Арбитражный суд Белгородской области

126_7225865

АРБИТРАЖНЫЙСУД

БЕЛГОРОДСКОЙОБЛАСТИ

Народныйбульвар,д.135,г.Белгород,308000

Тел./факс(4722)35-60-16,32-85-38

сайт:http://belgorod.arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.БелгородДело№А08-686/2025

05июня2025года

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена03июня2025года

Полныйтекстрешенияизготовлен05июня2025года

АрбитражныйсудБелгородскойобласти

всоставесудьиЛуневойН.Н.,

приведениипротоколасудебногозаседаниясиспользованиемсредстваудиозаписии

видеозаписисекретаремсудебногозаседанияА.С.Твердохлебовой,

рассмотрелвсудебномзаседаниизаявлениеООО"Трансавтоматизация"(ИНН

3123068501,ОГРН1023100001429)

кУФНСРоссиипоБелгородскойобласти(ИНН3123022024,ОГРН1043107045761)

третьелицо:МИФНСРоссиипоЦентральномуфедеральномуокругу,

обоспариваниидействий(бездействия)налоговогооргана,

приучастии:

отООО"Трансавтоматизация":БуглееваА.М.,доверенностьот21.02.2025,выдана

срокомнатригода,дипломовысшемюридическомобразовании,свидетельствоо

заключениибрака,паспорт(доперерывавсудебномзаседании);МишуроваД.Ю.,

директор,паспорт,решение№2от29.11.2023;

отУФНСРоссиипоБелгородскойобласти:неявились,извещены;

отМИФНСРоссиипоЦентральномуфедеральномуокругу(онлайн):КатроновЭ.У.Н.,

доверенностьот09.12.2024№40-5-20/0680-ВП@,выданасрокомдо31.12.2025года,

дипломовысшемюридическомобразовании,паспорт.

УСТАНОВИЛ:

Обществосограниченнойответственностью«Трансавтоматизация»(далее-

заявитель,Общество,ООО«Трансавтоматизация»)обратилосьвАрбитражныйсуд

БелгородскойобластисзаявлениемкУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпо

Белгородскойобласти(далее-Управление,УФНСРоссиипоБелгородскойобласти,

налоговыйорган,заинтересованноелицо)опризнаниибездействияналоговогооргана,

выразившегосявнезачетесуммизлишнеранееуплаченногоналоганаимуществовсумме

442962руб.всчетавансовыхплатежейсогласнодекларацииот27.03.2023г.,

незаконным.Заявительпроситсудобязатьналоговыйорганзачестьсуммуизлишне

уплаченногоранееналоганаимуществовсумме442962руб.всчетавансовыхплатежей

согласнодекларацииот27.03.2023г.вуплатупоКБК18210602010020000110,а

списанныеденежныесредствавсумме442962руб.поКБК18210602010020000110

зачислитьнасчетЕНСзаявителя.Вобоснованиеуказано,чтов2022годусучетом

положенийст.6.1НКРФбылиустановленыследующиесрокиуплаты:налогза2021года

2126_7225865

непозднее01.03.2022года;авансовыйплатежза1квартал2022год-непозднее

04.05.2022года;авансовыйплатежза2квартал2022-непозднее01.08.2022года;

авансовыйплатежза3квартал2022-непозднее31.10.2022года.Обществоуказало,что

поитогамсверкипосостояниюна11.10.2022уОбществаимеласьпереплатавразмере

938320руб.,котораядолжнабылабытьиспользованаУправлениемвсчетоплаты

указанныхавансовыхплатежей.

ПредставительООО«Трансавтоматизация»всудебномзаседаниизаявленные

требованияподдержалавполномобъемепооснованиям,изложеннымвзаявлении,

письменныхпояснениях.

ПредставительМИФНСРоссиипоЦентральномуфедеральномуокругув

судебномзаседаниизаявленныетребованиянепризналпооснованиям,изложеннымв

отзывеназаявление.

ПредставительУФНСРоссиипоБелгородскойобластивсудебноезаседаниене

явился,ранеевсудебномзаседаниипредставительтребованиянепризнал,вматериалы

делапредставленотзыв.

Неявкавсудебноезаседаниелиц,участвующихвделе,извещенныхослушании

деланадлежащимобразом,непрепятствуетрассмотрениюзаявлениявихотсутствие(п.5

ст.156АПКРФ).

Исследовавматериалыдела,судустановилследующее.

ООО«Трансавтоматизация»являетсяплательщикомналоганаимущество

организаций,всвязисчемОбществопредставлялоналоговыедекларациипоитогам

отчетныхиналоговыхпериодов,приэтомсамостоятельноопределяяналоговуюбазуи

исчисляясуммуналогаиавансовыхплатежей.

ПосведениямАИС«Налог-3»переплатапоналогунаимуществоорганизациипо

состояниюна01.01.2016составляла1658руб.

20.04.2016Обществом«Трансавтоматизация»вналоговыйорганпредставлена

декларацияпоналогунаимуществоорганизацийза3месяца2016года,согласнокоторой

суммаавансовогоплатежасоставила-89536рублей(строки180налоговойдекларации).

Всвязиспредставленной22.07.2016уточненнойналоговойдекларацией

(корректирующий1)сумманалоганаимуществоорганизацийза3месяца2016года

составила1272825рублей(строки180,090налоговойдекларации).

06.09.2016ООО«Трансавтоматизация»вналоговыйорганпредставлена

декларацияпоналогунаимуществоорганизацийзаполугодие2016года,согласно

которойсумманалогакуплатевбюджетсоставила-1271544рубля(строки180,090

налоговойдекларации).

Втечениеналоговогопериода2016года,заявительуплачивалавансовыеплатежи

поналогунаимуществоорганизаций(включаястартовуюпереплатунаначалогодав

размере1658рублей):

-платежноепоручение№57от20.04.2016насумму89536рублей,основание

платежа«за1квартал2016года»;

-платежноепоручение№59от29.04.2016насумму1183289рублей,

основаниеплатежа«за1квартал2016года»;

-платежноепоручение№94от25.07.2016насумму1271544рубля,

основаниеплатежа«заполугодие2016года».

Вдальнейшем,21.10.2016вналоговыйорганОбществомпредставлены

уточненныедекларациипоналогунаимуществоорганизацийза2016год,Общество

уменьшилосуммыпричитающегосякуплатевбюджетналогапосравнениюсранее

представленнымипервичныминалоговымидекларациямизауказанныепериоды.

Всостояниирасчетовсбюджетомуналогоплательщикаобразоваласьпереплатапо

налогунаимуществоорганизаций,котораясоставила2281874руб.Размерпереплаты

сторонаминеоспаривается.

3126_7225865

Такимобразом,сальдопоналогунаимуществоорганизацийпосостояниюна

01.01.2017составило2281874рубля,котороеуменьшалосьвсвязисначислениемналога,

ина31.12.2022составило938320рублей.Вподтверждениеналичияуказаннойпереплаты

поналогунаимуществовразмере2281874руб.представленыСправка№56509по

состояниюна30.12.2016от17.01.2017,Справка№12969посостояниюна28.03.2017от

26.04.2017,направленныеОбществу,чтоподтверждаетсяскриншотомсведений

программногокомплекса"АИСНалог2.7.190.12".

Также,вматериалыделапредставленАктсовместнойсверкирасчетовпоналогам,

сборам,страховымвзносам,пеням,штрафам,процентамзапериодс01января2017года

по26октября2017года,вкоторомотраженасумманалоганаимуществоорганизаций

2047034руб.вкачестве"положительногосальдо".

ООО«Трансавтоматизация»30.10.2023поэлектроннымканаламсвязи,обратилось

вУправлениеФедеральнойналоговойслужбыпоБелгородскойобласти(вх.№148953от

30.10.2023)спросьбойдатьразъяснение,какможнораспорядитьсяпереплатойпоналогу

наимуществовсумме938320,00руб.

Вадресналогоплательщика,поэлектроннымканаламсвязи,31.10.2023УФНС

РоссиипоБелгородскойобластибылнаправленответ(исх.№26-18/59578от31.10.2023)

сразъяснениями,чтосогласноФедеральногозаконаN263-ФЗот14.07.2022"Овнесении

измененийвчастипервуюивторуюНалоговогокодекса",переплатавсумме938244,00

руб.исключенаизсальдоЕдиногоналоговогосчета(далее–ЕНС)..

Общество"Трансавтоматизация"21.12.2023обратилосьвУФНСпоБелгородской

областиповопросувозвратаизлишнеуплаченныхденежныхсредствпоналогуна

имуществовсумме938320,00руб.(вх.№176659от21.12.2023).

Налоговыморганом25.12.2023заказнымписьмомбылнаправленответ(исх.№26-

17/70395),вкоторомбылиданыразъясненияоневозможностиосуществлениявозврата

переплаты,посколькупереплатапоналогунаимуществоорганизацийвсумме938244,00

исключенаизсальдоЕНС.

ООО«Трансавтоматизация»обратилосьвАрбитражныйсудБелгородскойобласти

сзаявлениемобобязанииУФНСпоБелгородскойобластивозвратитьсуммуналогана

имуществоорганизацийвразмере938244,00руб.(дело№А08-3935/2024).

ОпределениемАрбитражногосудаБелгородскойобластиот17июня2024годапо

делу№А08-3935/2024принятотказООО«Трансавтоматизация»отзаявленных

требованийподелу.Производствоподелу№А08-3935/2024прекращено.

17.06.2024заявительобратилсявналоговыйорган,указав,чтов2022годууООО

«Трансавтоматизация»сформироваласьпереплатавразмере938320руб.Общество

просилозачестьденежныесредствавразмере938320руб.всчетуплатыавансовых

платежейпоналогунаимуществовразмере442962руб.,чтосоответствуетподанной

декларации27.03.2023,денежныесредствавразмере442962руб.зачислитьнасчетЕНС

Общества.

Вответенаобращениеот18.06.2024УФНСРоссиипоБелгородскойобласти

указало,чтоизсальдоЕНСисключенапереплатапоналогунаимуществоорганизацийв

сумме938244руб.,котораяобразоваласьпоитогам2016года

РешениемМежрегиональнойинспекцииФедеральнойналоговойслужбыпо

Центральномуфедеральномуокругуот24.10.2024N40-7-15/06656@апелляционная

жалобаОбществаоставленабезудовлетворения.

Заявитель,полагаябездействияналоговогооргана,выразившегосявнезачетесумм

излишнеранееуплаченногоналоганаимуществовсумме442962руб.всчетавансовых

платежейсогласнодекларацииот27.03.2023г.,незаконным,обратилсяварбитражный

судсрассматриваемымзаявлением.

Вдополнительныхпоясненияхот31.03.2025Обществоуказало,чтопосостоянию

на01.01.2022годОбществоимелопереплату1176178рублей(Выпискаоперацийпо

расчетусбюджетомзапериодс01.01.2021по31.12.2021).

4126_7225865

В2022годусучетомположенийстатьи6.1.НКРФустановленыследующиесроки

уплаты:

-налогза2021годвсумме237858рублей-непозднее01.03.2022(данный

платежсписанавансововсчетуменьшенияпереплаты28.03.2022года,послечегосумма

переплатысоставила938320рублей,послечегоналоговыйорганпрекратилсписание

переплатывсчетавансовыхплатежей);

-авансовыйплатежза1квартал2022-непозднее04.05.2022;

-авансовыйплатежза2квартал2022-непозднее01.08.2022;

-авансовыйплатежза3квартал2022-непозднее31.10.2022.

ВсоответствиисэтимивышеуказанныминормамиООО«Трансавтоматизация»

обязанобылоуплатитьследующиесуммывпериоды:04.05.2022-148737рублей,

01.08.2022-147654рублей,31.10.2022-146571рублей.Всего442362руб.

Заявительсчитая,чтокаквидноизвышеуказанныхпериодовисроковоплаты

налоганаимущество,данныеплатежиприходятсянапериодзначительноранееначала

действиязаконодательстваоЕНС(ЕНСвведенс01.01.2023),всвязисчемуказанные

платеживсумме442362рублятакжедолжныбылибытьсписанывсчетимевшейся

переплаты,суммакоторойсоставляланатотмомент938320рублей.

Изучивпредставленныедоказательства,судприходиткследующимвыводам.

Всоответствиисост.4АПКРФзаинтересованноелицовправеобратитьсяв

арбитражныйсудзазащитойсвоихнарушенныхилиоспариваемыхправизаконных

интересоввпорядке,установленныхнастоящимКодексом.

Всилучасти1статьи198АПКРФграждане,организацииииныелицавправе

обратитьсяварбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительными

ненормативныхправовыхактов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)

государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностных

лиц,еслиполагают,чтооспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие

(бездействие)несоответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуи

нарушаютихправаизаконныеинтересывсферепредпринимательскойииной

экономическойдеятельности,незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,

создаютиныепрепятствиядляосуществленияпредпринимательскойииной

экономическойдеятельности.

Всоответствиисчастью4статьи200АПКРФприрассмотренииделоб

оспариванииненормативныхправовыхактов,решенийидействий(бездействия)

государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностных

лицарбитражныйсудвсудебномзаседанииосуществляетпроверкуоспариваемогоакта

илиегоотдельныхположений,оспариваемыхрешенийидействий(бездействия)и

устанавливаетихсоответствиезаконуилииномунормативномуправовомуакту,

устанавливаетналичиеполномочийуорганаилилица,которыепринялиоспариваемый

акт,решениеилисовершилиоспариваемыедействия(бездействие),атакже

устанавливает,нарушаютлиоспариваемыйакт,решениеидействия(бездействие)праваи

законныеинтересызаявителявсферепредпринимательскойиинойэкономической

деятельности.

Изположенийстатьи13ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации,части1

статьи198,части2статьи201АПКРФ,пункта6постановленияПленумаВерховного

СудаРоссийскойФедерации,ПленумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийской

Федерацииот01.07.1996N6/8«Онекоторыхвопросах,связанныхсприменениемчасти

первойГражданскогокодексаРоссийскойФедерации»следует,чтооснованиемдля

принятиярешениясудаопризнанииоспариваемогоненормативногоакта

недействительным,решенияилидействиянезаконнымявляютсяодновременнокаких

несоответствиезаконуилииномуправовомуакту,такинарушениеуказаннымактомправ

иохраняемыхзакономинтересовгражданинаилиюридическоголицавсфере

предпринимательскойилиинойэкономическойдеятельности.

5126_7225865

Такимобразом,вкругобстоятельств,подлежащихустановлениюдляпризнания

оспариваемыхдействий,актовсоответственнонезаконнымиинедействительными

необходимоодновременноналичиедвухфакторов:несоответствиеихзаконуилииному

нормативномуправовомуактуинарушениеправизаконныхинтересовзаявителявсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Частью5статьи200АПКРФустановлено,чтообязанностьдоказывания

соответствияоспариваемогоненормативногоправовогоактазаконуилииному

нормативномуправовомуакту,законностипринятияоспариваемогорешения,совершения

оспариваемыхдействий(бездействия),наличияуорганаилилицанадлежащих

полномочийнапринятиеоспариваемогоакта,решения,совершениеоспариваемых

действий(бездействия),атакжеобстоятельств,послужившихоснованиемдляпринятия

оспариваемогоакта,решения,совершенияоспариваемыхдействий(бездействия),

возлагаетсянаорганилилицо,которыепринялиакт,решениеилисовершилидействия

(бездействие).

Всоответствиисп.1ст.372НалоговогокодексаРФ(далее-НКРФ)налогна

имуществоорганизацийустанавливаетсянастоящимКодексомизаконамисубъектов

РоссийскойФедерацииисмоментавведениявдействиеобязателенкуплатена

территориисоответствующегосубъектаРоссийскойФедерации,еслииноене

предусмотреност.372.1НКРФ.

Согласноп.1ст.373НКРФналогоплательщикаминалогапризнаются

организации,имеющиеимущество,признаваемоеобъектомналогообложенияв

соответствиисост.374НКРФ.

Приэтомп.1ст.378.2НКРФопределяетвидынедвижимогоимущества,

признаваемыхобъектомналогообложения,вотношениикоторыхналоговаябаза

определяется,какихкадастроваястоимость.Вчастности,такимнедвижимым

имуществомявляютсяадминистративно-деловыецентрыипомещениявних.

Наоснованиипп.5п.1ст.21НКРФналогоплательщикиимеютправона

своевременныйвозвратденежныхсредстввразмере,непревышающемположительное

сальдоединогоналоговогосчетаналогоплательщика,впорядке,предусмотренном

Налоговымкодексом.

Пообщемуправилуналогоплательщиксамостоятельноисчисляетсуммуналога,

подлежащуюуплатезаналоговыйпериод,исходяизналоговойбазы,налоговойставкии

налоговыхльгот(пункт1статьи52Кодекса).

ПосколькуНалоговымкодексомРФнеустановленоиное,налогоплательщик

вправеобратитьсявсудсисковымзаявлениемвтечениеобщегосрокаисковойдавности,

установленногоп.1ст.196ГКРФ.

Течениесрокаисковойдавностиначинаетсясодня,когдалицоузналоилидолжно

былоузнатьонарушениисвоегоправаиотом,ктоявляетсянадлежащимответчикомпо

искуозащитеэтогоправа(п.1ст.200ГражданскогокодексаРФ).

До1января2023г.,какследовалоизобщейнормыпункта7статьи78НКРФ,

заявлениеозачетеилиовозвратесуммыизлишнеуплаченногоналогамоглобытьподано

втечениетрехлетсодняуплатыуказаннойсуммы,еслииноенепредусмотрено

законодательствомРоссийскойФедерациионалогахисборах.Всилуобщихположений

пункта3статьи79НКРФзаявлениеовозвратесуммыизлишневзысканногоналогамогло

бытьподаноналогоплательщикомвналоговыйорганвтечениетрехлетсодня,когда

налогоплательщикусталоизвестноофактеизлишнеговзысканияснегоналога.

ВсоответствиисданнымправовымрегулированиембылопринятоОпределение

КонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот21июня2001г.N173-О,вкоторомв

томчислеразъяснено,чтонормастатьи78НКРФнаправленаненаущемлениеправ

налогоплательщика,которыйошибсяврасчетесуммыналоговогоплатежапокакой-либо

причине,втомчислевследствиенезнанияналоговогозаконаилидобросовестного

заблуждения,анапротив,позволяетемувтечениетрехлетсодняуплатыналога

6126_7225865

предъявитьналоговомуоргануобоснованныеипотомуподлежащиебезусловному

удовлетворениютребования,необращаяськсудебнойзащитесвоихзаконныхинтересов.

Втожевремяданнаянорманепрепятствуетгражданинувслучаепропускауказанного

срокаобратитьсявсудсискомовозвратеизбюджетапереплаченнойсуммывпорядке

гражданскогоилиарбитражногосудопроизводства,ивэтомслучаедействуютобщие

правилаисчислениясрокаисковойдавности-содня,когдалицоузналоилидолжнобыло

узнатьонарушениисвоегоправа(пункт1статьи200ГКРФ).

ВразвитиеданнойправовойпозициивОпределенииКонституционногоСуда

РоссийскойФедерацииот27декабря2005г.N503-Оразъяснялось,чтоеслизачисление

налогавбюджетпроисходитнаоснованиитребованияобуплатеналога,вкотором

согласнопункту4статьи69НКРФуказываетсяисчисленнаяналоговыморганомсумма

налога,подлежащаяуплатевбюджет,притом,чтотакоетребованиенаправляется

налогоплательщикупорезультатамкамеральныхналоговыхпроверокиливходе

производстваподелуоналоговомправонарушении(статья101НКРФ),товслучае

неверногорасчетаналоговыхсуммнетоснованийговоритьофактеизлишнейуплаты

налога(и,соответственно,статья78НКРФпримененабытьнеможет).

КакследуетизрядаиныхактовКонституционногоСудаРоссийскойФедерации(в

т.ч.Постановленияот24октября1996г.N17-П,от17декабря1996г.N20-П,от18июля

2012г.N19-П,Определениеот4декабря2003г.N508-О),конституционныеправа

человекаигражданинараспространяютсянаюридическиелицавтойстепени,вкакойэти

правапосвоейприродемогутбытькнимприменимы.

Соответственно,наорганизации(юридическиелица)такжераспространяется

правилоотом,чтоонимогутобратитьсявсудсискомовозвратеизбюджета

переплаченнойсуммывпорядкегражданскогоилиарбитражногосудопроизводства,ив

этомслучаедействуютобщиеправилаисчислениясрокаисковойдавности-содня,когда

лицоузналоилидолжнобылоузнатьонарушениисвоегоправа(пункт1статьи200ГК

РФ).

Пункт79ПостановленияПленумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийской

Федерацииот30июля2013г.N57"Онекоторыхвопросах,возникающихпри

примененииарбитражнымисудамичастипервойНалоговогокодексаРоссийской

Федерации"предусматривает,чтоприпроверкесоблюденияналогоплательщикомсрока

наобращениевсудсискомовозвратеизлишнеуплаченныхсуммналога,пеней,штрафа

судамнеобходимоучитывать,чтопунктом7статьи78НКРФопределены

продолжительностьипорядокисчислениясрокадляподачисоответствующегозаявления

вналоговыйорган.Втожевремяприменительнокпункту3статьи79НКРФсискомв

судналогоплательщиквправеобратитьсявтечениетрехлетсчитаясодня,когдаонузнал

илидолженбылузнатьонарушениисвоегоправанасвоевременныйзачетиливозврат

указанныхсумм.

ИсходяизОпределенийВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот20июня2023

г.N48-КГ23-5-К7,от31октября2023г.N18-КГ23-133-К4,суммапереплатынеявляется

установленнымзакономналогом,подлежащимуплатеналогоплательщикомизачислению

втотилиинойбюджет,аотношенияповозвратусуммыизлишнеуплаченногоналога

носятимущественныйхарактер.

ПрименительнокданномувопросувПостановленииПрезидиумаВысшего

АрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот25февраля2009г.N12882/08отмечалось,

чтовопросопределениявремени,когданалогоплательщикузналилидолженбылузнать

обизлишнейуплатеналога,надлежитразрешатьсучетомоценкисовокупностивсех

имеющихзначениедляделаобстоятельств,вчастностиустановитьпричину,покоторой

налогоплательщикдопустилпереплатуналога;наличиеунеговозможностидля

правильногоисчисленияналогаподаннымпервоначальнойналоговойдекларации,

изменениядействующегозаконодательствавтечениерассматриваемогоналогового

7126_7225865

периода,атакжедругиеобстоятельства,которыемогутбытьпризнанысудомвкачестве

достаточныхдляпризнаниянепропущеннымсроканавозвратналога.

ВОбзоресудебнойпрактикиповопросам,связаннымсучастиемуполномоченных

органоввделахобанкротствеиприменяемыхвэтихделахпроцедурахбанкротства

(утвержденПрезидиумомВерховногоСудаРоссийскойФедерации20декабря2016г.,

далее-Обзорот20декабря2016г.)втомчислеразъяснено,чтообъектналогообложения

каксовокупностьналогозначимыхопераций(фактов)являетсясформировавшимсяк

моментуокончанияналоговогопериода.Приэтомонформируетсяприменительнонек

отдельнымфинансово-хозяйственнымоперациямилиинымимеющимзначениедля

налогообложенияфактам,аксовокупностисоответствующихопераций(фактов),

совершенных(имевшихместо)втечениеналоговогопериода.Этоозначает,что

возникновениеобязанностипоуплатеналогаопределяетсяналичиемобъекта

налогообложенияиналоговойбазы,аненаступлениемпоследнегоднясрока,втечение

которогосоответствующийналогдолженбытьисчислениуплачен.Такимобразом,

моментомвозникновенияобязанностипоуплатеналогаявляетсяденьокончания

налоговогопериода,анеденьпредставленияналоговойдекларацииилиденьокончания

срокауплатыналога.

Всилуп.1ст.79НКРФналогоплательщик,плательщиксбора,плательщик

страховыхвзносови(или)налоговыйагентвправераспорядитьсясуммойденежных

средств,формирующихположительноесальдоегоединогоналоговогосчета,путем

возвратаэтойсуммынаоткрытыйемусчетвбанкевпорядке,предусмотренном

настоящейстатьей.

Распоряжениеденежнымисредствамивразмересумм,формирующих

положительноесальдоединогоналоговогосчетаналогоплательщика,плательщикасбора,

плательщикастраховыхвзносови(или)налоговогоагента,осуществляется,втомчисле,

наоснованиизаявленияораспоряжениипутемвозвратасуммденежныхсредств,

формирующихположительноесальдоединогоналоговогосчетатакоголица,

представленноговналоговыйорганпоместуучетатакоголицапоустановленнойформе

набумажномносителеилипоустановленномуформатувэлектроннойформесусиленной

квалифицированнойэлектроннойподписьюпотелекоммуникационнымканаламсвязи

илипредставленногочерезличныйкабинетналогоплательщика.

Пункт1статьи80НКРФустанавливает,чтоналоговаядекларацияпредставляет

собойписьменноезаявлениеилизаявлениеналогоплательщика,составленноев

электроннойформеипереданноепотелекоммуникационнымканаламсвязис

применениемусиленнойквалифицированнойэлектроннойподписииличерезличный

кабинетналогоплательщика,обобъектахналогообложения,ополученныхдоходахи

произведенныхрасходах,обисточникахдоходов,оналоговойбазе,налоговыхльготах,об

исчисленнойсумменалогаи(или)одругихданных,служащихоснованиемдля

исчисленияиуплатыналога.

Данныенормыправаиразъясненияпредполагают,чтодлятехналогов,которые

самостоятельноисчисляются(пункт1статьи52НКРФ),декларируются(пункт1статьи

80НКРФ)иуплачиваются(пункт1статьи45НКРФ)налогоплательщиком,срокна

возвратизлишнеуплаченногоналоганачинаеттечениепоокончанииналоговогопериода,

нонеранеесрока,когдавсоответствиисзаконодательствомоналогахподлежит

представлениюналоговаядекларация,посколькуименновэтотмоментналогоплательщик

должензнатьсуммуналога,подлежащуюуплатепоитогамналоговогопериода.

С1января2023г.,какследуетизпункта2части1статьи4Федеральногозаконаот

14июля2022г.N263-ФЗ"ОвнесенииизмененийвчастипервуюивторуюНалогового

кодексаРоссийскойФедерации"(далее-Федеральныйзаконот14июля2022г.N263-

ФЗ),сальдоЕНСорганизацииилифизическоголицаформируется1января2023г.с

учетомособенностей,предусмотренныхнастоящейстатьей,впорядке,аналогичном

установленномустатьей11.3НКРФ,наоснованииимеющихсяуналоговыхоргановпо

8126_7225865

состояниюна31декабря2022г.сведенийосуммахизлишнеуплаченныхиизлишне

взысканныхналогов,авансовыхплатежей,государственнойпошлины,вотношении

уплатыкоторойвыданисполнительныйдокумент,иныхсборов,страховыхвзносов,

пеней,штрафов,предусмотренныхНКРФпроцентов,атакжеосуммахденежных

средств,перечисленныхвкачествеединогоналоговогоплатежа(далее-ЕНП)

физическоголица,организации,индивидуальногопредпринимателяинезачтенныхвсчет

исполнениясоответствующейобязанностипоуплатеналогов,авансовыхплатежей,

государственнойпошлины,вотношенииуплатыкоторойналоговомуорганувыдан

исполнительныйдокумент,иныхсборов,страховыхвзносов,пеней,штрафов,процентов

(далеевнастоящейстатье-излишнеперечисленныеденежныесредства).

Пункт2части3статьи4Федеральногозаконаот14июля2022г.N263-ФЗ

предусматривает,чтовцеляхпункта2части1настоящейстатьиизлишне

перечисленнымиденежнымисредстваминепризнаютсясуммыизлишнеуплаченныхпо

состояниюна31декабря2022г.налогов,авансовыхплатежей,сборов,страховыхвзносов,

пеней,штрафов,предусмотренныхНКРФпроцентов,еслисодняихуплатыпрошло

болеетрехлет.

Приэтом,какследуетизранееизложенного,излишнеуплаченнымипосостоянию

на31декабря2022г.налогами,которыесамостоятельноисчисляются,декларируютсяи

уплачиваютсяналогоплательщиком,могутбытьпризнанытолькотакиеналоги,по

которымзаконченналоговыйпериодинаступилсрокпредставленияналоговой

декларации,притом,чтонаданныймоментфактическиуплаченнаясумманалога

превысилаподлежащуюуплатесумму(либоонауплаченапозднее).

ВПостановленииКонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот25октября

2024г.N48-Псделанвывод,чтонововведения,связанныесЕНСиЕНП,предусмотрели,

чтонедоимкаипениучитываютсясовместнонаЕНСналогоплательщикаиформируют

егосовокупнуюналоговуюобязанность;еслиденежноевыражениеданнойобязанности

большесуммывнесенныхдляеепогашенияденежныхсредств,образуетсяотрицательное

сальдоЕНС,всвязискоторыминаправляетсятребованиеобуплатезадолженности

(пункты3и6статьи11.3ипункт1статьи70НКРФ).

Соответственно,впункте3статьи11.3НКРФвнастоящеевремяустановлено,что

сальдоЕНСпредставляетсобойразницумеждуобщейсуммойденежныхсредств,

перечисленныхи(или)признаваемыхвкачествеЕНП,иденежнымвыражением

совокупнойобязанности.ПоложительноесальдоЕНСформируется,еслиобщаясумма

денежныхсредств,перечисленныхи(или)признаваемыхвкачествеЕНП,больше

денежноговыражениясовокупнойобязанности.Приформированииположительного

сальдоЕНСнеучитываютсясуммыденежныхсредств,зачтенныевсчетисполнения

соответствующейобязанностиналогоплательщика,плательщикасбора,плательщика

страховыхвзносови(или)налоговогоагента.

Приэтомстатья78НКРФтеперьрегламентируетзачетсуммденежныхсредств,

формирующихположительноесальдоЕНС,астатья79НКРФ-возвратденежных

средств,формирующихположительноесальдоединогоналоговогосчета.

Вподпункте1пункта7статьи11.3НКРФ,действующемс1января2023г.,

предусмотрено,чтоприопределенииразмерасовокупнойобязанностинеучитываются

суммыналогов,сборов,страховыхвзносов,подлежащихуменьшениюнаосновании

налоговыхдеклараций(расчетов),уточненныхналоговыхдеклараций(расчетов),

предусматривающихуменьшениеподлежащихуплатесуммналогов,сборов,страховых

взносов,еслисодняистеченияустановленногозаконодательствомоналогахисборах

срокауплатысоответствующихналога,сбора,страховыхвзносовдодняподачи

указанныхналоговыхдеклараций(расчетов),уточненныхналоговыхдеклараций

(расчетов)прошлоболеетрехлет,заисключениемслучаевосуществленияналоговым

органомперерасчетаналогов,сборов,страховыхвзносовпооснованиям,

9126_7225865

предусмотреннымнастоящимКодексом,ислучаеввосстановлениясудомуказанного

срока,еслипричиныегопропускапризнанысудомуважительными.

Приэтом,суммаизлишнеуплаченногоналога(страховыхвзносов),образованная

запределамисрока,установленногоп.7ст.78НКРФ(тригода),неподлежитвозврату

(зачету),апотомуприформированиисальдоЕНСизсоставасовокупнойсуммы

обязанностейтакиесуммыпереплатыисключаются.

Такимобразом,суммапереплаты,возникшаяболеечемзатригода,наЕНСне

учитывается,зачеттакихсуммнепроизводится(ПисьмоФНСРоссииот28.12.2022NСД-

3-8/15024@).

Всоответствиисп.2ст.79НКРФвслучаеотсутствияположительногосальдона

ЕНСналогоплательщику,плательщикусбора,плательщикустраховыхвзносови(или)

налоговомуагентунаправляетсясообщениеоботказеввозврате.

Втожевремяуказаннаянорманепрепятствуетгражданинувслучаепропуска

указанногосрокаобратитьсявсудсискомовозвратеизбюджетапереплаченнойсуммыв

порядкегражданскогоилиарбитражногосудопроизводства,ивэтомслучаедействуют

общиеправилаисчислениясрокаисковойдавности-содня,когдалицоузналоили

должнобылоузнатьонарушениисвоегоправа(ч.1ст.200ГКРФ).

Всоответствиисост.196ГКРФобщийсрокисковойдавностиустанавливаетсяв

тригода.

Всилуп.1ст.200ГКРФтечениесрокаисковойдавностиначинаетсясодня,когда

лицоузналоилидолжнобылоузнатьонарушениисвоегоправа.

Вп.79ПостановленияПленумаВысшегоарбитражногосудаРоссийской

Федерацииот30.07.2013N57отражено,чтоприпроверкесоблюдения

налогоплательщикомсроканаобращениевсудсискомовозвратеизлишнеуплаченных

суммналога,пеней,штрафасудамнеобходимоучитывать,чтоп.7ст.78НКРФ

определеныпродолжительностьипорядокисчислениясрокадляподачи

соответствующегозаявлениявналоговыйорган.Втожевремяприменительнокп.3ст.

79НКРФсискомвсудналогоплательщиквправеобратитьсявтечениетрехлетсодня,

когдаонузналилидолженбылузнатьонарушениисвоегоправанасвоевременныйзачет

иливозвратуказанныхсумм.

Вопросопределениявремени,когданалогоплательщикузналилидолженбыл

узнатьобизлишнейуплатеналога,надлежитразрешатьсучетомоценкивсехимеющих

значениедляделаобстоятельстввсовокупности(ОпределениеКонституционногоСуда

РоссийскойФедерацииот21.06.2001N173-О).

Приэтом,бремядоказываяуказанныхобстоятельстввсилуст.65АПКРФ

возлагаетсянаистца.

КакотмеченовПостановленииПрезидиумаВысшегоАрбитражногоСуда

РоссийскойФедерацииот28.06.2011N17750/10,осумменалога,излишнеуплаченногов

бюджет,налогоплательщикдолжензнатьсдатыпредставленияналоговойдекларацииза

соответствующийгод,нонепозднеесрока,установленногодляеепредставленияв

налоговыйорган.

Приэтом,моментом,когданалогоплательщикузналофактеизлишнейуплаты

налога,неможетсчитатьсямоментсовершенияимдействийпокорректировкесвоего

налоговогообязательстваипредставлениюуточненнойналоговойдекларации

(ПостановлениеПрезидиумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот

25.02.2009N12882/08).

Аналогичныйподходкопределениюмомента,скоторогоплательщикустало

известнообизлишнейпереплатеприведенвп.40ОбзорасудебнойпрактикиВерховного

СудаРоссийскойФедерацииN3(2021)(утв.ПрезидиумомВерховногоСудаРоссийской

Федерации10.11.2021),согласнокотороготрехлетнийсрокисковойдавностидля

обращениявсудсискомовозвратеизлишнеуплаченныхстраховыхвзносовна

обязательноепенсионноестрахованиеисчисляетсясдатыпредставлениярасчетапо

10126_7225865

страховымвзносамзасоответствующийрасчетныйпериод,нонепозднеесрока,

установленногодляуплатыстраховыхвзносов.

Соответственно,присамостоятельнойуплатеналогаОбществомоглоустановить

переплатубезполучениядополнительнойинформации,соблюдаянадлежащийучет

платежей.

Пункты1и3статьи386НКРФ(всоответствующейредакции,действовавшейс1

января2020г.)предусматривали,чтоналоговыедекларациипоналогунаимущество

организацийпоитогамналоговогопериодапредставляютсяналогоплательщикамине

позднее30мартагода,следующегозаистекшимналоговымпериодом.

Соответственно,поналогунаимуществоорганизацийза2016год,какипоиным

налогамсгодовымналоговымпериодом,которыесамостоятельноисчисляются,

декларируютсяиуплачиваютсяналогоплательщиком,налогоплательщикбылобязан

точнознатьоподлежащейуплатезаналоговыйпериодсумменалога,поменьшеймере,

намоментнаступленияустановленногозаконодательствомсрокапредставления

налоговойдекларациизаданныйналоговыйпериодиоценитьужеуплаченнуюзаданный

периодсумму.

Самопосебесоставлениеналоговыморганомписемнаобращения,актовсверки

междуналоговыморганоминалогоплательщикомлибополучениесправкиосостоянии

расчетов(информационногосообщенияосостояниирасчетовсбюджетом)неопределяет

момент,скоторогоследуетисчислятьсрокисковойдавностидляобращениявсуд.

Темболее,чтовтакихдокументахнеуказываютсяоснованиеидата

возникновенияпереплаты,атакжепервичныедокументы,подтверждающиеданное

обстоятельство.

Обстоятельств,объективнопрепятствующихзаявителюобратитьсяс

соответствующимзаявлениемвустановленныйсроквналоговыйорганиливсуд,входе

рассмотренияделанеприведеноиизматериаловделанеусматривается.

Крометого,использованиесвоегоправадляобращениявналоговыйорганза

возвратомпереплаты,равнокакиинымипредусмотреннымизаконодательствомправами,

зависитисключительноотволеизъявленияналогоплательщика.

Приэтом,буквальноетолкованиеабз.3п.33ПостановленияПленумаВысшего

АрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот30.07.2013N57позволяетприйтик

выводу,чтонарушениеправаналогоплательщиканасвоевременныйзачетиливозврат

суммизлишнеуплаченныхналогов,пеней,штрафовимеетместотолькотогда,когда

надлежащеесоблюдениеналогоплательщикомрегламентированнойст.78НКРФ

процедурынеобеспечилореализацииданногоправавадминистративном(внесудебном)

порядкепопричиненеисполненияилиненадлежащегоисполненияналоговыморганом

возложенныхнанегозакономобязанностей.

Приналичиикаких-либосомненийкасаемопереплаты,равнокакинедоимки,

налогоплательщиквустановленныйзакономсрокимелвсевозможностиобратитьсяв

налоговыйорганссоответствующимизаявлениями,засоответствующимиразъяснениями,

однакотакиедействияОбществомвустановленныйсрокнесовершались.

Всилучасти3статьи201АПКРФвслучае,еслиарбитражныйсудустановит,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решенияидействия(бездействие)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлицсоответствуютзаконуили

иномунормативномуправовомуактуиненарушаютправаизаконныеинтересы

заявителя,судпринимаетрешениеоботказевудовлетворениизаявленноготребования.

Исходяизвышеизложенного,требованиязаявителянеподлежатудовлетворению.

Всоответствиисостатьей110АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерациисудебныерасходыпооплатегосударственнойпошлинывозлагаютсяна

заявителя.

Настоящеерешениевыполненовформеэлектронногодокумента,подписанного

усиленнойквалифицированнойэлектроннойподписьюсудьи,всвязисчемнаправляется

11126_7225865

лицам,участвующимвделе,посредствомегоразмещениянаофициальномсайтесудав

сети«Интернет»,поадресу:https://kad.arbitr.ru/.

Походатайствулиц,участвующихвделе,копиярешениянабумажномносителе

можетбытьнаправленаимвпятидневныйсроксодняпоступлениясоответствующего

ходатайствазаказнымписьмомсуведомлениемовручениииливрученаимподрасписку.

Руководствуясьстатьями,167-170,176,Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,арбитражныйсуд

решил:

Вудовлетворениизаявленныхтребованийотказать.

РешениеможетбытьобжаловановмесячныйсроквДевятнадцатыйарбитражный

апелляционныйсуд(г.Воронеж)черезАрбитражныйсудБелгородскойобласти.

СудьяЛуневаН.Н.

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата01.04.20247:15:20

КомувыданаЛуневаНаталияНиколаевна