Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир

«12» марта 2026 года Дело №А43-8116/2025

Резолютивная часть постановления объявлена «02» марта 2026 года

Постановление изготовлено в полном объеме «12» марта 2026 года

Первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кастальской М.Н.,

судей Гущиной А.М., Яковенко С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Большаковой Т.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества

с ограниченной ответственностью «Барин Клаб» на решение Арбитражного

суда Нижегородской области от 19.12.2025 по делу №А43-8116/2025,

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Барин

Клаб» (ИНН 5260471850, ОГРН 1205200022807) о признании

недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по

Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода от 14.10.2024 №1812, при

участии в деле Управления Федеральной налоговой службы по

Нижегородской области

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Барин Клаб» – Пахомов В.В.

по доверенности от 23.05.2025 №1БК сроком действия 1 год, представлен

диплом о высшем юридическом образовании (т.3, л.д. 139-140);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.

Нижнего Новгорода – Третьяков А.В. по доверенности от 17.06.2025 №12-

18/004934/6 сроком действия 3 года, представлен диплом о высшем

юридическом образовании; Горькова Е.О. по доверенности от 17.06.2025 №12-

18/004934/10 сроком действия 3 года, представлен диплом о высшем

юридическом образовании; Сорокин Д.А. по доверенности от 13.01.2026 №12-

16/000051/5 сроком действия до 15.06.2026, представлен диплом о высшем

юридическом образовании;

от Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области –

Третьяков А.В. по доверенности от 30.01.2025 №52-21/0003 сроком действия 3

2

года, представлен диплом о высшем юридическом образовании; Горькова Е.О.

по доверенности от 30.01.2025 №52-21/0004 сроком действия 3 года,

представлен диплом о высшем юридическом образовании

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с

ограниченной ответственностью «Барин Клаб» (далее по тексту – заявитель,

ООО «Барин Клаб») с заявлением о признании недействительным решения

Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.

Нижнего Новгорода (далее – ответчик, ИФНС России по Нижегородскому

району) №1812 от 14.10.2024.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего

самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Управление

Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее – третье

лицо, УФНС России по Нижегородской области).

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 19.12.2025 в

удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Барин

Клаб» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение

Арбитражного суда Нижегородской области по делу №А43-8116/2025 от

19.12.2025 отменить и вынести новый судебный акт, в котором решение

№1812 от 14.10.2024 ИФНС России по Нижегородскому району г. Н.

Новгорода о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения признать недействительным в полном объеме.

ООО «Барин Клаб» несогласно с вынесенным решением, считает его

незаконным, поскольку судом первой инстанции неполно исследованы

доказательства по делу, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела и

неправильно применены нормы материального права. По мнению ООО

«Барин Клаб», судом не дана оценка представленным заявителем документов,

подтверждающих оказание самозанятыми услуг по гражданско-правовому

договору, а не в рамках трудовых отношений, выпискам по операциям на

расчетных счетах самозанятых, протоколам допросов самозанятых,

проведенных налоговым органом, и адвокатским опросам, отсутствия

налоговых правонарушений заявителя по финансово-хозяйственным

отношениям с самозанятыми за период 2020-2022 годы, представленным

чекам из интернет-магазина wildberries и выпискам из банка самозанятых.

Также, судом не дана должная мотивированная оценка наличия или

отсутствия тех или иных специальностей в штате заявителя. Основание суда

первой инстанции о недопустимости опросов физических лиц в качестве

доказательств на основании того, что они были проведены после

ознакомления ООО «Барин Клаб» с позицией налогового органа, является

необоснованным и противоречит нормам процессуального права и

сложившейся судебной практике ООО «Барин Клаб» полагает, что при

принятии решения судом первой инстанции были неверно оценены

3

представленные ИФНС России по Нижегородскому району доводы и расчеты

вопреки ч. 5 ст. 200, ст. 65 АПК РФ, а также нормативное обоснование, что

привело к принятию неверного решения, и являются основаниями в силу ст.

270 АПК РФ для отмены решения суда первой инстанции по делу.

УФНС России по Нижегородской области представлен отзыв на

апелляционную жалобу, в котором третье лицо просит апелляционную жалобу

ООО «Барин Клаб» оставить без удовлетворения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы,

изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить,

требования заявителя удовлетворить.

Представители ответчика, выступая одновременно в качестве

представителей третьего лица, возражали против удовлетворения

апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве УФНС России по

Нижегородской области.

Законность принятого судебного акта, правильность применения норм

материального и процессуального права проверены Первым арбитражным

апелляционным судом в порядке, установленном статьями 257 - 262, 266 - 271

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценивая законность решения суда, апелляционная коллегия исходит из

следующего.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в

арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и

законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и

иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании

недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений

органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если

полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают

их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной

экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо

обязанности, создают иные препятствия для осуществления

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным,

решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие

одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному

нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов

заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической

деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов

Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных

с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об

оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий

4

(бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления,

иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании

осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений,

оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их

соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает

наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт,

решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также

устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия

(бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого

ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому

акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения

оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица

надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения,

совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств,

послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения,

совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или

лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие)

(часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, ООО «Барин Клаб» с 02.06.2020

состоит на налоговом учете в ИФНС России по Нижегородскому району.

Основной вид деятельности - деятельность зрелищно-развлекательная

прочая, не включенная в другие группировки (код по ОКВЭД 93.29.9).

Учредителем и руководителем ООО «Барин Клаб» с даты образования

является Мамуткин Владимир Игоревич ИНН 525715986309.

В проверяемом периоде ООО «Барин Клаб» применяло упрощенную

систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения

«доходы, уменьшенные на величину расходов» (налоговая ставка 15%).

ИФНС России по Нижегородскому району проведена камеральная

налоговая проверка представленного ООО «Барин Клаб» 23.01.2024

первичного расчета по страховым взносам за 2023 год, в ходе которой

установлено занижение ООО «Барин Клаб» налогооблагаемой базы для

исчисления страховых взносов на сумму выплат, осуществленных в пользу

физических лиц, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков НПД

(далее также - самозанятые).

По итогам проведения камеральной налоговой проверки ИФНС России

по Нижегородскому району пришла к выводу о том, что между ООО «Барин

Клаб» и самозанятыми фактически осуществлялись трудовые отношения,

поскольку регистрация физического лица в качестве самозанятого является

требованием ООО «Барин Клаб» при заключении договора; ООО «Барин

Клаб» организует работу самозанятых: бесплатно обучает, предоставляет

жилье, услуги визажистов, хореографов, тренера, устанавливает график

работы; самозанятые соблюдают правила трудового распорядка ООО «Барии

Клаб», несут ответственность за их нарушение (договором предусмотрены

5

штрафные санкции); самозанятые получают оплату ежемесячно в суммах,

рассчитанных ООО «Барин Клаб» аналогично оплате труда; ООО «Барин

Клаб» единственный работодатель самозанятых; договоры с самозанятыми

являются типовыми, их условия не зависят от индивидуальной специфики

оказываемых услуг, заключаются со всеми самозанятыми; предмет договоров

определен трудовой функцией (выполнение работ определенного рода, а не

разового задания заказчика), результат работ в договорах не указан; договоры

предусматривают оказание услуг лично, характер услуг предполагает их

оказание конкретным физическим лицом, что характерно для трудовых

правоотношений; услуги относятся к прямой и непосредственной уставной

деятельности ООО «Барин Клаб»; непрерывность оказания услуг

самозанятыми для ООО «Барин Клаб», поскольку договоры оказания услуг

заключались неоднократно с одними и теми же физическими лицами, носили

систематический характер, согласно чекам, сформированным в приложении

«Мой налог», после окончания срока действия одного договора (1 год) на

следующий день заключается новый договор на выполнение той же услуги;

условия договоров и порядок их исполнения свидетельствуют о трудовых

отношениях, так как работник обязуется выполнять работу по определенной

специальности (артиста, тренера), под контролем работодателя, а

работодатель обязуется с определенной периодичностью выплачивать

вознаграждение, что отвечает требованиям ст. 56 Трудового кодекса

Российской Федерации (далее - ТК РФ); зависимость дохода самозанятых от

выручки ООО «Барин Клаб» (показателей финансово-хозяйственной

деятельности) свидетельствует об отсутствии самостоятельной

предпринимательской деятельности плательщиков НПД, их полной

вовлеченности в производственную деятельность ООО «Барин Клаб», система

оплаты труда включает стимулирующие выплаты плательщикам НПД и

нацелена на получение прибыли ООО «Барин Клаб»; согласно данным

ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Барин Клаб» является

деятельность зрелищно-развлекательная прочая, однако в течение всего

периода деятельности в штате ООО «Барин Клаб» присутствовали всего 3

штатные единицы: директор, генеральный директор и бармен, с 01.11.2023 в

штат принят бухгалтер на 0,5 ставки, таким образом, для осуществления своей

непосредственной деятельности ООО «Барин Клаб» постоянно необходим

значительный штат сотрудников: официантов, барменов, хостесов, артистов и

так далее, следовательно, при создании ООО «Барин Клаб» выбран способ

ведения деятельности с привлечением самозанятых для постоянного

выполнения работ (оказания услуг), непосредственно связанных с основной

деятельностью ООО «Барин Клаб».

ИФНС России по Нижегородскому району пришла к выводу о том, что

данная схема применялась руководством ООО «Барин клаб» исключительно

для минимизации своих налоговых обязательств.

Выплаты за оказание услуг 26 плательщикам НПД, позволяющие

квалифицировать их как доходы, фактически получаемые в рамках трудовых

отношений, осуществлены ООО «Барин Клаб» в 2023 году в размере 47 745

6

837 руб.

В результате применения рассматриваемой схемы минимизации

налоговых обязательств ООО «Барин Клаб», по мнению ИФНС России по

Нижегородскому району, занижена сумма страховых взносов к уплате за 2023

год на 7 466 689,43 рублей

Действия ООО «Барин Клаб» квалифицированы по п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

По итогам проверки и дополнительных мероприятий налогового

контроля, ИФНС России по Нижегородскому району составлены акт

налоговой проверки от 13.05.2024 №1245. дополнение к акту налоговой

проверки от 29.08.2024 №33, принято решение о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2024

№1812, в соответствии с которым ООО «Барин Клаб» привлечено к

ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 93 333 руб. (с

учетом смягчающих ответственность обстоятельств). ООО «Барин Клаб»

доначислены страховые взносы в сумме 7 466 689,43 руб. Всего по решению

от 14.10.2024 №1812 - 7 560 022,43 руб.

Не согласившись с решением ИФНС России по Нижегородскому району

от 14.10.2024 №1812, ООО «Барин Клаб» обжаловало его в УФНС России по

Нижегородской области, в удовлетворении жалобы отказано.

Полагая решение ИФНС России по Нижегородскому району

незаконным, ООО «Барин Клаб» обратилось в Арбитражный суд

Нижегородской области с рассматриваемым требованием.

В обоснование заявленного требования заявитель указывает на

неправомерность вывода ИФНС России по Нижегородскому району о том, что

ООО «Барин Клаб» создана схема в целях минимизации налоговых платежей,

поскольку отношения с самозанятыми являются гражданско-правовыми.

Кроме того, по мнению заявителя, ИФНС России по Нижегородскому району

нарушена процедура принятия решения, поскольку нарушены сроки

проведения камеральной налоговой проверки, ООО «Барин Клаб»

ненадлежащим образом извещен о рассмотрении материалов налоговой

проверки. По мнению заявителя, указание в обжалуемом решении на

отсутствие приложений к нему, лишает проверяемое лицо права на защиту и

предоставление возражений/жалоб по существу налоговых претензий, так как

ООО «Барин Клаб» не имеет информации о том, чем подтверждены выводы

налогового органа о наличии его вины в налоговом правонарушении.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой

инстанции пришел к выводу, что фактически с самозанятыми наличествуют

трудовые отношения (закрепление трудовых функций), выплаты по договорам

являются скрытой формой оплаты труда, что влечет возникновение у ООО

«Барин Клаб» обязанностей налогового агента при выплате доходов, в связи с

чем, оспариваемое решение ИФНС России по Нижегородскому району

является законным и обоснованным.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда и не усматривает

оснований для их переоценки.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится

7

по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций

(расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также

других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у

налогового органа.

В силу п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений

законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной

налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими

налоговую проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по

установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной

налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен

быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его

представителю под расписку или передан иным способом,

свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его

представителем), если иное не предусмотрено данным пунктом (п.5 ст. 100 НК

РФ).

На основании п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого

проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с

фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и

предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта

налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган

письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным

положениям.

Пунктом 2 ст. 101 НК РФ установлено, что руководитель (заместитель

руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения

материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта

проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка,

вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки

лично и (или) через своего представителя.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для

подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и

сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя)

налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не

превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового

контроля (п.6 ст. 101 НК РФ).

Довод ООО «Барин Клаб» о том, что дополнительные мероприятия

могут быть проведены только при проведении выездной налоговой проверки,

судом первой инстанции правомерно не принят во внимание, поскольку

положения п.6 ст. 101 НК РФ данных ограничений не содержат.

Доводы ООО «Барин Клаб» о нарушении сроков проведения

камеральной налоговой проверки и ненадлежащем извещении о рассмотрении

материалов налоговой проверки судом первой инстанции рассмотрены и

правомерно отклонены.

В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ в качестве дополнительных

мероприятий налогового контроля может проводиться истребование

8

документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля,

проведение экспертизы.

Согласно п. 6.1 ст. 101 НК РФ начало и окончание дополнительных

мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового

контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий

налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для

подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и

сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по

устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ в случае, если

НК РФ предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о

налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано

должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные

мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня

окончания таких мероприятий. Дополнение к акту налоговой проверки с

приложением материалов, полученных в результате проведения

дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с

даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого

проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или

передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения

указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено п. 6.1 ст.

101 ПК РФ.

Пунктом 6.2 ст. 101 НК РФ закреплено право лица, в отношении

которого проводилась налоговая проверка (его представителя), в течение

пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки

представить в налоговый орган письменные возражения по такому

дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным

положениям.

В силу п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов

налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового

органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения либо решение об отказе в привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований,

установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения

налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (п. 14 ст.101

НК РФ).

В рассматриваемом случае, ИФНС России по Нижегородскому району

на основе представленного ООО «Барин Клаб» 23.01.2024 расчета по

страховым взносам за 2023 год в период с 23.01.2024 по 23.04.2024 проведена

камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт

налоговой проверки от 13.05.2024 №1245, который направлен по ТКС и

получен ООО «Барин Клаб» 22.05.2024.

Извещение от 27.05.2024 №1508 о времени и месте рассмотрения

материалов камеральной налоговой проверки направлено по ТКС и получено

9

ООО «Барин Клаб» 04.06.2024.

ООО «Барин Клаб», воспользовавшись своим правом, предусмотренным

п. 6 ст. 100 НК РФ, представило возражения от 13.06.2024 №130624-1.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 08.07.2024 в

присутствии уполномоченных представителей ООО «Барин Клаб» (протокол

рассмотрения материалов проверки от 08.07.2024 №68).

С целью получения дополнительных доказательств для подтверждения

фактов совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или

отсутствия таковых, ИФНС России по Нижегородскому району принято

решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от

08.07.2024 №21 в период с 08.07.2024 по 08.08.2024 (решение о проведении

дополнительных мероприятий налогового контроля от 08.07.2024 №21

направлено по ТКС и получено ООО «Барин Клаб» 16.07.2024).

В установленный п. 6.1 ст. 101 НК РФ пятнадцатидневный срок ИФНС

России по Нижегородскому району составлено дополнение к акту налоговой

проверки от 29.08.2024 №33, которое направлено по ТКС и получено ООО

«Барин Клаб» 09.09.2024.

Извещение от 11.09.2024 №3354 о времени и месте рассмотрения

материалов камеральной налоговой проверки направлено по ТКС и получено

ООО «Барин Клаб» 19.09.2024.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 02.10.2024 в

присутствии уполномоченных представителей ООО «Барин Клаб», в ходе

рассмотрения ими представлены возражения от 25.05.2024 №250924-2 по

дополнению к акту налоговой проверки от 29.08.2024 №33 (протокол

рассмотрения материалов проверки от 02.10.2024 №107).

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и

представленных ООО «Барин Клаб» возражений принято обжалуемое

решение от 14.10.2024 №1812, которое направлено по ТКС и получено ООО

«Барин Клаб» 30.10.2024.

Таким образом, процедура рассмотрения материалов налоговой

проверки ИФНС России по Нижегородскому району не нарушена, права и

законные интересы ООО «Барин Клаб» по представлению возражений по акту

налоговой проверки и дополнению к нему соблюдены.

В отношении уведомления от 23.04.2024 №1051 о вызове в налоговый

орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых

взносов, налогового агента) суд первой инстанции правомерно отметил, что

указанное уведомление не является извещением о рассмотрении материалов

налоговой проверки, а является вызовом в налоговой орган для дачи

показаний относительно выплат в 2023 году в адрес физических лиц за

оказание работ (услуг).

При этом, как следует из материалов дела, извещения о времени и месте

рассмотрения материалов налоговой проверки от 27.05.2024 №1508 и от

11.09.2024 №3354 направлены по ТКС и получены ООО «Барин Клаб».

Довод ООО «Барин Клаб» о нарушении пятидневного срока на вручение

решение от 14.10.2024 №1812 судом первой инстанции рассмотрен и

10

правомерно отклонен, поскольку положения законодательства о налогах и

сборах не содержат условий о недействительности решения налогового

органа, принятого по результатам камеральной налоговой проверки, в случае

нарушения налоговым органом пятидневного срока на его вручение,

получение решения по налоговой проверке позже установленного срока не

нарушает прав и законных интересов налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, вопреки доводам ООО «Барин Клаб»,

камеральная налоговая проверка и дополнительные мероприятия налогового

контроля, а также оформление их результатов произведено ИФНС России по

Нижегородскому району в соответствии с требованиями ст. 88, ст. 100 и ст.

101 НК РФ, грубых нарушений не допущено.

Доводы ООО «Барин Клаб», связанные с истребованием документов и

нарушением со стороны ИФНС России по Нижегородскому району п. 7 ст.88

НК РФ, также правомерно признаны судом первой инстанции

необоснованными, поскольку проверка правильности исчисления и уплаты

налога проводится налоговым органом, на который указанная обязанность

возложена законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, то

именно он, а не налогоплательщик определяет полноту и комплектность

первичных документов, регистров учета и аналитических материалов,

необходимых для проверки.

Также, учитывая отсутствие в НК РФ закрытого перечня документов и

регистров, из которых формируется объект налогообложения, а также влияние

на правильность формирования объекта налогообложения по конкретному

налогу косвенных обстоятельств, в том числе касающихся возможного

получения необоснованной налоговой выгоды, право налогового органа

истребовать документы, необходимые, по мнению проверяющих, для

проверки правильности исчисления и уплаты налога (налогов) не может быть

ограничено собственным субъективным суждением налогоплательщика об

относимости или неотносимости каждого из затребованных документов к

предмету проверки.

В рассматриваемом случае, истребование документов (информации) у

ООО «Барин Клаб» обусловлено целями и задачами проводимого ИФНС

России по Нижегородскому району налогового контроля: обстоятельствами,

установленными по результатам камеральной налоговой проверки

представленного ООО «Барин Клаб» первичного расчета по страховым

взносам за 2023 год, свидетельствующими о направленности действий ООО

«Барин Клаб» на искусственную (незаконную) минимизацию страховых

взносов, и, вопреки утверждению заявителя, не накладывает на него

дополнительные не предусмотренные нормами налогового законодательства

обязанности.

К ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов

по требованию ООО «Барин Клаб» не привлечено.

Довод ООО «Барин Клаб» о том, что указание в обжалуемом решении

на отсутствие приложений к нему, лишает проверяемое лицо права на защиту

и предоставление возражений/жалоб по существу налоговых претензий, так

11

как ООО «Барин Клаб» не имеет информации о том, чем подтверждены

выводы налогового органа о наличии его вины в налоговом правонарушении,

судом первой инстанции правомерно отклонены, поскольку документы,

подтверждающие факт совершения налогового правонарушения, направлены

ИФНС России по Нижегородскому району в адрес ООО «Барин Клаб» по

телекоммуникационным каналам связи 05.09.2024 в качестве приложений к

дополнению к акту налоговой проверки от 29.08.2024 №33.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.420 НК РФ объектом обложения

страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и

третьем подпункта 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, если иное не предусмотрено данной

статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических

лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с

федеральными законами о конкретных видах обязательного социального

страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам,

указанным в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых

отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых

являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п.1. ст.421 НК РФ база для исчисления страховых

взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем п.п. 1 п. 1

ст. 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как

сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ,

начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала

расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в

ст. 422 НК РФ.

Согласно п.1. ст.431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам

каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату

страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала

расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и

тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных

с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц

включительно.

Согласно п.4. ст.431 НК РФ плательщики обязаны вести учет сумм

начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в

п.п. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в

отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись

выплаты.

Федеральным законом от 27.11.2018 №422-ФЗ «Налог на

профессиональный доход» (далее - Закон №422-ФЗ) введен в действие налог

на профессиональный доход.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Закона №422-ФЗ налогоплательщиками

налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе

индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый

режим «Налог на профессиональный доход» (далее - НМД) в порядке,

установленном Законом №422-ФЗ.

Согласно ч. 7 ст. 2 Закона №422-ФЗ профессиональный доход - доход

12

физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют

работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а

также доход от использования имущества.

В силу п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение

налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате

налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни

(совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих

отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой

отчетности налогоплательщика.

Положения, предусмотренные ст. 54.1 ПК РФ также применяются в

отношении сборов и страховых взносов и распространяются на плательщиков

сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов (п. 4 ст. 54.1

НК РФ).

В письме ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@ «О практике

применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации»

отмечено, что искажение сведений об операциях может быть произведено

путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а

также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к

уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия

(неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу

которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает

доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не

допускал нарушений (определение Судебной коллегии по экономическим

спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 №307-ЭС19-

8085).

В отличие от гражданско-правовых отношений, трудовыми

отношениями признаются отношения, основанные на соглашении между

работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату

трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным

расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации;

конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под

управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам

внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий

труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными

нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права,

коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами,

трудовым договором (ст. 15 ТК РФ).

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на

основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а

также в результате назначения на должность или утверждения в должности

(ст. 16 ТК РФ).

Согласно ст. 56 ТК РФ по трудовому договору работодатель обязуется

предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции,

обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и

13

иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового

права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными

актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере

выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично

выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах,

под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего

трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Таким образом, основными характерными признаками существования

трудовых отношений являются: выполнение работы личным трудом и

включение работника в производственную деятельность предприятия, его

интегрированность в нее: длительный, устойчивый и стабильный характер

трудовых правоотношений в силу их ориентированности не на разовое

задание, а на сам процесс труда работника по определенной трудовой

функции, в связи с чем они, как правило, не прекращаются после завершения

работником каких-либо действий (рабочих операций) или трудового задания;

обеспечение работодателем условий труда.

В соответствии со ст. 67 ТК РФ трудовой договор, не оформленный в

письменной форме, считается заключенным, если работник приступил к

работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на

это представителя. При фактическом допущении работника к работе

работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме

не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения работника к

работе, а если отношения, связанные с использованием личного труда,

возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии

были признаны трудовыми отношениями, - не позднее трех рабочих дней со

дня признания этих отношений трудовыми отношениями.

Как отмечено в п.24 постановления Пленума Верховного Суда

Российской Федерации от 29.05.2018 №15 «О применении судами

законодательства, регулирующего труд работников, работающих у

работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого

предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям», принимая во

внимание, что ст. 15 ТК РФ не допускает заключение гражданско-правовых

договоров, фактически регулирующих трудовые отношения, суды вправе

признать наличие трудовых отношений между сторонами, формально

связанными гражданско-правовым договором, если в ходе судебного

разбирательства будет установлено, что этим договором фактически

регулируются трудовые отношения. В этих случаях трудовые отношения

между работником и работодателем считаются возникшими со дня

фактического допущения физического лица к исполнению предусмотренных

гражданско-правовым договором обязанностей (ч. 4 ст. 19.1 ТК РФ). Так,

например, от договора возмездного оказания услуг трудовой договор

отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем

(работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а

определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица -

работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой

14

функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания

услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего

субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя

обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции

(специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала

работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под

контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору

возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по

трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего

труда.

Пунктом 1 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О

бухгалтерском учете» предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни

подлежит оформлению первичным учетным документом.

В рассматриваемом случае, ИФНС России по Нижегородскому району в

ходе проверки установлено осуществление ООО «Барин Клаб» выплат

доходов в 2023 году за оказание (выполнение) услуг (работ) физическим

лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков НПД (далее

также - самозанятые).

Из анализа договоров на оказание услуг по выступлению артистов на

сцене, заключенных ООО «Барин Клаб» с плательщиками НПД на 2023 год,

ИФНС России по Нижегородскому району установлено, что договоры

заключались с самозанятыми с небольшими временными промежутками от

момента регистрации их в качестве плательщиков НПД, а с некоторыми

договор заключен до регистрации их в качестве самозанятых.

При этом, исполнитель (самозанятое физическое лицо) обязуется

предоставлять по требованию заказчика (ООО «Барин Клаб») любую

информацию о ходе исполнения обязательств по договору (п.2.1.2 договоров).

Заказчик обязуется предоставить исполнителю сведения, материалы и

документы, необходимые для надлежащего оказания услуг (п.2.3.1 договоров).

Согласно п.3.1 представленных ООО «Барин Клаб» договоров об

оказании услуг с самозанятыми оплата услуг производится заказчиком на

основании подписанного сторонами акта об оказании услуг не позднее пяти

дней с момента подписания акта, оформляющего приемку оказанных услуг.

В ответ на требование ИФНС России по Нижегородскому району о

представлении документов от 08.02.2024 №3597, направленное в ходе

проведения камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за

2023 год, акты выполненных работ, которые подтверждали бы оказание

самозанятыми услуг по гражданско-правовому договору, а не в рамках

трудовых отношений, ООО «Барин Клаб» не представлены.

Таким образом, отсутствуют документы, предусмотренные договорами

оказания услуг и служащие основанием для оплаты услуг со стороны ООО

«Барин Клаб», последним не раскрыты содержание конкретной услуги, период

совершения, объемы и измерители хозяйственной операции, влияющие на

формирование стоимости услуги, в том числе в целях последующего

перечисления денежных средств самозанятым.

15

В то же время, выписки по операциям на счетах свидетельствуют о том,

что выплаты производились ООО «Барин Клаб» ежемесячно в определенные

дни (5-6 числа и в 20-х числах) независимо от составления подтверждающих

документов. В назначениях платежей отсутствуют ссылки на акты об оказании

услуг, приведены только реквизиты договоров.

Кроме того, согласно представленным ООО «Барин Клаб» договорам на

оказание услуг с самозанятыми оказание услуг носит продолжительный

характер. Каждый договор заключен со сроком действия до 31.12.2023. Одни и

те же услуги оказываются на систематической основе, не ограничены

временными рамками, что свидетельствует, о том, что фактически

самозанятыми выполняется не разовая работа, а осуществляются

определенные трудовые функции. ООО «Барин Клаб» в договорах с

самозанятыми физическими лицами не определен конкретный результат

выполненных работ, не установлен объем работ.

По итогам проведения камеральной налоговой проверки ИФНС России

по Нижегородскому району пришла к выводу о том, что между ООО «Барин

Клаб» и самозанятыми фактически осуществлялись трудовые отношения,

Заключенные ООО «Барин Клаб» договоры с плательщиками НПД,

поименованные в обжалуемом решении ИФНС России по Нижегородскому

району, имеют типовую форму, не содержат условий о фиксированной

стоимости, срок оказания услуг - в течение года, следовательно, существенное

значение для сторон имел сам процесс труда (выступления на сцене), а не

достигнутый в ходе оказания услуги результат.

В соответствии с ч.9 ст. 15 Закона №422-ФЗ организации и

индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и систему

налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый

сельскохозяйственный налог), при определении налоговой базы не учитывают

расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных

прав) у лиц, применяющих НПД, при отсутствии чека, сформированного

продавцом (исполнителем) в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона №422-

ФЗ.

Вступая во взаимоотношения с плательщиками НПД, ООО «Барин

Клаб» в договорах не предусмотрело ответственность за неисполнение

плательщиками НПД обязанностей по формированию и передаче чека.

Штраф в размере 0,1% установлен договорами только за нарушение

срока оказания услуг.

Осуществление на постоянной основе зрелищно-развлекательной

деятельности предполагает наличие в штате сотрудников с соответствующей

квалификацией, однако с момента создания в 2020 году ООО «Барин Клаб»

количество работников по данным справок по форме 2-НДФЛ не превышало 6

человек, в 2023 году - 4 человека, однако деятельность данных лиц не связана

с выступлением на сцене.

В свою очередь, количество привлеченных ООО «Барин Клаб» в 2020-

2023 годах самозанятых-исполнителей превышает штатную численность ООО

«Барин Клаб».

16

При этом, сведений о том, что привлеченные физические лица, как

самозанятые, оказывали услуги кому-либо, кроме ООО «Барин Клаб», не

представлено, инициатором регистрации в качестве плательщиков НПД

выступало ООО «Барин Клаб», самозанятые работали с клиентами ООО

«Барин Клаб» во время, установленное ООО «Барин Клаб» в соответствии с

его режимом работы и расписанием, составлялся график смен, за невыход на

смену был предусмотрен штраф, постановкой выступлений занимался

хореограф, иногородним снималось жилье.

Данные обстоятельства подтверждаются показаниями свидетелей -

плательщиков НПД, оказывавших услуги ООО «Барин Клаб» в предыдущих

периодах (Суяковой Е.Д. - протокол от 01.08.2024 №1, Ильиной М.А. -

протокол от 01.08.2024 №2, Дряхловой Я.А. - протокол от 05.08.2024 №1,

Кулемалиной А.И. - протокол от 23.08.2024 №1, Веретиной К.В. - протокол от

23.08.2024 №1, Вебер Е.А. - протокол от 07.08.2024 №1), чеками за 2023 год.

Оснований считать, что порядок функционирования ООО «Барин Клаб»

изменился в 2023 году, судом не установлено.

Совокупность и взаимосвязь вышеприведенных и иных изложенных в

обжалуемом решении ИФНС России по Нижегородскому району

обстоятельств свидетельствуют об установлении между ООО «Барин Клаб» и

самозанятыми трудовых отношений, что влечет возникновение у ООО «Барин

Клаб» обязанностей налогового агента при выплате доходов, которые им не

исполнены.

Ссылки ООО «Барин Клаб» на адвокатские опросы Ушаковой Д.Ю.,

Балятиной Д.Д., Брызгаловой Я.Д., Еремеевой П.А., Черевковой А.Е.,

Шатровой К.А., согласно которым лица сообщают о наличии у ООО «Барин

Клаб» договорных отношений как с плательщиками НПД, не может быть

принята во внимание, поскольку эти показания противоречат иным

материалам дела.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу

о том, что оспариваемое в рамках настоящего дела решение, принятое ИФНС

России по Нижегородскому району, соответствует требованиям

законодательства и не нарушает прав и законных интересов заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 168 АПК РФ при принятии решения

арбитражный суд, в том числе оценивает доказательства и доводы,

приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований

и возражений.

Из содержания обжалуемого решения усматривается, что судом дана

надлежащая оценка заявленным ООО «Барин Клаб» доводам, по результатам

соответствующей оценки сделаны выводы по существу спора.

Кроме того, само по себе то обстоятельство, что, по утверждению ООО

«Барин Клаб», в судебном акте, его мотивировочной части не содержится

выводов, касающихся оценки каждого из заявленных доводов, не

свидетельствует о том, что данные доводы не были исследованы и оценены

судом первой инстанции при принятии обжалуемого решения.

17

Все доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе,

свидетельствуют о несогласии с выводами суда, не содержат фактов, которые

не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы

юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли

бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.

Несогласие заявителя с выводами суда, основанными на оценке

доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, не

свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных

нарушений норм материального права, повлиявших на исход судебного

разбирательства или допущенной судебной ошибке.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к

выводу, что Арбитражный суд Нижегородской области принял законное и

обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела,

применил нормы материального права, подлежащие применению, в связи с

чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным

основанием к отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270

АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации расходы по государственной пошлине при подаче

апелляционной жалобы суд относит на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266, 267, 268,

269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 19.12.2025 по

делу №А43-8116/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью «Барин Клаб» – без

удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-

Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья М.Н. Кастальская

Судьи А.М. Гущина

С.Н. Яковенко