Арбитражный суд Республики Алтай

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

улица Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, http://7aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Томск Дело № А02-204/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 сентября 2024 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С. В.

судей Зайцевой О. О., Хайкиной С. Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Волковой Т. А. с использованием

средств аудиозаписи в режиме веб-конференции рассмотрел апелляционную жалобу об-

щества с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик «Жемчужины

Алтая» (№ 07АП-1971/24(2)), на решение Арбитражного суда Республики Алтай от

17.07.2024 по делу № А02-204/2024 (судья Голубева О.В.) по заявлению общества с огра-

ниченной ответственностью Специализированный застройщик «Жемчужины Алтая»

(ОРГН 1110411003064, ИНН 0411156276, 649000, г. Горно-Алтайск, ул. Г.И. Чорос-

Гуркина, 39/8, офис 308) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике

Алтай (г. Горно-Алтайск) о признании незаконным и отмене решения о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения № 2076 от 23.08.2023 в части,

В судебном заседании принимают участие:

От заявителя: Проскуряков П. В. по дов. от 12.02.2024, диплом,

От заинтересованного лица: Епишкина А. С. по дов. от 09.01.2024, диплом,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью специализированный застройщик «Жемчу-

жины Алтая» (далее – ООО СЗ «Жемчужины Алтая», общество, заявитель) обратилось в

Арбитражный суд Республики Алтай с заявлением к Управлению Федеральной налоговой

службы по Республике Алтай (далее – УФНС России по Республике Алтай, Управление,

2

налоговый орган) о признании незаконным и отмене решения № 2076 от 23.08.2023 о при-

влечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: удержа-

ния налога на доходы физических лиц за 2019 год в сумме недоимки 999 071 руб., недо-

имки по страховым взносам за 2019 год в сумме 1 744 499 руб. 77 коп., штрафа в соответ-

ствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)

по страховым взносам за 2019 год в сумме 72 руб. 50 коп.; пени пропорционально оспари-

ваемым суммам (с учетом уточнения).

Решением от 17.07.2024 Арбитражного суда Республики Алтай в удовлетворении

заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, ООО СЗ «Жемчужины Алтая» обратилось

в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит

решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удо-

влетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает, что договоры займа -

законные сделки, документооборот не был формальным; займы возвращены полностью;

указывает на отсутствие злоупотребления правом со стороны налогоплательщика; ссыла-

ется на добросовестность контрагентов; указывает, что решение Управления в части еди-

ного налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложе-

ния (далее – УСН), не обжалует.

Управлением представлен отзыв на апелляционную жалобу общества, в котором, не

соглашаясь с доводами апеллянта, просит оставить апелляционную жалобу без удовлетво-

рения, решение суда – без изменения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной

жалобы, а представитель налогового органа – доводы отзыва.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстан-

ции в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

(далее - АПК РФ), изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав представи-

теля общества и Управления, суд апелляционной инстанции считает решение арбитраж-

ного суда не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно материалам дела, в отношении ООО СЗ «Жемчужины Алтая» Управлени-

ем проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и свое-

временности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по ре-

зультатам которой составлен акт выездной налоговой проверки № 1337 от 24.03.2023, до-

полнение к акту от 07.07.2023 № 17 и вынесено решение о привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения от 23.08.2023 № 2076, которым обществу до-

3

начислен УСН в размере 3180632,0 руб., НДФЛ – 1069349 руб., страховые взносы –

1905719,77 руб., также налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 2 ста-

тьи 120, пунктам 1, 3 статьи 122, статье 123, пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в

размере 1875 руб., 45951,90 руб., 707,85 руб., 1250 руб. соответственно (с учетом положе-

ний пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ).

В порядке досудебного урегулирования спора общество в соответствии с пунктом 1

статьи 139 НК РФ обратилось с апелляционной жалобой на решение от 23.08.2023 № 2076

в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому феде-

ральному округу (далее – МИ ФНС России по Сибирскому федеральному округу), оспо-

рив его в части доначисления УСН в размере 7168,0 руб., НДФЛ – 999071,0 руб., страхо-

вых взносов – 1744499,77 руб. Решением МИ ФНС России по Сибирскому федеральному

округу от 14.12.2023 №08-11/2230@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена

без удовлетворения.

Общество, считая решение № 2076 в оспариваемой части незаконным, вынесенным

без учета доводов и доказательств, представленных налогоплательщиком, обратилось в

суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции не

нашел оснований для вывода о принятии налоговым органом решения в нарушение дей-

ствующих положений законодательства Российской Федерации по НДФЛ и страховым

взносам.

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции, от-

клоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических

обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страхо-

вых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральны-

ми законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе

организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для

плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,

подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными

законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением

вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419

Кодекса) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом

которых являются выполнение работ, оказание услуг.

4

В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на ко-

торых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержа-

нию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской

Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в

денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той

мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами

23, 25 Кодекса.

Объектом обложения по налогу на доходы физических лиц является доход, получен-

ный налогоплательщиком (статья 209 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учи-

тываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в нату-

ральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в

виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 225 НК РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется по

итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата по-

лучения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В силу пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в ре-

зультате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить,

удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО СЗ

«Жемчужины Алтая» зарегистрировано в качестве юридического лица 01.08.2011 и состо-

ит на налоговом учете в Управлении, с 01.08.2011 является плательщиком налога, уплачи-

ваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения - доходы, уменьшен-

ные на величину расходов. Заявленный вид деятельности «Строительство жилых и нежи-

лых зданий», лицом, имеющим право действовать без доверенности от имени Общества, с

10.09.2012 по настоящее время является Черепанова Е.М. Полномочия коммерческого

директора общества в проверяемый период на основании трудового договора осуществля-

ла Сизова И.А., технического директора -Сизов И.В., производителя работ - Федюхин Е.В.

В проверяемом периоде ООО СЗ «Жемчужины Алтая» осуществляло строительство

многоквартирных жилых домов по договорам долевого участия и строительство детских

садов по муниципальным контактам на территории Республики Алтай.

ООО СЗ «Жемчужины Алтая» в Управление представлены налоговые декларации по

УСН, книги учета доходов и расходов за 2019, 2020 гг. со следующими показателями:

5

-за 2019 год (представлена 30.03.2020): доходы - 50152543,0 руб., расходы -

96700420,0 руб., убыток - 46547877,0 руб., сумма налога к уплате - 501525,0 руб.;

- за 2020 год (31.03.2021): доходы - 124849151 руб., расходы - 96700420,0 руб., убы-

ток - 23939611,0 руб., сумма налога к уплате - 1248492 руб.;

- уточненная № 3 за 2020 год (21.03.2022): доходы - 131838901,0 руб., расходы -

113463710,0 руб., налоговая база - 18375191,0 руб., сумма налога к уплате -1318389,0 руб.;

книга учета доходов и расходов за 2020 год с отражением в составе доходов суммы зай-

мов, полученных от ООО «Сибтекс», ООО «Гарант», ООО «Альянс», в размере 7 902

700,0 руб.;

- уточненная № 4 за 2020 год (13.03.2023): доходы - 121781401,0 руб., расходы ы

113463710,0 руб., налоговая база - 8317691,0 руб., сумма налога к уплате -1217814,0 руб.,

книга учета доходов и расходов за 2020 год с исключением из состава доходов суммы

займов перед ООО «Сибтекс», ООО «Гарант», ООО «Альянс» в размере 7 902 700,0 руб.

Налоговый орган по результатам проверки пришел к выводу о создании ООО СЗ

«Жемчужины Алтая» формального документооборота по взаимоотношениям с ООО

«Сибтекс», ООО «Гарант», ООО «Альянс» в рамках договоров займа в целях сокрытия

факта выплаты дохода в размере 7 685 160,84 руб. в пользу: генерального директора об-

щества Черепановой Е.М. в размере 2083600,0 руб., коммерческого директора Сизовой

И.А. - 1124022,0 руб., технического директора Сизова И.В. - 2865539,0 руб., производите-

ля работ ФедюхинаЕ.В. - 1611999,84 руб., в виде денежных средств, выданных в подотчет

для исполнения обязательств общества по возврату займов перед контрагентами, и, как

следствие, неисполнении обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и

перечислению НДФЛ в бюджет, а также занижении налоговой базы по страховым взносам

за 2019 год.

Из материалов дела следует, что ООО СЗ «Жемчужины Алтая» для подтверждения

факта выдачи в подотчет Черепановой Е.М., Сизовой И.А., Сизову И.В., Федюхину Е.В.

(далее - подотчетные лица) денежных средств для погашения займов перед вышеуказан-

ными контрагентами, 16.02.2023 и 03.07.2023 представлены:

-договоры займа от 16.01.2018 № 16/01/18 (далее - Договор № 16/01/1821) с ООО

«Сибтекс», от 15.03.2020 № 15-03 (далее - Договор № 15-03) с ООО «Гарант», от

20.03.2020 № 54-04 (далее - Договор № 54-04) с ООО «Альянс»;

- авансовые отчеты Черепановой Е.М. (от 31.03.2019 №7, от 30.06.2019 №№ 15, 22,

от 31.12.2020 №29), Сизовой И.А. (от 31.03.2019 № 10, от 30.06.2019 № 18), Сизова И.В.

(от 31.03.2019 № 9, от 30.06.2019 № 17, от 30.09.2019 № 1, от - 30.12.2019 № 44) (далее -

Авансовые отчеты);

6

- приходно-кассовые ордера, оформленные от ООО «Сибтекс» на сумму 6005700,0

руб., ООО «Гарант» - 716900,0 руб., ООО «Альянс» -1399410,0 рублей.

На требования налогового органа о представлении документов (информации) от

24.05.2023 № 1639, от 14.06.2023 № 1939 обществом не представлена информация о фак-

тических обстоятельствах получения и возврата займов.

Из анализа представленных налогоплательщиком документов Управление пришло к

выводу, что они содержат противоречивые и недостоверные сведения, и не могут быть

приняты в качестве доказательств реальности заявленных операций.

Так, согласно Договорам №16/01/1821, №15-03, № 54-04 контрагенты (заимодавцы)

предоставили обществу (заемщик) займы в размере 6 005 700,0 руб., 1 500 000,0 руб.,

720000,0 руб. под 0,001% годовых на срок до 31.12.2019, 15.03.2021, 20.03.2021 соответ-

ственно, по истечении которого заемщик обязан возвратить сумму займа путем перечис-

ления денежных средств на счет заимодавца (пункт 6 договоров).

При этом, согласно документам, возврат займов осуществлен через работников об-

щества, а не на расчетный счет заимодавцев.

К тому же, о формальном составлении документов по возврату займов через работ-

ников общества свидетельствует несоответствие сумм, указанных в договорах от

15.03.2020 № 15-03 (с ООО «Гарант» в размере 1 500 000,0 руб.), от 20.03.2020 № 54- 04 (с

ООО «Альянс» - 720 000,0 руб.) с суммами, указанными в приходно-кассовых ордерах от

09.07.2020 № 3 (ООО «Гарант» - 716 900,0 руб.), от 10.11.2020 № 3 (ООО «Альянс» - 1 399

410,0,0 руб.).

Согласно данным бухгалтерского учета ООО СЗ «Жемчужины Алтая» денежные

средства, выданные подотчетным лицам с расчетного счета в размере 7 685 160,84 руб.,

отнесены на расходы с подотчетными лицами (сч. 71), сведения об авансовых отчетах

подотчетных лиц в бухгалтерском учете общества не отражены, выданные в подотчет де-

нежные средства в кассу или на расчетный счет общества не возвращались.

Кроме того, налоговый орган пришел к выводу о том, что представленные налого-

плательщиком авансовые отчеты и приходно-кассовые ордера не подтверждают факт воз-

врата займов ООО «Сибтекс», ООО «Гарант», ООО «Альянс», поскольку составлены

формально и содержат недостоверные, противоречивые сведения:

- в авансовых отчетах, датируемых 2019г. (от 31.03.2019 №№ 7, 9, от 30.06.2019 №№

15, 17, 18, 22), указано неверное наименование налогоплательщика (ООО «Жемчужины

Алтая» с 20.01.2020 переименовано в ООО СЗ «Жемчужины Алтая»);

- в оформленном от ООО «Гарант» приходно-кассовом ордере от 10.11.2020 на от-

тиске печати указан ИНН (5405051066) иного контрагента общества -ООО «Альянс»;

7

- приходно-кассовые ордера (от 11.01.2019, 14.01.2019, 23.01.2019, 25.01.2019,

28.01.2019, 01.02.2019, 04.02.2019, 05.02.2019, 07.02.2019, 18.02.2019, 19.02.2019

20.02.2019, 21.02.2019, 25.02.2019, 28.02.2019, 01.03.2019, 04.03.2019, 05.03.2019Г

06.03.2019, 07.03.2019, 11.03.2019, 21.03.2019, 22.03.2019, 25.03.2019, 24.04.2019,

07.05.2019, 10.05.2019, 16.05.2019, 23.05.2019, 31.05.2019, 14.06.2019, 17.06.2019,

28.06.2019, 15.07.2019, 05.08.2019, 12.08.2019, 30.08.2019, 02.09.2019, 09.09.2019,

19.09.2019, 24.09.2019, 09.10.2019, 18.10.2019, 21.10.2019, 05.11.2019, 27.11.2019,

12.12.2019, 20.12.2019) от имени ООО «Сибтекс» подписаны неуполномоченным лицом -

Дюминым И.В., который числился руководителем до 03.04.2018.

Налоговым органом в отношении контрагентов установлено, что ООО «Сибтекс»

19.03.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее, ООО «Альянс» 24.09.2020 ликви-

дировано по решению учредителя, то есть в предшествующий год данные предпринятия

фактически не работали; контрольно-кассовая техника у ООО «Сибтекс», ООО «Гарант»,

ООО «Альянс» отсутствует; ООО «Гарант» применяет УСН, при этом последняя отчет-

ность представлена за 2020 год.

В ходе допросов подотчетные лица Черепанова Е.М. (протокол от 08.06.2023 № 83),

Сизова И.А. (от 07.06.2023 № 81), Сизов И.В. (от 07.06.2023 № 82) сообщили, что не пом-

нят обстоятельств получения и возврата займов ООО «Сибтекс», ООО «Гарант», ООО

«Альянс».

Суд первой инстанции не принял во внимание представленные обществом карточки

счетов 51, 58, 67, 71 в целях подтверждения операций, связанных со спорными договора-

ми займов, поскольку они не соответствуют карточкам счетов, представленных налого-

плательщиком на выездную налоговую проверку, соответственно, ранее в налоговый ор-

ган на проверку не представлялись.

Судом также принято во внимание, что в ходе выездной налоговой проверки ООО

СЗ «Жемчужины Алтая» по требованию о представлении документов (информации) от

11.05.2022 № 2443 не представлены в том числе: приказы о назначении руководителя ор-

ганизации и главного бухгалтера в проверяемом периоде; главные книги за проверяемый

период с разбивкой по годам; штатное расписание, штатная расстановка за проверяемый

период; табель учета рабочего времени за проверяемый период; приказы на списание де-

биторской, кредиторской задолженности и бухгалтерские справки за проверяемый период,

без пояснения причин (ответ от 15.06.2022).

Кроме того, авансовые отчеты ООО СЗ «Жемчужины Алтая» по требованию № 4514

от 29.09.2022 также не представлены (ответ от 20.10.2022).

8

Требованием от 30.11.2022 №5108 налоговым органом повторно истребованы аван-

совые отчеты, в ответ 22.12.2022 ООО СЗ «Жемчужины Алтая» представлены пояснения,

что часть авансовых отчетов не найдены/ утеряны/ отсутствуют, а именно:

1) по сотруднику Сизовой И.А. отсутствуют авансовые отчеты с приложением под-

тверждающих первичных документов: № 0000-000010 от 31.03.2019 на сумму 363 400

руб.; № 0000-000018 от 30.06.2019 на сумму 760 622 руб. При анализе данных бухгалтер-

ского и налогового учета установлено, что затраты по авансовым отчетам учтены в расхо-

дах при исчислении налоговой базы по УСН за 2019 г. в сумме 1124022 руб. При этом

ООО СЗ «Жемчужины Алтая» 16.02.2023 в ответ на требование от 20.01.2023 № 97 в

налоговый орган представлен авансовый отчет № 10 от 31.03.2019 на сумму 313100 руб.

по Сизовой И.А., который ранее не представлялся. Согласно авансовому отчету выданные

в подотчет Сизовой И.А. денежные средства в сумме 313100 руб. направлены на погаше-

ние займа перед ООО «Сибтекс». К авансовому отчету приложены приходные кассовые

ордера ООО «Сибтекс» за период с 14.01.2019 по 25.03.2019 (принял Дюмин И.В.).

2) по сотруднику Сизову И.В. не найдены авансовые отчеты с приложением под-

тверждающих первичных документов: № 0000-000009 от 31.03.2019 на сумму 722 480

руб.; № 0000-000017 от 30.06.2019 на сумму 2 143 059 руб. При анализе данных бухгал-

терского и налогового учета установлено, что затраты по авансовым отчетам учтены в

расходах при исчислении налоговой базы по УСН за 2019 г. в сумме 2865539 руб.

При этом ООО СЗ «Жемчужины Алтая» 16.02.2023 в ответ на требование №97 от

20.01.2023 в налоговый орган представлены:

- авансовый отчет № 9 от 31.03.2019 на сумму 722000 руб. по Сизову И.В (ранее не

представлялся), которые направлены на погашение займа перед ООО «Сибтекс». К аван-

совому отчету приложены приходные кассовые ордера ООО «Сибтекс» за период с

11.01.2019 по 22.03.2019 (принял Дюмин И.В.);

- авансовый отчет № 17 от 30.06.2019 г. на сумму 800000 руб. по Сизову И.В., (ранее

не представлялся). Данная сумма направлена на погашение займа перед ООО «Сибтекс».

К авансовому отчету приложены приходные кассовые ордера ООО «Сибтекс» за период с

24.04.2019 по 17.06.2019 (принял Дюмин И.В.).

- авансовый отчет № 1 от 30.09.2019 на сумму 800000 руб. по Сизову И.В. (ранее не

представлялся). По данным карточки счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за 2019

год сведения о данном авансовом отчете в бухгалтерском учете отсутствуют. Согласно

авансовому отчету денежные средства направлены на погашение займа перед ООО

«Сибтекс». К авансовому отчету приложены приходные кассовые ордера ООО «Сибтекс»

за период с 28.06.2019 по 24.09.2019 (принял Дюмин И.В.);

9

- авансовый отчет № 44 от 30.12.2019 на сумму 735412,83 руб. по Сизову И.В., (ра-

нее не представлялся) По данным карточки счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за

2019 г. сведения о данном авансовом отчете в бухгалтерском учете отсутствуют. Согласно

авансовому отчету денежные средства направлены на погашение займа перед ООО

«Сибтекс». К авансовому отчету приложены приходные кассовые ордера ООО «Сибтекс»

за период с 09.10.2019 по 20.12.2019 (принял Дюмин И.В.).

3) по сотруднику Федюхину Е.В. утеряны авансовые отчеты с приложением под-

тверждающих первичных документов: № 0000-000012 от 31.03.2019 на сумму 656380

руб.; № 0000-000020 от 30.06.2019 на сумму 841900 руб.; № 0000- 000035 от 30.12.2019 на

сумму 113719.84 руб. При анализе данных бухгалтерского и налогового учета ООО СЗ

«Жемчужины Алтая» установлено, что затраты по указанным авансовым отчетам учтены

в расходах при исчислении налоговой базы по УСН за 2019 г. в сумме 770099.84 руб., за

исключением суммы затрат по авансовому отчету № 0000-000020 от 30.06.2019.

При анализе книг учета доходов и расходов за 2019 год, предоставленной в ответ на

требование о предоставлении документов (информации) № 13534 от 16.06.2020, и акту-

альной книги учета доходов и расходов за 2019 год, предоставленной 22.08.2022 на вы-

ездную налоговую проверку в ответ на требование о представлении документов (инфор-

мации) № 3644 от 01.08.2022, установлено, что записи по включению расходов в сумме

841900 руб. по авансовому отчету № 20 от 30.06.2019 сотрудника Федюхина Е.В., в рас-

ходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по УСН, исключены. ООО СЗ «Жем-

чужины Алтая» на требование о представлении документов (информации) № 1639 от

24.05.2023 представлен 08.06.2023 ответ о том, что общество затрудняется указать причи-

ны, возможно по ошибке исключены расходы по авансовому отчету № 20 от 30.06.2019

сотрудника Федюхина Е.В.

4) по сотруднику Черепановой (Кожокарь) Е.М. отсутствует (возможно утерян)

авансовый отчет с приложением подтверждающих первичных документов № 0000-000015

от 30.06.2019 на сумму 46000 руб. Также представлены авансовые отчеты: б/н от

31.03.2019; б/н от 30.06.2019, в соответствии с которыми выданные в подотчет Черепано-

вой Е.М. денежные средства, направлены на погашение договоров займа

ООО СЗ «Жемчужины Алтая» в ответ на требование о представлении документов

(информации) № 5108 от 30.11.2022 представлены, в том числе по сотруднику Черепано-

вой (Кожокарь) Е.М. авансовые отчеты: б/н от 31.03.2019 на сумму 934600 руб. и б/н от

30.06.2019 на сумму 1103000 руб. Не представлен авансовый отчет № 0000- 000015 от

30.06.2019 на сумму 46000 руб.

10

Согласно представленным 13.12.2022 (требование № 5108) ООО СЗ «Жемчужины

Алтая» авансовым отчетам б/н от 31.03.2019 и б/н от 30.06.2019 с подотчетным лицом

Черепановой (Кожокарь) Е.М. составлены соответственно 22.03.2019 и 30.06.2019 акты

возврата денежных средств по договору займа № 1-У/17 от 26.01.2019 на общую сумму

2037000 руб. ООО СЗ «Жемчужины Алтая» представлен договор займа № 1-У/17 от

26.01.2017 с Кожокарь Е.М., согласно которому Кожокарь Е.М. предоставлен заем ООО

СЗ «Жемчужины Алтая» в сумме 8386000 руб. По данным бухгалтерского учета ООО СЗ

«Жемчужины Алтая» в 2019 г. операции по возврату займа Черепановой (Кожокарь) Е.М.

в указанные даты не отражены.

При этом ООО СЗ «Жемчужины Алтая» 16.02.2023 в ответ на требование № 97 от

20.01.2023 в налоговый орган представлены авансовые отчеты по Черепановой (Кожо-

карь) Е.М., которые ранее не представлялись, в том числе совпадающие по дате, сумме с

представленными 22.12.2022 авансовыми отчетами, а именно: - авансовый отчет № 7 от

31.03.2019 на сумму 934600 руб., направленное на погашение займа перед ООО

«Сибтекс». К авансовому отчету приложены приходные кассовые ордера ООО «Сибтекс»

за период с 14.01.2019 по 25.03.2019 (принял Дюмин И.В.);

- авансовый отчет № 15 от 30.06.2019 на сумму 46000 руб., направленное на погаше-

ние займа перед ООО «Сибтекс». К авансовому отчету приложен приходный кассовый

ордер ООО «Сибтекс» от 02.04.2019. (принял Дюмин И.В.).

- авансовый отчет № 29 от 31.12.2020 на сумму 2116200 руб. по Черепановой Е.М.

(ранее не представлялся). По данным карточки счета 71 «Расчеты с подотчетными лица-

ми» за 2020 год сведения о данном авансовом отчете в бухгалтерском учете отсутствуют.

Согласно авансовому отчету направлены на погашение займа перед ООО «Альянс» и

ООО «Гарант».

К авансовому отчету приложены приходные кассовые ордера: ООО «Альянс» от

09.07.2020 на сумму 716790 руб. (принял Прохоров А.В.), ООО «Гарант» от 10.11.2020 на

сумму 1399410 руб. (приняла Савкина М.М.).

При этом, судом установлено, что ООО СЗ «Жемчужины Алтая» по Черепановой

Е.М. представлены различные «варианты» использования подотчетных денежных

средств: 1) возврат займа, полученного ООО СЗ «Жемчужины Алтая» у Черепановой Е.М.

(по документам, представленным 22.12.2022); 2) погашение займов перед ООО «Альянс»,

ООО «Гарант», ООО «Сибтекс» (по документам, представленным 16.02.2023).

ООО СЗ «Жемчужины Алтая» в ответ на требование о представлении документов

(информации) № 1639 от 24.05.2023 не представлена полная информация о фактических

11

обстоятельствах получения и возврата займов ООО «Сибтекс», ООО «Гарант», ООО

«Альянс».

ООО СЗ «Жемчужины Алтая» в ответ на требование о представлении документов

(информации) № 1939 от 14.06.2023 представлены 03.07.2023 пояснения, что ранее в ответ

на требование № 97 от 23.01.2023 были отсканированы, но не прикреплены следующие

авансовые отчеты:

- авансовый отчет № 18 от 30.06.2019 Сизовой И.А., согласно которому выданные в

подотчет денежные средства в сумме 587000 руб. направлены на погашение займа перед

ООО «Сибтекс». К авансовому отчету приложены приходные кассовые ордера ООО

«Сибтекс» за период с 16.04.2019 по 07.06.2019 (принял Дюмин И.В.);

- авансовый отчет № 22 от 30.06.2019 Кожокарь Е.М., согласно которому выданные

в подотчет денежные средства в сумме 1103000 руб. направлены на погашение займа пе-

ред ООО «Сибтекс». К авансовому отчету приложены приходные кассовые ордера ООО

«Сибтекс» за период с 17.04.2019 по 12.06.2019 (принял Дюмин И.В.).

ООО СЗ «Жемчужины Алтая» в ответ на указанное требование не представлены до-

кументы, подтверждающие использование подотчетных средств в интересах ООО СЗ

«Жемчужины Алтая», оприходование и дальнейшее использование ООО СЗ «Жемчужины

Алтая» товаров, работ, услуг.

Также в ответ на требование ООО СЗ «Жемчужины Алтая» представлены письма от

ООО «Сибтекс», ООО «Альянс», ООО «Гарант» об уточнении назначения платежа сле-

дующего содержания «В связи с обнаруженными ошибками при заполнении поля назна-

чение платежа в платежных поручениях, просим считать верным: перечисление займа по

договору».

При этом ООО СЗ «Жемчужины Алтая» к дополнению к заявлению по настоящему

делу прилагает Дополнительные соглашения от 29.04.2020 ООО «Альянс» от 29.04.2020,

от 27.04.2020 ООО «Гарант», от 07.02.2018 ООО «Сибтекс», в которых предусмотрено

возврат займа и проценты наличными денежными средствами.

ООО СЗ «Жемчужины Алтая» авансовые отчеты представлены 16.02.2023 по Чере-

пановой (Кожокарь) Е.М., Сизову И.В., Сизовой И.А. с приложением документов по воз-

врату займов ООО «Альянс», ООО «Гарант», ООО «Сибтекс» с выданных в подотчет де-

нежных средств после составления 24.01.2023 справки о проведенной выездной налоговой

проверке.

При таких обстоятельствах, суд правомерно поддержал выводы Инспекции о том,

что представленные ООО СЗ «Жемчужины Алтая» 16.02.2023 авансовые отчеты с прило-

жением документов по возврату займов с выданных в подотчет денежных средств, содер-

12

жат недостоверные и противоречивые сведения, в связи с чем Управлением правомерно

поставлен под сомнение возврат денежных средств ООО «Альянс», ООО «Гарант», ООО

«Сибтекс» с подотчетных средств Черепановой Е.М., Сизова И.В., Сизовой И.А.

Вышеперечисленные установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоя-

тельства подтверждают вывод налогового органа о недостоверности сведений, содержа-

щихся в документах ООО СЗ «Жемчужины Алтая» по финансово-хозяйственным взаимо-

отношениям с ООО «Альянс», ООО «Гарант», ООО «Сибтекс».

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу

о том, что заявитель неправомерно не исполнил обязанность раскрыть сведения об ис-

пользовании подотчетных средств в интересах ООО СЗ «Жемчужины Алтая», не предста-

вив документы в ходе налоговой проверки и после ее завершения в налоговые органы, при

этом представленные в суд документы содержат противоречивые данные по сравнению с

имеющимися у Управления документами относительно выдачи и возврата займа.

По доводам апеллянта о добросовестности контрагентов общества и самой органи-

зации, судом установлено следующее.

Согласно выписке по расчетным счетам ООО СЗ «Жемчужины Алтая» в проверяе-

мом периоде отсутствуют перечисления по банку в адрес ООО «Сибтекс», ООО «Аль-

янс», ООО «Гарант», что является нарушением условий договоров. Из представленных в

материалы дела дополнительных соглашений по договорам предусмотрен возврат заем-

ных денежных средств безналичным путем.

Дюмин И.В., Савкина М.М., принявшие согласно квитанциям к приходным кассо-

вым ордерам денежные средства от ООО «Сибтекс», ООО «Гарант» соответственно, по

повесткам о вызове на допрос в налоговый орган не явились. Руководитель и учредитель

ООО «Альянс» Прохоров А.В. умер 14.12.2022.

ООО СЗ «Жемчужины Алтая» в ответ на требование о представлении документов

(информации) № 1639 от 24.05.2023 не представлена полная информация о фактических

обстоятельствах получения и возврата займов, в пояснении указано, что приказы (распо-

ряжения) о направлении работника в командировку за 2019-2021 отсутствуют.

По данным квитанций к приходным кассовым ордерам ООО «Сибтекс», представ-

ленным ООО СЗ «Жемчужины Алтая» в налоговый орган, Черепановой Е.М., Сизовым

И.В., Сизовой И.А., проживавшими на территории Республики Алтай, заемные средства

передавались Дюмину И.В. (руководитель ООО «Сибтекс» до 02.04.2018), проживавшему

на территории Новосибирской области, частями, а именно 65 взносов наличными, в раз-

ные даты в период с 11.01.2019 по 20.12.2019, в связи с чем вышеуказанным лицам для

возврата займа наличными денежными средствами необходимо было 65 раз преодолевать

13

расстояние между Новосибирской областью и Республикой Алтай, что, как правильно

указал суд, не соответствует стандартам разумного поведения участника гражданского

оборота.

В период возврата денежных средств руководителем ООО «Сибтекс» являлся Кузма

Франтишек (с 02.04.2018), в квитанциях к приходно-кассовым ордерам по возврату займа

ООО «Сибтекс» указано неуполномоченное лицо по приему денежных средств. Доводы

Заявителя о получении денежных средств бухгалтером ООО «Сибтекс» в лице Дюмина

И.В. не подтверждаются.

ООО «Сибтекс» 19.03.2020 исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1

Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридиче-

ских лиц и индивидуальных предпринимателей» как недействующее юридическое лицо,

что свидетельствует о не ведении ООО «Сибтекс» в течение последних двенадцати меся-

цев деятельности, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соот-

ветствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные зако-

нодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций

хотя бы по одному банковскому счету. Данный факт свидетельствует о том, что в 2019 г.

ООО «Сибтекс» фактически не осуществляло финансово-хозяйственную деятельность.

При изложенных обстоятельствах, выводы суда первой инстанции соответствуют об-

стоятельствам дела, решение налогового органа правомерно оставлено в оспариваемой

обществом части без изменения, в удовлетворении требований обоснованно отказано по

изложенным выше основаниям.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляци-

онной жалобы по изложенным в ней доводам, и отмены принятого по делу судебного ак-

та.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины в апелляционной инстан-

ции, согласно статье 110 АПК РФ и подпункту 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, в связи с

отсутствием оснований для удовлетворения апелляционной жалобы относятся на ее пода-

теля; излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату и федерального

бюджета.

Руководствуясь статьями 104, 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

14

решение Арбитражного суда Республики Алтай от 17.07.2024 по делу № А02-204/2024

оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответствен-

ностью Специализированный застройщик «Жемчужины Алтая» – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью Специализированный за-

стройщик «Жемчужины Алтая» из федерального бюджета государственную пошлину в

размере 1500 руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 06.08.2024 № 692.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства

в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев

со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбит-

ражный суд Республики Алтай.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписан-

ного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направ-

ляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте

суда в сети «Интернет».

Председательствующий С. В. Кривошеина

Судьи О. О. Зайцева

С. Н. Хайкина

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 16.05.2024 5:36:23

Кому выдана Хайкина Светлана Николаевна

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 03.05.2024 6:09:57

Кому выдана Кривошеина Светлана Васильевна

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 27.04.2024 6:07:05

Кому выдана Зайцева Ольга Олеговна