13 арбитражный апелляционный суд

100000042_6776380

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МУРМАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Академика Книповича, 20, г. Мурманск, 183038,

http://murmansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Мурманск Дело № А42-8712/2025

16 февраля 2026 г.

Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 02.02.2026.

Решение в полном объеме изготовлено 16.02.2026.

Судья Арбитражного суда Мурманской области Воронцова Н.В., при ведении

протокола секретарем судебного заседания Бредневой А.И., рассмотрев в открытом

судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Корд-Бункер» ул. Тверская, д. 16,

лит. А, кв. 73, вн.тер.г. муниципальный округ Смольнинское, г. Санкт-Петербург,

191124 (ИНН 5190010691, ОГРН 1125190012375)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области

ул. Заводская, д. 7, г. Мурманск (ИНН 5190132315, ОГРН 1045100211530)

о признании частично недействительным решения от 25.08.2025 № 5144,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – Кузнецовой Ю.В., доверенность от 22.12.2025, Соловьевой И.В.,

доверенность от 22.12.2025;

ответчика – Коноваловой Н.Н., доверенность от 13.01.2026 № 00-21/010Дов,

Казаченко И.Н., доверенность от 13.01.2026 № 00-21/028Дов,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Корд-Бункер» (далее –

заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с

заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской

области (далее – ответчик, Управление, Налоговый орган) о признании частично

недействительным решения от 25.08.2025 № 5144 (по начислению штрафа по

статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)).

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что в соответствии с

пунктом 4 статьи 81 НК РФ, письмами ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-

7/16343@, от 07.03.2025 № ЕА-4-15/2526@ Общество подлежит освобождению от

ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ, поскольку 05.06.2025 представило

уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2022 года до того

момента, как узнало об обнаружении налоговым органом ошибок и уплатило

исчисленную сумму налога и пени.

2

Ответчик представил отзыв, в котором просил отказать в удовлетворении

заявленных требований, указав на то, что решение вынесено законно и

обоснованно.

В судебном заседании представители заявителя настаивали на

удовлетворении заявления.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных

требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Материалами дела установлено.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка (далее - ВНП)

ООО «Корд-Бункер» по вопросам правильности исчисления и своевременности

уплаты НДС за период с 01.10.2022 по 31.12.2022 (далее - вторая проверка).

В проверяемом периоде Общество осуществляло реализацию покупных

товаров, производство и реализацию собственной продукции, оказание услуг

перевозки нефтепродуктов,

В составе налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2022 года Обществом

заявлены счета-фактуры по взаимоотношения с ООО «Норд Транс Бункер».

В ходе проведения проверки установлено нарушение Обществом пункта 1

статьи 54.1 НК РФ, выразившиеся в умышленном внесении в данные налогового,

бухгалтерского учета и в налоговую отчетность по НДС за 4 квартал 2022 года

недостоверных сведений по взаимоотношениям с ООО «Норд Транс Бункер» с

целью получения необоснованной налоговой выгоды.

По фактам выявленного нарушения налоговым органом составлен Акт

налоговой проверки от 14.07.2025 № 4729.

В установленный пунктом 6 статьи 100 НК РФ срок ООО «Корд-Бункер»

представлены возражения от 15.08.2025 № 1-ВЖЗ-ВП/4кв/2022.

Акт от 14.07.2025 № 4729, материалы выездной налоговой проверки,

возражения налогоплательщика рассмотрены 20.08.2025.

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной налоговой проверки,

возражений налогоплательщика, Управлением вынесено решение от 25.08.2025

№ 5144 о привлечении ООО «Корд-Бункер» к ответственности за совершение

налогового правонарушения.

Данным решением Обществу доначисление НДС не производилось, поскольку

до вынесения оспариваемого решения ООО «Корд-Бункер» скорректировало свои

налоговые обязательства, представив в налоговый орган 05.06.2025 уточненную

налоговую декларацию № 2 по НДС за 4 квартал 2022 года.

Поскольку в ходе проведения проверки Управлением установлено, что

Обществом совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое

предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ, ООО «Корд-Бункер» привлечено к

ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 938 052 руб. (с учетом

применения двух обстоятельств, смягчающих вину налогоплательщика).

Общество обжаловало решение от 25.08.2025 № 5144 путем подачи

апелляционной жалобы. По результатам рассмотрения жалобы МИФНС по СЗФО

принято решение от 30.09.2025 № 08-26/2743@ об оставлении жалобы ООО «Корд-

Бункер» без удовлетворения.

Не согласившись с оспариваемым Решением и решением МИФНС по СЗФО

от 30.09.2025 № 08-26/2743@, принятым по результатам рассмотрения жалобы,

Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

3

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд

приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные

лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании

недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и

действий (бездействия) государственных органов, органов местного

самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их

права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической

деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные

препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической

деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой

акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные

полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному

правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о

признании ненормативного правового акта недействительным, решений и

действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд

установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия

(бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных

лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не

нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе

в удовлетворении заявленного требования.

Из приведенных норм следует, что ненормативный правовой акт, решение

или действия (бездействие) признаются недействительными при наличии

одновременно двух условий: если не соответствуют закону или иному

нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ если уточненная

налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока

подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик

освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда

налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или

неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок

приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении

выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии

что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую

сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения

выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по

результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения

сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению

подлежащей уплате суммы налога.

Таким образом, общее условие освобождения от ответственности (пункт 3 и 4

статьи 81 НК РФ) заключается в представлении уточненной декларации до

4

момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом

факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации и

ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о

назначении выездной налоговой проверки. Для освобождения от ответственности

необходимо самостоятельное выявление налогоплательщиком допущенного

нарушения, перерасчет суммы налога, подлежащей уплате за проверяемый период,

до проведения в отношении данного лица налоговым органом контрольных

мероприятий.

При этом моментом обнаружения неотражения или неполноты отражения

сведений в первичной декларации применительно к обстоятельствам,

рассматриваемым в рамках настоящего дела, является дата направления

Инспекцией в адрес налогоплательщика соответствующих уведомлений о

выявлении нарушений и необходимости явки на заседание комиссии по уточнению

налоговых обязательств, содержащих описание обстоятельств, в результате

которых произошло занижение налоговой базы и неуплата налога, а также ссылку

на положения подпункта 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ, в связи с чем, у Общества

возникла обязанность по представлению уточненной налоговой декларации.

Как следует из фактических обстоятельств, решением от 05.06.2025 № 2

назначена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Корд-Бункер» по НДС

за период с 01.10.2022 по 31.12.2022.

При этом ранее за указанный период налоговым органом проведена выездная

налоговая проверка по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество за

2022 год, по НДС за 2, 3 кварталы 2022. По итогам указанной проверки

установлены нарушения НК РФ в части неуплаты налога на прибыль по сделкам с

ООО «Норд Транс Бункер». По итогам проверки составлен акт от 09.10.2024

(получен налогоплательщиком 16.10.2024), где отражено существо нарушения НК

РФ по сделке с поименованным выше контрагентом. Решение о привлечении к

ответственности от 07.03.2025 № 1577 по результатам указанной проверки

вступило в законную силу 29.05.2025.

В период времени с момента начала указанной выездной налоговой проверки

в адрес налогоплательщика направлены информационные письма от 17.03.2025

№ 20-38/11225 и от 30.04.2025 № 20-26/17919, в которых налоговым органом

сообщалось о выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах

относительно отражения на счетах бухгалтерского и налогового учета выручки в

целях исчисления НДС от операций с ООО «Норд Транс Бункер».

Таким образом, до 05.06.2025 (даты представления уточненной декларации по

НДС за 4 квартал 2022) налогоплательщик получил акт выездной налоговой

проверки, в котором отражалось существо налогового правонарушения по налогу

на прибыль за 4 квартал 2022 года, и ему было достоверно известно об

обнаружении со стороны налогового органа нарушений, связанных с

формированием налоговых обязательств по сделке с ООО «Норд Транс Бункер».

При этом ООО «Корд-Бункер» скорректировало свои налоговые

обязательства по НДС и исключило из состава налоговых вычетов счета-фактуры

ООО «Норд Транс Бункер» на сумму НДС 9 380 251 руб. только 05.06.2025,

представив уточненную № 2 налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2022

года.

На основании вышеизложенного, условия для освобождения от налоговой

ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ, не соблюдены,

5

поскольку нарушения законодательства о налогах и сборах были обнаружены

Управлением 09.10.2024, о чем 16.10.2024 (при получении акта первой выездной

налоговой проверки, выявившей нарушение в части совершения незаконных

операций с ООО «Норд Транс Бункер») стало известно ООО «Корд Бункер». Более

того, после указанной даты налоговый орган неоднократно дополнительно

информировал о выявленных нарушения НК РФ в части, касающейся

установленной неуплаты НДС за 4 квартал 2022 года вследствие неправомерного

включения в состав налоговых вычетов операций с сомнительным контрагентом

ООО «Норд Транс Бункер».

Как следует из письма УФНС России по Санкт-Петербургу от 28.10.2025

№ 08-07/41823@, на которое ссылается заявитель, решение о проведении

выездной налоговой проверки может быть передано налоговым органом лицу или

его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный

центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлено по

почте заказным письмом или передано в электронной форме по

телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного

документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через

информационные системы организации, к которым предоставлен доступ

налоговому органу, а также может быть передано в электронной форме через

личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг

(пункт 4 статьи 31 НК РФ, пункт 1 Приказа ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-

2/448@, пункты 1.5, 1.10 Приказа ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

При этом, в пункте 4 статьи 31 НК РФ определены случаи, когда

направленный документ будет считаться полученным налогоплательщиком, в

зависимости от способа его направления.

Нормами НК РФ не предусмотрено, что для освобождения

налогоплательщика от ответственности, предусмотренной статьей 122 НК

РФ, момент, когда налогоплательщик узнал о проведении в отношении него

выездной налоговой проверки создает правовые основания для такого

освобождения.

Ситуации, в которых налогоплательщик может быть освобожден от

налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, закреплены в

пунктах 2-4 статьи 81, статье 109, статье 111, статье 113, пунктом 4 статьи 122 НК

РФ.

Момент, когда налогоплательщик узнал о проведении в отношении него

выездной налоговой проверки имеет правовое значение только в случае,

предусмотренном подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ, когда

налогоплательщиком представляется уточненная налоговая декларация в

налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока

уплаты налога.

При этом, для освобождения от налоговой ответственности, предусмотренной

статьей 122 НК РФ, необходимо одновременное соблюдение условий,

закрепленных в подпункте 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ, а именно, представления

уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал о

назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период,

при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации

имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере,

соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.

6

Приведенные письма УФНС России по Санкт-Петербургу, а также

информационные письма Управления от 17.03.2025 № 20- 38/11225 и от 30.04.2025

№ 20-26/17919 не содержат выводов о том, что ООО «Корд-Бункер» будет

освобожден от налоговой ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату НДС

за 4 квартал 2024 года при представлении уточненной налоговой декларации за

указанный период по спорной операции с ООО «Норд-Транс-Бункер.

Более того, как обоснованно в письме УФНС России по Санкт-Петербургу,

ситуации, в которых налогоплательщик может быть освобожден от налоговой

ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, закреплены в пунктах 2-4

статьи 81, статье 109, статье 111, статье 113, пункте 4 статьи 122 НК РФ.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган

после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то

налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления

уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки

за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были

обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой

декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы

налога (подпункт 2 пункт 4 статьи 81 НК РФ).

При этом, если налоговым органом решается вопрос о привлечении

налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК

РФ, размер штрафа должен определяться с учетом пункта 4 статьи 122 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 122 НК РФ не признается

правонарушением неуплата или неполная уплата налога в случае, если у

налогоплательщика со дня, на который приходится установленный НК РФ срок

уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за

правонарушение, предусмотренное пунктом 1 данной статьи, непрерывно имелось

положительное сальдо единого налогового счета в размере, достаточном для

полной или частичной уплаты налога.

Учитывая, что основания для привлечения к ответственности при

представлении уточненной налоговой декларации, увеличивающей налоговые

обязательства налогоплательщика, определяются на момент ее представления,

размер непрерывного положительного сальдо необходимо устанавливать за период

со срока уплаты налога до дня представления такой уточненной налоговой

декларации. Иное толкование ставило бы налогоплательщика, добровольно

уточнившего ранее задекларированную обязанность, в худшее положение по

сравнению с налогоплательщиком, скрытая обязанность которого выявлена по

итогам мероприятий налогового контроля.

В случае совершения налогоплательщиком умышленного правонарушения,

подпадающего под положения пункта 3 статьи 122 НК РФ, основания не

признавать такое деяние правонарушением в связи с наличием положительного

сальдо по пункту 4 статьи 122 НК РФ отсутствуют.

Учитывая, что ООО «Корд-Бункер» совершено умышленное правонарушение

(в части незаконных операций с ООО «Норд-Транс-Бункер»), даже в случае

проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации, в

силу приведенных норм НК РФ налогоплательщик не подлежал освобождению от

налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Кроме того, в письме ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@, на

которое, в том числе, ссылается налогоплательщик отражено, что

7

налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности в случае, если

уточненная декларация представлена до даты составления акта по проверке.

Поскольку в рассматриваемом случае уточненная декларация по НДС за 4 квартал

2022 года представлена ООО «Корд Бункер» после 16.10.2024 (дата получения акта

по первой выездной налоговой проверке, выявившей нарушение в части

совершения незаконных операций с ООО «Норд Транс Бункер»),

налогоплательщик не вправе претендовать на освобождение от ответственности.

На основании изложенного требования заявителя удовлетворению не

подлежат.

Заявителем при обращении с заявлением в суд платежным поручением

№ 4726 от 13.10.2025 в доход федерального бюджета уплачена государственная

пошлина в сумме 50 000 руб.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ

судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 50 000 руб.

остаются на заявителе.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской

области

решил:

в удовлетворении заявленного требования общества с ограниченной

ответственностью «Корд-Бункер» отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный

апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Н.В. Воронцова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 14.07.2025 7:27:08

Кому выдана Воронцова Наталья Валерьевна