Арбитражный суд Московской области

61_18457415

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Москва

11 ноября 2025 года Дело №А41-74332/2025

Резолютивная часть решения объявлена 11 ноября 2025 года

Полный текст решения изготовлен 11 ноября 2025 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Юдиной М.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гуреевым И.Г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального

предпринимателя Мамаевой Людмилы Михайловны

к ИФНС России по г. Красногорску Московской области

о признании безнадежной ко взысканию недоимки по налогам и пени,

при участии в заседании:

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель Мамаева Людмила Михайловна

(далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратилась в

Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по

г. Красногорску Московской области (далее – налоговый орган, инспекция,

заинтересованное лицо) о признании безнадежной к взысканию налоговым

органом недоимки, в том числе: по единому налогу на вмененный доход для

отдельных видов деятельности (далее – ЕНДВ) за 2014 – 2016 годы в размере

15.883 руб., налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2012 – 2013

годы в размере 16.979 руб. 80 коп., страховым взносам на обязательное

пенсионное страхование за 2017 – 2020 годы в размере 77.165 руб. 27 коп.,

страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 – 2020

годы в размере 17.498 руб. 48 коп., задолженности по постановлению № 271 от

15.05.2025 в сумме 32.441 руб. 85 коп., а также задолженности по пеням на

указанную недоимку по налогам.

2 61_18457415

Дело рассмотрено в порядке ст. 121-123, 156 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в

отсутствие представителей сторон, надлежащим образом уведомленных о месте

и времени судебного разбирательства, по имеющимся в материалах дела

документам.

Заинтересованное лицо в отзыве на заявление требования, письменных

пояснениях требования заявителя не признало, ссылаясь на отсутствие

оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

Индивидуальный предприниматель Мамаева Людмила Михайловна

имела статус индивидуального предпринимателя в период с 09.08.2006 по

02.11.2020 и с 13.09.2024 по настоящее время, состоя на учете в ИФНС России

по г. Красногорску Московской области.

Как указывает налоговый орган в отзыве на заявление, в связи с

введением института единого налогового счета (далее – ЕНС) в соответствии с

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части

первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" налоговым

органом в отношении заявителя сформировано сальдо единого налогового

счета, в соответствии с которым по состоянию на 01.01.2023 у индивидуального

предпринимателя Мамаевой Людмилы Михайловны выявлена задолженность:

– по ЕНДВ в сумме 15.883 руб.: за 4 кв. 2014 года в размере 1.862 руб., за

1 кв. 2015 года в размере 2.003 руб., за 2 кв. 2015 года в размере 2.003 руб., за

3 кв. 2015 года в размере 2.003 руб., за 4 кв. 2015 года в размере 2003 руб., за

1 кв. 2016 года в размере 2.003 руб., за 2 кв. 2016 года в размере 2.003 руб., за

3 кв. 2016 года в размере 2.003 руб., пени в сумме 10.068 руб. 39 коп.;

– по НДС в общей сумме 22.129 руб. 04 коп.: за 3 кв. 2012 в размере

1.656 руб., за 4 кв. 2012 в размере 601 руб. 04 коп., за 1 кв. 2013 года в размере

4.968 руб. (1.656*3), за 2 кв. 2013 года в размере 4.968 руб. (1.656*3), за 3 кв.

2013 года в размере 4.968 руб. (1.656*3), за 4 кв. 2013 года в размере 4.968 руб.

(1.656*3), пени в сумме 20.946 руб. 62 коп.;

– по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за

расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере,

зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017

по 31.12.2022) в общей сумме 77.165 руб. 27 коп.: за 2017 год в размере

23.400 руб., за 2018 год в размере 26.545 руб., за 2020 год в размере

27.220 руб. 27 коп., пени в сумме 24.455 руб. 01 коп.;

– по страховым взносам на обязательное медицинское страхование

работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023

(страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего

населения в фиксированном размере) в общей сумме 17.498 руб. 48 коп.: за

2017 год в размере 4.590 руб., за 2018 год в размере 5.840 руб., за 2020 год в

размере 7.068 руб. 48 коп., пени в сумме 5.427 руб. 74 коп.

В связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС налоговым

органом сформировано требование об уплате задолженности № 1411, в которое

по состоянию на 16.05.2023 включена задолженность:

3 61_18457415

– по ЕНВД в размере 15.883 руб., в том числе: за 4 кв. 2014 года в размере

1.862 руб., за 1 кв. 2015 года в размере 2.003 руб., за 2 кв. 2015 года в размере

2.003 руб., за 3 кв. 2015 года в размере 2.003 руб., за 4 кв. 2015 года в размере

2.003 руб., за 1 кв. 2016 года в размере 2.003 руб., за 2 кв. 2016 года в размере

2.003 руб., за 3 кв. 2016 года в размере 2.003 руб.;

– по НДС в размере 22.129 руб. 04 коп., в том числе: за 3 кв. 2012 в

размере 1.656 руб., за 4 кв. 2012 в размере 601 руб. 04 коп., за 1 кв. 2013 года в

размере 4.968 руб. (1.656*3), за 2 кв. 2013 года в размере 4.968 руб. (1.656*3), за

3 кв. 2013 года в размере 4.968 руб. (1.656*3), за 4 кв. 2013 года в размере

4.968 руб. (1.656*3);

– по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за

расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере,

зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017

по 31.12.2022) в размере 77.165 руб. 27 коп., в том числе: за 2017 год в размере

23.400 руб., за 2018 год в размере 26.545 руб., за 2020 год в размере

27.220 руб. 27 коп.;

– по страховым взносам на обязательное медицинское страхование

работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023

(страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего

населения в фиксированном размере) в размере 17.498 руб. 48 коп., в том числе:

за 2017 год в размере 4.590 руб., за 2018 год в размере 5.840 руб., за 2020 год в

размере 7.068 руб. 48 коп.;

– по пеням, начисленным на совокупную обязанность по уплате

обязательных платежей, в сумме 66.796 руб. 61 коп.

Требование направлено налогоплательщику, однако в полном объеме

исполнено не было.

В связи с неисполнением обязанности по уплате задолженности в

установленный в требовании срок до 15.06.2023, налоговым органом принято

решение от 08.08.2023 № 1159 о взыскании задолженности за счет денежных

средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика

сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в

банках, а также электронных денежных средств.

Налоговым органом направлено в АО «Почта Банк» поручение на

списание и перечисление денежных средств с расчетного счета

налогоплательщика от 24.03.2025 № 7287 на сумму 205.927 руб. 31 коп.

Инспекцией вынесено постановление о взыскании задолженности за счет

имущества налогоплательщика № 721 от 15.05.2025 в пределах сумм

отрицательного сальдо единого налогового счета и с учетом сумм, в отношении

которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса

Российской Федерации (далее – НК РФ), пени в размере 32.441 руб. 85 коп.

27.06.2025 в ЕНС налогоплательщика произведено уменьшение налога на

добавленную стоимость в размере 5.569 руб. 04 коп.

27.06.2025 погашена задолженность на сумму 3.493 руб. 24 коп.,

25.08.2025 – на сумму в 10.358 руб. 59 коп., 24.09.2025 на сумму 10.358 руб.

4 61_18457415

59 коп., суммы денежных средств по которым зачтены в недоимку по НДС и

ЕНВД.

Заявитель ссылается на утрату инспекцией возможности взыскания в

связи с пропуском срока принудительного взыскания, установленного ст. 69,

46, 47 НК РФ.

Арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат

удовлетворению по следующим основаниям.

В силу п. 9 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки,

а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены

Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты

налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке,

предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя

производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего

Кодекса.

Как усматривается из материалов дела, основанием для направления

налоговым органом требования об уплате задолженности по состоянию на

16.05.2023 № 1411 послужило формирование у налогоплательщика

отрицательного сальдо ЕНС.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается

форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной

обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового

платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу

между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых

в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной

обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных

средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового

платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-

ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса

Российской Федерации" сальдо ЕНС формируется 01.01.2023 с учетом

особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном

установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых

органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных

обязанностей организации или физического лица, являющихся

налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или)

налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей,

государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу

выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней,

штрафов, предусмотренных НК РФ процентов (далее в настоящей статье -

суммы неисполненных обязанностей).

5 61_18457415

При этом, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 4 указанного закона в суммы

неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам,

государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу

выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам,

задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом

Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022

истек срок их взыскания.

Как усматривается из материалов дела и не оспаривается налоговым

органом (л.д. 72-74), в отрицательное сальдо ЕНС заявителя, сформированному

по состоянию на 01.01.2023, была включена следующая задолженность:

– по ЕНДВ в сумме 15.883 руб.: за 4 кв. 2014 года в размере 1.862 руб., за

1 кв. 2015 года в размере 2.003 руб., за 2 кв. 2015 года в размере 2.003 руб., за

3 кв. 2015 года в размере 2.003 руб., за 4 кв. 2015 года в размере 2003 руб., за

1 кв. 2016 года в размере 2.003 руб., за 2 кв. 2016 года в размере 2.003 руб., за

3 кв. 2016 года в размере 2.003 руб., пени в сумме 10.068 руб. 39 коп.;

– по НДС в общей сумме 22.129 руб. 04 коп.: за 3 кв. 2012 в размере

1.656 руб., за 4 кв. 2012 в размере 601 руб. 04 коп., за 1 кв. 2013 года в размере

4.968 руб. (1.656*3), за 2 кв. 2013 года в размере 4.968 руб. (1.656*3), за 3 кв.

2013 года в размере 4.968 руб. (1.656*3), за 4 кв. 2013 года в размере 4.968 руб.

(1.656*3), пени в сумме 20.946 руб. 62 коп.;

– по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за

расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере,

зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017

по 31.12.2022) в общей сумме 77.165 руб. 27 коп.: за 2017 год в размере

23.400 руб., за 2018 год в размере 26.545 руб., за 2020 год в размере

27.220 руб. 27 коп., пени в сумме 24.455 руб. 01 коп.;

– по страховым взносам на обязательное медицинское страхование

работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023

(страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего

населения в фиксированном размере) в общей сумме 17.498 руб. 48 коп.: за

2017 год в размере 4.590 руб., за 2018 год в размере 5.840 руб., за 2020 год в

размере 7.068 руб. 48 коп., пени в сумме 5.427 руб. 74 коп.

Между тем, судом установлено, что указанная задолженность и

начисленные на нее пени не подлежали включению в ЕНС налогоплательщика

в связи с истечением срока на их взыскание.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в

спорный период) требование об уплате налога и соответствующих сумм пени

должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после

наступления срока уплаты налога.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после

истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее

двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании,

принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и

исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в

суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -

6 61_18457415

организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате

суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев

после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный

по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен

судом.

Взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым

органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с

предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На

втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры

взыскания, предусмотренные ст. ст. 46 и 47 Кодекса. Именно с момента

направления требования об уплате налога начинается этап принудительного

исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление

требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения

обязанности по уплате налога для организаций.

В п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного

Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 указано, что пропуск

налоговым органом срока направления требования об уплате налога,

установленного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока

на принудительное взыскание налога и пеней. Согласно ст. 70 НК РФ

требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех

месяцев после наступления срока уплаты налога. Несоблюдение указанного

срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в

пределах общих сроков, установленных Кодексом, но и не влечет изменения

порядка их исчисления

Заинтересованным лицом в материалы дела не были представлены

доказательства принятия мер по принудительному взысканию задолженностей

по налогам и страховым взносам в установленном порядке после образования

на стороне налогоплательщика соответствующих сумм недоимок.

Таким образом, судом установлено, что налоговый орган утратил

возможность взыскания рассматриваемой задолженности, поскольку действий

по взысканию задолженности в установленные сроки не произвел.

При этом, пени не могут служить способом обеспечения исполнения

обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена.

В связи с тем, что установленные Налоговым кодексом Российской

Федерации сроки взыскания истекли на дату формирования сальдо ЕНС, суммы

задолженности по ЕНДВ, НДС и страховым взносам, с начисленными на них

пенями не могли быть включены в состав отрицательного сальдо, и,

следовательно, быть положенными в основу для принятия налоговым органом

дальнейших мер по их принудительному взысканию после 01.01.2023.

Как разъясняется в п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного

Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах,

возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового

кодекса Российской Федерации» (далее – постановление Пленума от 30.07.2013

№ 57), по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом

возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть

7 61_18457415

непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по

себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика

по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из

его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1

ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета

налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в

соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания

недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их

взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока

подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов,

пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания

может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и

в мотивировочной части акта.

Такой судебный акт после вступления его в законную силу является

основанием для исключения налоговым органом соответствующих записей из

лицевого счета налогоплательщика, на основе данных которого производится

сверка расчетов с бюджетом.

По смыслу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее

судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и

налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании

сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена,

безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации, изложенной в п. 9 постановления Пленума от 30.07.2013 № 57, при

отсутствии судебного акта о признании задолженности безнадежной ко

взысканию, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой

налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние

расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех

задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Учитывая вышеизложенное, поскольку судом установлено, что

налоговый орган утратил возможность взыскания с заявителя вышеуказанной

задолженности прошлых лет и начисленной на нее пени, заявленные

требования подлежат удовлетворению.

Задолженность, возможность взыскания которой утрачена, может быть

признана безнадежной ко взысканию и списана в порядке, установленном

приказом Федеральной налоговой службы от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

При этом, ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации не

предусматривает, что обязательным условием для признания недоимки и

задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию и их

списанию является нарушение прав налогоплательщика.

Учитывая, что при обращении в суд заявитель был освобожден от уплаты

государственной пошлины, а заинтересованное лицо плательщиком

государственной пошлины не является, судебные расходы в части

8 61_18457415

государственной пошлины в порядке ст. 110 АПК РФ распределению не

подлежат.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление индивидуального предпринимателя Мамаевой Людмилы

Михайловны.

Признать задолженность индивидуального предпринимателя Мамаевой

Людмилы Михайловны по единому налогу на вмененный доход для отдельных

видов деятельности за 2014 – 2016 годы в размере 15.883 руб., налогу на

добавленную стоимость за 2012 – 2013 годы в размере 16.979 руб. 80 коп.,

страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 – 2020

годы в размере 77.165 руб. 27 коп., страховым взносам на обязательное

медицинское страхование за 2017 – 2020 годы в размере 17.498 руб. 48 коп.,

задолженности по постановлению № 271 от 15.05.2025 в сумме 32.441 руб. 85

коп. (пени), а также задолженность по пеням на указанную недоимку по

налогам безнадежной ко взысканию, а обязанность по её уплате прекращенной.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый

арбитражный апелляционный суд.

Судья М.А. Юдина