А34-11401/2025

Решение 02.04.2026 Дробление бизнеса (ст. 54.1 НК)

Арбитражный суд Курганской области

Стороны дела — юридические лица

Роль	Наименование	ИНН
Истец	ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ГОРИЗОНТ"	2130109059
Ответчик	Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области	4501111862

Извлечено автоматически из текста акта; показаны только стороны с ИНН юридического лица, прошедшим контрольную сумму. Физические лица не отображаются (152-ФЗ). Наименование со ссылкой ведёт на судебный профиль стороны.

Текст решения

58/2026-31101(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Климова, 62, Курган, 640021, https://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Курган Дело № А34-11401/2025

02 апреля 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 24 марта 2026 года.

Решение изготовлено в полном объеме 01 апреля 2026 года.

Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Пшеничниковой Е.Е.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Григорьевой Н.В.,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ОБЩЕСТВА С

ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ГОРИЗОНТ" (ОГРН 1122130011684, ИНН

2130109059)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (ОГРН

1044500027285, ИНН 4501111862)

о признании недействительными решений,

при участии:

от заявителя: в режиме онлайн-заседания: Ягунин Е.В., паспорт, директор,

от заинтересованного лица: в режиме онлайн-заседания: Забродина М.А.,

доверенность от 25.03.2025, паспорт, диплом,

от Прокуратуры Курганской области: Дорошенко К.Л., служебное удостоверение,

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ГОРИЗОНТ" (ОГРН

1122130011684, ИНН 2130109059) (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд

Курганской области с заявлением, в котором просит суд признать недействительным

решение Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области №3943 от

29.09.2025, признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой

службы по Курганской области №4048 от 29.09.2025, отменить доначисления, штрафы,

пени по НДФЛ и страховым взносам, обязать ответчика отказаться от требования об

аннулировании чеков плательщиков НПД, взыскать с УФНС по Курганской области в

пользу заявителя расходы на оплату государственной пошлины в размере 100000 руб.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что Управлением

Федеральной налоговой службы по Курганской области вынесены решения: №3943 от

29.09.2025 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового

правонарушения. Данным решением установлена недоимка по уплате страховых взносов в

сумме 997463,29 руб., а также начислен штраф в размере 398985,32 руб. - №4848 от

29.09.2025г. о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового

правонарушения. Данным решением установлена недоимка по уплате НДФЛ в сумме

480915 руб., а также начислен штраф в размере 96183,60 руб. Не согласившись с данным

2 А34-11401/2025

решением, заявителем 24 октября 2025г. направлены апелляционные жалобы №68, №69 в

МИ ФНС России по Уральскому федеральному округу. Межрегиональная инспекция

Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу, рассмотрев

апелляционные жалобы ООО «Горизонт» решила апелляционные жалобы оставить без

удовлетворения. Заявитель указал на отсутствие правовых и фактических оснований для

переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые. Полает, что налоговый

орган, а вслед за ним и вышестоящая инспекция, допустили существенную ошибку в

правовой квалификации отношений, смешав признаки договора возмездного оказания

услуг (глава 39 ГК РФ) с отдельными условиями, продиктованными спецификой

государственных контрактов заявителя. Налоговым органом не представлено

доказательств, однозначно свидетельствующих о наличии трудовых отношений. Выводы

налогового органа носят оценочный характер и основаны на расширительном толковании

обстоятельств. Утверждение об «умышленном создании схемы» голословно. Заявитель

действовал открыто, все выплаты проходили в безналичной форме и отражались в учете.

Применение физическими лицами специального налогового режима НПД является их

законным правом, а не нарушением со стороны заявителя. Кроме этого, заявитель указал

на отсутствие состава налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ. При этом,

налогоплательщик имел правовые основания для квалификации спорных правоотношений

с физическими лицами в качестве гражданско-правовых (заключение договоров подряда с

физическими лицами), а не трудовых. Выводы налогового органа в части взаимодействия

ООО «ГОРИЗОНТ» с плательщиками НПД оказывающие услуги по контракту

заключенному с ФГБОУ ВО «УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ П.А. СТОЛЫПИНА» являются необоснованными. Из

содержания же Решения Налогового органа не усматривается, что вопрос виновности

Общества был предметом рассмотрения при рассмотрении материалов налоговой

проверки. При таких обстоятельствах, в соответствии с п.п.2 ст. 109 Налогового кодекса

Российской Федерации Общество не может быть привлечено к налоговой

ответственности. Для привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового

кодекса Российской Федерации необходимо установить все элементы состава налогового

правонарушения, в частности, определить субъективную сторону. Налоговому органу

следовало комплексно проанализировать основания привлечения Общества к налоговой

ответственности. Виновных, умышленных действий налогоплательщика, злоупотребления

им правом и признаков недобросовестности в его действиях, наличия и сокрытия

непосредственных документов с целью противодействия проведению мероприятий

налогового контроля инспекцией не доказано.

Определением Арбитражного суда Курганской области от 15.12.2025 по делу А34-

11401/2025 судом приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия

оспариваемых решений.

От Прокуратуры Курганской области поступило ходатайство о вступлении в дело

№ А34-11401/2025 (в порядке ч. 5 ст. 52 АПК РФ). Ходатайствует о допуске прокурора к

участию в деле № А34-11401/2025 по заявлению ООО «Горизонт» о признании

недействительным решения УФНС России по Курганской области о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом ходатайство Прокуратуры Курганской области удовлетворено, допущена к

участию в деле: Прокуратура Курганской области в соответствии со статьёй 52

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель заявителя в судебном заседании на заявленном требовании

настаивал по основаниям, изложенным в заявлении. Заявил ходатайство о приобщении к

материалам дела возражений на пояснения ответчика с приложенными документами.

Представитель заинтересованного лица возражал в судебном заседании против

заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление, заявил

3 А34-11401/2025

ходатайство о приобщении к материалам дела письменных объяснений в порядке статьи

81 АПК РФ с приложенными документами.

Прокурор в судебном заседании пояснил правовую позицию по делу.

Представленные документы приобщены судом к материалам дела в порядке статей

66, 81 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, выслушав

представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу, что заявленное

требование не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Управлением ФНС России по Курганской

области (далее – Управление, налоговый орган) проведена камеральная налоговая

проверка расчета по страховым взносам за 2024 г., представленного 23.01.2025 ООО

«Горизонт». По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт проверки

от 05.08.2025 № 4817 и вынесено решение от 29.09.2025 № 3943 о привлечении ООО

«Горизонт» к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее -

решение от 29.09.2025 № 3943) на общую сумму 1 396 448,61 руб., в том числе:

страховые взносы в сумме 997 463,29 руб., штраф по п.3 ст.122 Налогового кодекса

Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) в сумме 398 985,32 рублей.

Не согласившись с решением от 29.09.2025 № 3943, Общество обратилось с

жалобой в Межрегиональную инспекцию, в которой просило вышеуказанное решение

отменить.

Заявитель считает, что выводы налогового органа о том, что отношения между

ним и физическими лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков НПД, носят

трудовой характер, являются необоснованными и не соответствуют фактическим

обстоятельствам и нормам права. Представленные налоговым органом доказательства не

подтверждают наличие ключевых критериев трудовых отношений в их системном

единстве, а заключенные гражданско-правовые договоры не содержат положений о

трудовой функции и подчинении правилам внутреннего трудового распорядка. Заявитель

не согласен с критериями, применяемыми налоговым органом при переквалификации

гражданско-правовых договоров, в трудовые договоры.

По мнению заявителя, заключенные им с физическими лицами гражданско-

правовые договоры и условия, изложенные в них, соответствуют положениям ст.ст. 779,

748, 704 Гражданского кодекса Российской Федерации. Общество считает, что налоговым

органом не соблюдена процедура привлечения к налоговой ответственности. Обществу не

предоставлена возможность лично участвовать в рассмотрении материалов проверки,

давать пояснения и отстаивать свою позицию.

Решением № 640к/2025 от 27.11.2025 жалоба ООО «Горизонт» на решение УФНС

России по Курганской области от 29.09.2025 № 3943 о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Управлением ФНС России по Курганской области проведена камеральная

налоговая проверка расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и

удержанных налоговым агентом за 2024 г. (далее – расчет по форме № 6-НДФЛ за 2024

г.), представленного 25.02.2025 ООО «Горизонт». По результатам камеральной налоговой

проверки составлен акт проверки от 05.08.2025 № 5199 и вынесено решение от 29.09.2025

№ 4048 о привлечении ООО «Горизонт» к ответственности за совершение налогового

правонарушения (далее - решение от 29.09.2025 № 4048 на общую сумму 577 098,16 руб.,

в том числе: налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 480 915 руб.,

штраф по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс)

в сумме 98 183,16 рублей.

Не согласившись с решением от 29.09.2025 № 4048, Общество обратилось с

жалобой в Межрегиональную инспекцию, в которой просило вышеуказанное решение

отменить. Заявитель считает, что выводы налогового органа о том, что отношения между

ним и физическими лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков НПД,

4 А34-11401/2025

носят трудовой характер являются необоснованными и не соответствуют фактическим

обстоятельствам и нормам права. Заключенные договоры подряда, предметом которых

являлся конкретный результат - оказание услуг по уборке территорий и помещений,

содержат все существенные условия, предусмотренные главой 39 Гражданского

кодекса Российской Федерации.

Общество считает, что налоговым органом не соблюдена процедура

привлечения к налоговой ответственности: не учтены представленные доказательства

и возражения; в решении не приведены мотивированные ответы на все доводы,

изложенные Обществом в письменных возражениях от 21.08.2025 № 137; Обществу не

предоставлена возможность лично участвовать в рассмотрении материалов проверки,

давать пояснения и отстаивать свою позицию.

Решением № 641к/2025 от 27.11.2025 жалоба ООО «Горизонт» на решение УФНС

России по Курганской области от 29.09.2025 № 4048 о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

В связи с изложенными обстоятельствами заявитель обратился в арбитражный суд

с настоящими требованиями, полагая, что оспариваемые решения от 29.09.2025

№ 3943, от 29.09.2025 № 4048 Управления ФНС России по Курганской области нарушает

его права и законные интересы и не соответствуют законодательству.

Рассмотрев требования заявителя, доводы сторон, оценив по правилам статьи 71

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу

доказательства, арбитражный суд пришел к следующему выводу.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с

заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов,

незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов

местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов,

решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного

самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании

осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых

решений и действий (без-действия) и устанавливает их соответствие закону или иному

нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица,

которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия

(бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и

действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта

недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие

одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и

нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской

деятельности и иной экономической.

Судом установлено, что ООО «Горизонт» зарегистрировано 04.10.2012, применяет

УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»,

основной вид деятельности – «деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых

помещений прочая» (ОКВЭД – 811.22).

5 А34-11401/2025

По результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за

2024 г. решением от 29.09.2025 № 3943 ООО «Горизонт» привлечено к ответственности за

совершение налогового правонарушения по п.3 ст.122 Налогового кодекса за неуплату

страховых взносов.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено

невыполнение Обществом условий, предусмотренных пп.1 п.2 ст.54.1 Налогового

кодекса, в связи с созданием схемы, направленной на уменьшение налоговых обязательств

по НДФЛ и страховым взносам, подлежащим уплате в бюджет с выплат физическим

лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков налога на профессиональный доход

(самозанятые), с которыми, при наличии фактических трудовых отношений, оформлялись

договоры гражданско-правового характера.

В течение 2024 г. Общество, на основании договоров об оказании услуг,

осуществляло взаимодействие с 34 физическими лицами, зарегистрированными в качестве

плательщиков налога на профессиональный доход (НПД).

ООО «Горизонт» привлечены к выполнению услуг (работ) следующие

плательщики НПД: Насырова Л.Р., Зиганшина З.Н., Ракова В.А., Кривиченко Ф.Р.,

Депутатова Ю.В., Бахтина М.В., Литвинова М.Ю., Сергеева В.В., Савинова Ю.А.,

Музаффарова А.Ф., Самигулова Г.М., Джафарова Р.Н., Лисина Л.М., Цыганова Е.Д.,

Полонская Р.Р., Губернаторова Н.Б., Зиновьева Е.Е., Валитова М.К., Шафигуллина А.Р.,

Пашина Н.А., Шабалина Т.А., Зиновьева И.В., Сабирова В.П., Христофорова В.А.,

Самусенко А.В., Басыров И.М., Чурбанова Л.И., Полковникова И.А., Михайлова Ф.Н.,

Данилова Е.А., Николаева О.А., Янтушкина М.А., Козлова Е.В., Синельникова А.Н.

Всего за 2024 г. указанными плательщиками НПД сформировано 212 чеков на

общую сумму 3 699 352 руб. в отношении доходов, полученных от оказания услуг (работ)

ООО «Горизонт».

В соответствии со ст.6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О

проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «налог на

профессиональный доход» (далее – Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ)

объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг,

имущественных прав). Не признаются объектом налогообложения (НПД) доходы,

получаемые в рамках трудовых отношений.

Профессиональный доход это доход физических лиц от деятельности, при ведении

которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым

договорам, а также доход от использования имущества (ч.7 ст. 7 Федерального закона от

27.11.2018 № 422-ФЗ).

Таким образом, физические лица, оказывающие услуги (выполняющие работы) для

индивидуальных предпринимателей и юридических лиц вправе применять специальный

налоговый режим в виде уплаты НПД, если отношения между ними не имеют признаков

трудовых отношений в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее

– Трудовой кодекс).

В соответствии со статьёй 15 Трудового кодекса трудовые отношения, основанные

на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за

плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием,

профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой

работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении

работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем

условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными

правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором,

соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в

соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по

обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым

6 А34-11401/2025

законодательством и иными нормативными правовыми актами и данным соглашением,

своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник

обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в

интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего

трудового распорядка, действующие у данного работодателя ( ст. 56 Трудового кодекса).

Согласно п. 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от

29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд

работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов

малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям» (далее -

постановление Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 № 15) к характерным

признакам трудовых отношений в соответствии со ст. 15 и ст. 56 Трудового кодекса

относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником

определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и

управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя

правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение

работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату. О

наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный

характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником

работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие

дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными

правовыми актами, регулирующими трудовые отношения. Заключение гражданско-

правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником

и работодателем, не допускается (ч.2 ст. 15 Трудового кодекса).

Договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем

определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора.

Целью договора возмездного оказания услуг является не выполнение работы как таковой,

а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-

конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию

заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить

определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779

Гражданского кодекса Российской Федерации).

От договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом

договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то

конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности

физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой

функции, а не оказанная услуга. Также, по договору возмездного оказания услуг

исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то

время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять

работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности),

включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда

и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору

возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому

договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда (п.24 постановления

Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 № 15).

Установлено, что Общество в 2024 г. осуществляло работы в рамках

государственных контрактов, заключенных между ООО «Горизонт» и ФГБОУ ВО

«УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ П.А.

СТОЛЫПИНА» (ФГБОУ ВО Ульяновский ГАУ), ФКУ «ЦЕНТР ХОЗЯЙСТВЕННОГО И

СЕРВИСНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ МВД ПО РЕСПУБЛИКЕ ТАТАРСТАН», Арбитражным

судом Чувашской Республики.

7 А34-11401/2025

По договору от 27.11.2023 № 15/23 с ФГБОУ ВО Ульяновский ГАУ, ООО

«Горизонт» (исполнитель) в период с 01.01.2024 по 31.12.2024 оказывало услуги по

комплексной уборке территорий согласно техническому заданию. Исполнитель обязан

оказывать услуги в ассортименте, количестве, порядке и сроки, предусмотренные

настоящим договором. Сотрудники исполнителя при оказании услуг должны соблюдать

правила техники безопасности, охраны труда и пожарной безопасности, а также правила

действующего внутреннего распорядка, контрольно-пропускной режим, внутренние

положения, инструкции и требования администрации.

В приложении к договору указаны объекты ФГБОУ ВО Ульяновский ГАУ с

указанием адресов и убираемой площади (16 объектов, площадь уборки 11137,5 кв.м.);

виды работ (ежедневные (уборка мусора, опавшей листвы), сезонные (уборка снега и

наледи)); уборка территорий осуществляется с 06:00 до 14:00 ежедневно, кроме субботы и

воскресенья.

По государственному контракту № FKU-129/23 от 24.04.2023 с ФКУ «ЦЕНТР

ХОЗЯЙСТВЕННОГО И СЕРВИСНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ МВД ПО РЕСПУБЛИКЕ

ТАТАРСТАН» ООО «Горизонт» оказывало услуги по комплексной уборке внутренних

помещений в административных зданиях МВД по Республике Татарстан; срок оказания

услуг с 01.07.2023 по 30.06.2024 года. Пунктом 2.1. раздела 2 установлен срок действия

контракта: со дня его заключения по 31.12.2024 года.

Уборка помещений проводится на 26 объектах заказчика (площадь уборки 24848

кв.м.).

Спецификацией к контракту установлен график оказания услуг во всех

административных помещениях с 08:00 до 12:00 два раза в неделю; уборка коридоров,

лестничных маршей, входных групп с 07:00 до 09:00 три раза в неделю; ежедневная

уборка служебных помещений один раз в день с 08:00 до 12:00; уборка коридоров,

лестничных маршей и входных с 07:00 до 09:00; поддерживающая и генеральная уборка в

административных зданиях по ул. Бехтерева, 4 и по ул. Губкина, 50, в рабочие дни, в

выходные и праздничные дни - по установленному графику.

Спецификацией установлен перечень услуг по уборке внутренних помещений;

работники исполнителя должны иметь специальную одежду; исполнитель осуществляет

регулярный контроль за поддержанием и соблюдением чистоты и порядка в помещениях ,

принимает самостоятельные меры по наведению чистоты и порядка в случаях их

нарушения; уборочный инвентарь, специализированные приспособления для мытья полов,

расходные материалы и профессиональные технические средства в достаточном для

качественного оказания услуг количестве предоставляются исполнителем за свой счет;

исполнитель назначает лицо (менеджер исполнителя), ответственное за координацию

деятельности персонала исполнителя по качественному оказанию услуг; исполнитель

обеспечивает непрерывность оказания услуг; исполнитель предоставляет список

персонала с личными данными, их фото, копии документов, необходимые для

оформления пропусков и соблюдения пропускного режима в административных зданиях

заказчика.

По государственному контракту от 29.12.2023 № 44/2023 с Арбитражным судом

Чувашской Республики ООО «Горизонт» в период с 01.01.2024 по 31.03.2024 оказывало

услуги по комплексному обслуживанию помещений и прилегающей территории суда:

административное здание по адресу г. Чебоксары, пр. Ленина, д. 4; архивное помещение

по адресу: г. Чебоксары, ул. К. Маркса, д. 52, помещение № 2.

Согласно контракту Общество обязано:

- обеспечить бесперебойную работу персонала по комплексному обслуживанию

помещений суда (уборка и мытьё полов, плинтусов, стен; протирка пыли и прочее); -

обеспечить качественное оказание услуг в объеме и сроки, предусмотренные контрактом,

с использованием расходных материалов, инвентаря, оборудования, инструмента, иного

8 А34-11401/2025

оборудования и материалов высокого качества, соответствующего современным

требованиям такого рода услугам;

- согласовать с заказчиком список сотрудников исполнителя в письменном виде в

течение 2-х дней с момента подписания контракта;

- назначить лицо, ответственное за координацию и деятельность персонала в

процессе исполнения обязанностей по контракту;

- обеспечить ежедневный контроль со стороны представителя исполнителя за

производственной деятельностью персонала исполнителя по качественному оказанию

услуг по контракту;

- обеспечить постоянное присутствие своего сотрудника, непосредственно

выполняющего функции по поддержанию чистоты, в административном здании суда в

течение всего рабочего времени заказчика.

Уборка служебных и технических помещений производится ежедневно в дневное

(07.00 - 16.30) и вечернее время (17.30-22.00); поддержание чистоты коридоров, холлов,

лестничных маршей, в рабочее время Заказчика производится через каждый час, протирка

дезинфицирующими средствами перил и ручек дверей кабинетов – каждые 2 часа

рабочего времени суда; уборка крыльца здания и прилегающей территории

осуществляется ежедневно (07.00 - 17.00), кроме выходных и праздничных дней.

Таким образом, согласно заключенным государственным контрактам установлены

виды оказываемых услуг и работ их объемы, требования к качеству оказываемых услуг,

график и часы оказываемых услуг и работ по уборке помещений и территорий. То есть

Общество осознавало, что такие услуги необходимо оказывать каждый день в

установленные часы, определенного объема, неменяющегося в течение длительного

времени и, соответственно, необходимы работники (дворники, уборщицы).

Штатным расписанием ООО «Горизонт» за 2023-2024 г.г. предусмотрено 17

штатных единиц по следующим должностям: директор, менеджер, юрисконсульт,

специалист по тендерам, водитель, оператор передвижных комплексов

фотовидеофиксации административных правонарушений ПДД, электромонтажник.

Должностей, для уборки территорий и помещений, в количестве необходимым для

исполнения указанных контрактов штатным расписанием не предусмотрено.

В целях исполнения обязательств по государственным контрактам ООО

«Горизонт» в течение 2023-2024 гг. заключало с физическими лицами типовые договоры

возмездного оказания услуг, в которых указаны виды работ (услуг), выполняемые лично

физическим лицом; срок оказания услуг (первое число месяца, в котором заключен

договор, окончание оказания услуг не позднее последнего числа месяца, в котором

заключен договор). По окончании срока действия договора с физическими лицами

заключался новый договор сроком на 1 месяц, на исполнение этих же услуг.

Перезаключение договоров происходило каждый месяц на протяжении длительного

периода времени. Физические лица были закреплены за конкретными объектами, сумма

вознаграждения не менялась. Договоры возмездного оказания услуг отличались только

адресом оказания услуг и их стоимостью в зависимости от объекта.

Согласно договорам, заключенным Обществом с привлеченными физическими

лицами, применение специального налогового режима (НПД) является обязательным

условием. Физические лица, зарегистрированные в качестве плательщиков НПД, обязаны

своевременно формировать чеки и уплачивать налоги. В случае ненадлежащего

исполнения своих обязанностей, аннулирования чека без согласия Общества на

физическое лицо возлагались штрафные санкции.

С плательщиками НПД одновременно, в один день, заключались типовые договоры

возмездного оказания услуг по комплексной уборке зданий (помещений) и территорий

(формировались группы работников (физические лица) по каждому объекту, указанному в

государственных контрактах). Акты выполненных работ заключались между ООО

«Горизонт» и плательщиками НПД в месяце следующим за месяцем оказания услуг. Акты

9 А34-11401/2025

однотипные, содержат срок оказания услуг, наименование услуг, адрес и стоимость,

которые не изменялись при перезаключении договоров. Кроме того, стоимость и вид

работ не зависели от времени года, в котором были заключены договоры.

Акты выполненных работ не содержат сведений об объемах выполненных работ.

При этом перечень выполненных работ, полностью соответствует перечню работ, которые

указаны в государственных контрактах.

Налоговым органом в качестве свидетелей опрошены следующие физические лица

– плательщики НПД, которые оказывали ООО «Горизонт» услуги по уборке помещений и

территорий: Полковникова И.А., Николаева О.А., Михайлова Ф.Н., Данилова Е.А.,

Козлова Е.В., работавшие на объектах ФГБОУ ВО Ульяновский ГАУ, дали следующие

показания. Систему налогообложения НПД посоветовали выбрать в ООО «Горизонт». Для

оказания услуг Обществом предоставлялись расходные материалы (мешки, метелки

перчатки и прочее). Инструктаж по технике безопасности и пожарной безопасности

проводился, расписывались в документах за инструктаж. Со стороны Общества

выполнение работ контролировала менеджер Романова Н.С. Она же помогала

регистрироваться в качестве «самозанятого», регистрация проходила в столовой ФГБОУ

ВО Ульяновский ГАУ. Чеки также высылала менеджер Романова Н.С. Вознаграждение

выплачивалось безналичным способом, каждый месяц. Больничных и отпусков нет,

график работы с утра и до 14:00, обычно выходные дни - суббота и воскресение.

Плательщик НПД Музаффарова А.Ф. и Зиганшина З.Н., работавшие в зданиях

МВД по Республике Татарстан, сообщили, что оказывали услуги уборке каждый день. В

качестве самозанятого зарегистрировались по просьбе ООО «Горизонт». Услуги

оказывали по договору, больничных выплат и выходных дней не было. ООО «Горизонт»

предоставило расходные материалы для осуществления уборки помещений. На

территорию объекта проходили по пропуску.Перед началом оказания услуг

администратор провела инструктаж (по технике безопасности, пожарной безопасности, по

охране труда), расписывались в журналах. Администратор ООО «Горизонт»

контролировала их работу. Вознаграждение выплачивалось один раз в месяц одинаковой

суммой на банковскую карту. Регистрация в качестве самозанятого осуществлялась через

телефон, ежемесячно формировали чеки.

Физические лица Касимова Г.А. и Шаймуллина Л.Т. подтвердили, что работают

без официального трудоустройства уборщицами в зданиях МВД по Республике Татарстан

(исполнителем по контракту является ООО «Горизонт»).

Физические лица Данилова Е.А., Козлова Е.В., Михайлова Ф.Н., Полковникова И.

А., Янтушкина М. А., Николаева О.А., Синельникова А.Н., Христофорова В.А., Романова

Н.С. (менеджер ООО «Горизонт») регистрацию в качестве самозанятого осуществили с

одного устройства 72f4fa9d9bb4f735. Чеки в отношении доходов, полученных от ООО

«Горизонт» формировались плательщиками НПД в один день с одного устройства

2c22f94227bc06b2. Кроме того, Данилова Е.А., Козлова Е.В., Михайлова Ф.Н.,

Полковникова И.А осуществили регистрацию с одного IP- адреса 176.59.124.175.

Установленные обстоятельства и факты указывают на то, что в 2024 г.

вышеуказанные физические лица, выполняли услуги (работы) на объектах заказчиков, с

которыми ООО «Горизонт» заключены государственные контракты, тем самым,

физические лица были включены в хозяйственную деятельность ООО «Горизонт» и

обеспечивали бесперебойную работу.

Фактически между Обществом и физическими лицами имели место не гражданско-

правовые, а трудовые взаимоотношения.

По результатам анализа гражданско-правовых отношений между ООО «Горизонт»

и физическими лицами – плательщиками НПД, налоговым органом установлены

следующие признаки, которые характеризуют сложившиеся между сторонами отношения

как трудовые согласно ст. ст. 15, 56, 59, 136 Трудового кодекса:

10 А34-11401/2025

личный характер прав и обязанностей работника, то есть невозможность передачи

возложенных обязанностей на третьих лиц (закрепление в предмете договора личное

выполнение работ (услуг) определенного рода, а не разового задания заказчика), тогда как

гражданское законодательство предусматривает возможность передачи выполнения работ

иным лицам в установленном порядке;

работы (услуги), указанные в договорах, не являются разовыми, выполнялись

продолжительное время, относятся к хозяйственной деятельности Общества; договоры

заключаются на месяц и перезаключаются ежемесячно;

отсутствие в договорах конкретного объема работ; в актах выполненных работ

объем указанных услуг не конкретизирован, что свидетельствует о том, что значение для

сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат; в актах выполненных работ

не указано количество оказанных услуг;

техническое задание и перечень услуг не менялись при перезаключении договоров;

- акты выполненных работ подписывались одновременно в течение первых десяти

рабочих дней месяца, следующего за месяцем, в которых плательщики НПД оказывали

услуги;

периодичность выплат: оплата оказанных услуг производилась плательщикам НПД

один раз в месяц, в одни и те же даты равными суммами;

сумма выплаченного вознаграждения не зависит от объема выполненных работ,

согласно чекам и актам выполненных работ сумма вознаграждения работников не

изменялась в течение года; - договоры предусматривают подчинение работников

внутреннему трудовому распорядку, так в договорах указано, что плательщики НПД

обязаны оказывать услуги в согласованные с заказчиком время и сроки;

согласно условиям договоров установлен контроль со стороны Общества за

процессом оказания услуг;

инфраструктурная зависимость, услуги оказываются с использованием

физическими лицами инвентаря и материалов заявителя. При оказании услуг физические

лица должны соблюдать правила пожарной безопасности, санитарно-гигиенические

требования, режим внутреннего распорядка;

применение специального налогового режима является обязательным условием

заключения договора. В договорах закреплено, что стороны при заключении договора

исходили из того, что самозанятый применяет специальный налоговый режим НПД.

Установлено совпадение даты заключения договора об оказании услуг с датой постановки

на учет в качестве плательщика НПД, а также случаи, когда дата постановки на учет в

качестве плательщика НПД наступила позже даты заключения договора; установлены

факты постановки физических лиц на учет в качестве самозанятых, а также формирование

чеков с одного устройства.

Таким образом, физические лица (плательщики НПД) являлись участниками

непрерывного процесса в виде личного выполнения услуг (работ) одного вида, с

одинаковыми условиями, в интересах, под контролем и управлением Общества, и не

осуществляли самостоятельный вид деятельности в виде оказания соответствующих услуг

применительно к положениям Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Доводы заявителя о том, что налоговым органом не дана оценка всем аргументам,

указанным в письменных возражениях от 21.08.2025 № 138, и не принята позиция об

осуществлении фактических взаимоотношений Общества с физическими лицами в рамках

гражданско-правовых договоров возмездного оказания услуг, судом отклоняются.

Решение от 29.09.2025 № 3943 принято налоговым органом с учетом

представленных письменных возражений и анализа всех приведенных доводов.

Ссылка заявителя на то, что установленные налоговым органом в рассматриваемых

правоотношениях признаки: «периодичность выплат», «инфраструктурная зависимость»,

«централизованный учет» не относятся к трудовым правоотношениям, а следуют из

заключенных Обществом государственных контрактов, не принимается. Данные доводы

11 А34-11401/2025

заявителя направлены на переоценку установленных проверкой фактов и обстоятельств,

подтверждающих наличие трудовых правоотношениях между Обществом и физическими

лицами.

В рассматриваемых правоотношениях не усматривается исполнение физическими

лицами договора возмездного оказания услуг на основании индивидуально-конкретного

задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату.

Физические лица, привлеченные к оказанию услуг (работ) по уборке помещений и

территорий не осуществляли самостоятельный вид деятельности (разовая работа), а

непосредственно участвовали в длительном производственном процессе осуществления

ООО «Горизонт» деятельности по уборке объектов не только в проверяемом периоде

(2024 г.), но и в предыдущие годы.

Довод заявителя о том, что налоговый орган не учёл имеющуюся положительную

для налогоплательщика судебную практику, подлежит отклонению, так как в данном деле

рассмотрены иные обстоятельства, не являющиеся аналогичными по спорному решению.

Таким образом, между ООО «Горизонт» и физическими лицами - плательщиками

НПД (34 человека) имели место не гражданско-правовые, а трудовые правоотношения в

соответствии со ст.15, ст. 56 Трудового кодекса. Денежные средства, перечисленные этим

физическим лицам в 2024 г., являются оплатой труда в скрытой форме, с которой

заявителем не исчислены и не уплачены НДФЛ и страховые взносы.

Материалы проверки содержат достаточную доказательственную базу для

переквалификации взаимоотношений Общества с физическими лицами, являющимися

налогоплательщиками НПД, в трудовые и применения к ним положений пп.1 п.2 ст.54.1

Налогового кодекса, так как основной целью заключения Обществом договоров

гражданско-правового характера с самозанятыми лицами являлась неуплата (неполная

уплата) налога на доходы физических лиц и страховых взносов.

Квалификация налогового правонарушения по ст. 54.1 Налогового кодекса

свидетельствует об умышленном характере действий ООО «Горизонт».

ООО «Горизонт» привлечено к ответственности по п.3 ст.122 Налогового кодекса

НК РФ в связи с нарушением положений ст. 54.1 Налогового кодекса.

На основании п. 7 ст. 3 Налогового кодекса судебная практика разрешения

налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных

участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим

результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения,

содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. ООО

«Горизонт» создало незаконную схему минимизации налогообложения, привлекая к

трудовой деятельности физических лиц посредством оформления их как «самозанятых»,

умышленно уклонялось от официального трудоустройства физических лиц и заключения

с ними трудовых взаимоотношений, в этой связи суммы денежных средств, выплаченные

в рамках договоров с указанными лицами, подлежат включению в облагаемую базу по

НДФЛ и страховым взносам.

В связи с чем, доводы заявителя о его добросовестности при осуществлении

взаимоотношений с физическими лицами отклоняются.

В соответствии с п.1 ст. 419 Налогового кодекса плательщиками страховых взносов

признаются лица (организации; индивидуальные предприниматели), производящие

выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющиеся страхователями в

соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального

страхования.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов -

организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу

физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых

договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п.1 ст. 420

12 А34-11401/2025

Налогового кодекса). В соответствии с правилами, установленными ст. 431 Налогового

кодекса плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов. Неуплата или

неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения

налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов) влечет ответственности по п.1

ст.122 Налогового кодекса.

Те же деяния, совершенные умышленно, влекут ответственность по п.3 ст.122

Налогового кодекса.

По результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за

2024 г. установлено занижение налоговой базы для исчисления страховых взносов в

сумме 3 699 352,13 рублей. Решением от 29.09.2025 № 3943 ООО «Горизонт»

доначислены страховые взносы в сумме 997 463,29 руб. и штраф по п.3 ст.122 Налогового

кодекса в сумме 398 985,32 рублей.

Довод заявителя о несоблюдении налоговым органом ст. 101 Налогового кодекса,

т.к. вынесение решения состоялось в отсутствие представителя Общества, отклоняется.

Положения ст. 101 Налогового кодекса направлено на обеспечение прав и

законных интересов налогоплательщика, гарантированных ему при проведении в

отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

В соответствии с п. 14 ст. 101 Налогового кодекса нарушение существенных

условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием

для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения

об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К

таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении

которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов

налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности

налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым

органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов

налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к

принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа

неправомерного решения.

Акт налоговой проверки от 05.08.2025 № 4817 направлен в адрес заявителя по

телекоммуникационным каналам связи (ТКС) и получен 12.08.2025, что подтверждается

квитанцией о получении электронного документа.

Извещение № 6381 о времени и месте рассмотрения материалов проверки

(22.09.2025, 11-00) направлено в адрес ООО «Горизонт» 04.09.2025 по ТКС и получено им

09.09.2025, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Обществом 21.08.2025 представлены письменные возражения на акт проверки.

На основании ст. 101 Налогового кодекса заместителем руководителя Управления

22.09.2025 рассмотрены материалы налоговой проверки, письменные возражения ООО

«Горизонт» (протокол от 22.09.2025 № 11034) в отсутствие заявителя (представителя

заявителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения

материалов проверки.

Таким образом, налоговым органом не допущено нарушений процедуры

рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки в отношении ООО

«Горизонт».

Как было указано выше, Управлением ФНС России по Курганской области

проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм налога на доходы физических

лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2024 г. (далее – расчет по форме

№ 6-НДФЛ за 2024 г.), представленного 25.02.2025 ООО «Горизонт».

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт проверки от

05.08.2025 № 5199 и вынесено решение от 29.09.2025 № 4048 о привлечении ООО

13 А34-11401/2025

«Горизонт» к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее -

решение от 29.09.2025 № 4048) на общую сумму 577 098,16 руб., в том числе: налог на

доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 480 915 руб., штраф по ст. 123

Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) в сумме 98 183,16

рублей.

ООО «Горизонт» зарегистрировано 04.10.2012, применяет УСН с объектом

налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», основной вид

деятельности – «деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений

прочая» (ОКВЭД – 811.22).

По результатам камеральной налоговой проверки расчета по форме № 6-НДФЛ за

2024 г., представленного Обществом 25.02.2025, вынесено решение от 29.09.2025 № 4048

о привлечении ООО «Горизонт» к ответственности за совершение налогового

правонарушения по ст. 123 Налогового кодекса.

Установлено невыполнение Обществом условий, предусмотренных пп.1 п.2 ст.54.1

Налогового кодекса, в связи с созданием схемы, направленной на уменьшение налоговых

обязательств по НДФЛ и страховым взносам, подлежащим уплате в бюджет с выплат

физическим лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков налога на

профессиональный доход (самозанятые), с которыми, при наличии фактических трудовых

отношений, оформлялись договоры гражданско-правового характера.

В течение 2024 г. Общество, на основании договоров об оказании услуг,

осуществляло взаимодействие с 34 физическими лицами, зарегистрированными в качестве

плательщиков налога на профессиональный доход (НПД). ООО «Горизонт» привлечены к

выполнению услуг (работ) следующие плательщики НПД: Насырова Л.Р., Зиганшина З.Н.,

Ракова В.А., Кривиченко Ф.Р., Депутатова Ю.В., Бахтина М.В., Литвинова М.Ю.,

Сергеева В.В., Савинова Ю.А., Музаффарова А.Ф., Самигулова Г.М., Джафарова Р.Н.,

Лисина Л.М., Цыганова Е.Д., Полонская Р.Р., Губернаторова Н.Б., Зиновьева Е.Е.,

Валитова М.К., Шафигуллина А.Р., Пашина Н.А., Шабалина Т.А., Зиновьева И.В.,

Сабирова В.П., Христофорова В.А., Самусенко А.В., Басыров И.М., Чурбанова Л.И.,

Полковникова И.А., Михайлова Ф.Н., Данилова Е.А., Николаева О.А., Янтушкина М.А.,

Козлова Е.В., Синельникова А.Н.

Всего за 2024 г. указанными плательщиками НПД сформировано 212 чеков на

общую сумму 3 699 352 руб. в отношении доходов, полученных от оказания услуг (работ)

ООО «Горизонт». В соответствии со ст.6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О

проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «налог на

профессиональный доход» (далее – Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ)

объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг,

имущественных прав).

Не признаются объектом налогообложения (НПД) доходы, получаемые в рамках

трудовых отношений. Профессиональный доход это доход физических лиц от

деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных

работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч.7 ст. 7

Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).