотместафактического
трудоустройства.
ООО«Премиум»ИНН1649037566зарегистрировано23.08.2018.
Адресрегистрации:423950,Россия,ТатарстанРесп,Ютазинскийр-н,
Уруссупгт,Пушкинаул,88,ком.1
ООО«Премиум»ИНН1649037566состоитнаналоговомучетев
МежрайоннойИФНСРоссии№16поРеспубликеТатарстан.Находитсяв
стадииликвидациис19.08.2021.
Руководителем,учредителемобществаявляютсяПодинАртем
Вадимович,МухаметоваАнастасияРаисовна.
Уставнойкапитал:10000руб.
Помещениеплошадью10кв.м.поадресу423950,Татарстан,Уруссу,
Пушкина88,1,принадлежитИПГимаевИ.Р.переданоООО«Премиум»по
договоруаренды27.08.2021.Площадьпомещения,котораязаявленав
качествеюридическогоадреса,посвоейплощадинепозволяетосуществлять
деятельностьпоорганизациигорячегопитанияиреализациипродуктов
питания.Такимобразом,можносделатьвыводотом,чтоотсутствует
возможностьдляразмещенияофисаискладскогопомещенияодновременно.
ОКВЭД:56.29-Деятельностьпредприятийобщественногопитанияпо
прочимвидаморганизациипитания.
Налогоплательщикнаходитсянаупрощеннойсистеме
налогообложениясобъектомналогообложениядоход-расход.Согласно
представленныхналоговыхдекларацийпоУСНиданныхрасчетногосчета
имеютсяотклонения,всвязистемчтобылиполученызаймы,кредиты,
пополнениясчета.
ВсобственностиООО«Премиум»ИНН1649037566земельные
участки,объектынедвижимости,транспортныесредстванеимеет.
ФактическиООО«Премиум»началоосуществлять
предпринимательскуюдеятельностьвконце2021.Первыеоперациипо
расчетномусчетуосуществлены16.09.2021исвязанысперечислениями
заработнойплатыфизическимлицам,источникомденежныхсредствдля
выплатызаработнойплатыявилисьденежныесредства,поступившиеот
ООО«Эталон+»затовар,ИППодинВ.А.иООО«Санрайз»подоговору
займа.Первыеперечисленияденежныхсредствотзаказчиковуслуг
организациигорячегопитанияпоступилипоконтрактам,заключенным
24.08.2021.
МРИФНСРоссии№16поРеспубликеТатарстанназапросУФНС
РоссиипоУР№21-16/037051@от21.06.2024г.сопроводительнымписьмом
№2.13-09/2625дсп@от04.07.2024г.представленыдокументы(информация)
вотношенииИППодинВ.А.иорганизаций.Впредставленномответе
содержитсяинформацияопредставленныхИППодинВ.А.,организациямив
налоговыйорганналоговыхдекларацияхиIP-адресах,скоторыхданная
информациянаправленавналоговыйорган.Прианализеданнойинформации
установленосовпадениеIP-адресовООО«Премиум»сIP-адресами:ООО
1367_2776092
33
ООО«Санрайз»,ООО«Эталон»,ООО«Эталон+»,ООО«Меркурий»,ООО
«Империя+»,ИППодинВ.А.(Приложение№13кактупроверки).
ООО«Премиум»запериод2022-2023г.сназначениемплатежа«по
договоруаренды»перечисленонасчетИППодинВ.А.денежныесредствана
общуюсумму7600000руб.Кромеэтого,срасчетногосчетаООО
«Премиум»насчетИППодинВ.А.перечисленыденежныесредствас
назначениемплатежа«подоговорузайма»наобщуюсумму10400000руб.,
сосчетаИППодинВ.А.насчетООО«Премиум»перечисленысредствас
назначениемплатежа«займподоговору»,«возвратзайма»наобщуюсумму
504000руб.
Анализдокументовпоказал,чтоадресфактическогоместонахождения,
адресскладскихпомещений–г.Альметьевск,ул.Геофизическая,58.От
лицаООО«Премиум»действуютфизическиелица,которыенеявляются
сотрудникамиООО«Премиум»,аявляютсясотрудникамииныхорганизаций
взаимосвязанныхорганизацийООО«Санрайз»,ООО«Эталон+»,т.е.вне
зависимостиотместафактическоготрудоустройства.ПантюхинаР.А.,не
являясьофициальнотрудоустроеннымсотрудникомООО«Премиум»
группыявляетсяпредставителем/контаткнымлицоморганизацийгруппы.
ООО«Санрайз»ИНН1649036851зарегистрировано09.06.2017.
Адресрегистрации:423258,Россия,РеспубликаТатарстан,
Лениногорскийр-н,г.Лениногорск,ул.Крупской,5,этаж3,ком.12.
ООО«Санрайз»ИНН1649036851состоитнаналоговомучетев
МежрайоннойИФНСРоссии№16поРеспубликеТатарстан.
Приподачедокументовнарегистрациюорганизации06.06.2017г.
былопредоставленогарантийноеписьмоПодинойМ.Е.(матьПодинаВ.А.и
ШулинойЕ.А.)опредоставленииадресаместонахождениявпомещениипо
адресу423250,Татарстан,Лениногорск,Кутузова,6общейплощадью1095,6
кв.м.сзаключениемдоговорааренды.
Уставнойкапитал:100000руб.
ОКВЭД:56.21-Деятельностьпредприятийобщественногопитанияпо
обслуживаниюторжественныхмероприятий.
Налогоплательщикнаходитсянаупрощеннойсистеме
налогообложениясобъектомналогообложениядоход-расход.
ВсобственностиООО«Санрайз»ИНН1649036851земельных
участков,имуществаитранспортныхсредствнезарегистрировано.
РуководителямиобществаявляютсяПодинАртемВадимович,
МухаметоваАнастасияРаисовна,ПодинВадимАнатольевич,Козлова
СветланаНиколаевна.УчредителямиобществаявляютсяПодинАртем
Вадимович,МухаметоваАнастасияРаисовна,ПодинВадимАнатольевич,
КозловаСветланаНиколаевна,ШулинВладимирИльич,Сахабетдинова
ФаридаФаритовна.
ПоступлениянарасчетныйсчетООО«Санрайз»отзаказчиковуслугпо
организациипитаниядатированы14.04.2021.Поусловиямконтрактовоплата
заказчикомпроизводитсяпослевыполненияисполнителемобязательствпо
1367_2776092
34
контракту(организацияпитания).Первыерасчетыспоставщиками
продуктовпитанияосуществлены23.04.2021вадресООО«Колос»за
хлебобулочныеизделия,24.05.2021вадресООО«Молокоплюс»за
молочнуюпродукцию,11.06.2021вадресПК«Бугульминскийхлебозавод
№1»захлебобулочныеизделия.
Дляоказанияуслугпоорганизациипитанияиспользовалисьпродукты,
приобретенныеуООО«Империя+»,ООО«Эталон»,ООО«Эталон+».
Остаткипродуктовпитаниянасчете41«Товары»уООО«Санрайз»на
01.01.2021г.отсутствовали,чтоподтверждаетсярегистрамибухгалтерского
учетапосчету41«Товары»:«Оборотно-сальдоваяведомостьза2021г.»,
«Карточкасчетаза2021г.»,сформированнымиспециалистомпри
исследованииэлектронныхносителейинформации,изъятыхприпроведении
ОРМУправлениемФСБпоРТпоадресуг.Альметьевск,ул.Геофизическая,
58.
Приэтомрасчетымеждуорганизациямисвязанысрасчетамипо
договорамзайма:ООО«Империя+»перечисленынасчетООО«Санрайз»
денежныесредствавразмере5000000руб.,возвратзайманарасчетныйсчет
осуществленвразмере500000руб.Даннаяинформациясвидетельствуето
том,чтоорганизациигруппыбизнесавсвоейдеятельностииспользуют
материальныеиденежныересурсыдругдруга.
МРИФНСРоссии№16поРеспубликеТатарстанназапросУФНС
РоссиипоУР№2116/037051@от21.06.2024г.сопроводительнымписьмом
№2.13-09/2625дсп@от04.07.2024г.представленыдокументы(информация)
вотношенииИППодинВ.А.иорганизаций.Впредставленномответе
содержитсяинформацияопредставленныхИППодинВ.А.,организациямив
налоговыйорганналоговыхдекларацияхиIP-адресах,скоторыхданная
информациянаправленавналоговыйорган.Прианализеданнойинформации
установленосовпадениеIP-адресовООО«Санрайз»сIP-адресами:ООО
ООО«Премиум»,ООО«Эталон»,ООО«Эталон+»,ООО«Меркурий»,ООО
«Империя+»,ИППодинВ.А.(Приложение№13кактупроверки).
Анализдокументовпоказал,чтоадресфактическогоместонахождения,
адресскладскихпомещений–г.Альметьевск,ул.Геофизическая,58.Отлица
ООО«Санрайз»действуютфизическиелица,которыенеявляются
сотрудникамиООО«Санрайз»,аявляютсясотрудникамииныхорганизаций
взаимосвязанныхорганизацийООО«Эталон»,ООО«Эталон+»,т.е.вне
зависимостиотместафактическоготрудоустройства.
ООО«Меркурий»ИНН1689000812зарегистрировано04.02.2022.
Адресрегистрации:423950,ТатарстанРесп,Ютазинскийр-н,Уруссу
пгт,Пушкинаул,88,ком.2.
Прирегистрациипредставленогарантийноеписьмоот12.01.2022г.от
ИПГимаеваИ.Р.опредоставлениипомещениявкачествеадреса
местанахождениядляООО«Меркурий»площадью12кв.м.Порасчетным
счетамООО«Меркурий»перечисленийарендныхплатежейвадресИП
ГимаевИ.Р.за2022-2023гг.неустановлено.
1367_2776092
35
Уставнойкапитал:10000руб.
ОКВЭД:56.29-Деятельностьпредприятийобщественногопитанияпо
обслуживаниюторжественныхмероприятий.
Площадьпомещения,котороезаявленовкачествеюридического
адреса,посвоейплощадинепозволяетосуществлятьдеятельностьпо
организациигорячегопитанияиреализациипродуктовпитания.Таким
образом,отсутствуетвозможностьдляразмещенияофисаискладского
помещенияодновременно.
Уорганизацииконтрольно–кассоваятехникаотсутствует.
Единоличныйруководитель,учредительявляетсяПодинАртем
Вадимович.
Входеанализадвиженияденежныхсредствпорасчетнымсчетам,
быливыявленырасхожденияоборотовпорасчетномусчетуспоказателями
декларациипоУСНза2022гг.(в2022годупоступленияпорасчетному
счетусоставили49606тыс.руб.,поналоговойдекларациипоУСНсумма
полученныхдоходовсоставляет48920тыс.руб.)За2023г.поступленияна
расчетныйсчетсоставили11074011,68руб.Данныерасхождения
объясняютсятакимипоступлениямикак:«Возвратошибочноперечисленной
суммы»,пополнениесобственногосчета.
Прианализерасчетногосчетаустановленыоперациипоперечислению
денежныхсредствнасчетИППодинВ.А.наобщуюсумму5000000руб.с
назначениемплатежа«Займподоговору№011/10от10.10.2022г.»Операции
повозвратузаёмныхденежныхсредствИППодинВ.А.произведенына
сумму405000руб.Кромеэтого,срасчетногосчетаООО«Меркурий»на
счетИППодинВ.А.перечисленыденежныесредстванаобщуюсумму8000
000руб.сназначениемплатежа«затовар».ПорасчетномусчетуИППодин
В.А.отсутствуютоперациипорасчетамспоставщикамитовара.Полученные
денежныесредстваИППодинВ.А.перечисляетналицевойсчетфизического
лицаПодинаВ.А.
ТакжесрасчетногосчетаООО«Меркурий»перечисленыденежные
средстванасчетИППодинВ.А.заарендувобщейсумме960000руб.за
периодмай-декабрь2022г.,затоварнаобщуюсумму8000000руб.При
анализерасчетногосчетаИППодинВ.А.расчетыспоставщикамитоваране
установлены.ПолученныеотООО«Меркурий»денежныесредства,вобщей
суммесденежнымисредствами,поступившимиотООО«Эталон»,ООО
«Эталон+»,ООО«Премиум»,ООО«Санрайз»,перечисляютсяналицевой
счетфизическоголицаПодинаВ.А.ДалееденежныесредстваПодинымВ.А.
снимаютсяналичными.
Изпредставленныхвматериалыделадокументовследует,чтов
данныйпериодвремениООО«Меркурий»упоставщиковприобреловоду
питьевуюиогурцысвежие,расчетыпоприобретениюиныхпродуктов
питаниянеустановлено.Приэтоморганизациейвданныйпериодвремени
оказаныуслугипоорганизацииуслуггорячегопитания.Учитывая,что
организациигруппыимеютодноскладскоепомещениепоадресуг.
1367_2776092
36
Альметьевск,ул.Геофизическая,58,ТМЦотлицаорганизацийгруппы
получаютивыдаютодниитежелица,следовательно,ООО«Меркурий»для
оказанияуслуггорячегопитанияиспользовалопродукты,приобретенные
другимиорганизациямигруппы,фактическимадресомкоторыхявляетсяг.
Альметьевск,ул.Геофизическая,58.
МРИФНСРоссии№16поРеспубликеТатарстанназапросУФНС
РоссиипоУР№21-16/037051@от21.06.2024г.сопроводительнымписьмом
№2.13-09/2625дсп@от04.07.2024г.представленыдокументы(информация)
вотношенииИППодинВ.А.иорганизаций.Впредставленномответе
106содержитсяинформацияопредставленныхИППодинВ.А.,
организациямивналоговыйорганналоговыхдекларацияхиIP-адресах,с
которыхданнаяинформациянаправленавналоговыйорган.Прианализе
даннойинформацииустановленосовпадениеIP-адресовООО«Меркурий»с
IP-адресами:ОООООО«Премиум»,ООО«Эталон»,ООО«Эталон+»,ИП
ПодинВ.А.,ООО«Санрайз»(Приложение№13кактупроверки).
Анализдокументовпоказал,чтоадресфактическогоместонахождения,
адресскладскихпомещений–г.Альметьевск,ул.Геофизическая,58.От
лицаООО«Меркурий»действуютфизическиелица,которыенеявляются
сотрудникамиООО«Меркурий»,аявляютсясотрудникамииных
организацийвзаимосвязанныхорганизацийООО«Эталон»,ООО«Эталон+»,
ООО«Санрайз»,т.е.внезависимостиотместафактического
трудоустройства.
Крометого,вматериалыделапредставленыпоказаниясвидетелей.В
ходепроверкивсоответствиисост.90НКРФпроведеныдопросы
физическихлиц(Приложение№6кактупроверки):
ВходедопросасвидетеляИсрафиловойС.Ш.(сведенияпоформе2-
НДФЛза2022г.представленыООО«Альтера»,ООО«Эталон+»,ООО
«Премиум»,МАОУ«Гимназия№5»г.Альметьевск)последняяпоказала,что
впериод2021-2023гг.ивнастоящеевремяработаетвМАОУ«Гимназия
№5»г.Альметьевскавдолжностиповара.ОрганизацияООО«Эталон+»
знакома,поставлялипродуктыпитаниявгимназию.Сданнойорганизацией
заключалатрудовойдоговорвдолжностиповарана0,5ставки.Данное
условиебылопредусмотреновконтрактепоорганизациипитания.
Руководителей/представителейООО«Эталон+»ниразуневидела,не
общалась,Ф.И.О.незнает.ГдерасполагаетсяорганизацияООО«Эталон+»,
незнает.ИзсотрудниковзнаеттолькоРаисуАнатольевну(Пантюхина),она
былаихкуратором.Имчерезводителяпередавалитрудовойдоговор,ониего
подписывали,писализаявления,итакжепередаваличерезводителя.Где
находитсяотделкадровООО«Эталон+»незнает.ООО«Эталон+»
поставлялипродукты,заведующаяпроизводствомихпринимала,изданных
продуктовонаготовилапоменю,котороедовелоУправлениеобразования
г.Альметьевск.ВМАОУ«Гимназия№5»приготовлениеблюдосуществляли
сотрудникистоловойгимназии.Учетрабочеговременивелазаведующая
производствомгимназии.СчетадляперечислениязаработнойплатыООО
1367_2776092
37
«Эталон+»указывалавтрудовомдоговоре.Приприготовленииблюд
используетсяоборудованиестоловойгимназии.УволиласьизООО
«Эталон+»всвязисокончаниемконтрактанаорганизациюпитания.Заявку
напоставкупродуктовформируетзаведующаяпроизводствомгимназии.
Прохождениемедицинскогоосмотраоплачивалагимназия.ПодинВ.А.,
ПодинА.В.,МухаметоваА.Р.незнакомы,никогданевстречалась.Ее
непосредственнымначальникомбылазаведующаяпроизводствомгимназии.
ООО«Меркурий»незнакомо.ОрганизацииООО«Альтера»иООО
«Премиум»непомнит,такженепомнит,чтобызаключаласнимитрудовые
договора.Деятельностьданныхорганизацийиихпредставителейнезнает».
ДопрошеннаявкачествесвидетеляРамазановаФайрузаШамиловна
(сведенияпоформе2-НДФЛза2021-2022г.представленыООО«Альтера»,
ООО«Санрайз»,МБОУСОШ№20г.Альметьевск)показала,чтоона
работаетс1989г.вМБОУСОШ№20заведующейпроизводством.Рабочее
местонаходитсявМБОУСОШ№20поадресу:г.Альметьевск,
ул.Тельмана,д.86.Вееобязанностивходитприемкатоварапоколичествуи
качеству,соответствиедокументам,составлениеотчетов,работанакухне.Из
перечисленныхорганизацийзнакомыООО«Альтрейд»,ООО«Санрайз».
ООО«Альтера»непомнит.Данныеорганизациипоставлялипродукты
питания.Личноспредставителямиорганизацийневстречалась.Потелефону
разговаривалатолькосРаисойАнатольевной(Пантюхина).Операторами,
которыеформируютзаявки,былиЛенаиНастя.Писалазаявлениена
трудоустройство,отправлялапоэлектроннойпочте.Велатабельучета
рабочеговремения,заработнаяплатаприходиланакарту.Копиюсанитарной
книжкииданныедляперечислениязаработнойплатыотправлялачерез
Ватсап.Трудоваякнижкахраниласьвшколе,прохождениемедосмотра
оплачивалашкола.Изперечисленныхлиц(ПодинВ.А.,ПодинА.В.,Шулина
Е.А.,ВасянинаЮ.С.,МухаметоваА.Р.)заочнознакоматолькосПодиным
В.А.,Настей.Разделениеобязанностейвпериодработыв
вышеперечисленныхорганизацияхнебыло».
ДопрошеннаявкачествесвидетеляХасаншинаСветланаРадиковна
(сведенияпоформе2-НДФЛ2022-2023гг.ООО«Эталон+»)показала,чтов
2020-2023гг.работалавООО«Эталон+»бухгалтеромпосверкам.Рабочее
местонаходилосьвг.Альметьевск.ОрганизацииООО«Эталон»иООО
«Эталон+»знакомы,былабухгалтеромпосверкам.РуководителемООО
«Эталон»являлсяПодинВ.А.,организациярасполагаласьпоадресу:
г.Альметьевск,ул.Геофизическая,58.ОплататрудавООО«Эталон»
производиласьналицевойсчетиналичными(касса).Сведенияобанке,
номересчетапередаваларасчетномубухгалтеру.РуководительООО
«Эталон+»ПодинВ.А.ОплататрудавООО«Эталон+»производиласьна
лицевойсчетиналичными(касса).Изперечисленныхорганизацийзнакомы
ООО«Санрайз»иООО«Империя+»,занималасьсверкамипонакладным.
ШулинаЕ.А.незнакома.ООО«Эталон+»располагалосьпоадресу:
г.Альметьевск,ул.Геофизическая,58.ООО«Эталон+»осуществляло
1367_2776092
38
деятельностьпопоставкепитания.ОтООО«Эталон+»указанияпоработе
получалаотПодинаВ.А.Рабочееместонаходилосьвофисепоадресу
г.Альметьевск,ул.Геофизическая,58».
Изпоказанийсвидетелейустановлено,чтоворганизацииих
трудоустраивалинапериоддействияконтрактанаоказаниеуслугпо
организациигорячегопитанияна0,5ставки.Изпредставителейсвидетели
называютРаисуАнатольевну,котораякурировалаорганизациюпитания.
Также,свидетелиназвалипредставителяорганизации,котораяпринимала
заявкинапоставкупродуктовЕленаиуказалиееномертелефона.С
руководителями,инымиредставителямиорганизацийсвидетелинезнакомы.
Рабочееместосвидетелейрасполагалосьпоадресупостоянногоместа
работы.ПантюхинаРаисаАнатольевнавыступаетвкачествепредставителя
оторганизацийООО«Эталон»,ООО«Эталон+»,ООО«Меркурий»,ООО
«Премиум»,ООО«Санрайз»,ООО«Империя+»,чтоподтверждается
анализомпервичныхдокументовповзаимоотношениямданныхорганизаций
сихконтрагентами.Приэтом,сведениянаПантюхинуР.А.данными
налоговымиагентаминепредставлены.Поданнымналоговогооргана
(сведенияизналоговыхдекларацийпоформе3-НДФЛ)номертелефона
Елены,указанныйсвидетелем,принадлежитЗиганшинойЕленеАнатольевне,
котораявпериод2021-2023являласьсотрудникомООО«Эталон+»,ООО
«Премиум».ХасаншинаС.Р.,котораяосуществляласверкисконтрагентами
отлицаорганизацийгруппыПодинаВ.А.,подтвердила,чтоорганизации
фактическирасполагаютсяпоадресуг.Альметьевск,ул.Геофизическая,58.
ООО«Империя+»,ООО«Эталон»,ООО«Эталон+»,
ООО«Меркурий»,ООО«Санрайз»,ООО«Премиум»участвовалив
конкурсахназаключениеконтрактов.
Врезультатеустановленосовпадениеконтактныхданныхпоставщиков
(номерателефонов,адресаэлектроннойпочты)организацийгруппыПодина
В.А.
Изрезультатовпроведенногоанализаследует,чтоИППодинВ.А.,
ООО«Альтера»,ООО«Эталон+»,ООО«Премиум»,ООО«Эталон»,ООО
«Империя+»,ООО«Меркурий»,ООО«Санрайз»фактическирасполагаются
поодномуадресу,имеютобщиеконтактныетелефоны,общиеадреса
электроннойпочты.Кромеэтого,представителями(контактныелица,
бухгалтера,кладовщики,заведующиесклада,заместителидиректора)
организацийииндивидуальногопредпринимателяявляетсяоднагруппа
физическихлиц,внезависимостиотихфактическоготрудоустройства,
следовательно,отсутствуетразделениеихдеятельностипоместу
фактическоготрудоустройства.
Такимобразом,входеналоговойпроверкиинспекциейустановлена
схемадроблениябизнеса,котораязаключаетсявискусственном
распределениивыручкиотреализациинанесколькоорганизацийсцелью
соблюдениякритериевдляпримененияспециальногоналоговогорежима
(УСН)отдельнымиучастникамигруппы,атакжепереносавыручкиот
1367_2776092
39
реализациимяснойпродукциинаподконтрольныхлицООО«Альтера»,ООО
«Эталон+»,ООО«Премиум»,ООО«Эталон»,ООО«Империя+»,ООО
«Меркурий»,ООО«Санрайз»,которыевсвоюочередь,формируют
расходнуючастьобщегобизнесазасчетотражениянереальных
хозяйственныхоперациймеждусобой,атакжесноминальными
организациями.
Созданиеиреализацияуказаннойсхемысталивозможнымив
результатесогласованныхнаправленныхдействийгруппывзаимозависимых
взаимосвязанныхлиц-бенефициарноговладельцагруппыбизнесапод
руководствомПодинаВ.А.Организации,входящиевгруппуосуществляют
деятельностькакединыйпроизводственныйкомплекс.Вгруппебизнеса
отсутствуетразделениепособственникамготовойпродукции,
перераспределениерасходовпроизводитвзависимостиотприменения
системыналогообложения(безНДС,сНДС).Крометого,организациями,
входящимивгруппубизнесаосуществляютсярасходывинтересах
бенефициарногособственника.
Приэтом,структурабизнесаИППодинаВ.А.выстроенатаким
образом,чтовсеорганизации,входящиевгруппубизнеса,фактическине
имеютимущества,какследствие,вслучаепроизведениядоначисления
налоговимеетсярискневзыскания.
Так,мероприятияминалоговогоконтролявыявленыпризнаки
«дроблениябизнеса»:
-участникисхемыосуществляютаналогичныйвидэкономической
деятельности(занимаютсяреализациейоднородноймяснойпродукции);
-прямаяикосвеннаявзаимозависимость(аффилированность)
участниковдроблениябизнеса(родственныеотношения,участиеворганах
управления,служебнаяподконтрольностьит.п.);
-единыйпроизводственныйпроцесс,вкоторомзадействованы
сотрудники,оформленныевразличныхорганизацияхустановленнойгруппы;
-распределениеперсоналамеждуорганизациями-участниками
схемыпроизведенобезучетаихдолжностныхобязанностей(формально);
-фактическоеуправлениедеятельностьювсехучастниковсхемы
однимиитемилицами;
-единыеслужбыповедениюбухгалтерскогоучета,поискуи
работеспоставщикамиипокупателями,юридическоесопровождение,
уполномоченныепредставителивбанках,реклама,логистика;
-распределениепоставщиковипокупателеймеждуучастниками
схемы,исходяизприменяемойимисистемыналогообложения;
-использованиеучастникамисхемыоднихитехжеконтактов
(сайтавсети«Интернет»,адресовфактическогоместонахождения,
помещений,офисовит.п.);
ИППодинВ.А.иорганизацииООО«Эталон»,ООО«Альтера»,ООО
«Эталон+»,ООО«Империя+»,ООО«Премиум»,ООО«Санрайз»,ООО
«Меркурий»,ИППодинА.В.,МухаметоваА.Р.действоваликакединый
1367_2776092
40
комплекспооказаниюуслугпоорганизациипитания,попредоставлению
услугаренды,попоставкепродуктовпитания,используяресурсыдругдруга.
ФактическимвыгодоприобретателемибенефициаромявляетсяПодинВ.А.,
доходыкоторогоскладываютсяиздоходовотсдачиимуществаварендуиот
деятельностиподконтрольных/взаимосвязанныхорганизаций.
ДеятельностьИППодинаВ.А.иподконтрольных/взаимосвязанных
организацийсозданасцельюсцельюминимизацииналоговыхплатежей
путемвыведенияиз-подобложенияналогомнадобавленнуюстоимостьи
НДФЛдоходовотреализации,фактическиполученныхналогоплательщиком
иегоподконтрольнымилицами(неявляющимисяплательщикамиНДС).
Такимобразом,врамкахмероприятийналоговогоконтроля,
проведенныхвходевыезднойналоговойпроверкиИППодинВ.А.,
налоговыморганомустановленыфактызаниженияналогоплательщиками
своихналоговыхобязательствпутемсозданияискусственнойситуации,при
которойвидимостьдействийнесколькихлицприкрываетфактическую
деятельностьодногоналогоплательщика.Приэтомполучениеналоговой
экономииввидесниженияналоговыхобязательствдостигаетсяврезультате
примененияинструментов,используемыхвгражданско-правовых
отношениях,формальносоответствующихдействующемузаконодательству.
Результатамимероприятийналоговогоконтроляустановленыфакты
сниженияналогоплательщикамисвоихналоговыхобязательствпутем
сознательногоискажениясведенийофактаххозяйственнойжизнив
результатеформальногоразделениябизнесаиискусственного
перераспределениядоходаотосуществляемойдеятельностина
подконтрольныхлиц,применяющихспециальныеналоговыережимы
(УСНО).Налоговаяэкономиявыразиласьввиденеуплатыналогана
добавленнуюстоимость,НДФЛ.
Такимобразом,всоответствиисп.1ст.54.1,ст.105.1НКРФ,доходы,
поступившиевООО«Империя+»,ООО«Эталон»,ООО«Эталон+»,ООО
«Премиум»,ООО«Санрайз»,ООО«Меркурий»,ИППодинА.В.,ИП
МухаметоваА.Р.фактическиявляютсядоходамиИППодинаВ.А.
ПриопределениисуммыНДСотреализациизапериод2022-2023
налоговыморганомучтенальготапоНДСпредусмотреннаяп.п.38,п.3ст.
149НКРФ,согласнокоторойнеподлежатналогообложению
(освобождаютсяотналогообложения)натерриторииРоссийскойФедерации
следующиеоперацииоказаниеуслугобщественногопитаниячерезобъекты
общественногопитания(рестораны,кафе,бары,предприятиябыстрого
обслуживания,буфеты,кафетерии,столовые,закусочные,отделыкулинарии
приуказанныхобъектахииныеаналогичныеобъектыобщественного
питания),атакжеуслугобщественногопитаниявнеобъектовобщественного
питанияпоместу,выбранномузаказчиком(выездноеобслуживание).
Доводзаявителяорасчетеналоговыхобязательстввразмере,
превышающимреальныеналоговыеобязательства,посколькуприрасчете
налоговыхобязательствнеучтенальготапоНДСпредусмотреннаяпп.5п.2
1367_2776092
41
ст.149НКРФв2021году,судомнепринимается,потомукакявляется
несостоятельным.
Изматериаловделаследуетипризнаетсяучаствующимивделе
лицами,чтоналогоплательщикврассматриваемыхналоговыхпериодахв
рамкахвыполненияусловийконтрактовнаоказаниеуслугпоорганизации
питанияучащихсявшкольныхстоловыхосуществлялреализацию
закупленныхготовыхпродуктовпитания.
Передподачейуказанныхпродуктовпитанияработникамиобщества
совершалисьдействияпоподготовкеихкупотреблениювсоответствиис
требованиямисанитарно-эпидемиологическихправилинормативов,длячего
пищевыепродуктыдоводилисьдонужнойтемпературы,промывались,
порционировались,разносилисьпостолам.
Вместестемуказанныепродуктыпитания,которыереализовывались
заявителемвшкольныхстоловых,непроизводилисьобществом,а
приобреталисьвужеготовомвиде,очемсвидетельствуетассортиментный
переченьпродуктов.
Приэтомследуетотметить,чтоподготовкаорганизацией
общественногопитанияранеедоведенныхпроизводителямидостепени
готовностипродуктовпитаниякупотреблениюпутемприведенияихв
соответствиестребованиямисанитарно-эпидемиологическихправили
нормативовнеотноситсянепосредственнокпроцессупроизводстваэтих
продуктовпитания.Например,разделениенапорциибуханкихлебадля
удобстваегоупотреблениявпищунеможетбытьотнесенокпроцессу
производстваивыпечкихлеба.
Так,согласноположениямМежгосударственногостандартаГОСТ
31985-2013«Услугиобщественногопитания.Терминыиопределения»,
введенноговдействиеПриказомРосстандартаот27.06.2013№191-ст,
пунктами121-123установлено,чтотехнологияизготовленияпродукции
общественногопитанияпредставляетсобойкомплекстехнологических
процессовиопераций,осуществляемыхперсоналомвопределенной
последовательностиспомощьютехническихсредств,позволяющий
изготавливатьпродукциюобщественногопитания.Технологическийпроцесс
определенкакизменениефизических,химических,структурно-
механических,микробиологических,органолептическихсвойстви
характеристиксырья,компонентов,материаловприизготовлениипродукции
общественногопитания.Технологическаяоперация–отдельнаячасть
технологическогопроцесса.
Сучетомприведенныхнормсудсчитаетобоснованнымивыводы
налоговогоорганаотом,чтоналогоплательщикврассматриваемойспорной
ситуациинеосуществлялнепосредственноепроизводствореализуемыхв
школьныхстоловыхпродуктовпитания.Следовательно,заявительнеимел
правоприменятьприреализацииуказанныхпродуктовпитанияналоговую
льготу,установленнуюподпунктом5пункта2ст.149Налоговогокодекса
РФ.
1367_2776092
42
ДоводИППодинаВ.А.отом,чтоналоговыморганомневерно
определенбенефициаротсхемыдроблениябизнеса,отклоняютсясудом.
Вышеуказанныйдоводопровергаетсясовокупностьюпредставленных
вматериалыделадоказательств,такихкакИППодинВ.А.является
собственникомимущества,котороеиспользуетсяорганизациямигруппы,
организацииосуществлялиодинвиддеятельностипоорганизациипитанияв
детскихдошкольныхиобразовательныхучреждениях,организациигруппы
находятсяпоодномуадресу,совпадениеIP-адреса,организациигруппыдля
оказанияуслугпоорганизациипитанияиспользуютобщиетоварныезапасы.
Доводонеправомерномначисленииштрафазанепредставление
налоговыхдекларацийпоНДСсудомпризнаетсянеобоснованнымине
подлежащимудовлетворению,посколькудействияименноИППодинаВ.А.,
какорганизаторасхемы«дроблениябизнеса»,связанныеснеправомерным
применениемспециальногоналоговогорежима,привеликнеисполнениюим
обязанностипопредставлениюналоговыхдекларацийпоНДСза2021-2023
годы.
Такимобразом,входерассмотрениядела,установленныеинспекцией
обстоятельства,налогоплательщикомопровергнутынебыли,основываются
надостаточнойсовокупностисобранныхприналоговойпроверке
доказательств.
Сучетомобстоятельстврассматриваемогодела,судпришелк
обоснованномувыводу,отом,чтоналоговыморганомустановлены
обстоятельствасозданияИППодинымВ.А.схемы«дроблениябизнеса»,
цельюкоторойявлялосьполучениенезаконнойналоговойэкономиипутем
примененияучастникамигруппыспециальногорежиманалогообложения,а
такжеуменьшенияучастниками,применявшимиобщеустановленную
системуналогообложения,исчисленногоНДСорганизацийнавычетыи
расходыврезультатеискажениясведенийофактаххозяйственнойжизни,в
связисчемнарушеныположениячасти1статьи54Налоговогокодекса
РоссийскойФедерации.
Самопосебенесогласиезаявителясустановленныминалоговым
органомиподтвержденнымиматериаламиделаобстоятельствамине
свидетельствуетонедоказанноститакихобстоятельств.
Наличиесобытияисоставаналоговогоправонарушенияпри
установленииумышленнойформывиныиндивидуальногопредпринимателя
предопределилипривлечениезаявителякналоговойответственности.
Исходяизправовойпозиции,отраженнойвпостановленииПрезидиума
ВАСРФот29.07.2003№2916/03умышленнаяформавиныможетбыть
установленанетолькоприговоромсудавотношениидолжностныхлиц
налогоплательщика,умыселналогоплательщикаможетбытьустановленс
помощьюразличныхдоказательств,представленныхналоговыморганом.
Изсовокупностиобстоятельств,установленныхналоговыморганом
припроведениимероприятийналоговогоконтроля,следует,чтозаявитель
посредствомумышленных,согласованныхдействийпримененасхемаухода
1367_2776092
43
отналогообложенияпутемискусственного«дробления»бизнесасучастием
взаимозависимыхиподконтрольныхлиц,которыеосуществляют
деятельностькакединыйпроизводственныйкомплекс,всвязисчем
инспекцияправомерноквалифицироваласовершенныезаявителем
правонарушения.
Размерпримененнойрешениеминспекциейналоговойсанкциине
являетсячрезмерным,соответствуетхарактерудопущенного
правонарушения,степенивинызаявителя,конституционнымпринципам
справедливости,юридическогоравенства,пропорциональностии
соразмерностиответственностиконституционнозначимымцелям,оснований
признатьназначенныйвтакомпорядкештрафотсуммынеуплаченного
налога,несправедливымприменительнокфактическимобстоятельствам
спораидеятельностизаявителя,целенаправленногоискажениясведенийо
фактаххозяйственнойдеятельностиорганизации,неимеется.
Приоценкеобоснованностиприменениямерпубличной
ответственностииналоговойответственностивчастности,исходяиз
правовыхпозицийКонституционногоСудаРоссийскойФедерации,
подлежатучету,нарядусличностьюправонарушителяистепеньюеговины,
характерправонарушения,егоопасностьдлязащищаемыхзаконом
ценностей,стем,чтобыобеспечитьадекватностьпорождаемыхпоследствий
длялица,привлекаемогокответственности,томувреду,которыйпричиненв
результатеправонарушения,недопускаяизбыточногогосударственного
принужденияиобеспечиваябалансосновныхправиндивида(юридического
лица)иобщегоинтереса,состоящеговзащителичности,обществаи
государстваотправонарушений.
Неуплатаилинеполнаяуплатаналогов,исходяизконституционно-
правовойприродыналоговкакнеобходимойэкономическойосновы
существованияидеятельностигосударства,посягаетнапубличные
имущественныеотношения,связанныесформированиемдоходнойчасти
бюджетов.
Основаниядлядополнительногосниженияразмераналоговойсанкции,
сучетомобстоятельств,установленныхналоговыморганом,конкретного
размерапримененнойсанкции,приустановленнойидоказаннойформевины
заявителя,иотсутствиядоказательствееявнойчрезмерности,принимаяво
вниманиепринципсоразмерности,выражающийтребованиясправедливости,
принципбалансачастныхипубличныхинтересов,суднеусматривает,
посколькуэтоможетнивелироватьзначениеинститутаналоговой
ответственности,направленного,втомчисленапредупрежденияновых
нарушенийзаконодательстваоналогахисборах(общаяичастная
превенции).
КакотмечалКонституционныйСудРоссийскойФедерации,
необоснованноширокиепределыусмотренияприсниженииразмераштрафа
впроцессеправопримененияпротиворечилибывытекающемуизпринципа
справедливостипринципунеотвратимостиответственности,атакжецелям
1367_2776092
44
наказаниязанарушениеположенийзаконодательстваРоссийской
Федерации,втомчислепредупреждениясовершенияновыхправонарушений
каксамимправонарушителем,такидругимилицами.
ИППодинВ.А.умышленноприменялсхему«дроблениябизнеса»,
котораязаключаласьвискусственномраспределениивыручкиотреализации
нанесколькоорганизацийсцельюсоблюдениякритериевдляприменения
специальногоналоговогорежимасотдельнымиучастникамигруппы,атакже
переносавыручкинаподконтрольныхлиц.
Притакихобстоятельствах,решениеУправленияФедеральной
налоговойслужбыпоУдмуртскойРеспублике,г.Ижевскот07.02.2025
№21-35/2опривлечениикответственностизасовершениеналогового
правонарушенияявляетсязаконнымиобоснованным,заявителемне
доказаносовокупныхусловийдляпризнанияегонедействительным,
требованиязаявителяудовлетворениюнеподлежат.
Сучетомсовокупностипредставленныхвделодоказательствусуда
отсутствуютоснованиядляудовлетворениязаявленныхтребованийо
признанииоспариваемогорешениянедействительным.
Согласностатье110АПКРФсудебныерасходы,понесенныелицами,
участвующимивделе,впользукоторыхпринятсудебныйакт,взыскиваются
арбитражнымсудомсостороны.Сучетомпринятогорешениянаосновании
статьи110АПКРФсудебныерасходыотносятсяназаявителя.
Руководствуясьстатьями167-170,201Арбитражногопроцессуального
кодексаРоссийскойФедерации,АрбитражныйсудУдмуртскойРеспублики
РЕШИЛ:
Вудовлетворениизаявленныхтребованийиндивидуального
предпринимателяПодинаВадимаАнатольевича,г.Альметьевск,о
признаниинезаконнымиотменерешенияопривлечениикответственности
засовершениеналоговогоправонарушения№21/35-2от07.02.2025отказать.
Решениеможетбытьобжаловановпорядкеапелляционного
производствавСемнадцатыйарбитражныйапелляционныйсудвтечение
месяцасодняегопринятия(изготовлениявполномобъеме)через
АрбитражныйсудУдмуртскойРеспублики.
СудьяТ.Р.Масагутов
Электроннаяподписьдействительна.
ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии
Дата11.07.20257:05:32
КомувыданаМасагутовТимержанРинатович
Это одно дело. Как такие споры решаются в целом — доля исходов, суммы, регионы:
Статистика по категории «Дробление бизнеса (ст. 54.1 НК)» →- ·Справка о практике (DOCX) — та же цифра с провенансом как документ для приобщения к материалам.
- ·Вопрос по своей ситуации — ответ по опубликованным актам, каждый тезис со ссылкой на первоисточник.
- ·Контроль смещения практики — сигнал, когда доля исходов по вашей категории или делу меняется.
Цифры и переход к первоисточнику на этой странице — открыты и бесплатны. Платный слой — только рабочие инструменты выше.