Арбитражный суд Ханты-Мансийского АО

1054_14719970

Арбитражныйсуд

Ханты-Мансийскогоавтономногоокруга–Югры

ул.Мира27,г.Ханты-Мансийск,628012,тел.(3467)95-88-71,сайтhttp://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г.Ханты-Мансийск

20июня2025г.Дело№А75-1318/2025

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена10июня2025г.

Полныйтекстрешенияизготовлен20июня2025г.

АрбитражныйсудХанты-Мансийскогоавтономногоокруга-Югрывсоставе

судьиИстоминойЛ.С.,приведениипротоколасудебногозаседаниясекретаремсудебного

заседанияГуляевойО.В.,рассмотреввсудебномзаседаниипосредствомиспользования

системывеб-конференцииделопозаявлениюобществасограниченнойответственностью

«Торговыйдом«Капитал»(ОГРН1078604002663от21.12.2007,ИНН8604042262,КПП

772601001,адрес:117638,г.Москва,вн.тер.г.муниципальныйокругНагорный,

Варшавскоеш.,д.56,стр.2,пом.4/5)кМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговой

службыРоссии№7поХанты-Мансийскомуавтономномуокругу–Югреопризнании

недействительнымрешенияот08.08.2024№12/04опривлечениикналоговой

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,

приучастиипредставителейсторон:

отзаявителя(онлайн)–КолядичЛ.С.подоверенности25/2024от25.12.2024,

отМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбыРоссии№7

поХанты-Мансийскомуавтономномуокругу–Югре(онлайн)–ГрибановаТ.И.

подоверенности03-21/31от26.12.2024,МорозоваТ.С.подоверенностиот15.05.2025,

отУправленияФедеральнойналоговойслужбыпоХанты-Мансийскомуавтономному

округу-Югре(онлайн)-НикитинаЮ.А.подоверенностиб/нот28.01.2025,

установил:

обществосограниченнойответственностью«Торговыйдом«Капитал»

(далее-заявитель,ОООТД«Капитал»,общество,налогоплательщик)обратилось

варбитражныйсудсзаявлениемкМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговой

2

службыРоссии№7поХанты-Мансийскомуавтономномуокругу–Югре(далее–

налоговыйорган,инспекция)опризнаниинедействительнымрешенияот24.03.2022

№15-15/1261опривлечениикналоговойответственностизасовершениеналогового

правонарушения.

Определениемсудаот10.02.2025кучастиювделевкачествезаинтересованного

лицапривлеченоУправлениеФедеральнойналоговойслужбыпоХанты-Мансийскому

автономномуокругу–Югре(далее–Управление).

Всудебномзаседаниипредставительзаявителяподдержалтребования,уточнил,что

оспариваетсярешениеинспекции№12/04опривлечениикответственности

засовершениеналоговогоправонарушенияот08.08.2024,впросительнойчастизаявления

допущенаописка.

ПредставителиинспекциииУправлениятребованиянепризналипооснованиям,

изложеннымвотзывахназаявление.

Суд,заслушавпредставителейсторониисследовавматериалыдела,установил

следующиеобстоятельства.

Наоснованиирешенияначальникаинспекцииот19.10.2023№12/01вотношении

ОООТД«Капитал»проведенавыезднаяналоговаяпроверкапоналогунадобавленную

стоимость(далее-НДС)запериодс01.10.2022по31.12.2022.

Поокончанииналоговойпроверкисоставленактвыезднойналоговойпроверки

от18.03.2024№12/01,накоторыйобществомподанывозраженияот22.04.2024

(вх.от24.04.2024№№09521,09577,09587,09618,09619),дополнительныевозражения

от04.06.2024(вх.от05.06.2024№12840),приложениякдополнительнымвозражениям

от26.07.2024(вх.от29.07.2024№№16609,16610,16611,16612,16613).

Кактупроверкисоставленыдополненияот01.07.2024№12/02.

Порезультатамрассмотренияматериаловналоговойпроверкиинспекциейпринято

решение№12/04опривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушенияот08.08.2024,которымобществупредложеноуплатитьнедоимку

поНДСвсумме44250052рубля,штрафпопункту3статьи122Налоговогокодекса

РоссийскойФедерациивсумме276563рубля(размерштрафауменьшенв64раза).

ОООТД«Капитал»,несогласившисьсуказаннымрешением,всоответствии

состатьей139.1НалоговогокодексаРоссийскойФедерацииобжаловалоеговдосудебном

порядкепутемнаправленияввышестоящийналоговыйорганапелляционнойжалобы.

РешениемУправленияот01.11.2024№07-14/16016@апелляционнаяжалоба

оставленабезудовлетворения.

Несогласившисьсрешениеминспекции,обществообратилосьвАрбитражныйсуд

Ханты-Мансийскогоавтономногоокруга–Югры.

Оценивпредставленныевсуддоказательств,арбитражныйсудненаходит

основанийдляудовлетворениязаявленныхтребованийввидуследующего.

Всоответствиисподпунктами1и4пункта1статьи23Налоговогокодекса

РоссийскойФедерацииналогоплательщикиобязаныуплачиватьзаконноустановленные

3

налогиипредставлятьвналоговыйорганпоместуучетавустановленномпорядке

налоговыедекларациипотемналогам,которыеониобязаныуплачивать,еслитакая

обязанностьпредусмотреназаконодательствомоналогахисборах.

ПорядоквозникновенияправананалоговыевычетыпоНДСрегламентирован

положениямистатей169,171,172НалоговогокодексаРоссийскойФедерации.

Согласнопункту1статьи171НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

налогоплательщикимеетправоуменьшитьобщуюсуммуналога,исчисленную

всоответствиисостатьей166Кодекса,наустановленныеуказаннойстатьейналоговые

вычеты.

Всоответствииспунктом1статьи172НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

налоговыевычеты,предусмотренныестатьей171Кодекса,производятсянаосновании

счетов-фактур,выставленныхпродавцамиприприобретенииналогоплательщиком

товаров(работ,услуг),имущественныхправ,документов,подтверждающихфактическую

уплатусуммналогаприввозетоваровнатаможеннуютерриториюРоссийской

Федерации,документов,подтверждающихуплатусуммналога,удержанногоналоговыми

агентами,либонаоснованиииныхдокументоввслучаях,предусмотренныхпунктами

3,6-8статьи171Кодекса.

Вычетамподлежат,еслииноенеустановленовышеуказаннойстатьей,толькосуммы

налога,предъявленныеналогоплательщикуприприобретениитоваров(работ,услуг),

имущественныхправнатерриторииРоссийскойФедерации,либофактическиуплаченные

имиприввозетоваровнатаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации,после

принятиянаучетуказанныхтоваров(работ,услуг),имущественныхправсучетом

особенностей,предусмотренныхданнойстатьейиприналичиисоответствующих

первичныхдокументов.

Всоответствииспунктом1статьи169НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

счет-фактураявляетсядокументом,служащимоснованиемдляпринятияпредъявленных

суммНДСквычетуиливозмещению.Приэтомпункты5и6статьи169Налогового

кодексаРоссийскойФедерацииустанавливаютобязательныедляоформлениясчетов-

фактуртребования,несоблюдениекоторыхявляетсяоснованиемдляотказа

впредоставлениивычетапоНДС.

Согласноправовойпозиции,изложеннойвпункте3ОпределенияКонституционного

СудаРоссийскойФедерацииот15.02.2005№93-О,обязанностьподтверждать

правомерностьиобоснованностьналоговыхвычетовпервичнойдокументациейлежит

наналогоплательщике-покупателетоваров(работ,услуг),посколькуименно

онвыступаетсубъектом,применяющимприисчисленииитоговойсуммыналога,

подлежащейуплатевбюджет,вычетсуммналога,начисленныхпоставщикам.Приэтом

необходимо,чтобыперечисленныедокументывсовокупностисдостоверностью

подтверждалиреальностьхозяйственныхоперацийииныеобстоятельства,скоторыми

законодательсвязываетправоналогоплательщиканаполучениеправананалоговый

вычет,тоестьсведениявпредставленныхдокументахдолжныбытьдостоверными.

4

Требованияодостоверности,взаимоувязанностиинепротиворечивостипервичных

документоввытекаюттакжеизположенийФедеральногозаконаот06.12.2011№402-ФЗ

«Обухгалтерскомучете»,встатье9которогоуказано,чтовсехозяйственныеоперации,

проводимыеорганизацией,должныоформлятьсяпервичнымиучетнымидокументами.

Частьтретьяданнойстатьисодержитположенияотом,чтосвоевременноеикачественное

оформлениепервичныхучетныхдокументов,передачуихвустановленныесроки

дляотражениявбухгалтерскомучете,атакжедостоверностьсодержащихсявнихданных

обеспечиваютлица,составившиеиподписавшиеэтидокументы.

Такимобразом,требованиеодостоверностикпервичнымдокументам,закрепленное

встатье9Федеральногозаконаот06.12.2011№402-ФЗ«Обухгалтерскомучете»,

подлежитприменениюприисчислениииуплатевбюджетНДС.Приэтомобязанность

документальногоподтвержденияправанавычетвозлагаетсянаналогоплательщика

ивытекаетизсодержаниястатьи45НалоговогокодексаРоссийскойФедерации,

предписывающейналогоплательщикамсамостоятельноисполнятьобязанностьпоуплате

налогавбюджет.

Согласнопункту1статьи54.1НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

недопускаетсяуменьшениеналогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммы

подлежащегоуплатеналогаврезультатеискажениясведенийофактаххозяйственной

жизни(совокупностифактов),обобъектахналогообложения,подлежащихотражению

вналоговойи(или)бухгалтерскомучетелибоналоговойотчетностиналогоплательщика.

Однимизусловийполученияналоговойвыгодыявляетсяисполнениеобязательства

посоответствующейсделкенадлежащимсубъектом-лицом,заключившимдоговор

сналогоплательщиком,либолицом,накотороеобязанностьисполненияобязательства

переведена(возложена)всилудоговораилизакона(подпункт2пункта2статьи54.1

НалоговогокодексаРоссийскойФедерации).

Согласнопункту39ОбзорасудебнойпрактикиВерховногоСудаРоссийской

Федерации№3(2021),утвержденногоПрезидиумомВерховногоСудаРоссийской

Федерации10.11.2021,цельпротиводействияналоговымзлоупотреблениямпри

примененииданнойнормыреализуетсязасчетисключениявозможностиизвлечения

налоговойвыгодыналогоплательщиками,использующимиформальныйдокументооборот

сучастиемкомпаний,неведущихреальнойэкономическойдеятельностиине

исполняющихналоговыеобязательствавсвязисосделками,оформляемымиотихимени

(«технические»компании),притомчтолицом,осуществляющимисполнение,является

инойсубъект.

Исходяизнеобходимостиреализациивышеназванныхпубличныхцелей

противодействияналоговымзлоупотреблениямиподдержаниявправоприменительной

практикефинансовыхстимуловправомерногоповеденияучастниковоборота

вупомянутыхвподпункте2пункта2статьи54.1НалоговогокодексаРоссийской

Федерациислучаяхпоследствияучастияналогоплательщикавформальном

документооборотедолжныопределятьсясучетомегороливпричинениипотерьказне.

5

ИзразъясненийВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерации,изложенных

впунктах1,6,10Постановленияот12.10.2006№53«Обоценкеарбитражнымисудами

обоснованностиполученияналогоплательщикомналоговойвыгоды»,следует,

чтопредставленныеналогоплательщикомвналоговыйорганвсенадлежащимобразом

заверенныедокументы,предусмотренныезаконодательствомоналогахисборах,вцелях

полученияналоговойвыгодыявляютсяоснованиемдляееполучения,еслиналоговым

органомнедоказано,чтосведения,содержащиесявэтихдокументах,неполны,

недостоверныи(или)противоречивы.Приотсутствиидоказательствсовершения

налогоплательщикомиегоконтрагентамисогласованныхумышленныхдействий,

направленныхнанеправомерноесозданиеоснованийдлявозмещенияналогаизбюджета,

этиобстоятельстванемогутсвидетельствоватьонедобросовестностиналогоплательщика.

Фактнарушенияконтрагентамисвоихналоговыхобязательствнеявляется

доказательствомполученияналогоплательщикомнеобоснованнойналоговойвыгоды.

Налоговаявыгодаможетбытьпризнананеобоснованной,еслиналоговыморганомбудет

доказано,чтоналогоплательщикдействовалбездолжнойосмотрительности

иосторожностииемудолжнобылобытьизвестноонарушениях,допущенных

контрагентом.

Такимобразом,возможностьпримененияналоговыхвычетовпоНДС

обусловливаетсяналичиемреальногоосуществленияхозяйственныхопераций.

НалоговыйорганвправеотказатьвпринятииквычетуНДС,уплаченногопоставщику,

вслучае,еслифактреальногосовершенияхозяйственныхоперацийнеподтвержден

надлежащимидокументамилибовыявленанедобросовестностьналогоплательщика,

допущеннаяприсовершенииуказанныхопераций.Реальностьхозяйственнойоперации

определяетсянетолькофактическимналичиемидвижениемтовараиливыполнением

работ,ноиреальностьюисполнениядоговораименноданнымконтрагентом,тоесть

наличиемпрямойсвязисконкретнымпоставщиком,подрядчиком.

Всоответствииспунктом5статьи200Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерацииобязанностьдоказываниясоответствияоспариваемого

ненормативногоправовогоактазаконуилииномунормативномуправовомуакту,

законностипринятияоспариваемогорешения,атакжеобстоятельств,послуживших

основаниемдляпринятияоспариваемогорешения,возлагаетсянаорганилилицо,

которыепринялиакт,решение.

Всвоюочередь,налогоплательщиквсоответствиисчастью1статьи

65АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерациинеосвобожден

отдоказыванияправомерноститребованийовозмещенииНДСизбюджетаипринятию

расходовприопределенииналоговойбазыпоналогунаприбыль,приэтом

налогоплательщикдолженпредставитьтакойпакетдокументов,которыйисключает

различныепротиворечияисомнениякаксформальнойточкизрения(оформление),

такифактической(осуществлениефинансово-хозяйственныхопераций).

6

Какследуетизоспариваемогорешения,основаниемдлядоначисленияинспекцией

НДСпослужиливыводыналоговогоорганаонепредставленииобществомвнарушение

статей171,172НалоговогокодексаРоссийскойФедерациидокументов,подтверждающих

правомерностьпримененияналоговыхвычетовнаоснованиидокументов,оформленных

повзаимоотношениямсобществомсограниченнойответственностью«Славтранс»ИНН

7842111628(далее-ООО«Славтранс»)иобществомсограниченнойответственностью

«Элитал»ИНН7839123253(далее-ООО«Элитал»)

Входевыезднойналоговойпроверкиустановлено,чтов4квартале2022года

ОООТД«Капитал»приобрелоуООО«Славтранс»подоговорупоставкиот29.08.2016

№1/09нефтепродукты(дизельноетопливо)наобщуюсумму534460320,26рублей,втом

числеНДС89076720,08рублей.Вколичественномвыраженииобъемпоступлений

отООО«Славтранс»составил6749,421тонн.

Изприложений(спецификаций)кдоговоруследует,чтовпроверяемыйпериод

доставкатовараотООО«Славтранс»кОООТД«Капитал»осуществляласьсилами

покупателя.

СогласнокнигепокупокОООТД«Капитал»за4квартал2022годавычет

поконтрагентуООО«Славтранс»заявленвсумме89076720,08рублей.

Из534460320,26рублей,подлежащихоплатеОООТД«Капитал»запоставленное

в4квартале2022годадизельноетопливо,обществомоплачено308894957,06рублей,что

следуетизоборотно-сальдовойведомостисчета60.

СогласноданнымтоварногобалансаООО«Славтранс»названныйпоставщик

в4квартале2022годареализовалОООТД«Капитал»99,9%отобщегообъема

реализации.

СуммаНДС,уплаченногоООО«Славтранс»за4квартал2024годавразмере

922920рублей,составляет0,19%отвыручки(480784701рублей),доляналоговых

вычетовпоНДС-более98%.

Такимобразом,ООО«Славтранс»фактическинеисчислялоинеуплачивалоНДС

вбюджет.

Вцеляхподтвержденияфактаналичиянефтепродуктоввзаявленныхобъемах,

реализованныхОООТД«Капитал»подоговорупоставкиот29.08.2016№1/09,

уООО«Славтранс»потребованиюот28.06.2023№20531инспекциейистребованы

детализациястроки«Запасы»бухгалтерскогобалансаза2022год;договорыаренды,

безвозмездногопользования,иныедоговорыза2020-2022годынаофисы,

нежилые/складскиепомещения,земельныеучастки,предназначенныедляхранения

запасов,ТМЦ,нефтепродуктов;карточкисчетов01,10,иныедокументыпоучету

идвижениюстальныхгоризонтальныхрезервуаровза2020-2022годы;информация

оместехранениянефтепродуктовв2020-2022годах;способеиспользованиястальных

горизонтальныхрезервуаровв2020-2022годах(дляхранениянефтепродуктов,

дляпродажикакТМЦ,длясдачиваренду,иное).

7

ТребованиеООО«Славтранс»небылоисполнено(полученоуведомление

оневозможностиисполненияпорученияобистребовании).

Требованиемот05.07.2023№21241уООО«Славтранс»истребованаинформация

относительноспособадоставкинефтепродуктоввадресОООТД«Капитал»подоговору

поставкиот29.08.2016№1/09запериодс01.10.2022по31.12.2022(вразрезепунктов

погрузкитовара).Способпередачинефтепродуктоввуказанномпунктепогрузки:

автоналив,«измашинывмашину»,иное-предложеноуказать.Запрошенысведения

оналичии/отсутствиипропускногоконтролявпунктепогрузки,фиксациивъезда/выезда

транспортныхсредств.Вответнауказанноетребованиеполученоуведомление

оневозможностиисполненияпорученияот19.07.2023№4596.

ВпроверяемомпериодесогласносведениямизЕдиногогосударственногореестра

юридическихлиц(ЕГРЮЛ)руководителемиучредителемООО«Славтранс»являлась

АникинаС.В.,учредителемприсозданииорганизации(28.06.2016)-ЧерноваИ.В.,

котораяявляласьбывшимработникомОООТД«Капитал»иработникомООО«Монарх»,

которымруководилдиректорООО«ТД«Капитал»ПисаренкоВ.М.

Входемероприятийналоговогоконтроляинспекциейустановленыпризнаки,

свидетельствующиеобаффилированностиОООТД«Капитал»,ООО«Славтранс»,

ООО«Элитал»исозданииПисаренкоВ.М.,ОводС.Е.,ЧерновойИ.В.,АникинойС.В.,

СлюсаремЮ.Н.,ЛогвиновойД.В.аффилированнойгруппылицдлядостиженияединых

экономическихинтересовпоминимизацииналоговыхобязательствОООТД«Капитал».

РуководительиучредительООО«Славтранс»АникинаС.В.впериодсовершения

спорныхсделокимелаединыйадресрегистрациисдиректоромОООТД«Капитал»

ПисаренкоВ.М.КрометогоАникинаС.В.являласьдиректоромООО«Аудит-НСИН»,

котороепроводилоаудиторскийконтрольОООТД«Капитал»,атакжеоказывало

бухгалтерскиеуслугиООО«Славтранс»,ООО«Элитал».

ООО«Славтранс»фактическинеимелоработников.Офис-менеджерУсачеваЛ.Г.

вг.Санкт-Петербург,вобязанностикоторойвходилипочта,телефон,контакты

сорганизациями,пояснитьчто-либоопоставщикахООО«Славтранс»несмогла

(протоколдопросасвидетеляот22.03.2023№б/н).

СогласнокнигепокупокООО«Славтранс»поставщикамидизельноготоплива,

реализованногоОООТД«Капитал»в4квартале2022года,являлисьАО«Нефть»,

ООО«РассветОйл»,ООО«ОйлРесурс»,ООО«Октан»,АО«Поволжьенефтехим»,

ООО«Сибнефтехимтрейд»,ООО«Римойл»,ООО«Трансгрупп»,ООО«Шелко».

Порезультатамсопоставительногоанализасчетов-фактур(УПД)между

ОООТД«Капитал»,ООО«Славтранс»иегоконтрагентов-потенциальныхпоставщиков

топливаналоговыморганомустановленыкакреальныепоставки,такипоставки,не

имеющиереальныйхарактер.

Так,частьконтрагентовООО«Славтранс»впринципенеимелинеобходимых

ресурсовдляпоставкидизельноготопливапоцепочкечерезООО«Славтранс»вадрес

ОООТД«Капитал»:АО«Нефть»,ООО«ОйлРесурс»,ООО«РассветОйл».

8

ООО«ОйлРесурс»,ООО«РассветОйл»обладаютпризнаками«технических»

организаций:долязаявленныхООО«ОйлРесурс»вычетовпоНДСза4квартал2022года

составила99,96%,долязаявленныхООО«РассветОйл»вычетовпоНДСза4квартал

2022годаболее99%,приэтомООО«Славтранс»,являясьууказанныхконтрагентов

единственнымпокупателемнефтепродуктов,оплатузапоставкутоваранепроизвело.

Изматериаловделаследует,чтонаосновании14-тисчетов-фактур

ООО«Славтранс»ОООТД«Капитал»принялокучетудизельноетопливообъемом

2702,88тонннаобщуюсумму212025313,58рублей,втомчислеНДС-35337552,27

рублей,поставщикомкоторогодляООО«Славтранс»являлосьАО«Нефть».

МежрайоннойИФНСРоссии№16поСамарскойобластивынесенорешение

опривлеченииАО«Нефть»кответственностизасовершениеналоговогоправонарушения

от31.01.2024№244,которымустановленонеправомерноезаявлениевычетовпоНДС

посчетам-фактурамзаоктябрь2022года.

Всвязисизложенным,инспекцияпришлаквыводуотом,что

выгодоприобретателемповосьмисчетам-фактурамООО«Славтранс»заоктябрь2022

годавадресОООТД«Капитал»воктябре2022годаявлялосьАО«Нефть».

Пооставшимсяшестисчетам-фактурамООО«Славтранс»вадресобщества:

от01.11.2022№239,от03.11.2022№241,от22.11.2022№251,от26.11.2022№258,

от02.12.2022№270,от19.12.2022№291,вкоторыхзаявленоприобретениедизельного

топливанаобщуюсумму97860269,3рублей,втомчислеНДС16310044,89рублей,

приобретенное,всвоюочередь,ООО«Славтранс»уАО«Нефть»,выгодоприобретателем

признаноОООТД«Капитал».

ВзаявленииОООТД«Капитал»указывает,чтоАО«Нефть»имелов4квартале2022

годареальныхпоставщиков,ООО«МДА-Групп»насуммуболее35млн.руб.

иООО«Уралстройресурс».Спорныйобъемнефтепродуктовмогбытьреализован

обществупоцепочкеООО«МДА-Групп»/ООО«Уралстройресурс»-АО«Нефть»-

ООО«Славтранс»-ОООТД«Капитал».ООО«Славтранс»моглореализоватьвадрес

обществанефтепродукты,приобретенныеранее.АО«Нефть»являлосьдействующим

предприятиемипоотношениюкобществуконтрагентом3-гозвена,взаимозависимость

сОООТД«Капитал»неустановлена.Обществонеможетнестиответственность

задействиявсехорганизаций,участвующихвмногостадийномпроцессеуплатыналога.

ОООТД«Капитал»указывает,чтоООО«Славтранс»непринималоквычетуНДС

посчетам-фактурамотАО«Нефть»,выставленнымвноябре-декабре,соответственно,

налогоплательщикнемогполучитьналоговойвыгодыпоцепочкеАО«Нефть»-

ООО«Славтранс»-ООО«ТДК»в4квартале2022года.

МеждутемсогласносоставленногоинспекциейтоварногобалансаАО«Нефть»

(страница127оспариваемогорешения)реализуемыеООО«Славтранс»вадресОООТД

«Капитал»объемынефтепродуктовсущественновышеприобретенныхАО«Нефть»

нефтепродуктовуООО«МДА-Групп»,ООО«Уралстройресурс».АО«Нефть»поставляло

9

нефтепродуктынетолькоООО«Славтранс»,ноинымпокупателям,например:

ООО«Радуга»,АО«Поволжьенефтехим».

Инспекциейустановлено,чтовпредшествующиедниспорнойпоставки

нефтепродуктоввадресОООТД«Капитал»нефтепродукты,поступившие

ООО«Славтранс»отиныхпоставщиков(ООО«Сибнефтехимтрейд»,ООО«ОйлРесурс»,

ООО«РассветОйл»)былиреализованыобществу.Такжеустановлено,чтообъемов

нефтепродуктовпоставкиАО«Нефть»вадресООО«Славтранс»былолибонедостаточно

дляпоследующейреализацииобществулибопоставкиотАО«Нефть»вообщенебыло.

ВпредставленныхОООТД«Капитал»кспорнымсчетам-фактурам,ТТНвкачестве

адресапогрузкидизельноготопливауказан«885км.ТрассыТюмень-Ханты-Мансийск».

Документы,подтверждающиедоставкуспорноготопливадоуказанногопунктапогрузки,

ООО«Славтранс»иАО«Нефть»вответнатребованиеинспекцииот05.07.2023№14-

11-5597непредставили.

Изактаот03.07.2023№1576камеральнойналоговойпроверки,проведенной

МежрайоннойИФНСРоссии№16поСамарскойобласти,наоснованииналоговой

декларацииАО«Нефть»поНДСза4квартал2022года,следует,чтоАО«Нефть»

фактическипрекратилодеятельностьвоктябре2022года.

ДанноеобстоятельствотакжеподтверждаетсяпротоколомосмотраАО«Нефть»

от02.09.2022иданнымиЕГРЮЛ.01.08.2024внесеназаписьонедостоверностисведений

огенеральномдиректореАО«Нефть»,03.09.2024внесеназаписьонедостоверности

адресаместанахожденияАО«Нефть».

Налоговыморганомустановлено,чтоосновнаядоляпоставщиковАО«Нефть»

в4квартале2022годаприходитсянакомпаниинизкойстепенинадежности,доля

поставокотреальныхоптовыхпоставщиковнефтепродуктовнезначительна(табл.82

настраницах131-132оспариваемогорешения).

Крометого,4квартале2022годаООО«Славтранс»оплатутовараАО«Нефть»

непроизводило.

Такимобразом,поставкаспорныхнефтепродуктовпоцепочкеООО«МДА-Групп»/

ООО«Уралстройресурс»-АО«Нефть»-ООО«Славтранс»-ОООТД«Капитал»входе

выезднойналоговойпроверкинеподтвердилась.АО«Нефть»немоглобытьреальным

поставщикомнефтепродуктов,поставленныхООО«Славтранс»обществу.

ИнспекциейустановленыпризнакинедостоверностиТТН,представленных

ОООТД«Капитал»кспорнымсчетам-фактурам-несоответствиеданныхомаршрутах

движения,указанныхвТТН,даннымлогистическогоотчетасистемы«Платон»,либо

вднитранспортировкиданныелогистическогоотчетаотсутствуют.

Неоспариваявыводовинспекциивуказаннойчасти,заявительссылаетсятакже

нато,чтоООО«Славтранс»транзитнымиоперациями,нетребующиминаличие

упосредникаматериально-производственныхресурсовдляхранениятовара,таккактовар

фактическипередаетсянапрямуюконечномупокупателю,приобреталотоварыуреальных

10

организацийООО«Сибнефтехимтрейд»,ООО«Римойл»,ООО«Трансгрупп»,

ООО«Шелко».

Междутем,входевыезднойналоговойпроверкисобраныдоказательства,которые

нарядусаффилированностьюОООТД«Капитал»иООО«Славтранс»опровергают

доводызаявителя.

ПоцепочкевзаимоотношенийООО«Сибнефтехимтрейд»-ООО«Славтранс»-

ОООТД«Капитал»установлено,что2185,392тонндизельноготоплива,поставленного

ООО«Славтранс»вадресОООТД«Капитал»насумму173923546,56рублей,

ООО«Славтранс»приобрелонасумму159757538,25рублейнаоснованиидоговора

поставкиот24.03.2020№СНХ.1618уООО«Сибнефтехимтрейд».

Такимобразом,приростстоимоститопливасоставил14166008,31рублей,втом

числеНДС-2361001,39рублей(табл.37настранице67оспариваемогорешения).

ОбъемыидатыпоставокдизельноготопливаотООО«Сибнефтехимтрейд»вадрес

ООО«Славтранс»иотпоследнегообществуполностьюсовпадают.

ИзпредставленныхООО«Сибнефтехимтрейд»натребованиеот07.03.2023№5183

документовиинформацииследует,чтотранспортировканефтепродуктоввадрес

ОООТД«Капитал»осуществляласьтранспортомобществанаусловияхвыборки

(самовывоза)изпунктаотгрузки(соскладапоставщика,либососкладапроизводителя

товара),частичносиламиООО«Сибнефтехимтрейд»собственным,либонаемным

транспортом.

Согласнопункту4спецификацийкдоговору№1/09ОООТД«Капитал»

осуществляетоплатупоставленноготоваравсрокнепозднее60-тиднейпосле

фактическойотгрузки.Втожевремясогласнопункту4Дополнительныхсоглашений

кдоговору№СНХ.1618за4квартал2022годаООО«Славтранс»(покупатель)

производит100%оплатуООО«Сибнефтехимтрейд»фактическивыгруженноготовара

втечение45календарныхднейотдатызагрузкитоваравпунктеналива.

ПосколькуОООТД«Капитал»фактическиявлялосьединственнымпокупателем

ООО«Славтранс»в4квартале2022года,торасчетысООО«Сибнефтехимтрейд»

производилисьисключительнозасчетденежныхсредствОООТД«Капитал»

инаусловияхдоговора№СНХ.1618.

Согласноданнымибанковскихвыписокденежныесредства,поступившие

отОООТД«Капитал»,ООО«Славтранс»втечение1-2днейперечисляло

ООО«Сибнефтехимтрейд»,следовательно,ОООТД«Капитал»фактическивыполняло

условиеобоплатепоставленноготопливавтечение45дней.

Такимобразом,установленныеналоговыморганомобстоятельствавсовокупности

подтверждают,чтоООО«Славтранс»быловключеновцепочкутранзитнойпоставки

дизельноготопливаобществуотООО«Сибнефтехимтрейд»формально,исключительно

сцельюзавышениястоимостизакупаемоготоплива.

Инспекциейприпринятииобжалуемогорешенияопределеныреальныеналоговые

обязательстваОООТД«Капитал»поНДСкакорганизации,котораясамостоятельно

11

осуществлялаприобретениенефтепродуктовуназванныхпоставщиков,минуя

аффилированноелицоООО«Славтранс».

Воизбежаниедвойногоналогообложения,сучетомправовойпозиции,изложенной

впункте6Обзорапрактикипримененияарбитражнымисудамиположений

законодательстваоналогахисборах,связанныхсоценкойобоснованностиналоговой

выгоды»,утвержденногоПрезидиумомВерховногоСудаРоссийскойФедерации

13.12.2023,инспекцияпроизвеланачислениеНДСтольконаприростстоимоститоплива

(нанаценку,добавленнуюООО«Славтранс»).

АналогичныеобстоятельствапоставкиспорноготопливаООО«Славтранс»

обществуустановленывотношениитоплива,закупленногоООО«Славтранс»

уООО«Римойл»иООО«Трансгрупп».

ПоцепочкевзаимоотношенийООО«Римойл»-ООО«Славтранс»-ОООТД

«Капитал»установлено,чтообъемыдизельноготоплива,отраженныеООО«Славтранс»

вУПДот27.12.2022№299,от29.12.2022№301,от30.12.2022№304наобщуюсумму

6969144,90рублей,выставленныхобществу,включенывУПДООО«Римойл»,

выставленныхООО«Славтранс»УПД«Римойл»от27.12.2022№40,от29.12.2022№44,

от30.12.2022№45наобщуюсумму6283821,25рублей.

Такимобразом,наценкаООО«Славтранс»стоимоститопливасоставила685323,65

рублей,втомчислеНДС-114220,61рублей(табл.38настранице71оспариваемого

решения).

СогласноТТН,представленныхООО«Римойл»потребованиюинспекции

от07.03.2023№7222,доставкатопливаотпунктапогрузки(Сургутскийр-он,

п.Солнечный.ПерваяСолнечнаяпромзона,производственнаябаза1.2,грузоотправитель

-ООО«Информат»)допунктовразгрузки(г.Нефтеюганск,ОООТД«Капитал»)

производиласьтранспортомиводителямиОООТД«Капитал»,втранспортномразделе

ТТНуказаноОООТД«Капитал»,какая-либоинформацияобООО«Славтранс»

отсутствует.

ПоцепочкевзаимоотношенийООО«Трансгрупп»-ООО«Славтранс»-ОООТД

«Капитал»установлено,чтообъемыдизельноготопливавУПДООО«Славтранс»

от01.12.2022№268,от07.12.2022№276,от16.12.2022№288наобщуюсумму

7001794,32рублей,выставленныхобществу,включенывУПДООО«Трансгрупп»,

принятыхкучетуООО«Славтранс».УПДООО«Трансгрупп»-от22.11.2022№1027,

от07.12.2022№1057наобщуюсумму6441100,74рублей.

Такимобразом,наценкаООО«Славтранс»стоимоститопливасоставила560693,58

рублей,втомчислеНДС-93448,93рублей(табл.40настранице75оспариваемого

решения).

СогласноТТНот01.12.2022№255,от07.12.2022№254,от16.12.2022№253,

представленныхООО«Славтранс»натребованиеинспекцииот09.03.2023№686,

доставкаспорноготопливавадресОООТД«Капитал»осуществляласьсиламисамого

общества.

12

РасчетыпоцепочкеОООТД«Капитал»-ООО«Славтранс»идалееООО«Римойл»,

ООО«Трансгрупп»носяттранзитныйхарактер.чтовсовокупностисдругими

установленнымиподелуобстоятельствамисвидетельствуетотом,чтоООО«Славтранс»

быловключеновцепочкутранзитнойпоставкидизельноготопливаобществу

отпоставщиковООО«Римойл»,ООО«Трансгрупп»формально,исключительносцелью

завышениястоимостизакупаемоготоплива.

Исходяизизложенного,доначислениеНДСнанаценкуООО«Славтранс»стоимости

топлива,фактическипоставленногообществуООО«Римойл»,ООО«Трансгрупп»,

являетсяправомерным.

ПоцепочкевзаимоотношенийООО«Шелко»-ООО«Славтранс»-ОООТД

«Капитал»установлено,чтообъемдизельноготоплива(56,028тонн)вУПД

ООО«Славтранс»от13.12.2022№283насумму4561799,76рублей,принятом

обществомкучету,включенвУПДООО«Шелко»от13.12.2022№131220220007,

насумму3865932рублей,принятомкучетуООО«Славтранс».

Такимобразом,наценкаООО«Славтранс»стоимоститопливасоставила695867,76

рублей,втомчислеНДС-115977,96рублей(табл.39настранице73решения).

Вответнатребованиеналоговогоорганаот30.03.2023№675ООО«Шелко»

представленыдоговорпоставкиот08.12.2022№90-ШК/2022(далее-договор№190-

ШК/2022),дополнительноесоглашениеот13.12.2022№1кназванномудоговору,УПД

от13.12.2022№131220220007,сопроводительноеписьмоисх.от30.03.2023№675.

ВУПДот13.12.2022№131220220007ООО«Шелко»,выставленном

ООО«Славтранс»грузополучателемуказаноООО«ЮграГазТранс»ИНН8617021380,

основанияпередачи-«190-ШК/2022,Доп.соглашение№1от13.12.2022»,данные

отранспортировкегруза-«ЖДнакладные:ЭЯ699606,Цистерны:50687169»,дата

отгрузкитовара-13.12.2022,товар-топливопечноебытовое56,028т.

Согласнопункту3.5.2договорапоставки№190-ШК/2022,заключенного

ООО«Славтранс»(покупатель)сООО«Шелко»(поставщик),датойпоставки(отгрузки)

являетсядатасдачитовараорганутранспорта(перевозчика)впунктеотправления.

Вписьмеисх.от30.03.2023№675ООО«Шелко»пояснило,чтопоставка

нефтепродуктоввадресООО«Славтранс»производиласьжелезнодорожнымтранспортом

состанцииотправленияУсинскСевернойжелезнойдорогидостанцииСургут

Свердловскойжелезнойдороги.

Вдополнительномсоглашенииот13.12.2022№1кдоговору№190-ШК/2022

станциейназначениятакжеуказанСургут,владельцемподъездногопути-

ООО«ЮграГазТранс».

ОООТД«Капитал»кУПДотООО«Славтранс»от13.12.2022№283наотраженный

внемобъемтопливапредставленытриТТН-от13.12.2022№249,249/1,249/2,вкоторых

указанадреспогрузки-«нефтебазаООО«ЮграГазТранс»п.Солнечный,территория

промышленнойзоны1.4,стр.1».

13

ИныхпоставщиковуказанногообъематопливавадресООО«Славтранс»

поставленногодалеетранзитомобществу,небыло,чтоподтверждаетсяданными

товарногобалансаООО«Славтранс»(приложение№3кАктувыезднойналоговой

проверки,приложение3кдополнениюкакту).

РасстояниемеждустанциямиУсинск(РеспубликаКоми)иСургутболее1500км,

следовательно,нефтепродуктыпоставкиООО«Шелко»моглибытьтранспортированы

вадресОООТД«Капитал»неранее14.12.2022,чтокосвенносвидетельствует

онедостоверностипредставленныхобществомТТНисозданииформального

документооборота.

ПоцепочкевзаимоотношенийООО«Октан»-ООО«Славтранс»-ОООТД

«Капитал»установлено,чтонаоснованиипятисчетов-фактурООО«Славтранс»

от11.12.2022№281,от14.12.2022№286,от22.12.2022№294.от25.12.2022№296,

от30.12.2022№305ОООТД«Капитал»принялокучету967,9тонндизельноготоплива

наобщуюсумму78806418рублей,втомчислеНДС-13134403рублей.

НаоснованиисоставленноготоварногобалансаООО«Славтранс»инспекция

пришлаквыводу,чтопоназваннымУПДООО«Славтранс»моглопоставитьОООТД

«Капитал»тольконефтепродукты,приобретенныеуреальногопоставщика

нефтепродуктовООО«Октан»,посколькунефтепродукты,поступившиеотиных

поставщиков(ООО«Сибнефтехимтрейд»,ООО«Шелко»,ООО«Трансгрупп»,ООО

«Римойл»)былиреализованыобществутранзитом.

ОбъемзакупленныхООО«Славтранс»уООО«Октан»нефтепродуктов(481,325

тонн)значительноменьшепоставленногоОООТД«Капитал»(967,9тонн).

Исходяизизложенного,инспекцияобоснованнопришлаквыводу

об«искусственном»наращиванииобществомвычетовпоНДСзасчетфиктивного

увеличенияобъемадизельноготопливапоставленноговегоадресООО«Славтранс»,

всвязисчемсуммавычетовпоНДСвразмере9783874,15рублей,заявленныхОООТД

«Капитал»зафактическинепоставленныйобъемтоплива,правомерноисключена

налоговыморганом.ПрирасчетедоначисленияобществууказаннойсуммыНДС

застоимостьспорныхнефтепродуктоввзятастоимостьнефтепродуктовпоставки

ООО«Октан»вадресООО«Славтранс»(табл.75настранице120оспариваемого

решения).

ОООТД«Капитал»полагает,чтореализацияООО«Славтранс»налогоплательщику

«превышающего»объеманефтепродуктовосуществленазасчетостатковнефтепродуктов,

числящихсянабалансеООО«Славтранс»,приобретенныхвпредыдущихналоговых

периодах.НабалансеООО«Славтранс»посчету41на01.10.2022числилсяостаток

нефтепродуктовобъемом3801,938тонн,сформированныйвтомчислезасчетпоставок

АО«Нефть»,котороеявлялосьфактическимвыгодоприобретателем.

Оцениваядоводызаявителявуказаннойчастиследуетотметить,чтововсехТТН,

представленныхОООТД«Капитал»вподтверждениедоставкинефтепродуктов

14

отООО«Славтранс»пунктомпогрузкиуказано«885-ыйкмТюмень-ХМ»,пункт

выгрузки-Приобскоеместорождение(табл.70настранице111оспариваемогорешения).

ДиректорООО«Славтранс»АникинаС.В.пояснила,чтовслучаетранзитной

поставкинефтепродуктовихдоставкаосуществляласьсиламипокупателя,авслучае

обычнойпродажи(иземкостейООО«Славтранс»илиизмашинывмашину)силами

поставщиковООО«Славтранс».Стоимостьдоставкивходилавценутовара,поэтому

договорытранспортныхуслугнезаключались.ТакжеАникинаС.В.сообщила,чтоучет

вразрезекаждогорезервуараневелся(протоколдопросаот24.05.2024,ответына

вопросы№34,37).Отвечаянавопросовидахнефтепродуктов,поставляемыхвадрес

ОООТД«Капитал»,АникинаС.В.назвалатолькодизельноетопливо(протоколдопроса

от24.05.2024,ответнавопросы№38).

Вместестем,основнаядоляпоставкиООО«Октан»вадресООО«Славтранс»

в4квартале2022годаприходитсянабензин-более307тонниз481тонн(табл.№67

настранице107оспариваемогорешения).ПоказанияАникинойС.В.относительноспособа

доставкитопливаизспорныхемкостейвадресобществасиламипоставщиков

ООО«Славтранс»нарядусинформацией,указаннойвТТН,свидетельствует

онереальностипродажинефтепродуктовиземкостей.

Крометого,согласнописьмуООО«Октан»от11.04.2023доставканефтепродуктов

осуществляласьсиламиООО«Славтранс».

Втожевремядокументы,подтверждающиедоставку,ООО«Славтранс»по

требованиюот21.03.2023№4745-18непредоставило.

АО«Нефть»доставкунефтепродуктоввадресООО«Славтранс»кпунктупогрузки

«885-ыйкмтрассыТюмень-Ханты-Мансийск»такженеподтвердило,фактически

отказавшисьпредоставитьинформациюпотребованиюот05.07.2023№14-11/5597.

Такимобразом,продажатопливаспособом«измашинувмашину»неподтверждена

поставщикамиООО«Славтранс».

ВодительОООТД«Капитал»СтопневичО.Е.,учувствовавшийвперевозкеспорных

нефтепродуктовсообщил,чтоводителиобществазанимаютсяперевозкойтолько

дизельноготоплива,котороенаПриобскомместорожденииразгружалось

впринадлежащиеОООТД«Капитал»емкости(протоколдопросасвидетеля

от17.04.2023).

Такимобразом,фактыхраненияООО«Славтранс»запасовнефтепродуктовиих

доставкивадресОООТД«Капитал»неподтверждены,всвязисчемзаявленныйдовод

обществаотклоняется.ООО«Славтранс»поставлялов4квартале2022годадляобщества

дизельноетопливовобъемах,меньшихзаявленнымвкнигахпродаж.ООО«Славтранс»

незакупалодизельноетопливовобъемах,заявленныхвдокументахпореализациив

адресОООТД«Капитал»,согласноанализукнигпокупок,банковскимвыписками

документам,представленнымвналоговыйорган.

15

ДоговоротлицаООО«Славтранс»напоставкунефтепродуктов

сООО«Сибнефтехимтрейд»(сделкискоторымпризнаныфактическисовершенными)

заключенпредставителемподоверенностиЧерновойИ.В.(являласьучредителем

ООО«Славтранс»вмоментрегистрацииданнойорганизации),выступающейв2018-2023

годахполучателемдоходаотОООТД«Капитал»согласносведениямизсправок

поформе2-НДФЛ.АникинаС.В.являласьполучателемналичныесчетаденежных

средствотООО«Славтранс»,которыеполученыданнымконтрагентом-поставщиком

отОООТД«Капитал»всчетоплатыподоговорупоставкинефтепродуктов.

ООО«Славтранс»впериодполученияденежныхсредствотОООТД«Капитал»

произведенывыплатывзначительныхразмерахвадресВарварукаВ.В.всчетоплаты

подоговорукупли-продажидоливуставномкапиталеООО«СККапитал»(директором

которогос20.01.2022являетсяАникинаС.В.),анеиспользованыдлязакупа

нефтепродуктовупоставщиков.

АникинаС.В.являласьдиректоромООО«Аудит-НСИН»,котороепроводило

аудиторскийконтрольОООТД«Капитал»,атакжеоказывалобухгалтерскиеуслуги

вадресООО«Славтранс».

ОтносительнодоводовзаявителяовозвратеденежныхсредствАникинойС.В.

насчетООО«Славтранс»,инспекциейпредставленаинформация,основаннаянаданных

банковскойвыпискизапериодс01.01.2024по11.09.2024порасчетномусчету

ООО«Славтранс»,открытомувОООКоммерческийбанк«СтоличныйКредит»,согласно

которой28.03.2024нарасчетныйсчетООО«Славтранс»представителем

ООО«Славтранс»внесеныналичныеденежныесредствавразмере200млн.руб.

снаименованиемплатежа«Возвратподотчетныхнеиспользованныхденежныхсредств»,

сведенияосамомпредставителеввыпискебанкаотсутствуют.

Согласноданнымсправкиформы2-НДФЛза2022годдоходАникинойС.В.

составилменее1млн.руб.,поясненияотносительнорасходованияполученных

отООО«Славтранс»денежныхсредствАникинаС.В.натребованиеналоговогоорганаот

14.07.2023№1827непредоставила.

После28.03.2024ООО«Славтранс»продолжилоперечислятьденежныесредства

АникинойС.В.,втомчисле,уже29.03.2024-4500000рублейснаименованиемплатежа

«Возвратподоговорубеспроцентногозайма».

Данныеобстоятельствасвидетельствуютовыводеиобналичивании

ООО«Славтранс»денежныхсредств,полученныхпосделкесОООТД«Капитал».

ПовзаимоотношениямОООТД«Капитал»сООО«Элитал»установлено,что

подоговорупоставкинефтепродуктовот29.11.2019№1,подписанномугенеральным

директоромОООТД«Капитал»ПисаренкоВ.М.игенеральнымдиректором

ООО«Элитал»СлюсаремЮ.Н.,обществовпроверяемомпериодеприобрело

уООО«Элитал»дизельноетопливовколичестве3271,122тонннаобщуюсумму

256800035,11рублей,втомчислеНДС42800006рублей.

16

ООО«Элитал»создано18.11.2019,единственнымучредителемигенеральным

директоромназваннойорганизацииприсозданииивпроверяемомпериодеявлялся

СлюсарьЮ.Н.,которыйдорегистрацииООО«Элитал»савгуста2018годапосентябрь

2019годаявлялсяработникомОООТД«Капитал».

СпорныйдоговорпоставкинефтепродуктовОООТД«Капитал»былзаключен

сООО«Элитал»уже29.11.2019,тоестьнепосредственносразупослесоздания

последнего.Приэтомв4квартале2022годаобществоявлялосьосновнымпокупателем

ООО«Элитал»(99%отобщегообъемапродаж).

Придопросеруководитель(учредитель)ООО«Элитал»СлюсарьЮ.Н.показал,что

онбылзнакомсдолжностнымилицамиОООТД«Капитал»(ПисаренкоВ.М.,

ОводомС.Е.)досозданияООО«Элитал»;подтвердил,чтоявлялсяпосредником,указал,

чтодоставкутопливаконтролировалоОООТД«Капитал»,пунктыпогрузки,заводы-

изготовителитопливаемунеизвестны,впроцессахсливатопливанеучаствовал.

ВфункцииООО«Элитал»входилооформлениедоверенностейнаводителейОООТД

«Капитал»иосуществлениеоплатыпоставщику(ООО«Стандарт»)(протоколдопроса

от01.12.2023).

09.08.2024вЕГРЮЛвнесенызаписионедостоверностисведенийогенеральном

директореиучредителеООО«Элитал»СлюсареЮ.Н.

ООО«Стандарт»ИНН6311182234,единственныйпоставщикООО«Элитал»,

являетсяаффилированымлицомсООО«Элитал»иООО«Славтранс»,начтоуказывают

следующиеобстоятельства.

ДосозданияООО«Элитал»ООО«Стандарт»деятельностьнеосуществляло

(предоставляло«нулевые»декларации),ООО«Элитал»являетсяединственным

покупателемООО«Стандарт»;IP-адреса,скоторыхпередаваласьотчетность

ООО«Элитал»,либосовершалисьбанковскиеоперации,совпадаютсIP-адресами

ООО«Славтранс»,ООО«Аудит-НСИН»,ООО«СКСтандарт»,АникинойС.В.

ООО«Стандарт»имеловсеготрехсотрудников,однаизних,ЛогвиноваД.В.являлась

невесткой(женойбрата)директораООО«Славтранс»АникинойС.В.СчетЛогвинойД.В.

использовалсядлявыводаденежныхсредствООО«Славтранс».Крометого,02.06.2023

ЛогвиноваД.В.создалаорганизациюООО«ТКСевер»,вкнигепродажиналоговой

декларациипоНДСза4квартал2023годакоторогозаявленединственныйпокупатель-

ОООТД«Капитал».

Такимобразом,обстоятельствасозданияООО«Элитал»,заключенияиисполнения

спорногодоговорапоставкиуказываютнавзаимозависимость,аффилированность

названнойорганизациисОООТД«Капитал»черезАникинуС.В.Доводыобщества

онедоказанностивзаимозависимостисООО«Элитал»опровергаютсяматериалами

проверки.

Врезультатеанализапредставленныхтоварно-транспортныхнакладных(далее–

ТТН)инспекциейустановлено,чтоотметкаоприемкетоварапроставляласьоператорами

АЗСКуриловойВ.П.,МарковойТ.П.,СидорченкоД.И.,БояркинойО.В.дажевтех

17

случаях,когдаместомразгрузкиявлялисьг.НовыйУренгой,г.Ноябрьск,г.Когалым

(например:ТТН№321от03.10.2022,№322от05.10.2022,№325от07.11.2022,№329

от10.10.2022,№353от03.11.2022идр.).

Втожевремядопрошенныевкачествесвидетелейводители(ТрубчаниновМ.С.,

ФоменкоА.Г.)пояснили,чтовприемкеГСМвпунктахразгрузки(кромебазы

вг.Нефтеюганске)расписывалисьводители,которыепринималитопливовэтихпунктах

разгрузки.

Такимобразом,проставлениеотметокоприемкеГСМоператорамиАЗС

ОООТД«Капитал»производилосьфактическиневмоментпоступлениятопливавпункт

разгрузки,аформально«заднимчислом».

Согласноматериаламвыезднойналоговойпроверкиединственныйпоставщик

ООО«Элитал»ООО«Стандарт»(договорпоставкиот27.11.2019№2)имел,всвою

очередьдвухпоставщиковнефтепродуктов-ООО«Финансово-Промышленная

Ассоциация»(далее-ООО«ФПК»)ИНН4510022753иООО«ТК»ИНН6445018236.

Налоговыморганомустановлено,чтонефтепродуктыразличныхнаименований

(топливопечноебытовое,газовыйконденсатипр.),поступившиеООО«Стандарт»

отООО«ФПА»,далееденьвденьреализуетсяужекакдизельноетопливопоцепочке

ООО«Стандарт»-ООО«Элитал»-ОООТД«Капитал»(табл.121настранице

196оспариваемогорешения,приложение№3какту«РеализацияпоцепочкеФПА-

Стандарт-Элитал»).

Такимобразом,из3271,122тонндизельноготоплива,поставленногов4квартале

2022годаобществуООО«Элитал»,3070,211тоннпоступилопоследнемучерез

ООО«Стандарт»отООО«ФПА».Следовательно,оставшиеся200,911тонндизельного

топливапоставкиООО«Элитал»моглибытьпоставленыОООТД«Капитал»только

отООО«ТК»поцепочкеООО«ТК»-ООО«Стандарт»-ООО«Элитал»-ОООТД

«Капитал».

ПовзаимоотношениямООО«ФПА»-ООО«Стандарт»-ООО«Элитал»-

ОООТД«Капитал»входеналоговойпроверкиустановлено,чтовТТН,подтверждающих

доставкутопливаотООО«ФПА»доООО«Стандарт»,указаныданные,идентичные

указаннымвТТНподоставкетопливаотООО«Элитал»доОООТД«Капитал»(пункты

погрузки,разгрузки,отранспортныхсредствах,водителях,количестветоплива).

Различаютсятолькосведенияогрузоотправителеиогрузополучателе.Всвоюочередь,

ТТНотООО«Элитал»доОООТД«Капитал»полностьюидентичныТТН

отООО«Стандарт»доООО«Элитал».

ВовсехТТН,представленныхООО«ФПА»,вразделе2«Транспортныйраздел»

указанаорганизацияОООТД«Капитал».Какая-либоинформацияобООО«Стандарт»,

ООО«Элитал»вТТНотсутствует.ГрузоотправителемвТТНООО«ФПА»указаны

поставщикиООО«ФПА»(ООО«Пуровскийнефтеперерабатывающийзавод»,

ООО«ВЭБ-Югра»ипр.),агрузополучателемсамоООО«ФПА».

18

Приведенныеобстоятельствауказываютнато,чтопоставкаспорноготоплива

отООО«Элитал»вадресОООТД«Капитал»осуществляласьнапрямуюотООО«ФПА»

силамисамогообщества.ТТНподоставкетопливаотООО«Стандарт»доООО«Элитал»

иотООО«Элитал»доОООТД«Капитал»оформленыисключительнодлясоздания

видимостиисполнениядоговоровпоставкимеждувзаимозависимымилицами.

ООО«Элитал»,ООО«Стандарт»грузополучателями,какуказановсоответствующих

формальныхТТН,неявлялись,посколькупоставкатопливашланапрямую

отООО«ФПА»обществу.

Изанализавыписокпорасчетнымсчетамустановлено,чтовеличинанаращенной

стоимостиспорноготопливаООО«Элитал»вадресООО«Стандарт»неперечисляется,

всвязисчемуООО«Стандарт»формируетсядебиторскаязадолженность,которая

посостояниюна31.12.2022годасогласнобухгалтерскойотчетностисоставила216млн.

рублей,чтотакжеподтверждаетвыводыналоговогоорганаоформальности

документооборотамеждуаффилированнымиОООТД«Капитал»,ООО«Элитал»

иООО«Стандарт».Реальнымпоставщикомспорныхнефтепродуктовобществуявлялось

ООО«ФПА».

СогласнооспариваемомурешениюдоначислениеНДСобществуза4квартал2022

годавсумме4317301,64рублейпроизведенотольконанаценку,добавленную

ООО«Элитал»по84-мсчетам-фактурамООО«Элитал»,поименованнымвтабл.125

настранице203решения,чтопризнаетсясудомправомерныминенарушающимправаи

законныеинтересыналогоплательщика.

ПовзаимоотношениямООО«ТК»-ООО«Стандарт»-ООО«Элитал»-ОООТД

«Капитал»,установленоследующее.

ПосколькуООО«Стандарт»,являясьединственнымпоставщикомООО«Элитал»,

имелотолькодвухпоставщиковнефтепродуктов-ООО«ФПА»иООО«ТК»,

тодизельноетопливовобъеме200,911тонн,принятоеобществомотООО«Элитал»

попятисчетам-фактурам(от31.10.2022№359,от26.11.2022№385,от26.11.2022№386,

от30.12.2022№426,от30.12.2022№427)наобщуюсумму15752784,86рублей,втом

числеНДС2625464,14рублей,моглобытьпоставленотолькоООО«ТК»поцепочке

ООО«ТК»-ООО«Стандарт»-ООО«Элитал»-ОООТД«Капитал».

ООО«Элитал»реализовалоОООТД«Капитал»дизельноетопливо,принятое

кучетуотООО«Стандарт»наобщуюсумму15592819рублей,включаяНДС2598803

рублей,наоснованиисчетов-фактур:от31.10.2022№350,от31.10.2022№351,

от26.11.2022№377.от26.11.2022№378,от30.12.2022№425,от30.12.2022№426.

ПоставкатопливаотООО«Элитал»обществупроизведенавденьпоставки

отООО«Стандарт»ивполномобъемепоставкиотООО«Стандарт»(приложение№3

какту«ТоварныйбалансОООЭлитал4кв2022»).

Налоговыморганомустановлено,чтоООО«ТК»вднипоставокспорноготоплива

ООО«Элитал»обществу(31.10.2022,26.11.2022,30.12.2022)поставкунефтепродуктов

вадресООО«Стандарт»неосуществляло.Исходя,изданных10-тисчетов-фактур

19

ООО«ТК»,выставленныхООО«Стандарт»,поставкатопливаосуществленавпериод

с12.10.2022по06.12.2022вобъеме304,7тонн.Всвязисизложеннымприреальной

поставкетопливаООО«Стандарт»должнобылоиметьвозможностьхранениятоплива

поставкиООО«ТК»дляпоследующейреализацииООО«Элитал»идалееобществу.

ТТН,подтверждающиедоставкутопливаотООО«ТК»доООО«Стандарт»

ниООО«ТК»,ниООО«Стандарт»непредставлены.

ОООТД«Капитал»кназваннымпятиспорнымсчетам-фактурампредставленыТТН:

от27.10.2022№№350,350/1,351,от23.11.2022№377,от24.11.2022№377/1,

от25.11.2022№378,от26.12.2022№425,от27.12.2022№№425/1,426/1,от30.12.2022

№426.ВданныхТТНгрузоотправителемуказаноООО«Стандарт»,грузополучателем

ООО«Элитал»,втранспортномразделе-ОООТД«Капитал»,водителиитранспорт

общества,пунктпогрузки-г.Сургут,Солнечнаяпромзона.

Такимобразом,приреальнойпоставкетопливаООО«Стандарт»дляпоследующей

поставкеОбществучерезООО«Элитал»должнобылохранитьтопливопоставки

ООО«ТК»поадресу:г.Сургут,Солнечнаяпромзона.

ООО«Стандарт»наличиеемкостейдляхраненияГСМвг.Сургутенеподтвердило.

СвозражениямиОООТД«Капитал»былопредставленописьмоООО«Стандарт»

исх.от01.04.2024№10,адресованноеООО«Элитал»,вкоторомООО«Стандарт»

поясняет,чтоприобретенноетопливохранилосьврезервуарахиемкостях,доноября2022

годаарендованныхуИПМехдиеваЭ.Ш.,послевсобственных.

ИзпредставленныхИПМехдиевойЭ.Ш.иООО«Стандарт»документовпоаренде

емкостейследует,чтокоплатепредъявленыуслугиарендыемкостейтолькозаиюль,

августисентябрь2022года.АрендаемкостейООО«Стандарт»воктябре-декабре2022

годанеподтверждена.

ПодокументамобщееколичествоарендованныхООО«Стандарт»емкостей-32

единицы,втовремякакколичествоработниковООО«Стандарт»,включаядиректора-

всеготричеловекаивовсехТТНлицом,отпустившимгрузотимениООО«Стандарт»,

указантолькодиректорорганизацииА.В.Голубенко.Крометого,ООО«Стандарт»

напоручениеот13.05.2024№1272предоставилоинформациюобадресеразмещения

емкостей(резервуаров)-г.Нефтеюганск.

ФактналичияемкостейдляхраненияГСМвсобственностиООО«Стандарт»

иихразмещениявг.Сургутматериаламиналоговойпроверкинеподтвержден;входе

судебногоразбирательстванеопровергнут.

Такимобразом,возможностьхраненияООО«Стандарт»дизельноготоплива

всобственных(арендованных)емкостяхнеподтверждена.

ВзаявленииОООТД«Капитал»указывает,чтосогласнописьмуООО«Элитал»

ООО«Стандарт»предоставлялоООО«Элитал»сведенияобарендуемыхемкостях.

Спорные200,911тоннтопливапоставленыобществунеотООО«ТК»,аиззапасов

ООО«Стандарт»поставкиотАО«Поволжьенефтехим».

20

ПисьмоООО«Стандарт»вадресООО«Элитал»датировано01.04.2024,тоесть

составленозначительнопозжеспорнойсделкиипослевручения22.03.2024акта

обществу.КрометогоуказанноеписьмопредставленосамимОООТД«Капитал»

свозражениями,чтодополнительнодоказываетаффилированностьобщества,

ООО«Элитал»иООО«Стандарт».

Помимотого,чтоуООО«Стандарт»отсутствовалавозможностьхранения

дизельноготоплива,налоговойпроверкойустановлено,чтоостатокдизельноготоплива

поставкиАО«Поволжьенефтехим»на01.10.2022уООО«Стандарт»составилвсего

12,253тонн,чтоявноменьшеспорногообъемапоставки(более200тонн).

ВотношенииООО«ТК»инспекциейустановленыпризнаки«техничности»

организации:доляналоговыхвычетовпоНДСв4квартале2022годасоставила99,7%,его

единственныйпоставщикООО«Альянс-Маркет»такжеобладаетпризнаками

«технической»компании,расчетымеждуООО«Стандарт»иООО«ТК»(предусмотрена

100%предоплата)поданнымвыписокпорасчетнымсчетамотсутствуют.

Указанныеобстоятельствавсовокупностидоказываютнереальностьпоставки

дизельноготопливаобществупоцепочкеООО«ТК»-ООО«Стандарт»-ООО«Элитал»-

ОООТД«Капитал».

Наоснованиивышеизложенного,налоговыйорганобоснованнопришелквыводу,

чтодействияобществанаправленыненаполучениерезультатовпредпринимательской

деятельности,анаполучениеналоговойэкономииврезультатеприменения

неправомерныхналоговыхвычетовпоНДСзапроверяемыйпериод.

Врассматриваемойситуацииименнообществомумышленносозданаситуация,

когдаспомощьюинструментов,используемыхвгражданско-правовыхотношениях,

созданаипримененасхеманезаконногообогащениязасчетбюджетныхсредств.При

этомобществомнепринималисьмерыксодействиювустранениипотерьказны,

раскрытиюсведенийидокументов,позволяющихустановитьлицо,осуществившее

фактическоеисполнениепосделке,осуществитьегоналогообложениеивывести

фактическисовершенныехозяйственныеоперацииизнеоблагаемогоналогамиоборота.

Умышленныйхарактерправонарушенияинаправленностьдействий

налогоплательщикаисключительнонаполучениенеобоснованнойналоговойвыгоды

вотсутствиереальныххозяйственныхотношенийсоспорнымиконтрагентами,всилу

статьи54.1НалоговогокодексаРоссийскойФедерацииисключаетвозможность

осуществленияналоговойреконструкцииобязательствналогоплательщика.

Представленныеналогоплательщикомдокументывкачествеобоснования

правомерностисвоихдействийприисчисленииНДСвнарушениетребованийстатей

1,9Федеральногозаконаот06.12.2011№402-ФЗ«Обухгалтерскомучете»неотвечают

требованиямдостоверностииявляютсяпротиворечивыми.

Сучетомизложенного,налоговыйорганправомернопришелквыводуотом,что

уобществаотсутствуетправоучестьвычетыпоНДСпосделкамсоспорными

21

контрагентамивсвязиссозданиемформальногодокументооборота.Основания

дляудовлетворениязаявленныхтребованийотсутствуют.

Всвязисотказомвудовлетворениизаявлениясудебныерасходыотносятся

назаявителявсоответствиисостатьей110Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации.

Руководствуясьстатьями167-171,180,181,201Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерации,АрбитражныйсудХанты-Мансийскогоавтономного

округа-Югры

РЕШИЛ:

отказатьвудовлетворениизаявления.

Решениеможетбытьобжаловановтечениемесяцасмоментаегопринятия

вВосьмойарбитражныйапелляционныйсудпутемподачиапелляционнойжалобычерез

АрбитражныйсудХанты-Мансийскогоавтономногоокруга-Югры.

СудьяЛ.С.Истомина

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата17.03.20253:27:17

КомувыданаИстоминаЛидияСергеевна