Арбитражный суд Ростовской области

10727_13814891

АРБИТРАЖНЫЙСУДРОСТОВСКОЙОБЛАСТИ

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.Ростов-на-Дону

«20»октября2025годаДело№А53-16850/2025

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена«14»октября2025года

Полныйтекстрешенияизготовлен«20»октября2025года

АрбитражныйсудРостовскойобластивсоставе:

судьиЛебедевойЮ.В.,

приведениипротоколасудебногозаседаниясекретаремсудебногозаседания

КиричковойЯ.Г.

рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииделопозаявлениюзаявление

индивидуальногопредпринимателяБутурлымовойВикторииСтаниславовны(ОГРНИП:

311619321500057,ИНН:616108056161,ДатаприсвоенияОГРНИП:03.08.2011)

кМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбыРоссии№23поРостовской

области

УправлениеФедеральнойналоговойслужбыРоссиипоРостовскойобласти

опризнаниирешениянедействительным

приучастии:

отзаявителя:ШиряеваН.М.(доверенностьот20.06.2025),

отинспекции:РедкокашинаВ.С.(доверенностьот22.01.2025),

отУФНС:ЧибышеваИ.М.(доверенностьот11.06.2025№06-14/35),

установил:индивидуальныйпредпринимательБутурлымоваВиктория

СтаниславовнаобратиласьвАрбитражныйсудРостовскойобластисзаявлениемо

признаниинедействительнымирешениеМежрайоннойинспекцииФедеральной

налоговойслужбыРоссии№23поРостовскойобласти№3870от13.11.2023о

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушенияирешение

УправленияФедеральнойналоговойслужбыРоссиипоРостовскойобласти.

Всудебномзаседаниипредставителизаявителяподдержализаявленноетребование

вредакцииранеепринятыхсудомуточнений,представиладополнительныеписьменные

пояснения.

Представителизаинтересованноголицапросилиотказатьвудовлетворении

заявленноготребования.

Выслушавпредставителейзаявителя,заинтересованноголица,изучивиоценивв

совокупностидоказательства,имеющиесявделе,проверивобоснованностьдоводов

сторон,судустановилследующее.

МежрайоннойИФНСРоссии№23поРостовскойобластипроведенакамеральная

налоговаяпроверка,представленной26.01.2024ИПБутурлымовойВ.С.уточненной№3

210727_13814891

декларациипоналогу,уплачиваемомувсвязисприменениемупрощеннойсистемы

налогообложенияза2022год.

ПорезультатампроведеннойкамеральнойналоговойпроверкиИнспекцией

составленактпроверки№2596от16.05.2024.

ИПБутурлымоваВ.С.воспользоваласьправом,предусмотреннымп.6ст.100НК

РФ,ипредставилавозражениянаактналоговойпроверки.

Всоответствиисп.1ст.101НКРФакт№2596от16.05.2024,материалыпроверки

ипредставленныеналогоплательщикомвозражениярассмотреныИнспекцией08.07.2024

вприсутствиипредставителяналогоплательщикаШиряевойН.М.

16.07.2024порезультатамрассмотренияматериаловкамеральнойналоговой

проверкиИнспекциейвынесенорешениеопроведениидополнительныхмероприятий№

12.

06.09.2024поитогампроведениядополнительныхмероприятийналогового

контроляИнспекциейсоставленодополнениекактуналоговойпроверки№16.

ИПБутурлымоваВ.С.воспользоваласьправом,предусмотреннымп.6.2ст.101НК

РФипредставилавозражениянадополнениекактуналоговойпроверки№16от

06.09.2024.

28.10.2024состоялосьрассмотрениематериаловналоговойпроверкивотсутствии

налогоплательщика.

30.10.2024всоответствиисост.101НКРФИнспекциейвынесенорешениео

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения№3870,

согласнокоторомуналогоплательщикудоначисленналог,уплачиваемыйвсвязис

применениемупрощеннойсистемыналогообложениявразмере3279203руб.,начислен

штрафвсоответствиисп.1ст.122НКРФвразмере81980руб.(сучетомсмягчающих

обстоятельств–тяжелоематериальноеположение,несоразмерностьдеяниятяжести

наказания,введениеиностраннымигосударствамиэкономическихсанкцийвотношении

РоссийскойФедерации,российскихюридическихлиц,гражданРоссийскойФедерации).

Наоснованиист.139НКРФподанаапелляционнаяжалоба.

УправлениеФНСРоссиипоРостовскойобласти,рассмотревапелляционную

жалобуналогоплательщика,06.02.2025вынеслорешение№6100-2025/000128/И,которым

отменилоРешениеИнспекции№3870от30.10.2024вчастидоначисленияналога,

уплачиваемогоприпримененииупрощеннойсистемыналогообложениявразмере

39960,00руб.,начисленияштрафавсоответствиисп.1ст.122НКРФвразмере999,00

руб.ВостальнойчастиРешениеИнспекцииоставленобезизменения.

Несогласившисьсрешенияминалоговогооргана,заявительобжаловалихв

порядкеглавы24АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерациив

арбитражныйсуд.

Исследовавматериалыдела,выслушавпредставителейлиц,участвующихвделе,

давоценкупредставленнымвматериалыделадоказательствам,каккаждомув

отдельности,такивихсовокупности,судпришелквыводу‚чтотребованиязаявителяне

подлежатудовлетворениюпоследующимоснованиям.

Всоответствиисостатьей198АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерацииграждане,организацииииныелицавправеобратитьсяварбитражныйсудс

заявлениемопризнаниинедействительныминенормативныхправовыхактов,

незаконнымирешенийидействий(бездействия)органов,осуществляющихпубличные

полномочия,должностныхлиц,еслиполагают,чтооспариваемыйненормативный

правовойакт,решениеидействие(бездействие)несоответствуютзаконуилииному

нормативномуправовомуактуинарушаютихправаизаконныеинтересывсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,незаконновозлагаютнаних

какие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядляосуществления

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

310727_13814891

Статьей200АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации

предусмотрено,чтоприрассмотренииделобоспариваниирешенийидействий

(бездействия)государственныхорганов,иныхорганов,должностныхлицарбитражный

судвсудебномзаседанииосуществляетпроверкуоспариваемыхрешенийидействий

(бездействия)иустанавливаетихсоответствиезаконуилииномунормативному

правовомуакту,устанавливаетналичиеполномочийуорганаилилица,которыеприняли

оспариваемыйакт,решениеилисовершилиоспариваемыедействия(бездействие),атакже

устанавливает,нарушаютлирешениеидействия(бездействие)праваизаконные

интересызаявителявсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Обязанностьдоказываниязаконностипринятогооспариваемогорешения,

совершенияоспариваемыхдействий(бездействия),наличияуорганаилилица

надлежащихполномочийнапринятиеоспариваемогорешения,совершениеоспариваемых

действий(бездействия),атакжеобстоятельств,послужившихоснованиемдляпринятия

оспариваемогорешения,совершенияоспариваемыхдействий(бездействия),возлагается

наорганилилицо,которыепринялирешениеилисовершилидействия(бездействие).

Частью4статьи200АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерацииипунктом6ПостановленияПленумовВерховногоСудаРоссийской

ФедерациииВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот01.07.1996№6/8«О

некоторыхвопросах,связанныхсприменениемчастипервойГражданскогокодекса

РоссийскойФедерации»предусмотрено,чтоусловиямипринятияарбитражнымсудом

решенияопризнаниинедействительныминенормативныхправовыхактовинезаконными

решенийидействий(бездействия)государственныхоргановявляетсяналичие

одновременнодвухобязательныхусловий:несоответствиеихзаконуилииному

нормативномуправовомуакту,атакженарушениеправизаконныхинтересовзаявителя.

Всоответствииспунктом1статьи54.1НКРФнедопускаетсяуменьшение

налогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплатеналогав

результатеискажениясведенийофактаххозяйственнойжизни(совокупноститаких

фактов),обобъектахналогообложения,подлежащихотражениювналоговоми(или)

бухгалтерскомучетелибоналоговойотчетностиналогоплательщика.

Всилуст.346.14НКРФобъектомналогообложенияпоУСНпризнаютсядоходы

либодоходы,уменьшенныенавеличинурасходов.Выборобъектаналогообложения

осуществляетсяналогоплательщиком.

Всилупункта1статьи346.15НКРФналогоплательщики,уплачивающиеналогв

связисприменениемУСН,приопределенииобъектаналогообложенияучитывают

следующиедоходы:доходыотреализации,определяемыевсоответствиисостатьей249

НКРФ;внереализационныедоходы,определяемыевсоответствиисостатьей250НКРФ.

Статьей249НКРФпредусмотрено,чтодоходомотреализациипризнается

выручкаотреализациитоваров(работ,услуг)каксобственногопроизводства,такиранее

приобретенных,выручкаотреализацииимущественныхправ.Выручкаотреализации

определяетсяисходяизвсехпоступлений,связанныхсрасчетамизареализованные

товары(работы,услуги)илиимущественныеправа,выраженныевденежнойи(или)

натуральнойформах.

Всилупункта1статьи346.43НКРФпатентнаясистеманалогообложения

устанавливаетсянастоящимКодексом,вводитсявдействиевсоответствииснастоящим

КодексомзаконамисубъектовРоссийскойФедерациииприменяетсянатерриториях

указанныхсубъектовРоссийскойФедерации,еслииноенепредусмотренонастоящим

пунктом.

Применениепатентнойсистемыналогообложенияиндивидуальными

предпринимателямипредусматриваетихосвобождениеотобязанностипоуплатеналога

надоходыфизическихлиц(вчастидоходов,полученныхприосуществлениивидов

предпринимательскойдеятельности,вотношениикоторыхприменяетсяпатентная

410727_13814891

системаналогообложения).Индивидуальныепредприниматели,применяющиепатентную

системуналогообложения,непризнаютсяналогоплательщикамиНДС(пункты10,11

статьи346.43НКРФ).

Согласноподпункту1пункта6статьи346.45НКРФналогоплательщиксчитается

утратившимправонаприменениеПСНиперешедшимнаобщийрежимналогообложения

(наУСНилисистемуналогообложениядлясельскохозяйственныхтоваропроизводителей

вслучаепримененияналогоплательщикомсоответствующегорежима)сначала

налоговогопериода,накоторыйемубылвыданпатент,вслучае,еслисначала

календарногогодадоходыналогоплательщикаотреализации,определяемыев

соответствиисостатьей249Кодекса,повсемвидампредпринимательскойдеятельности,

вотношениикоторыхприменяетсяПСН,превысили60млн.рублей.

Согласнопункту4статьи346.13НКРФеслипоитогамотчетного(налогового)

периодадоходыналогоплательщика,определяемыевсоответствиисостатьей346.15ис

подпунктами1и3пункта1статьи346.25настоящегоКодекса,превысили200млн.

рублей,и(или)втечениеотчетного(налогового)периодадопущенонесоответствие

требованиям,установленнымподпунктами1-11,13,14и16-21пункта3ипунктом3

статьи346.14настоящегоКодекса,и(или)средняячисленностьработников

налогоплательщикапревысилаограничение,установленноеподпунктом15пункта3

статьи346.12настоящегоКодекса,болеечемна30человек,такойналогоплательщик

считаетсяутратившимправонаприменениеупрощеннойсистемыналогообложенияс

началатогоквартала,вкоторомдопущеныуказанныепревышениядоходов

налогоплательщикаи(или)среднейчисленностиегоработникови(или)несоответствие

указаннымтребованиям.

Вслучае,еслиналогоплательщикприменяетодновременноУСНиПСН,при

определениивеличиныдоходов,указаннойвабзацепервомнастоящегопункта,

учитываютсядоходыпообоимуказаннымспециальнымналоговымрежимам.Указаннаяв

абзацепервомнастоящегопунктавеличинапредельногоразмерадоходов

налогоплательщика,ограничивающаяправоналогоплательщиканаприменениеУСН,

подлежитиндексациивпорядке,предусмотренномпунктом2статьи346.12настоящего

Кодекса.

ПленумВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерациивпункте1

постановленияот12.10.2006N53"Обоценкеарбитражнымисудамиобоснованности

полученияналогоплательщикаминалоговойвыгоды"(далее-ПостановлениеN53)

разъяснил,чтопредставлениеналогоплательщикомвналоговыйорганвсехнадлежащим

образомоформленныхдокументов,предусмотренныхзаконодательствомоналогахи

сборах,вцеляхполученияналоговойвыгодыявляетсяоснованиемдляееполучения,если

налоговыморганомнедоказано,чтосведения,содержащиесявэтихдокументах,

неполны,недостоверныи(или)противоречивы.

Всоответствииспунктом9ПостановленияN53установлениесудомналичия

разумныхэкономическихилииныхпричин(деловойцели)вдействиях

налогоплательщикаосуществляетсясучетомоценкиобстоятельств,свидетельствующихо

егонамеренияхполучитьэкономическийэффектврезультатереальной

предпринимательскойилиинойэкономическойдеятельности.

Налоговаявыгоданеможетрассматриватьсявкачествесамостоятельнойделовой

цели,еслиглавнойцелью,преследуемойналогоплательщиком,являлосьполучение

доходаисключительноилипреимущественнозасчетналоговойвыгодывотсутствие

намеренияосуществлятьреальнуюэкономическуюдеятельность,впризнании

обоснованностиееполученияможетбытьотказано.

Налоговаявыгоданеможетбытьпризнанаобоснованной,еслиполучена

налогоплательщикомвнесвязисосуществлениемреальнойпредпринимательскойили

экономическойдеятельности.

510727_13814891

КакследуетизматериаловделаИПБутурлымоваВ.С.зарегистрированавкачестве

индивидуальногопредпринимателяс18.04.2018.

Основнойвиддеятельности,заявленныйналогоплательщиком–«Торговля

розничнаяскобянымиизделиями,лакокрасочнымиматериаламиистекломв

специализированныхмагазинах»(ОКВЭД47.52).

Вкачестведополнительноговидадеятельностизаявлен–«Арендаиуправление

собственнымилиарендованнымнежилымнедвижимымимуществом»(ОКВЭД68.20.2).

ВпроверяемомпериоденалогоплательщикприменялУСНсобъектом

налогообложения«доходы,уменьшенныенавеличинурасходов»,атакжепатентную

системуналогообложения.

В2022годуИПБУТУРЛЫМОВАВИКТОРИЯСТАНИСЛАВОВНАИНН

616108056161нарядусупрощеннойсистемыналогообложенияприменяласьпатентная

системаналогообложения,всоответствиисгл.26.5НКРФ.

Полученпатент№6165210004688-Розничнаяторговля,осуществляемаячерез

объектыстационарнойторговойсети,имеющиеторговыезалы

26.01.2024ИПБутурлымоваВ.С.представилавналоговыйоргануточненную№3

налоговуюдекларациюпоналогу,уплачиваемомувсвязисприменениемупрощенной

системыналогообложенияза2022год,сотраженнойсуммойполученныхдоходовв

размере22601036руб.,суммойрасходов–21589642руб.,суммойминимальногоналога,

подлежащегоуплатевбюджет–226010рублей.

Входепроверкиинспекциейустановлено,чтодоходы,полученныеИП

БутурлымовойВ.С.в2022г.превышаютограничения,предусмотренныеп.6ст.346.45НК

РФ.

Учитываяпревышениеналогоплательщикомпредельнодопустимогопредела

выручкив60млн.руб.,Инспекциейсделанвыводонеправомерномприменении

патентнойсистемыналогообложенияс01.01.2022инеобходимостиотражения

полученныхв2022г.доходоввналоговойдекларациипоУСНза2022год.

Входекамеральнойпроверкиинспекциейизанализа,представленнойкниги

учетадоходовиндивидуальныхпредпринимателейприменяющихпатентнуюсистему

налогообложения,установлено:

-частьвнесенныхвуказаннуюкнигусумм,какпоступившиенабанковскийсчетот

покупателей,ненашлаотражениявкассовыхчеках-1294000руб.

-частьвнесенныхвуказаннуюкнигусумм,какзачисленныеввидевыручкиот

продажпоплатежнымкартам«Физическоелицо»,ненашлаотражениявкассовыхчеках-

35500руб.

-вкассовыхчекахотражено,чтополученаоплатаналичнымиотпокупателя

«физическоелицо»,приэтом,входепроверки,установленопоступлениеуказанных

денежныхсредствнарасчетныйсчетсназначениемплатежа:«Подоговоруэквайринга(за

28.09.2022;суммаопераций127000.00операций:1;комиссия:2540.00;возврат:0.00)в

ТСТ:кровельныематериалы.НДСнеоблагается».

-вкассовыхчекахотражено,чтосуммаполученабезналичными,приэтом,входе

проверки,неустановленопоступлениеденежныхсредствнарасчетныйсчетвразмере

204000руб.

НаоснованиичегоИнспекциейсделанвыводонеправильномвводеданныхпри

принятииналичныхденежныхсредстввкассу.

Какследуетизматериаловдела,входепроверкиналогоплательщикпояснила,что

вносилаличныеденежныесредстванарасчетныйсчетдляпокупкитовара.

Инспекциейпроведенанализвыписокпооперациямналичныхсчетах

БутурлымовойВ.С.запериодс01.01.2022по31.12.2022врезультатекоторого,получение

кредитныхсредствв2022г.неустановлено.

610727_13814891

Установленополучениеденежныхсредствподополнительномувидудеятельности

ИП(«Арендаиуправлениесобственнымилиарендованнымнежилымнедвижимым

имуществом»),неотраженныхвкнигеучетадоходовирасходовиндивидуальных

предпринимателей,применяющихупрощеннуюсистемуналогообложения,атакжев

декларацииза2022годнасумму2826586руб.

АнализомрасчетногосчетаИПБутурлымовойВ.С.установленовнесение

наличныхденежныхсредствотАбрамоваР.С.наобщуюсумму48858000руб.

ВсудебномзаседаниипредставительИПБутурлымовойВ.С.пояснила,чтодля

закупкитоваров,поступавшаяналичнаявыручкавносиласьнарасчетныйсчет

сотрудникомАбрамовымР.С.,наоснованиивыданнойдоверенности.Крометого,

АбрамовымР.С.выданыпроцентныезаймыИПБутурлымовойB.C.наобщуюсумму15

650000руб.

ИПБутурлымоваВ.С.указала,чтоприемденежнойналичностичерезАбрамова

Р.С.насчетИП(код19)происходилпошаблону,созданномувСбербанкеприпомощи

техническойподдержкиоченьдавно.ВносительАбрамовР.С.являетсясотрудникомИПи

нанегоестьдоверенность.Код19являетсяобщимкодомповнесениюденежныхсредств,

разбитьбанктехническинеможет.

ИПБутурлымовойB.C.былипредставлены:доверенностьнаправовнесения

наличныхденегвбанкдлязачислениянарасчетныйсчетпредпринимателяот31.12.2020

сосрокомдействия30.12.2023,договорызаймамеждуИПБутурлымовойВ.С.(заемщик)

иАбрамовымР.С.(заимодавец),расписки.

Однако,документы,подтверждающиеинкассированиевыручки

налогоплательщикомнепредставлены.

Инспекциейсделанвыводотом,чтоединственнойцельюформирования

представленныхдокументовявляетсяподтверждениезначительнойразницывденежных

средствах,израсходованныхнадеятельностьИПвбезналичнойформе,отполученных

наличныхденежныхсредствинеотраженныхдляцелейналогообложения.

Входекамеральнойпроверкиинспекциейпроведенанализвыписокпооперациям

наличныхсчетахАбрамоваР.С.,врезультатекоторогоустановлено,чтопоступлениена

счетденежныхсредстввналичнойибезналичнойформезначительнопревышаетдоходв

видезаработнойплаты,подлежащейкуплатеотработодателяИПБутурлымовойВ.С.В

соответствиисосведениями,представленнымивналоговыйоргандоходАбрамоваР.С.за

2022годсоставляет178500руб.СуммадоходанижеМРОТподтвержденаИП

БутурлымовойВ.С.письмом№1/02от27.02.2024.

ОбщаясуммапоступленийвналичнойибезналичнойформенасчетАбрамоваР.С.

за2022годсоставила2,7млн.руб.Поступлениявединовременномсуммовомвыражении

соответствуютвыручке,поступающейзаразовыесделкинасчетивкассуИП

БутурлымовойВ.С.

Сучетомустановленныхнарушенийпокассе,получениюденежныхсредствна

личныесчетаИПБутурлымовойВ.С.иАбрамоваР.С.,сумма,внесеннаянасчетИП

БутурлымовойВ.С.,признанаИнспекциейвыручкойотреализации.

ПорезультатампроверкиИнспекцияпришлаквыводуотом,чтообщаясумма

доходаИПБутурлымовойВ.С.за2022годсоставляет111383042руб.,втомчисле:

денежныесредства,поступившиенабанковскийсчет(аренда,оплатазатовар,

возмещениезатрат),отраженныекаквыручкаотреализациивкнигеучетадоходови

расходовиндивидуальныхпредпринимателей,применяющихупрощеннуюсистему

налогообложения-22601036руб.;

выручка,отраженнаявкассовыхчеках-35765920руб.,втомчисле:наличными

денежнымисредствами-32836170руб.,безналичными-2929750руб.;

710727_13814891

денежныесредства,отраженныевпредставленнойкнигедоходовиндивидуальных

предпринимателейприменяющихпатентнуюсистемуналогообложенияипоступившиена

банковскийсчетпроверяемогоИПбезпробитиячеков-1294000руб.,

денежныесредства,отраженныевпредставленнойкнигеучетадоходов

индивидуальныхпредпринимателейприменяющихпатентнуюсистемуипоступившиена

банковскийсчетпроверяемогоИПбезпробитиячеков(назначениеплатежа«эквайринг»)

-35500руб.;

поступлениеденежныхсредствналичныесчетаБутурлымовойВ.С.-2828585руб.

суммавнесеннаяАбрамовымР.С.насчетИПБутурлымовойВ.С.-48858000руб.

Вотношениирасходов,произведенныхналогоплательщикомвпроверяемом

периоде,Инспекциейустановленоследующее.

Согласновыпискепорасчетномусчетуустановленосписаниеденежныхсредств,

являющихсярасходамивсоответствиисост.346.16НКРФнаобщуюсумму75011455

руб.:

-оплатазатовар74866984руб.,

-комиссиибанков87491руб.,

-связь15200руб.,

-охрана24000руб.,

-пакетуслугобщуюсумму11480руб.,

ООО«КомпанияТензор»сназначениемплатежа:«заправаиспользования

"Web-системаCEHC"модульЭО-БазовыйИП»наобщуюсумму6300руб.;

ТакжевсоставрасходовИнспекциейпринятыследующиесуммы:

заработнаяплата-892500руб.

страховыевзносы-309765,97руб.

НДФЛ-83668руб.

Расходы,отраженныевпредставленнойкпроверкекнигеучетадоходовирасходов

индивидуальныхпредпринимателей,применяющихупрощеннуюсистему

налогообложения,постатьеавансовыйотчетинспекциейнеприняты,таккак

налогоплательщикомуказанныерасходынеидентифицированыиотсутствуют

подтверждающиедокументы.

Поитогампроверки,отраженнымвактеналоговойпроверки№2596от16.05.2024

суммарасходовналогоплательщиказа2022годопределенаИнспекциейвразмере76297

389рублей.

СучетомпредставленныхИПБутурлымовойВ.С.возраженийнаактпроверки

Инспекциейдополнительновсоставрасходовналогоплательщикапринятасумма

расходоввразмере33520руб.(комиссиябанкапоэквайрингу),всвязисчем,общая

суммарасходовналогоплательщикаопределенавразмере76330909рублей.

ПорезультатампроведеннойпроверкиИнспекциейсделанвыводотом,что

налогоплательщикомв2022годупревышенпредельнодопустимыйпределвыручкив60

млн.руб.,всвязисчем,ИПБутурлымовойВ.С.неправомерноприменяласьпатентная

системаналогообложенияизаниженасуммадоходовирасходов,подлежащихвключению

вналогооблагаемуюбазупоУСНза2022год.

ИнспекциейсуммадоходовИПБутурлымовойВ.С.определенавразмере111383

042руб.,суммарасходов–76330909руб.,сумманалога,подлежащаяуплатевбюджет–

3505213руб.

ПорезультатампроверкиИнспекциейустановленозанижениеналога,

уплачиваемоговсвязисприменениемУСНвразмере3279203руб.(сучетом

исчисленногоналогоплательщикомминимальногоналогавразмере226010руб.).

Входекамеральнойналоговойпроверкиустановлено,чтообщаясуммавыручки,

отраженнаявкассеИПБутурлымовойВ.С.,полученнаяналичнымиденежными

810727_13814891

средствами(32836170руб.),значительноменьше,чемобщаясумманаличныхденежных

средстввнесенныхАбрамовымР.С.нарасчетныйсчетпроверяемогоналогоплательщика.

Проверкойустановлено,чтоАбрамовымР.С.внесенынарасчетныйсчетИП

БутурлымовойB.C.наличныеденежныесредствавразмере48858000руб.

ИПБутурлымоваB.C.сообщает,чтоденежныесредства,внесенныеАбрамовым

Р.С.насчет,сформированыпоступившейналичнойвыручкой,процентнымизаймами,

полученнымиотАбрамоваР.С.иличнымисредствами.

Приэтом,вподтверждениеуказанныхдоводовналогоплательщикомпредставлены

лишьДоверенностьнаправовнесенияналичныхденегвбанкдлязачисленияна

расчетныйсчетпредпринимателяот31.12.2020сосрокомдействия30.12.2023,Договор

займа,заключенныймеждуИПБутурлымовойВ.С.(заемщик)иАбрамовымР.С.

(заимодавец)иРасписки.

Всоответствиисусловиямидоговоровсуммазаймапредоставляетсяналичными

денежнымисредствами.Передачаденежныхсредствпроизводитсявмоментподписания

договоров.Размерпроцентовсоставляет5%годовыхотсуммызайма.Проценты

начисляютсясодня,следующегозаднемпредоставлениясуммызайма,доднявозврата

суммызаймавключительно.Процентызапользованиесуммойзаймауплачиваются

одновременносвозвратомсуммызайма.

Кассоваякнига,расходныекассовыеордера,выданныеАбрамовуР.С.для

инкассированиявыручки,непредставленыналогоплательщиком.

Вопросеот22.07.2024БутурлымоваB.C.пояснила,чтофактическипроизведен

заемнаобщуюсумму15650000руб.Денежныесредствавозвращеныневполном

объеме,точнуюсуммуназватьнесмогла.Займыосуществлялисьподпроценты.

ПроцентыисчислялисьличноИПБутурлымовойВ.С.всоответствиисдоговороми

количествомднейпользования.

Вопросеот08.08.2024АбрамовР.С.пояснил,чтоим,втечение2022года,

неоднократновкачествезаймапредоставлялисьИПБутурлымовойB.C.денежныесуммы

вразмереот300000руб.до1400000руб.Новыйзаймпредоставлялсяпослепогашения

предыдущего.Навыданныезаймысоставлялисьдоговора,которыевданныймомент

предоставитьнеимеетвозможности.Заключалсялидоговорспроцентамиилибезних,не

помнит,однакопроцентыотИПБутурлымовойB.C.неполучалинетребовал.При

возвратезаймовсоставлялисьписьменныерасписки,которыеонотдавалИП.Остаток

долгасоставляетоколо500000руб.точнуюсуммууказатьзатруднился.Однакоуказал,

чтоонаоколо480000руб.

Сопоставлениемсведенийуказанныхопрошеннымилицамисданными

представленныхкопийдокументовинспекциейустановленыследующиепротиворечия:

1)АбрамовР.С.утверждает,чтоновыйзаймпредоставлялсяпослепогашения

предыдущего.Всоответствиисдокументами,полноепогашениезаймаосуществлено

толькоединожды24.05.2022.

2)Всоответствиисдоговорамипредусмотреноисчислениепроцентов.Проценты

начисляютсясодня,следующегозаднемпредоставлениясуммызайма,доднявозврата

суммызаймавключительно.Процентызапользованиесуммойзаймауплачиваются

одновременносвозвратомсуммызайма.ПоутверждениюИПБутурлымовойВ.С.

процентыисчислялись.

АбрамовР.С.вопросеуказал,чтозаключалсялидоговорспроцентамиилибез

них,непомнит,однакопроцентынеполучал.

3)АбрамовР.С.утверждает,чтовкачествезаймапредоставлялисьденежные

суммывразмереот300000руб.до1400000руб.,чтозначительноотличаетсяот

представленныхдокументов(максимальнаясуммазайма3550000руб.).

4)Произведеносопоставлениедатполученияналичныхденежныхсредств,ввиде

займа,сближайшимидатамивнесенияуказанныхсредствнасчет.Установлено,что

910727_13814891

средствавденьполучениялибоневносились,либовносилисьвзначительноменьшей

сумме.Соответственно,входепроверки,неустановленыэкономическиепричины

привлеченияИПБутурлымовойВ.С.заемныхсредстввуказанныедаты.

Наоснованиивышеизложенногоинспекцияпришлаквыводуотом,что

единственнойцельюформированияпредставленныхдокументовявляетсяподтверждение

значительнойразницывденежныхсредствах,израсходованныхнадеятельностьИПв

безналичнойформе,отполученныхналичныхденежныхсредствинеотраженныхдля

целейналогообложения.

Судучитывает,чтоАбрамовР.С.являетсяподконтрольнымлицомИП

БутурлымоваB.C.Фактически,сегослов,работаетунееоколо25лет,указанный

источникдоходаявляетсяединственным(декларированиедоходовотдругихисточников,

втомчислеотперевозоктакси,входепроверкинеустановлено).

ВопросеАбрамовР.С.указал,чтоегодоходсостоитиззаработнойплатыотИП

БутурлымовойB.C.иотосуществленияперевозоквкачестветакси.Общаясумма

приблизительносоставляет60000рублейвмесяц.Доходоткаждоговидадеятельности

указатьнесмог.

АнализвыписокпооперациямналичныхсчетахАбрамоваР.С.показал,что

поступлениянасчетденежныхсредстввналичнойибезналичнойформезначительно

превышаютдоходввидезаработнойплаты,подлежащейкуплатеотработодателяИП

БутурлымовойВ.С.(всоответствиисосведениями,представленнымивИФНС,доход

АбрамоваР.С.за2022годсоставляет178500руб.).Навопрособисточнике

происхожденияденежныхсредствдалответ-«непомню».

Документов,подтверждающихвнесениеАбрамовымР.С.нарасчетныйсчетИП

БутурлымовойB.C.кассовойвыручкиналогоплательщикомнепредставлено,всвязис

чем,суммывнесенныеАбрамовымР.С.нарасчетныйсчетИПБутурлымовойВ.С.

правомернопризнаныналоговойинспекциейвполномобъемедоходами,подлежащими

налогообложению.

Крометого,всоответствиисост.93НКРФвадресИПБутурлымоваВ.С.входе

дополнительныхмероприятийналоговогоконтролянаправленотребованиео

представлениидокументов(информации):

-Договора,счета,накладныеидр.документы,подтверждающиереализацию

иотгрузкутоварапокупателямзапериодс01.01.2022по31.12.2022.;

-Документыизпрограммынарабочемкомпьютере,согласнокоторым

производитсязаказирасчетнеобходимыхматериаловдляпоставщикаООО«Компания

МеталлПрофильЮГ»запериодс01.01.2022по31.12.2022;

Документы,подтверждающиеконечнуюстоимостьтоварадляпокупателяза

периодс01.01.2022по31.12.2022;

ДоговорсООО«КомпанияМеталлПрофильЮГ»вкоторомуказано

безвозмездноехранениезарезервированноготоваразапериодс01.01.2022по31.12.2022;

Приходныеирасходныекассовыеордераикассоваякнигазапериодс01.01.2022

по31.12.2022;

Документы,подтверждающиевозвратденежныхсредствпопредоставленнымВам

займамв2022годуАбрамовымР.С.насумму15650000руб.запериодс01.01.2022по

31.12.2022.

Документынепредставлены.

ВходекамеральнойпроверкиИПБутурлымоваB.C.представилаКУДИРпоУСН

исх.№18177от25.07.2023и№1/03от05.04.2024.Анализомданныхотраженныхв

книгахинспекциейустановленырасходыпоприобретениюматериаловзаналичный

расчет,однакоподтверждающиедокументынепредставлены.Определитьгруппу

закупленныхматериаловнепредставилосьвозможным.

1010727_13814891

ВходеопросаИПБутурлымоваВ.С.обосноваланеобходимостьполучения

дополнительныхденежныхсредствформированиемтоварныхзапасов.Приэтомвходе

опросауказала,чтотоварфактическинигденехранится,таккакзаключендилерский

договорсорганизациейООО«КомпанияМеталлПрофильЮг»ипроисходит

резервированиетоварасогласнозаявкамотпокупателейисобственнымпотребностям.

Договорнахранениетовараспоставщикомнезаключался,согласнодилерскогодоговора

установленобезвозмездноехранениезарезервированноготовара.Комплекткровельных

материаловскладываетсяизметаллочерепицыикомплектующих(отливы,коньки,

водостокиидр.).Резервированиеупоставщикапроизводитсянаоснованииобращений

застройщиковспредоплатойлибобезинаоснованииимеющихсязамеровделаетсязаказ.

Наценканареализуемыекомплектырассчитываетсяиндивидуально,исходяизобъема

реализации.Среднююнаценкунеуказала.Учеттовараведетлично,вручную.Сверкас

поставщикомосуществляетсяпутемподписанияактовсверки.АктыуИПнехранятся,

составляютсяквартально.

Вписьме№632от05.08.2024ООО«КомпанияМеталлПрофильЮг»сообщила,

чтопоставкапродукцииосуществляласьсиламиизасчетИПБутурлымоваВ.С.путем

самовывоза.Вп.4.6.договорапоставкиот16.11.2018указано,чтоприспособепоставки

путемсамовывозатовардолженбытьвывезенпокупателемвтечении5календарныхдней

отустановленногосрокапоставки,либополученияуведомленияоготовноститоварак

отгрузке.Условияпредоставленияхранениятоваранабезвозмезднойосновене

предусмотрены.

Анализомрасчетногосчетапроверяемогоналогоплательщикаустановлено,что

денежныесредствавносятсянарасчетныйсчет(основнаядолявыручкиприходитсяна

реализациютоваровзаналичныйрасчет)всуммахнеобходимыхдлярасчетовс

поставщикамитоваров(работ,услуг).

Вопросеот22.07.2024БутурлымоваB.C.пояснила,чтотоварреализуетсяпо

предварительнымзаказам.Наценкарассчитываетсяиндивидуальноисходяизобъема

реализации1клиенту.Вопросеот08.08.2024даннаямодельведенияхозяйственной

деятельностиподтвержденаиАбрамовымР.С.Реализациятоваровконкретным

покупателямпопредварительнымзаказамуказываетнато,чтопродавецзаранеезнает

суммудоходаирасходовпокаждойсделкеисоответственноведениедеятельности

указаннымспособомнеподразумеваетполучениеубытковотреализации.

ВадресИПБутурлымовойB.C.инспекциейвыставленотребованиео

представлениидокументов,позволяющихопределитьнаценкунареализуемыетоварыи

источникиформированияналичныхденежныхсредств.Указанныедокументыне

представлены.

Анализомдатисумм,отраженныхвфискальныхданныхККТипоступившихна

счетИП,инспекциейустановленаихнеидентичность.Кассоваякниганепредставлена,

приэтомотом,чтоонаведется,указаласамаБУТУРЛЫМОВАB.C.входеопроса.

Также,еюбылапредставленакопиякассовойкнигиза2023г.врамкахкамеральной

проверкизауказанныйпериод.

Анализомкопийдокументов,представленныхконтрагентамипроверяемого

налогоплательщика,инспекциейустановленоследующее:

УПДвыставленныеООО«КомпанияМеталлПрофильЮг»вадресИП

БутурлымовойB.C.содержатнаименованиекомплектующихвходящихвпоставкус

указаниемиххарактеристик(размер,цветит.д.)иединицизмерения(м2,шт.и.т.д.).

вдокументахвыписанныхИПБутурлымовойB.C.вадреспокупателейуказано

наименование-«кровельныематериалы»,единицаизмерениякомплект.

ТакжевопросеИПБутурлымоваВ.С.сообщила,чтохарактереедеятельности

заключаетсяврозничнойторговлескобянымиизделиями,лакокрасочнымиматериалами,

стекломвспециализированныхмагазинах,кровельнымиматериаламииарендаи

1110727_13814891

управлениесобственнымилиарендованнымнежилымнедвижимымимуществом,что

соответствуетзаявленнымналогоплательщикомвидамдеятельности.

Однако,доходовотреализацииврозницускобяныхизделий,лакокрасочных

материалов,стекланеустановлено.Входепроверкитакженеустановленырасходына

приобретениеданнойгруппытоваров.

Наоснованиитого,чтовходепроверкиустановленыдоказанныефактысокрытия

отналогообложениядоходовотреализации(денежныесредства,поступившиеналичные

счетазааренду)инспекциейсделанправомерныйвыводоприобретениииреализации

товаровопределеннойгруппызаналичныйрасчетиневключенияихвналогооблагаемую

базу.

Доводналогоплательщикаовнесениисобственныхсредствнасчетипризнанииих

вкачестведоходов,судомотклоняетсякакнеподтвержденныйматериаламипроверки.

Какследуетизматериаловдела,Инспекциейпроведенанализвсехдокументов,

представленныхИПБутурлымовойВ.С.входепроверки,атакжевходедополнительных

мероприятийналоговогоконтроля.

Документов,подтверждающихвнесениеАбрамовымР.С.нарасчетныйсчетИП

БутурлымовойB.C.кассовойвыручкиизаемныхсредствналогоплательщикомне

представлено,всвязисчем,суммыпоступившиенарасчетныйсчетИПБутурлымовой

В.С.отАбрамоваР.С.вразмере48858000руб.расцениваютсякакдоход,полученныйот

веденияпредпринимательскойдеятельности.

Заявителемвсудебноезаседаниепредставленакопиякассовойкниги,котораяне

былапредставленавналоговыйорганприпроверкеиприапелляционномобжалованиив

Управление.

Судкритическиотноситсякпредставленнымдокументам,поскольку,не

представивпервичныебухгалтерскиедокументывпериодпроведенияналоговой

проверки,обществолишилоналоговыйорганвозможностипровестивеськомплекс

контрольныхмероприятий.

Всоответствиисостатьей23НКРФименноналогоплательщикобязан

представлятьвналоговыеорганыиихдолжностнымлицамвслучаяхивпорядке,

которыепредусмотренынастоящимКодексом,документы,необходимыедляисчисления

иуплатыналогов.

Приэтомрассмотрениевсудеделаобоспариванииненормативногоакта

налоговогооргананеявляетсяпродолжениемналоговойпроверки,всвязисчем,факты,

неотраженныевоспариваемомрешении,невходятвпредметдоказыванияподелуине

могутбытьположенывосновупринимаемогосудомсудебногоакта.

Судневправеподменятьналоговыйорган,посколькусудосуществляеттолько

проверкузаконностирешенияинспекции,иноесвидетельствовалобыонарушении

принципасостязательностисторон,закрепленноговстатье9АПКРФ.

ИПБутурлымоваB.C.врассматриваемомзаявлениипроситснизитьсуммуштраф,

однакосудучитывает,чтопривынесенииоспариваемогорешенияИнспекциейужебыли

учтенысмягчающиеобстоятельства,указанныевзаявлении,всвязисчем,сумма

штрафныхсанкцийбыласниженав8раз.

Иныхобстоятельства,смягчающихответственностьзасовершениеналогового

правонарушения,налогоплательщикомнезаявлено.

ПриэтомвходерассмотренияжалобыУФНСРоссиипоРостовскойобласти

установлено,чтоИнспекциейпривынесенииоспариваемогорешениянеучтено

следующее.

Учитываяизложенное,судпришелквыводуозаконностирешенияналогового

органавоспариваемойчасти.

Процессуальныхнарушенийприпринятииналоговойинспекциейоспариваемого

решениясудомнеустановлено.

1210727_13814891

Всоответствиисостатьей110АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерации,пунктом49ПостановлениеПленумаВАСРФот30.07.2013N57расходыпо

уплатегосударственнойпошлиныподлежатотнесениюназаявителясучетомееуплаты

приобращенииварбитражныйсуд.

Руководствуясьстатьями167-170,176,201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,арбитражныйсуд

РЕШИЛ:

вудовлетворениизаявленноготребованияотказать.

Решениесудапонастоящемуделувступаетвзаконнуюсилупоистечении

месячногосрокасодняегопринятия,еслинеподанаапелляционнаяжалоба.Вслучае

подачиапелляционнойжалобырешение,еслиононеотмененоинеизменено,вступаетв

законнуюсилусодняпринятияпостановленияарбитражногосудаапелляционной

инстанции.

Решениесудапонастоящемуделуможетбытьобжаловановапелляционном

порядкевПятнадцатыйарбитражныйапелляционныйсудвтечениемесяцасдаты

принятиярешениячерезсуд,принявшийрешение,атакжевкассационномпорядкев

АрбитражныйсудСеверо-Кавказскогоокругавтечениедвухмесяцевсоднявступленияв

законнуюсилурешениячерезсуд,принявшийрешение,приусловии,чтоонобыло

предметомрассмотренияарбитражногосудаапелляционнойинстанцииилисуд

апелляционнойинстанцииотказалввосстановлениипропущенногосрокаподачи

апелляционнойжалобы.

СудьяЮ.В.Лебедева

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата27.06.20258:22:40

КомувыданаЛебедеваЮлияВалерьевна