Арбитражный суд Московской области

33_18968375

АрбитражныйсудМосковскойобласти

107053,проспектАкадемикаСахарова,д.18,г.Москва

http://asmo.arbitr.ru/

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.Москва

13февраля2026годаДело№А41-43495/2025

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена27января2026года.

Полныйтекстрешенияизготовлен13февраля2026года.

АрбитражныйсудМосковскойобластивсоставесудьиТ.В.Мясова,

приведениипротоколасудебногозаседанияпомощникомсудьи

М.О.Добриковым,

рассмотреввсудебномзаседанииделопозаявлению:

ООО"СТРОЙСИГМА"(ИНН7718996849)

кМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№6по

Московскойобласти(ИНН5031010382)

опризнаниинезаконнымрешенияМежрайоннойинспекцииФедеральной

налоговойслужбы№6поМосковскойобластиот04.02.2025№989о

привлечениикответственностиООО"СТРОЙСИГМА"засовершение

налоговогоправонарушения

приучастиивзаседании:

отзаявителя:РомановичА.А.,приказот16.02.2024,КузнецовА.Ю.,Никитин

С.С.,представителиподоверенностиот08.07.2025№019/2025

отзаинтересованноголица:ФенинВ.Д.,представительподоверенностиот

10.03.2025№04-25/0371,ГаюковаС.К.,представительподоверенностиот

12.01.2026№04-32/0008

УСТАНОВИЛ:

ОбществосОграниченнойОтветственностью«СТРОЙСИГМА»(далее

потексту—заявитель,налогоплательщик,ОООСТРОЙСИГМА,организация,

Общество)обратилосьвАрбитражныйсудМосковскойобластисзаявлениемк

МежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№6поМосковской

области(далеепотексту—инспекция,налоговыйорган,МежрайоннойИФНС

России№6поМосковскойобласти)опризнаниинедействительнымрешения

МежрайоннойИФНСРоссии№6поМосковскойобластиот04.02.2025№989.

233_18968375

ПредставителиЗаявителявходесудебногозаседаниязаявленные

требованияподдержаливполномобъемеподоводам,изложеннымвзаявлении,

дополненияхкнему.

ПредставителиЗаинтересованноголицапросилзаявленныетребования

оставитьбезудовлетворенияподоводам,изложеннымвотзывеназаявление,

дополненияхкнему.

Исследовавматериалыдела,заслушавпредставителейсторон,

арбитражныйсудустановил.

МежрайоннойИФНСРоссии№6поМосковскойобластивсоответствии

состатьей88НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее–НКРФ,

Кодекс)проведенакамеральнаяналоговаяпроверка(далее–КНП)первичной

налоговойдекларациипоналогунадобавленнуюстоимость(далее–НДС)за3

квартал2023года,представленнойООО«Стройсигма»25.10.2023.

Порезультатамрассмотренияактакамеральнойналоговойпроверкиот

08.02.2024№1189(далее–Акт),дополнениякактуот24.07.2024№137,

материаловкамеральнойналоговойпроверки,втомчисле,полученныхпо

результатампроведенныхдополнительныхмероприятийналоговогоконтроля,

возраженийналогоплательщика,заместителемначальникаИнспекциив

соответствиисостатьей101Кодекса04.02.2025вынесенорешение№989о

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения

(далее–Решение).

ВсоответствиисРешениемОбществопривлеченокналоговой

ответственности,предусмотреннойпунктом3статьи122Кодекса,ввиде

штрафавразмере1270913руб.Обществупредложеноуплатитьнедоимкупо

налогунадобавленнуюстоимостьвсумме12709131руб.

Какследуетизрешения,Обществовнарушениепункта1статьи54.1НК

РФ,пунктов1,2статьи171НКРФ,пункта1статьи172НКРФ,статьи169НК

РФ,используяфиктивныйдокументооборот,умышленноискажалосведенияо

фактаххозяйственнойдеятельностиповзаимоотношениямсООО«Нока

Агро»,ИПХачатрянО.Г.(далее–Спорныеконтрагенты),чтопривелок

необоснованномуприменениюналоговыхвычетовпоНДС.

НесогласившисьсвыводамиИнспекции,изложеннымивРешении,

Общество,впорядке,установленномстатьями138,139.1НКРФ,обратилосьв

Управлениесапелляционнойжалобой,порезультатамрассмотрениякоторой

РешениемУФНСпоМосковскойобластитребованияналогоплательщика

оставленыбезудовлетворения.

Данныеобстоятельствапослужилидляобращенияналогоплательщикомв

АрбитражныйсудМосковскойобластисадминистративнымисковым

заявлением,согласнокоторогопомнениюЗаявителя,налоговыморганомне

выявленофактовумышленногоискаженияфинансово-хозяйственной

деятельностииусловий,поименованныхвписьмахФНСРоссииот03.10.2023

№БВ-4-9/12603@,от10.03.2021№БВ-4-7/3060@ипозволяющих

квалифицироватьнарушенияпостатье54.1НКРФ.

Обществооспариваетнезаконностьрешенияналоговогоорганапо

следующимоснованиям:

333_18968375

-налоговыморганомнеприведеныдоказательстваумыслаи

нереальностихозяйственныхопераций;

-фактналичияналоговыхнарушенийуконтрагентовнеможетслужить

безусловнымоснованиемдляотказавпримененииналоговыхвычетов.

Налогоплательщикнеобязанпроверятьсоблюдениеналоговойдисциплины

контрагентами;

-выводналоговогоорганаосовпаденииIP-адресов,указанныхврешении

неисследованполностью(принадлежностьданныхадресов,ихдинамический

характер);

-налоговыморганомнеустановленодоказательстввзаимозависимостии

подконтрольностиОбществаиСпорныхконтрагентов;

-налоговыйорганнеиспользовалпредоставленныеемуправаине

допросилсотрудниковидолжностныхлицОбщества,показаниякоторыхмогли

быподтвердитьреальнуюработуарендованнойтехники;

-Заявительсчитает,чтовегодействияхотсутствуетсоставналогового

правонарушения,посколькузаявленныесделкиявляютсяреальными,авыводы

налоговогооргананосятпредположительныйхарактервсилуотсутствия

полногокомплексаконтрольныхмероприятий,втомчиследопроса

руководителяОбществаРомановичаА.А.

Заявителькрометого,указываетнанемотивированноенаправление

требованийопредоставлениидокументов,чтопоегомнению,является

злоупотреблениемправом,атакженанарушениеИнспекциейсрокапроведения

камеральнойналоговойпроверки,вынесенияРешенияинанарушениесрока

врученияненормативныхактовналоговогооргана.

Указанныеобстоятельствапослужилиоснованиемдляобращения

Общества«Стройсигма»варбитражныйсуд.

Втомчисле,взаявлениеОбществосОграниченнойОтветственностью

«СТРОЙСИГМА»ссылаетсянанарушениепроцедурырассмотрения

материаловналоговойпроверкиНалоговыморганом.

Судсчитает,чтодоводзаявителяявляетсянеобоснованнымвсилу

следующихобстоятельств.

Всоответствиисподпунктом2пункта1статьи31Кодексаналоговые

органывправепроводитьналоговыепроверкивпорядке,установленном

Кодексом.

Впункте1статьи88НКРФуказано,чтокамеральнаяналоговаяпроверка

проводитсяпоместунахожденияналоговогооргананаосновеналоговых

деклараций(расчетов)илизаявления,указанноговпункте2статьи221.1НК

РФ,идокументов,представленныхналогоплательщиком,атакжедругих

документоводеятельностиналогоплательщика,имеющихсяуналогового

органа,еслииноенепредусмотреноглавой14Кодекса.

Инспекциейвходепроверкиосуществленымероприятияналогового

контроляввидеистребованиядокументоввпорядке,предусмотренномстатьей

93.1НКРФ.

Правоопределятьнеобходимостьиобъемпроведениятехилииных

контрольныхмероприятий,устанавливатьпричинно-следственнуювзаимосвязь

433_18968375

действиймеждуконкретнымиорганизациямипридоказыванииподелуо

налоговомправонарушениипринадлежитналоговомуоргану,ане

налогоплательщику.

Налогоплательщикневправеуказыватьнацелесообразностьи

необходимостьтехилииныхдействийналоговогооргана,осуществляемыхв

связиспроводимойналоговойпроверкой.

Крометого,НКРФнепредусматриваетпереченьмероприятий

налоговогоконтроля,обязательныйкпроведениювходеналоговойпроверки,

непрепятствуетсамостоятельностипривыбореналоговыморганом

предусмотренныхзаконодательствомобъемаивидаконтрольныхмероприятий,

необходимостьпроведениякоторыхоцениваетсяисходяизконкретных

обстоятельствкаждойпроверки.

Пунктом1статьи100НКРФпредусмотрено,чтовслучаевыявления

нарушенийзаконодательстваоналогахисборахвходепроведения

камеральнойналоговойпроверкидолжностнымилицаминалоговогооргана,

проводящимиуказаннуюпроверку,долженбытьсоставленактналоговой

проверкипоустановленнойформевтечение10днейпослеокончания

камеральнойналоговойпроверки.

Согласнопункту6статьи100Кодексалицо,вотношениикоторого

проводиласьналоговаяпроверка(егопредставитель),вслучаенесогласияс

фактами,изложеннымивактеналоговойпроверки,атакжесвыводамии

предложениямипроверяющихвтечениеодногомесяцасодняполученияакта

налоговойпроверкивправепредставитьвсоответствующийналоговыйорган

письменныевозраженияпоуказанномуактувцеломилипоегоотдельным

положениям.

Лицо,вотношениикоторогопроводиласьналоговаяпроверка,вправе

участвоватьвпроцессерассмотренияматериаловуказаннойпроверкиличнои

(или)черезсвоегопредставителя.

Согласноабзацам2,3пункта14статьи101НКРФ,нарушение

существенныхусловийпроцедурырассмотренияматериаловналоговой

проверкиявляетсяоснованиемдляотменывышестоящимналоговыморганом

илисудомрешенияналоговогоорганаопривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушенияилирешенияоботказевпривлечении

кответственностизасовершениеналоговогоправонарушения.Ктаким

существеннымусловиямотноситсяобеспечениевозможностилица,в

отношениикоторогопроводиласьпроверка,участвоватьвпроцессе

рассмотренияматериаловналоговойпроверкиличнои(или)черезсвоего

представителяиобеспечениевозможностиналогоплательщикапредставить

объяснения.

Основаниямидляотменыуказанногорешенияналоговогооргана

вышестоящимналоговыморганомилисудоммогутявлятьсяиныенарушения

процедурырассмотренияматериаловналоговойпроверки,еслитолькотакие

нарушенияпривелиилимоглипривестикпринятиюруководителем

(заместителемруководителя)налоговогооргананеправомерногорешения.

533_18968375

Нарушениесрокапроведениякамеральнойналоговой,составленияАкта

ивынесенияРешенияпоитогампроверкисамопосебеневозлагаетна

Обществодополнительныхобязанностей,непредусмотренныхдействующим

налоговымзаконодательством,несоздаетпрепятствийдляосуществления

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.Доказательств

обратногоОбществомнепредставлено.

Управлениеотмечает,чтосогласноправовойпозицииКонституционного

СудаРоссийскойФедерации,изложеннойвОпределенииот20.04.2017№790-

О,нарушениеналоговыморганомсроковвручения(направления)акта

налоговойпроверки,дополнениякактуналоговойпроверки,атакжерешения,

вынесенногопорезультатамналоговойпроверки,немогутявлятьсяв

безусловнымиоснованиямидляотменыитоговогорешенияналоговогооргана

всоответствииснормамипункта14статьи101Кодекса.

Посмыслустатьи101НКРФ,атакжестатьи13Гражданскогокодекса

РоссийскойФедерацииистатьи198Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,отменарешенияналоговогооргана,вынесенногос

процессуальныминарушениями,возможнатольковслучае,когдатакое

решениенеправомерно,нарушаетправаизаконныеинтересы

налогоплательщика.Представленныематериалыналоговойпроверки

свидетельствуетотом,что,налоговыморганомпредпринятымерыдля

врученияАктапроверки,материаловиизвещенияодатеиместерассмотрения

материаловпроверкилицу,вотношениикоторогопроведенакамеральная

налоговаяпроверка.

Врассматриваемомслучаеналогоплательщикубылаобеспечена

возможностьучаствоватьвпроцессерассмотренияматериаловпроверки,

представлятьписьменныевозражения.Материалыпроверки,втомчисле

полученныепорезультатамдополнительныхмероприятийналоговогоконтроля

ивозраженияЗаявителяот23.04.2024,от05.07.2024,от16.01.2025,

рассмотреныдолжностнымилицамиИнспекциивприсутствиипредставителя

Общества,извещенногодолжнымобразом,чтоподтверждаетсяпротоколомот

22.01.2025.

Вотношениидоводаналогоплательщикаонарушениисрокавручения

решения,Управлениесообщаетследующее.СогласнописьмуФНСРоссииот

10.01.2019№ЕД-4-2/55«Особлюдениипроцессуальныхсроков,

предусмотренныхНалоговымкодексомРоссийскойФедерации»соссылкойна

пункт31постановленияПленумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийской

Федерацииот30.07.2013№57«Онекоторыхвопросах,возникающихпри

примененииарбитражнымисудамичастипервойНалоговогокодекса

РоссийскойФедерации»указанонасформированнуюсудебнуюпрактику,

согласнокоторойнарушениепроцессуальныхсроковпроведениямероприятий

налоговогоконтроля,оформленияихрезультатов,рассмотрениядело

налоговыхправонарушениях,предусмотренныхНКРФ,невлечетбезусловную

отменуитоговыхрешенийпоналоговымпроверкам.Приэтомневручение

решенияпорезультатамналоговойпроверкивсрок,установленныйКодексом,

невозлагаетнаналогоплательщикакаких-либонепредусмотренных

633_18968375

действующимзаконодательствомобязанностейинесоздаетпрепятствийдля

осуществленияпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,а

такженевлияетнаправоналогоплательщиканапоследующееегообжалование

всоответствиисглавой19Кодекса.

Какусматриваетсяизматериаловдела,налогоплательщикупоТКС,а

такжепочтовымотправлениемнаправленоРешение,котороеполучено

Обществом17.02.2025.Налогоплательщиквоспользовалсяправомна

апелляционноеобжалование.

Учитываяизложенное,процессуальныенарушения,указанные

налогоплательщикомвапелляционнойжалобе,носятформальныйхарактери

неявляютсябезусловнымиоснованиямидляпризнаниярешенияопривлечении

кответственностизасовершениеналоговогоправонарушения

недействительным.

Прирассмотренииделасудомустановленыследующиеобстоятельства.

Какследуетизматериаловдела,Обществозарегистрировано02.09.2014.

Адресрегистрации:Московскаяобласть,г.СтараяКупавна,ул.Магистральная,

дом5А,помещение6.

Руководителеморганизациивпроверяемыйпериод(с27.03.2023по

22.04.2024)являлсяМартиросянХ.А.;с22.02.2024понастоящеевремя-

РомановичА.А.Учредительс05.09.2024ДавидянА.Э.

ОсновнойвиддеятельностиООО«Стройсигма»-«Разработкагравийных

ипесчаныхкарьеров,добычаглиныикаолина»(ОКВЭД08.12).Общество

имеетсертификатсоответствиянапесокприродный1классадлядорожного

строительства(срокдействиядо10.10.2024).Среднесписочнаячисленностьза9

месяцев2023годсоставляла29человек.Официальныйсайт–www.stroy-

sigma.ru.

ПокупателямиизаказчикамиОбществаявляютсяорганизации:ООО

«СоюзАвтодор»,ООО«КорундГруз»,ОООТК«Руслан-1»,ОООГК

«Альянс»,которыеприобреталиуООО«Стройсигма»песоккарьерный.

25.10.2023Обществомпредставленаналоговаядекларация(первичная)

поНДСза3квартал2023годассуммойналогаисчисленнойкуплатевбюджет

вразмере7631575рублей.

Входеконтрольныхмероприятийналоговыморганомустановлено,что

Обществомзаключеныдоговорыарендыспецтехникисэкипажемс

контрагентамиООО«НокаАгро»иИПХачатрянО.Г.

Впроверяемомпериоденалогоплательщикомзаявленысуммыналоговых

вычетовпоНДСнаоснованиисчетов-фактур,выставленныхСпорными

контрагентами,втомчисле:ООО«НокаАгро»-7380916,67руб.;ИП

ХачатрянО.Г.-5328214,61руб.

Инспекциейвходемероприятийналоговогоконтроляустановлено,что

Спорныеконтрагентынеисполнилиобязательстваподоговорам,что

подтверждаетсяследующимиобстоятельствами:

ООО«НокаАгро»зарегистрировано20.04.2011поадресу:Московская

область,городСергиевПосад,селоШеметово,ул.Центральная,дом36.

Основнойвиддеятельности––«Торговляоптоваянеспециализированная»

733_18968375

ОКВЭД46.90.Фактический,осуществляемыйвиддеятельности–ОКВЭД01.41

«Разведениемолочногокрупногорогатогоскота,производствосырого

молока»,чтоподтверждаетсяоперацияминарасчетныхсчетахирезультатам

встречныхпроверокврамкахистребованиядокументоввсоответствиисо

статьей93.1НКРФ.

Среднесписочнаячисленностьза9месяцев2023годсоставляла219

человек.28.01.2025вотношенииорганизации,котораянаходитсявпроцедуре

банкротствавведенапроцедуранаблюдения.

ВсобственностиООО«НокаАгро»былозарегистрированоследующее

движимоеинедвижимоеимущество:транспортныесредства-312шт.,3

земельныхучастка,объектынедвижимости(здания,сооружения)–160шт.

С01.11.2023понастоящеевремяорганизациейбылиснятысучета152

объектанедвижимогоимущества,3земельныхучастка,5транспортных

средств.

ВподтверждениезаявленныхООО«НокаАгро»вычетов,Обществом

представленысчета–фактурынаарендуспецтехники,платежныепоручения,

АктсверкивзаимныхрасчетовмеждуОбществомиООО«НокаАгро»,Акт

сдачи-приемкиот10.07.2023№1315,договорот02.05.2023№2106/2023-Ана

арендуспецтехникиимеханизмов,подписанныйсостороныОбщества

МартиросяномХ.А.,состороныООО«НокаАгро»ГасенкоЛ.М.,протокол

согласованияпланово-расчетныхценстоимостимеханизмов(приложение№1к

договору),вкоторомустановленастоимостьарендызамашино-часна

строительныемашиныимеханизмы(погрузчикфронтальныйК702-АМ-ПК-6,

погрузчикуниверсальныйАМКОДОР352С-02,экскаватор-погрузчикJOHN

DEERE71Oi,экскаваторколесныйЭК-1860,погрузчик-экскаваторDOHN

DEERE325К)вразмере2700руб.закаждуюединицутехники.

Документыопроизведенномрасчетестоимостиарендызамашино-часна

строительныемашиныимеханизмы,документыотранспортировке

строительныхмашинимеханизмовнаобъектОбщества,расположенныйпо

адресуМосковскаяобласть,г.СтараяКупавна,сведенияоводителях,

осуществляющихуправлениемеханизмаминаобъекте,документы,

подтверждающиеучетидальнейшееиспользованиетехники,расчетнаясметак

договоруот02.05.2023№2106/2023-А,ниОбществом,ниООО«НокаАгро»не

представлены.

Такимобразом,фактперемещенияспецтехникиотООО«НокаАгро»ее

фактическоеналичиеуОбществаииспользованиевдеятельности,облагаемой

НДСнеподтверждено.

Согласноанализудвиженияденежныхсредствнарасчетныхсчетах

Обществавбанкахденежныесредствавадресконтрагента-поставщикаООО

«НокаАгро»,заявленноговразделе8«Сведенияизкнигипокупокоб

операциях,отражаемыхзаистекшийналоговыйпериод»налоговойдекларации

поНДСза3квартал2023года,заарендуспецтехникиимеханизмов

перечисленывсумме82323100рублей.Перечислениеденежныхсредствв

адресорганизациипроизводилосьОбществомчастямивпериодс06.07.2023по

26.09.2023большимколичествомтранзакций(до23транзакцийвдень).

833_18968375

ООО«НокаАгро»полученныеотООО«Стройсигма»денежныесредства

перечислиловадресООО«МегалюксИмпорт»(Основнойвиддеятельности–

«Торговляоптоваяфруктамииовощами»кодОКВЭД46.31;Справкипоформе

2-НДФЛза2022годпредставленына3человек),котороевсвоюочередь

перечислялоихвадресООО«Каспиан»зафруктыиовощи(являетсятакже

прямымконтрагентомООО«НокаАгро»в3квартале2023года);ООО

«Каспиан»далеепереводитденежныесредствакомпаниям,находящимсяв

АзербайджанеиТурциисназначениемплатежазаовощи,фрукты,

транспортировку,упаковочныеработы,атакжевадресООО«ЭгеГрупп»

(Основнойвиддеятельности–«Торговляоптоваяфруктамииовощами»код

ОКВЭД46.31;Справкипоформе2-НДФЛза2022годпредставленына3

человек),котороеперечисляетденежныесредствазаграницу(Турция)воплату

заовощиифрукты.

Порезультатаманализадекларацийибанковскихвыписокорганизаций-

контрагентоввторогоипоследующихзвеньев,установленызаказчики-

арендаторыкоторымООО«НокаАгро»предоставляловарендустроительную

техникуимеханизмы:ИПХачатрянО.Г.,ООО«Спецавто-Сервис»,ООО

«ГарантЭнерго»,ООО«ЕвростройРазвитие»,ООО«Спецтранс»,ООО

«Тапас».

Вместестем,установлено,чтоспецтехника,сдаваемаяваренду

Обществу,втотжепериодсдаваласьООО«НокаАгро»варендудругим

организациям,находящимсявразныхрегионахРФ(г.Москва,Белгородская

область,Московскаяобласть),чтоподтверждаетсядокументами,полученными

оторганизаций–контрагентовповстречнымпроверкиврамкахстатьи93.1НК

РФ.

Так,ПогрузчикфронтальныйК702-МА-ПК-6,Погрузчикуниверсальный

АМКОДОР352С-02,Экскаватор-погрузчикJOHNDEERE710i,Экскаватор

колесныйЭК-1860,ПогрузчикЭкскаваторDOHNDEERE325К,Погрузчик

телескопическийManitouMLT-X735TLSU,ПогрузчикфронтальныйKramer

880,ПогрузчикфронтальныйК702-МА-ПК-6,сдавалисьварендув3квартале

2023года:ООО«Спецтранс»,ООО«Экоруд»,ООО«ТСП»,ООО«СК

Комплекс»,ООО«Грандстрой»,ООО«ТитанДемонтажСтрой»,АО

«Гарасфальт-АБ»,ООО«ЕР»,ООО«Еврострой»,ООО«Прайм»,ООО«ООО

«Экспострой»,ООО«Стройсигма»,ООО«АС-Кранстрой»,ООО«Тапас»,ООО

«Желстрой».

Налоговыморганом22.11.2023всоответствииснормамистатьи92НК

РФпроведеносмотрпоадресуМосковскаяобласть,г.СергиевПосад,село

Шеметово,ул.Центральная,дом36иустановлено,чтопоуказанномуадресу

располагаетсянежилоеодноэтажноездание.Намоментпроведенияосмотра

сотрудникиООО«НокаАгро»,оргтехникаидокументынеобнаружены.Со

словруководителяотделабезопасностизданиеотключеноототопления,в

связисчемсотрудникиработаютудаленно.

13.12.2023налоговыморганомосуществленосмотртерриторийООО

«НокаАгро»вдеревнеЗакубежьеивдеревнеСамотовино,гдерасполагаются

фермы.ВходеосмотраналичиефермвдеревнеЗакубежье(1ферма)ив

933_18968375

деревнеСамотовино(2фермы)ипоголовьякрупногорогатогоскота

подтверждено.Намоментосмотранаскладахвыявленоналичиесена,силоса,

комбикорма.Натерриториирасполагаетсятехника,спецтехника,транспортные

средстваразличныхмоделей,каквисправном,такивнеисправномсостоянии.

Налоговыморганом24.01.2024всоответствииснормамистатьи92НК

РФпроведеныосмотрытерриторий(обособленныхподразделений),

принадлежащихООО«НокаАгро»поадресу:Московскаяобласть,г.Сергиев

Посад,деревняСелково,деревняСамотовино,деревняТоргашевои

установлено,чтовдеревнеСелковорасположенапромышленнаяплощадка,на

территориикоторойнаходятсянежилыездания(сооружения)итранспортные

средства;вдеревнеСамотовинорасположенаферма,натерритории

расположены6коровниковспоголовьемкрупногорогатогоскота.Намомент

осмотранатерриториинаходятсятритрактора,которыеобслуживаютферму;в

деревнеТоргашевонаходилосьобособленноеподразделениеООО«Нока

Агро»,котороеснятосучета02.10.2023.Въезднатерриториюзакрыт,

территорияогороженазабором.

ОпрошеннаявкачествесвидетеляЖелезноваО.А.бывшийглавный

бухгалтерООО«НокаАгро»(протоколдопросаот26.01.2024)несмогла

назватьниосновныхпоставщиков,нипокупателейООО«НокаАгро»;

пояснила,чтосделкинапередачутехникиварендуоформлялисьдоговорами,

актамиприема-передачи,наоснованиикоторыхвыписывалисьУПД.ООО

«НокаАгро»неполучалоразрешенияотМосавтодоранаперевозкутехники.

ОпрошенныйвкачествесвидетеляКамневД.А.исполнительныйдиректор

ООО«НокаАгро»(протоколдопросаот26.01.2023)сообщил,чтоосновные

покупателиорганизацииООО«ПеревозскоеМолоко»,ООО«Канталь»,ООО

«МилкПром»занимаютсяреализациеймолока,котороепокупаютуООО

«НокаАгро».Вопросы,связанныесосдачейспецтехникиварендунаходились

вкомпетенцииуправляющейкомпанииООО«ВолоколамскийМолочный

Комбинат»(далее–ООО«ВМК»).Свидетельнесмогпояснитькаким

организациямсдаваласьтехникаваренду.Сообщил,чтоприезжали

представителиорганизацийвавтотранспортныеподразделениявСамотовино,

Константиново,СелковоипредставителиуправляющейкомпанииООО

«ВМК».Техникаперевозиласьсиламизаказчиканаспециальном

автотранспорте–тралах.Контрагенты–ХачатрянО.Г.,ООО«Стройсигма»,

ООО«Стройинвестгрупп»,ООО«Спецтранс»,ООО«Прайм»,свидетелюне

знакомы.

ООО«НокаАгро»документыиинформациюповзаимоотношениямс

Обществомнепредставило,неподтвердивреальныйхарактерзаключенных

договоров.

СцельюподтверждениязаявленныхналоговыхвычетовпоНДС

ИнспекциейвадресконтрагентоввторогозвенаООО«НокаАгро»направлены

порученияобистребованиидокументов,которыеоставленыорганизациями,

предоставлявшимиООО«НокаАгро»транспортиоказывавшимиуслуги:ООО

«Стрела»,ООО«Супервижн»,ООО«Конструктор»,ООО«Монтажное

Управление»,ООО«Стройтехноград»,ООО«НанотехпромТД»,ООО«Нюра

1033_18968375

Строй»,ООО«Альянс»,ООО«ТриКита»,ООО«СКАльянс»,ООО«ЗЛС»,

ООО«ГостПром»,безисполнения,документынепредставлены,реальный

характервзаимоотношенийнеподтвержден.

Крометого,30.01.2025ООО«НокаАгро»представленауточненная

(корректировка№12)декларацияпоНДСза3квартал2023,вкоторой

исключенареализациивадресООО«Стройсигма»насумму44285500рублей,

втомчислеНДС7380916,67рублей.

ИПХачатрянО.Г.зарегистрированвкачествеиндивидуального

предпринимателя(далее–ИП)13.05.2019поадресуКалужскаяобласть,село

Ферзиково,дом44а.

Основнойвиддеятельности«Деятельностьавтомобильногоигрузового

транспорта»кодОКВЭД49.41;в2023году,всобственностиИПнаходилось12

транспортныхсредств;среднесписочнаячисленностьза9месяцев2023года

составляла6человек.ИПзаключено18договоровлизингана

специализированнуютехнику.

СогласноРешению,ОбществоиИПХачатрянО.Г.заключилидоговор

арендытехники(сэкипажем)от01.04.2023№1-2023всоответствиис

которымОбществубылапредоставленаварендуспециальнаятехника:

ГусеничныйэкскаваторJCBJS200NLCТ2,ГусеничныйэкскаваторHitachiZX

160LCТ2,Экскаватор-погрузчикCaterpillar428.ГусеничныйэкскаваторJCBJS

200NLC,ГусеничныйэкскаваторJCB330.

СогласноДоговоруарендытехники(сэкипажем)№1-2023от01.04.2023

ИПХачатрян-Арендодатель,передавалвовременноепользованиеОбществу

техникуииныемеханизмысэкипажем,атакжеоказывалуслугипоих

управлению,техническомусодержанию(обслуживанию)иэксплуатации.В

соответствиисприложением№1кдоговоруарендыот01.04.2023№1-

установленастоимостьарендызамашино-часнастроительныемашиныи

механизмыЭкскаватор-погрузчикCATERPILLAR428иЭкскаваторHITACHI

ZX160LC-3вразмере2700руб.,заостальнуютехникувразмере3700руб.

Поусловиямдоговора,путевыелисты,личныеданныеводителей(ФИОи

ихпаспортныеданные)подлежатоформлению,учетуихранениюу

Арендодателя.Местомстоянкитранспортныхсредств,врамкахзаключенного

договора,являетсякарьер,расположенныйпоадресу:г.СтараяКупавна,ул.

Дорожная,26.

Налоговыморганомнаоснованииоткрытыхисточниковeve-rent.ru,

m.avito.ruрассчитанасредняяценазаарендуспециальнойтехникиэкскаватора-

погрузчикаCATERPILLAR,ЭкскаватораJCBиЭкскаваторHITACHI,которая

колеблетсяот14000до20000рублейвсмену(8час.).Прирасчетестоимости

арендызасменуустановлено,чтовсоответствииспунктом3.1договора

арендытехникиот01.04.2023№1средняяценасоставляетот21600до29600

рублей,чтона32%-35%вышесреднейстоимостиарендыспециальной

техникизамашино-час.

ИПХачатрянО.Г.01.07.2024повзаимоотношениямсООО«Стройсигма»

представлены:договор№1-2023от01.04.2023,УПДиАктсверки.Не

представленыпутевыелисты,журналыучетадвиженияпутевыхлистов,

1133_18968375

журналыработстроительныхмашин(механизмов),учетрабочеговремени

техники,переданнойваренду,актыприема-передачи,документынаоплату

ГСМ,деловаяпереписка,атакжеинформацияспояснениямиукого

арендоваласьстроительнаятехника,передаваемаявовременноепользования

ООО«Стройсигма»,адресаобъектов,накоторыхвыполнялисьработы

арендованнымтранспортом,какосуществляласьпередачаарендованного

транспорта,какимтранспортнымсредствомиспривлечениемкакойкомпании

осуществляласьтранспортировкатехникиотарендодателякарендатору.Таким

образом,налоговыйорганбыллишенвозможностиполногоисследования

реальностифинансово-хозяйственныхоперацийОбществасоспорным

контрагентом.

Согласноанализудвиженияденежныхсредствнарасчетныхсчетах

Обществавбанкахденежныесредствавадресконтрагента-поставщикаИП,

заявленноговразделе8(книгапокупок)налоговойдекларациипоНДСза3

квартал2023года,заарендуспецтехникиимеханизмовперечисленывсумме

90772500рублей.

ПолученныеотОбществаденежныесредстваИПХачатрянО.Г.

перечислял,втомчислевадресконтрагентаООО«НокаАгро».Так,15.08.2023

ОбществоперечислилоИП15400000руб.,далееИПХачатрянО.Г15.08.2023,

16.08.2023и17.08.2023соответственноперечисляетсумму15000000рублейв

адресООО«НокаАгро».

ООО«НокаАгро»перечисляетденежныесредствавадресконтрагентов

2-гозвеназаовощиифрукты.Контрагенты2-гозвенадалееперечисляют

денежныесредствавиностранныебанкисаналогичнымназначениемплатежа.

Указанныеорганизациинеявляютсяимпортерамиовощейифруктовна

территориюРФ.

ВходеанализабанковскойвыпискипорасчетнымсчетамИПза3квартал

2023установлено,чторасходнаячастьсоставила215975048,59руб.изних137

590260руб.–оплатаООО«НокаАгро»заарендутехники,спецтехники

(63,7%).

Налоговыморганомустановлено,чтоИПХачатрянО.Г.заключилсООО

«НокаАгро»договорыарендытехникиот15.06.2023№03/36итранспортных

услугот15.06.2023б/н.

ВсоответствиисДоговоромарендытехникиАрендатор-ИПХачатрян

О.Г.арендуетуООО«НокаАгро»следующиетранспортныесредствас

экипажем(пункт2.1.2Договора):АСПолуприцептракторныйПС-45,АК

КомбайнJOHNDEERE7300,АККомбайнЕнисей1200,АКТракторAxion850,

АКТрактор«Кировец»К-701,АКТракторБеларус82,1(3шт.),АПРRenault

Duster,АКТракторМТЗ82.1-СМ(2шт.),АКТракторБеларус1025.2,АК

ТракторМТЗ80Л.

Вместестем,согласнобанковскойвыпискепорасчетнымсчетамИП

установленапродажаспецтехники–экскаваторовJCBJS330LCT2,JCBJS

200NLCT2,JCBJS200NLCОООЛК«СвоеДелоЛизинг»,чтоподтверждается

выпискамибанкаот16.05.2023,26.05.2023,08.09.2023ипротиворечит

условиямдоговораарендыиставитподсомнениереальныйхарактерсделки.

1233_18968375

СогласнопояснениямИПХачатрянаО.Г.от29.01.2024(исх.№1)ИП

сообщил,чтоактыприемки-передачитехники,арендованнойуООО«Нока

Агро»в3кв.2023несоставлялись;путевыелисты,маршрутныелисты,

рапортынаарендованнуютехникунеоформлялись;заявкинаарендутехники

согласовывалисьпотелефону,деловаяперепискаотсутствует;отчеты,

подтверждающиевидуслугипериодоказаниянесоставлялись;арендованная

техникаиспользоваласьнаобъектахвгородеМоскве;оплатазатехнику

производиласьпомесячно.

Такимобразом,изпредставленныхпоясненийследует,что

зерноуборочныйкомбайнЕнисей1200икормоуборочныйкомбайнJOHN

DEEREиспользовалисьдляработывг.Москве.Длякакихцелейбыла

арендованатехникауООО«НокаАгро»ИПХачатрянО.Г.непояснил.

Входеанализабанковскойвыпискиналоговыморганомустановлено,что

в3квартале2023годауказаннуютехнику(ТракторМТЗ80л,ТракторКировец

К-701,ТракторБеларус1025.2)уООО«НокаАгро»арендовалнетолькоИП

ХачатрянО.Г.,ноиООО«Спецтранс»,ООО«Еврострой».

Согласнодополнительномусоглашениюот01.08.2023кдоговоруаренды

техникиИПХачатрянО.Г.установлено,чтостоимостьодногомесяцааренды

транспортныхсредствуООО«НокаАгро»составилаот2900000руб.до3400

000руб.заединицутранспортногосредства.

Налоговыморганомнаоснованиианализаоткрытыхисточников

dominant.ru,m.avito.ruустановленастоимостьновойспециальнойтехники:

трактораМТЗ82.1,котораясоставляетот2390000рублей,чтона17%

дешевлестоимостиодногомесяцаарендыданноготехническогосредства;

стоимостьтрактора«Кировец»К-7012024годавыпускасоставляет4150000

рублей,чтона1186000рублейбольшестоимостиодногомесяцааренды

транспортногосредстваподоговорузаключенномумеждуООО«НокаАгро»и

ИПХачатрянО.Г.

Всоответствиисдоговоромтранспортныхуслугот15.06.2023ООО

«НокаАгро»-Исполнитель,обязуетсяосуществлятьтранспортныеуслугина

основаниизаявокЗаказчикаИПХачатрянаО.Г.,атакжеобеспечиватьподачу

автотранспорта.Стоимостьдоставкитранспортанаадресосуществления

погрузкисоставляет400000рублей.КдоговорупредставленыЗаявкина

перевозкугруза:керамическогокирпичаицемента,общийзаявленныйвес70

тонн.Стоимостьуслугпоперевозкекирпичаизг.Красногорскавг.Реутов

составила21760550руб.,цемента-15305680руб.Перевозкагрузка

осуществляласьтранспортнымисредствами:АТГАЗ-3309,АТ-ГАЗ53,АТ

ЗИЛ-4314,АТГАЗ3302,АСУАЗ-390949.РасстояниеКрасногорск–Реутовпо

трассесоставляет49км.

Налоговыморганомпорезультатаммониторингаоткрытыхисточников

сетиИнтернет(www.yandex.ru),сайтаАвитоустановлено,чтоуслугипо

перевозке40тоннкерамическогокирпичапредлагаютсяза60000руб.,

Такимобразом,налоговыморганомврезультатеанализаусловий

договоровиинформации,полученнойвходеконтрольныхмероприятий,

1333_18968375

установленозначительноезавышениеценнатранспортныеуслугииуслугипо

предоставлениютехникиваренду.

Порезультатаманализаполученныхвходепроверкидокументов

установленосовпадениеIP-адресовОбществаиконтрагентовразличных

звеньев;согласованностьдействийорганизацийООО«НокаАгро»,ООО

«Стройсигма»черезобщиеIP-адреса,скоторыхосуществлялосьбанковское

обслуживание:95.211.230.211,109.70.100.34,ООО«СКСпецстрой»,ООО

«НокаАгро»,ООО«Стройсигма»109.70.100.19,109.70.100.20;ООО

«Прогресс»,ООО«СКСпецстрой»,ИПХачатрян,ООО«НокаАгро»

109.70.100.36.

Перечисленныевышеобстоятельства,касающиесяусловийи

обстоятельствисполнениязаявленныхсделоксоспорнымиконтрагентами,и

информации,полученнойналоговыморганом,оцениваемыевихсовокупности

ивзаимосвязи,свидетельствуютосозданииналогоплательщикомврезультате

формальногодокументооборотаситуации,позволяющейполучитьналоговые

выгодывнесвязисреальнойпредпринимательской(инойэкономической)

деятельностьюсоСпорнымиконтрагентами,чтопризнаетсянарушением

положенийпункта1статьи54.1Кодекса.

Всилупункта1статьи54.1НКРФнедопускаетсяуменьшение

налогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплате

налогаврезультатеискажениясведенийофактаххозяйственнойжизни

(совокупноститакихфактов),обобъектахналогообложения,подлежащих

отражениювналоговоми(или)бухгалтерскомучетелибоналоговой

отчетностиналогоплательщика.

Согласнопункту2статьи54.1НКРФприотсутствииобстоятельств,

предусмотренныхпунктом1настоящейстатьи,поимевшимместосделкам

(операциям)налогоплательщиквправеуменьшитьналоговуюбазуи(или)

суммуподлежащегоуплатеналогавсоответствиисправилами

соответствующейглавычастивторойнастоящегоКодексаприсоблюдении

одновременноследующихусловий:

1)основнойцельюсовершениясделки(операции)неявляютсянеуплата

(неполнаяуплата)и(или)зачет(возврат)суммыналога;

2)обязательствопосделке(операции)исполненолицом,являющимся

сторонойдоговора,заключенногосналогоплательщиком,и(или)лицом,

которомуобязательствопоисполнениюсделки(операции)переданопо

договоруилизакону.

СогласноразъяснениямФНСРоссии(письмоот31.10.2017№ЕД-4-

9/22123@«Орекомендацияхпоприменениюположенийстатьи54.1

НалоговогокодексаРоссийскойФедерации»)привзаимодействии

налогоплательщикасформальнонезависимымилицамиврядеслучаевоб

умышленностидействиймогутсвидетельствоватьобстоятельства,

свидетельствующиеосогласованностидействийучастниковхозяйственной

деятельности,опредопределенностидвиженияденежныхитоварныхпотоков,

совершенияряданеслучайныхдействий(операций),подчиненныхединойцели

–возможностиотражениязаведомоложныхсведенийофактаххозяйственной

1433_18968375

жизни(совокупноститакихфактов),обобъектахналогообложения,

подлежащихотражениювналоговоми(или)бухгалтерскомучетелибо

налоговойотчетностиналогоплательщика,созданияискусственного

документооборотаиполученияналоговойэкономии.

Изанализаположенийстатьи54.1НКРФ,всовокупностисиными

положениямиНКРФ,касающимисяособенностейформированияналоговой

базыпоНДС,включаяправонаполучениеналоговыхвычетов(статьи171,172

НКРФ),следует,чтоналогоплательщиквправеучестьналоговыевычетыпо

НДСвслучаеихдокументальногоподтвержденияиэкономической

обоснованности,заисключениемдвухслучаев:

-есливычетыирасходыосновывалисьнасделках(операциях),данныео

которыхумышленноискажены,тоестьлибоихвообщенебылов

действительности(нереальность),либоониподменялисобойиныереально

существующиеоперации(сделки)иимелисвоейцельюисключительно

уменьшитьсуммуналоговкуплате(пункт1);

-есливычетыирасходыосновывалисьнареальносовершенныхсделках

(операциях),ноуказанныйвдоговореипервичныхдокументахконтрагентихв

действительностинесовершалинемогсовершитьвсилуотсутствияреальной

возможности,наличиянедостоверныхданныхииныхподобныхобстоятельств.

ПорядоквозникновенияправананалоговыевычетыпоНДС

регламентированположениямистатьей169,171,172Кодекса.Согласнопункту

1статьи171НКРФналогоплательщикимеетправоуменьшитьобщуюсумму

налога,исчисленнуювсоответствиисостатьей166Кодекса,наустановленные

указаннойстатьейналоговыевычеты.

Всоответствииспунктом1статьи172НКРФналоговыевычеты,

предусмотренныестатьей171Кодекса,производятсянаоснованиисчетов-

фактур,выставленныхпродавцамиприприобретенииналогоплательщиком

товаров(работ,услуг),имущественныхправ,документов,подтверждающих

фактическуюуплатусуммналогаприввозетоваровнатаможенную

территориюРоссийскойФедерации,документов,подтверждающихуплату

суммналога,удержанногоналоговымиагентами,либонаоснованиииных

документоввслучаях,предусмотренныхп.п.3,6-8статьи171Кодекса.

Вычетамподлежат,еслииноенеустановленовышеуказаннойстатьей,

толькосуммыналога,предъявленныеналогоплательщикуприприобретении

товаров(работ,услуг),имущественныхправнатерриторииРоссийской

Федерации,либофактическиуплаченныеимиприввозетоваровна

таможеннуютерриториюРоссийскойФедерации,послепринятиянаучет

указанныхтоваров(работ,услуг),имущественныхправсучетомособенностей,

предусмотренныхданнойстатьейиприналичиисоответствующихпервичных

документов.

Всоответствииспунктом1статьи169НКРФсчет-фактураявляется

документом,служащимоснованиемдляпринятияпредъявленныхсуммНДСк

вычетуиливозмещению.

Согласноправовойпозиции,изложеннойвпункте3Определения

КонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот15.02.2005№93-О,

1533_18968375

обязанностьподтверждатьправомерностьиобоснованностьналоговых

вычетовпервичнойдокументациейлежитнаналогоплательщике-покупателе

товаров(работ,услуг),посколькуименноонвыступаетсубъектом,

применяющимприисчисленииитоговойсуммыналога,подлежащейуплатев

бюджет,вычетсуммналога,начисленныхпоставщикам.

Приэтомнеобходимо,чтобыперечисленныедокументывсовокупностис

достоверностьюподтверждалиреальностьхозяйственныхоперацийииные

обстоятельства,скоторымизаконодательсвязываетправоналогоплательщика

наполучениеправананалоговыйвычет,тоестьсведениявпредставленных

документахдолжныбытьдостоверными.

Требованияодостоверности,взаимосвязанностиинепротиворечивости

первичныхдокументоввытекаюттакжеизположенийФедеральногозаконаот

06.12.2011№402-ФЗ«Обухгалтерскомучете»,встатье9которогоуказано,что

всехозяйственныеоперации,проводимыеорганизацией,должныоформляться

первичнымиучетнымидокументами.Своевременноеикачественное

оформлениепервичныхучетныхдокументов,передачуихвустановленные

срокидляотражениявбухгалтерскомучете,атакжедостоверность

содержащихсявнихданныхобеспечиваютлица,составившиеиподписавшие

этидокументы.

КакследуетизРешения,ккамеральнойналоговойпроверкеОбществопо

требованиямИнспекциинепредставилопервичнуюдокументациюпо

взаимоотношениямсконтрагентами.

Всвоюочередь,представленныеОбществомдокументывотношении

ООО«НокаАгро»,ИПХачатрянО.Г.содержатнедостоверныесведения,

составленыформальноинеподтверждаютфактоказанияуслуг.Заявителемне

соблюденыустановленныестатьями171-172НКРФусловиядляприменения

налоговыхвычетовпоНДСврамкахвзаимоотношенийсуказанными

контрагентами.

Обществомнеприведеныссылкинадокументы,опровергающие

обстоятельства,установленныевходекамеральнойналоговойпроверки,ине

представленыдокументы,сдостоверностьюподтверждающиеисполнение

сделкиспорнымиконтрагентами.

Учитывая,чтофактпередачитехникииспециальныхсредствиих

использованиевхозяйственнойжизниОбществанеподтверждено

документально,отсутствиедокументовпофинансово-хозяйственным

отношениям,допросыдолжностныхлицООО«НокаАгро»,которыене

подтвердилифактпередачитехникиваренду,совпадениеIP-адресов,

Инспекцияпришлаквыводу,чтоСпорныеконтрагентынеоказывалиуслугипо

предоставлениитехникиварендуОбществу,чтосвидетельствуето

формированииООО«НокаАгро»,ИПХачатрянО.Г.налоговыхвычетовбез

осуществленияреальныххозяйственныхопераций.

Такимобразом,действияОбществанаправленынаналоговое

злоупотреблениеиполучениенеобоснованнойналоговойэкономиизасчет

причиненияущербабюджетуврезультатенеуплатысуммобязательных

1633_18968375

платежей,которыедолжныбылибытьуплачены,еслибызлоупотребленийне

было.

Учитываясовокупностьивзаимнуюсвязьдоказательств,полученныхв

ходеналоговойпроверки,налоговыйорганпришелкобоснованномувыводуо

нарушениипункта1статьи54.1НКРФ,которыесвидетельствуютоб

искаженииОбществомсведенийофактаххозяйственнойдеятельности-

операциях,подлежащихучетусогласноположениямстатей169,171,172НК

РФвсоставеналоговыхвычетов.

Крометого,налоговыйорганустановилфактыпротиводействия

налоговомуконтролюсостороныОбщества.

Врамкахдополнительныхмероприятийналоговогоконтролявадрес

Обществанаправленотребование№4866от10.06.2024опредставлении

документов(информации),вкоторомзапрашивалисьсведенияобучетеработ

строительныхмашинпоформеЭСМ-6,справкирасчетоввыполненныхработ

(услуг)поформеЭСМ-7;штатноерасписаниеза2023год;документы,

подтверждающиепрохождениеводителямипредрейсовогомедицинского

осмотразапериод3квартал2023итакдалее,однако03.07.2024

налогоплательщикомпредставлен«Мотивированныйотказвпредставлении

документоввсвязисистечениемсрокакамеральнойналоговойпроверки».

Такимобразом,налогоплательщикуклонилсяотпредставлениядокументов

необходимыхдляподтверждениявычетов.

Всоответствиисостатьей90НКРФврамкахкамеральнойналоговой

проверкируководителюОбществаМартиросянуХ.А.направлялисьповесткиот

13.12.2023№5095,от19.01.2024№116,свызовомнадопрос,однако,

свидетельневоспользовалсясвоимправомпояснитьобстоятельстваподелуи

надопроснеявился.

Приэтомдоводналогоплательщикаонарушениипроцедуры

рассмотренияматериаловкамеральнойналоговойпроверкинесостоятелен,

посколькувседокументы,накоторыеимеетсяссылкапоактуналоговой

проверкиидополнениякакту,направлялись(вручались)среестромлибо

посредствомПАОПочтаРоссии,либопотелекоммуникационнымканалам

связи,очемсвидетельствуютквитанцииоботправке,протоколрассмотрения,

принтскрин-образыпрограммногообеспечения(приобщеныврамках

судебногозаседания02.10.2025).

Доводналогоплательщикаоботсутствиидокументоввотношении

спорныхконтрагентовповзаимоотношениямстретьимилицами,

запрашиваемыеврамкахст.93,93.1НКРФ,необоснованный,поскольку

даннаяинформациясодержитсявприложениикотзывуИнспекции№04-

25/0840вэлектронномвиде(наCD-Rдиске)впапке№6«Истребование

документов»,скоторымионознакомлендолжнымобразомврамках

камеральнойпроверки,атакжеврамкахсудебногоданногоразбирательства.

ВотношениидоводаопересеченииIP-адресов,Инспекциейсообщает,

чтоналоговыморганомбылаиспользованаинформация,размещеннаяв

Федеральномресурсе«Банк-обмен»вотношенииконтрагентов:

-ООО"СТРОЙСИГМА"ИНН7718996849,

1733_18968375

-ООО"НОКААГРО"ИНН7708737933,

-ИПХАЧАТРЯНО.Г.ИНН602722302177,

-ООО"МЕГАЛЮКСИМПОРТ"ИНН5032334904,

-ООО"ОДРОЖ"ИНН9723194114,

-ООО"СКСПЕЦСТРОЙ"ИНН7728843150,

-ООО"ПРОГРЕСС"ИНН7724305169,

-ООО«ПАРИЖ»ИНН9703055673,

-ООО«ПАРНАС»ИНН9705177959,

-ООО«АРТЕМИДА»ИНН9703096912,

-ООО«ЛОФТ»ИНН9723171653,

-ООО«УМБЕРТО»ИНН9704178036,

-ООО«ЭТНОС»ИНН9731118653,

-ООО«ЭГЕГРУПП»ИНН7725350005,

-ООО«ТРЕЙД»ИНН9705188799,

-ООО«АИД»ИНН9709087150,

-ООО«ПЛУТОС»ИНН9706029760,

-ООО«ОПТИМА»ИНН9705201136,

-ООО«ГЕРОЛЬД»ИНН7743396570,

-ООО«МАСТЕРСТРОЙ»ИНН5043073323,

-ООО«КУСТРОЙ»ИНН5043080306,

-ООО«ЭТАЛОН»ИНН7720904274,

порезультатаманализакоторойИнспекциейопределеныIP-адреса

(приложениеэлектронномвиде(наCD-Rдиске)впапк幫Результаты

дополнительныхмероприятий»запроверяемыйпериодиустановлено

совпадениеIP-адресовперечисленныхконтрагентов,результатыанализа

отраженыРешениеналоговойпроверки.

Необходимоотметить,чтодоводИнспекцииопользованиеООО

«СТРОЙСИГМА»банковскимиоперациямивпроверяемомпериодчерез

общиеIP-адресасООО«НокаАгро»,cИПХАЧАТРЯНО.Г.ИНН

602722302177,ООО"МЕГАЛЮКСИМПОРТ"ИНН5032334904,ООО

"ОДРОЖ"ИНН9723194114,ООО"СКСПЕЦСТРОЙ"ИНН7728843150,ООО

"ПРОГРЕСС"ИНН7724305169,ООО«ПАРИЖ»ИНН9703055673,ООО

«ПАРНАС»ИНН9705177959,ООО«АРТЕМИДА»ИНН9703096912,ООО

«ЛОФТ»ИНН9723171653,ООО«УМБЕРТО»ИНН9704178036,ООО

«ЭТНОС»ИНН9731118653,ООО«ЭГЕГРУПП»ИНН7725350005,ООО

«ТРЕЙД»ИНН9705188799,ООО«АИД»ИНН9709087150,ООО«ПЛУТОС»

ИНН9706029760,ООО«ОПТИМА»ИНН9705201136,ООО«ГЕРОЛЬД»ИНН

7743396570,ООО«МАСТЕРСТРОЙ»ИНН5043073323,ООО«КУСТРОЙ»

ИНН5043080306,ООО«ЭТАЛОН»ИНН7720904274неявляется

единственнымдоказательством,установленнымпорезультатамналоговой

проверки,результатымероприятийналоговогоконтроляоцениваютсяв

совокупности.

Однимизобстоятельств,позволяющихвсовокупностисделатьвыводо

наличиинарушенийп.1ст.54.1НКРФинеобоснованноеприменение

налогоплательщикомналоговыхвычетоввотношенииООО«НокаАгро»ИНН

1833_18968375

7708737933иИПХачатрянО.Г.ИНН602722302177,послужилфактаренды

ООО«СТРОЙСИГМА»строительнойтехникиимеханизмовуспорных

контрагентоводновременноспредставлениемварендуэтойжетехникииным

покупателям-заказчикам.

Данныевыводысделанынаоснованиианализавыписокбанка,

деклараций,втомчислесведенийипервичныхдокументов,полученныев

рамкахст.93,93.1НКРФотпокупателей(заказчиков,арендаторов

транспортныхсредств).

Так,согласнопротоколасогласованияпланово-расчетныхценкдоговору

№2106/2023-Аот02.05.2023(стр.17Решения№898от04.02.2025)междуООО

НОКААГРОиОООСТРОЙСИГМАпредставленываренду5единиц

спецтехники,котораявсвоюочередьпередаваласьнаоснованиидоговоров

арендыдругимпокупателям-заказчикамспорногоконтрагента.

Так,например,погрузчикфронтальныйК702-МА-ПК-6год2007,

погрузчикуниверсальныйАМКОРД352С-022016г.,экскаватор-погрузчик

JOHNDEERE710i,экскаваторколесныйЭК-1860впроверяемомпериоде

сдавалсяварендукакОООСТРОЙСИГМА,такиОООЕВРОСТРОЙ

(приложение№1кдоговору№03-11/Пот10.01.2023,счет-фактура(УПД)№

2770от15.09.2023,реестрыработыТСот30.08.2025),атакжеООО

СПЕЦТРАНС(приложение№м1кдоговоруарендытехники№14/23-ДА-Мот

03.04.2023,счет-фактура№2304от31.08.2023).

ПОГРУЗЧИК-ЭСКОВАТОРJOHNDEERE325Квпроверяемомпериоде

нарядусОООСТРОЙСИГМАсдавалсяварендуиОООТАПАС(приложение

№1кдоговору№73/23-ДКПР-Тот17.08.2023).

Согласнопротоколасогласованияпланово-расчетныхценкдоговору№1-

2023от06.06.2023(стр.70Решения№898от04.02.2025)междуИП

ХАЧАТРЯНО.Г.иОООСТРОЙСИГМАпредставленываренду10единиц

спецтехники,котораявсвоюочередьпередаваласьнаоснованиидоговоров

арендыдругимпокупателям-заказчикамспорногоконтрагента.

Так,например,экскаваторХИТАЧИ160иэкскаваторыJCB200в

проверяемомпериодеИПХАЧАТАРЯНО.Г.сдавалварендукакООО

СТРОЙСИГМА,такиОООСУ37(счета-фактуры(УПД)№СЕН39от

31.08.2023,№ИЛ99от25.07.2023,№СЕН97от17.09.2023,№АГ88от

15.08.2023).

ОдновременносэтимпорезультатаманализаУПД,выставленныхв3

квартале2023годаИПХАЧАТРЯНО.Г.вадресОООСТРОЙСИГМА,

установленонесоответствиеизадвоениесуммналоговыхвычетов,аименно

неоднократноеотражениеуслугпоарендеоднойитойжеединицы

спецтехникизаидентичныепериодыврамкаходногодоговора№1-2023от

01.04.2025,например:

УПД№АГ27от07.08.2023(услугигусеничногоэкскаватораJCBCAT324

запериодс19.07.2023по04.08.2023)иУПД№АГ29от07.08.2023(услуги

гусеничногоэкскаватораJCBCAT324запериодс18.07.2023по03.08.2023);

УПД№ИЛ5от12.07.2023(запериодс01.07.2023по12.07.2023),№ИЛ8от

22.07.2023(запериод13.07.2023),№АГ57от05.08.2023(запериодс01.07.2023

1933_18968375

по31.07.2023)наоказаниеоднихитехже10единицспецтехники(экскаватор-

погрузчикCATERPILLAR428,гусеничныйэкскаваторJCBJS200NLCT2,

гусеничныйэкскаваторJCBJS200NLCT2,гусеничныйэкскаваторJCBJS220

ST2,гусеничныйэкскаваторJCBJS200NLCT2,гусеничныйэкскаваторJCB

JS200NLCT2,гусеничныйэкскаваторHITACHIZX160LST2,гусеничный

экскаваторJCBJS200NLCT2,гусеничныйэкскаваторJCBJS200NLCT2,

гусеничныйэкскаваторJCBJS200NLC).

Необходимоотметитьтакже,чточастьУПДвыставленыбезуказания

каких-либоидентификационныхсведений(например,УПД№СЕН87от

25.09.2023,№АГ59от15.08.2023,№ИЛ69от18.07.2023,№ИЛ47от

14.07.2023),чтоподтверждаетфактоформлениямнимыхсделокпутемведения

формальногобумажногодокументооборота.

Междутем,доводналогоплательщикаотом,чтооформлениетакогорода

документовследствиесистематическойсменывыходящейизстроянаобъекте

спецтехникитакженесостоятелен,посколькуниврамкахпроведения

мероприятийналоговогоконтроля,ниврамкахдосудебногообжалования,

документы,свидетельствующиеоперевозке(погрузке,разгрузке)указанных

транспортныхсредствсучетомудалённостиместэксплуатациис

оформленнымивустановленномпорядкеразрешениями,втакжерапортапоф.

СМ-6,СМ-7,позволяющиеидентифицироватьсамоходныемашины,

произвестирасчетфактическиотработанныхчасов,установитьводителейи

проверитьихнаналичиеправуправлятьданнойспецтехникой(провести

соответствующийкомплексмероприятий),вналоговыйорган

налогоплательщикомнепредставлены.

Согласноусловиямдоговораарендытехники(сэкипажем)№1-2023от

06.06.2023междуИПХачатрянО.Г.иОООСТРОЙСИГМАчеткоуказано,что

«передачатехникииеевозвратподтверждаетсясоставлениемактовприема-

передачи»(п.1.4),а«вкачествепервичныхдокументовдляподтверждения

выполненияуслугслужаткопиипутевыхлистовгрузовогоавтомобиля,

которыеявляютсяобязательнымприложениемкАктувыполненныхработи

Счет-фактуреилиУПД»(п.3.10).

Однакониоднойизсторонсделкиврамкахпроводимыхконтрольных

мероприятийуказанныедокументынепредставлены,чтотакже

свидетельствуетофиктивностидоговорныхвзаимоотношений.

Приэтом,исходяизанализатогоколичестваединицспецтехники,

находящегосявраспоряженииИПХАЧАТРЯНО.Г.направесобственности,а

такжевсоответствиисусловиямидоговороварендысОООНОКААГРОи

лизинга,установлено,чтовыполнениеусловийдоговорасООО

СТРОЙСИГМАпоарендеэкскаваторовипогрузчиковвтомобъеме,какэто

заявленовприложениекдоговоруиуниверсальныхпередаточныхдокументов,

непредставляетсявозможным,посколькуданнаятехниканесоответствуетпо

своемуобъему,маркамимоделям.

Так,согласноприложениюот06.06.2023кдоговоруарендытехники(с

экипажем)№1-2023от06.06.2023приведенпереченьнаименованиймарок

2033_18968375

строительныхмашинимеханизмовбезуказанияидентификационных

характеристик,передаваемыхИПХАЧАТАРЯНО.Г.варендуОбществу:

-экскаватор-погрузчикCATERPILLAR428,

-гусеничныйэкскаваторJCBJS200NLCT2,

-гусеничныйэкскаваторJCBJS200NLCT2,

-гусеничныйэкскаваторJCBJS220ST2,

-гусеничныйэкскаваторJCBJS200NLCT2,

-гусеничныйэкскаваторJCBJS200NLCT2,

-гусеничныйэкскаваторHITACHIZX160LST2,

-гусеничныйэкскаваторJCBJS200NLCT2,

-гусеничныйэкскаваторJCBJS220ST2,

-гусеничныйэкскаваторJCBJS200NLC.

Необходимосразуотметить,чтоИПХачатарянО.Г.впроверяемом

периоденеарендовалуООО«НОКААРГО»экскаваторы,всоставарендуемой

техникивходилиполуприцепы,комбайны,трактора.

Согласносведениям,имеющихсявраспоряженииналоговогооргана,на

моментзаключениядоговораарендысОООСТРОЙСИГМА(06.06.2023)в

собственностиИПХачатарянО.Г.находилисьследующиетранспортные

средства,средикоторыхотсутствуетполныйпереченьнаименований

спецтехникисогласноприложению№1кдоговоруаренды:

М

VIN/

ДатаДатаснятиясМощн

ГосРегзнакМаркаТСВидсобственностиРегистрационный

регистрациирегистрацииость

номер

ЛС

А249ВМ75XTA21154084525228

0ВАЗ2115430.09.2017Автомобилилегковые10

Прочиесамоходные

транспортныесредства,

машиныимеханизмына

пневматическомиJCBJS20DH02062781

6586КВ40JCBJS200NLC05.07.2021гусеничномходу774.58

Прочиесамоходные

машиныимеханизмына

CATERPILLAR.42пневматическомиCAT00428LL7D0069

7105КВ40817.09.202125.04.2025гусеничномходу853.13

ФОЛЬКСВАГЕНXW8ZZZCKZNG021

Р188ТЕ40ПОЛО14.06.202229.11.2023Автомобилилегковые457110.10

Автомобилигрузовые

ШАКМАН(кромевключенныхпоLZGJRDR40LX0233

Н507КО40SX3258DR38429.07.2022коду57000)84136

Автомобилигрузовые

(кромевключенныхпоXTC652004G134584

Н423КО40КАМАЗ6520-4302.08.202228.11.2023коду57000)1500

МЕРСЕДЕС-

БЕНЦAMGGLSWDC1668751A91405

О500ВО506329.03.202310.04.2024Автомобилилегковые8185

Автомобилигрузовые

(кромевключенныхпоX96275270P0966561

С448ТН790ГАЗСОБОЛЬ07.09.2023коду57000)906.70

Прочиесамоходные

транспортныесредства,

машиныимеханизмына

пневматическомиJCBJS33CA02161442

0500ХТ50JCBJS330LCT212.10.202316.10.2023гусеничномходу048.81

2133_18968375

Прочие

самоходные

транспортныесредства,

машиныимеханизмына

НЕТДАННЫХпневматическомиJCBJS20CL01783261

0501ХТ50НЕТДАННЫХ12.10.202316.10.2023гусеничномходу675.40

Прочиесамоходные

машиныимеханизмына

пневматическомиJCBJS20CC01783241

0502ХТ50JCBJS200NLCT212.10.202316.10.2023гусеничномходу675.39

TOYOTALANDJTMABABJ60403784

Е562СЕ797CRUISER30022.12.202304.10.2025Автомобилилегковые4714.70

Прочиесамоходные

машиныимеханизмынаXUGC225BTNKA0

пневматическоми0363J00215CB82201

4102МН77XCMGXE225DN13.02.202422.09.2024гусеничномходу00844.12

Прочиесамоходные

машиныимеханизмынаXUGC225BJNKA00

пневматическоми402J00215CB822001

4103МН77XCMGXE225DN13.02.202422.09.2024гусеничномходу8044.12

Прочиесамоходные

машиныимеханизмына

HYUNDAIпневматическомиHHKHK606CL00001

7426МН77HX220S12.04.202416.04.2025гусеничномходу92245

Автомобилигрузовые

(кромевключенныхпоXTC652224G134264

С944ОС40КАМАЗ65222-4330.07.202425.03.2025коду57000)4400

XTC652205MR45673

С017ОО40КАМАЗ6522-RT07.09.2024Автомобилигрузовые6790.20

Прочиесамоходные

машиныимеханизмына

пневматическомиXUGA150WTPKA01

1609МО77XCMGXE150WD22.11.2024гусеничномходу185941.40

Автомобилигрузовые

У850УА79(кромевключенныхпоXTC652225L1430293

7КАМАЗ65222-5301.08.2025коду57000)699.70

Вписьменныхпоясненияхналогоплательщикприводитсписок

спецтехники,котораянаходиласьвраспоряженииИПХачатарянО.Г.на

основаниилизинговыхдоговоров.

Однакосогласнопредставленныхврамкахсудебногозаседания

договоровиактовприема-передачиимуществавлизингчастьтранспортных

средствпереданавпользованиииндивидуальногопредпринимателяпосле

проверяемогопериодаинемоглабытьарендованаОООСТРОЙСИГМАи

другимизаказчикамив3квартале2023года.

Вотношениитойчастиэкскаваторов,которыевпроверяемомпериоде

находилисьвраспоряженииИПХачатарянО.Г.направесобственностии

лизинга,установленыфактыпредоставленияиходновременноварендукак

ОООСТРОЙСИГМА,такидругимпокупателям-заказчикамспорного

контрагента.

Учитываятехническиехарактеристики,габаритыиособыеусловия

транспортировкиданногородамашин,требующееоформленияиразрешения,

документы,подтверждающиефактпередвижениятехникисодногообъектана

другой,непредставлены.

Такимобразом,совокупныйанализпредставленныхдоказательств

налоговыморганомвопрекидоводамналогоплательщикасвидетельствуето

2233_18968375

том,чтоОбществаиспорныеконтрагентызаключалигражданско-правовые

договорысцельюполученияналоговойвыгоды.

Сучетомустановленныхобстоятельствисобранныхналоговыморганом

доказательств,судприходитквыводуотом,чтодействияпроверяемого

налогоплательщиканосятумышленныйхарактеринаправленынаполучение

вычетовпоНДСпутемсозданияискусственногодокументооборота(схемы),

направленногонаполучениенезаконнойналоговойэкономии,что

свидетельствуетонарушенииположенийпункта1статьи54.1НКРФ.

Судсчитает,чтодоводызаявителя,отраженныевзаявлениине

опровергаютвыводыналоговогооргана,доказательств,опровергающихдоводы

инспекции,помнениюсуда,обществомнепредставлено.

Всоответствиисчастью1статьи65АПКРФ,каждоелицо,участвующее

вделедолжнодоказатьобстоятельстванакоторыеоноссылаетсякакна

основаниисвоихтребованийивозражений.

Налогоплательщикнеприводитдоказательств,которые

свидетельствовалибыореальностивыполненияработиоказанияуслуг

спорнымиконтрагентами.

Руководствуясьстатьями110,167–170,176,201Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации,арбитражныйсуд

РЕШИЛ:

1.Заявленныетребованияоставитьбезудовлетворения.

2.Всоответствиисчастью1статьи259Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерациирешениеможетбытьобжаловановДесятый

арбитражныйапелляционныйсудвтечениемесяцапослепринятия

арбитражнымсудомпервойинстанцииобжалуемогорешения.

СудьяТ.В.Мясов