Арбитражный суд Республики Татарстан

836/2025-86278(1)

ОДИННАДЦАТЫЙАРБИТРАЖНЫЙАПЕЛЛЯЦИОННЫЙСУД

443070,г.Самара,ул.Аэродромная,11А,тел.273-36-45

www.11aas.arbitr.ru,e-mail:info@11aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционнойинстанциипопроверкезаконностии

обоснованностирешенияарбитражногосуда,

невступившеговзаконнуюсилу

18декабря2025годаДело№А65-16611/2025

г.Самара

Резолютивнаячастьпостановленияоглашена10декабря2025г.

Постановлениевполномобъемеизготовлено18декабря2025г.

Одиннадцатыйарбитражныйапелляционныйсудвсоставе:

председательствующегосудьиСергеевойН.В.,

судейКорастелеваВ.А.,ПоповойЕ.Г.,

приведениипротоколасекретаремсудебногозаседанияСурайкинойА.В.,

сучастием:

отобществасограниченнойответственностью«АТМСтрой»-представители

ХайруллинаК.Р.(доверенностьот05.08.2025),АртеевА.Л.(доверенностьот05.08.2025),

отМежрайоннойинспекциифедеральнойналоговойслужбы№3поРеспубликеТатарстан

-представителиШигабетдиновР.Р.(доверенностьот07.02.2025),ГилаеваР.Р.

(доверенностьот18.06.2025),

отУправленияФедеральнойналоговойслужбыпоРеспубликеТатарстан-представитель

ШигабетдиновР.Р.(доверенностьот01.04.2025),

рассмотреввоткрытомсудебномзаседании10декабря2025годавпомещениисудас

использованиемсистемвидеоконференц-связиприсодействииАрбитражногосуда

РеспубликиТатарстанапелляционнуюжалобуобществасограниченной

ответственностью«АТМСтрой»

нарешениеАрбитражногосудаРеспубликиТатарстанот25августа2025годаподелу

№А65-16611/2025(судьяАндрияноваЛ.В.),

позаявлениюобществасограниченнойответственностью«АТМСтрой»,г.Казань

(ОГРН1161690185106,ИНН1661051542)

кМежрайоннойинспекциифедеральнойналоговойслужбы№3поРеспубликеТатарстан,

г.Казань(ОГРН:1041632209541,ИНН:1657030758)

опризнаниинедействительнымрешения№14от28.02.2025опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушениявполномобъеме,

спривлечениемкучастиювделевкачестветретьеголица,незаявляющего

самостоятельныхтребованийотносительнопредметаспора,УправленияФедеральной

налоговойслужбыпоРеспубликеТатарстан,г.Казань(ОГРН1041625497209,

ИНН1654009437),

УСТАНОВИЛ:

Обществосограниченнойответственностью«АТМСтрой»,г.Казань

(ОГРН1161690185106,ИНН1661051542)(далее-Заявитель,Общество)обратилосьв

АрбитражныйсудРеспубликиТатарстансзаявлениемкМежрайоннойинспекции

2А65-16611/2025

Федеральнойналоговойслужбы№3поРеспубликеТатарстан,г.Казань

(ОГРН:1041632209541,ИНН:1657030758)(далее-Ответчик,налоговыйорган,

инспекция)опризнаниинедействительнымрешения№14от28.02.2025опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушениявполномобъеме.

ОпределениемАрбитражногосудаРеспубликиТатарстаннаоснованиистатьи51

АПКРФкучастиювделевкачестветретьеголица,незаявляющегосамостоятельных

требованийотносительнопредметаспора,привлеченоУправлениеФедеральной

налоговойслужбыпоРеспубликеТатарстан,г.Казань(ОГРН1041625497209,

ИНН1654009437).

РешениемАрбитражногосудаРеспубликиТатарстанот25августа2025годав

удовлетворениизаявленияотказано.

Несогласившисьспринятымсудебнымактом,ООО«АТМСтрой»обратилосьв

Одиннадцатыйарбитражныйапелляционныйсудсапелляционнойжалобой,вкоторой

проситрешениесудаотменитьпоизложеннымвжалобеоснованиямипринятьподелу

новыйсудебныйактобудовлетворениизаявленныхтребований.

Вобоснованиедоводовапелляционнойжалобыуказывает,чтозаявителемвцелях

подтвержденияреальностизаключенияиисполненияспорныхдоговоровпредставлены

доказательстваиспользованияТМЦ,приобретенныхуспорныхконтрагентовнаобъектах

заказчиков;суд,нарядусналоговыморганом,игнорируяпоказателипервичных

документов,включаяихдаты,ссылаетсянапредставленныепервоначальнобухгалтерские

регистрыпотребованию№1от23.12.2023;вматериалахпроверки,наосновекоторых

приняторешениеналоговогооргана,отсутствуютдоказательстватого,чтоприменительно

кспорнымсделкампопривлечениюспорныхконтрагентовдлявыполненияСМРу

заявителяотсутствоваларазумнаяэкономическаяцель.Производствоработсобственными

силамизаявителя,безпривлечениясубподрядныхорганизацийбылоневозможно;

спорныеконтрагентынамоментсовершенияхозяйственныхоперацийсзаявителембыли

зарегистрированывустановленномпорядке,являлисьдействующимиюридическими

лицами,необладалипризнакаминедобросовестности,осуществлялиреальную

финансово-хозяйственнуюдеятельность,атакжесамостоятельноисполнялисвои

налоговыеобязанности,чтоипобудилоналогоплательщикавступитьвделовые

отношениясними;налоговыйоргантакженеустановилобстоятельств,

свидетельствующихоподконтрольностиисогласованностидействиймежду

налогоплательщикоми10спорнымиконтрагентами.

Болееподробнодоводыизложенывапелляционнойжалобе.

МежрайоннаяИФНС№3поРеспубликеТатарстаниУФНСпоРеспублике

Татарстанпредставилиписьменныйотзывидополнениякотзывунаапелляционную

жалобу,вкоторыхпросятрешениесудапервойинстанцииоставитьбезизменения,а

апелляционнуюжалобубезудовлетворения.

Информацияопринятииапелляционнойжалобыкпроизводству,овременииместе

судебногозаседанияразмещенаарбитражнымсудомнаофициальномсайте

ОдиннадцатогоарбитражногоапелляционногосудавсетиИнтернетпоадресу:

www.11aas.arbitr.ruвсоответствииспорядком,установленнымстатьей121Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации.

ПредставителиООО«АТМСтрой»доводы,изложенныевапелляционнойжалобе,

поддержали.

Представителиналоговыхоргановвсудебномзаседаниивозражалипротив

удовлетворенияапелляционнойжалобы.

Судебноезаседание17.11.2025определениемсудабылоотложенона10.12.2025на

09час30мин.

ПредставителиООО«АТМСтрой»доводы,изложенныевапелляционнойжалобе,

поддержали.

3А65-16611/2025

Представителиналоговыхоргановвсудебномзаседаниивозражалипротив

удовлетворенияапелляционнойжалобы.

Всоответствиисостатьями123и156Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерацииапелляционныйсудсчитаетвозможнымрассмотретьделов

отсутствиенеявившихсялиц,извещенныхоместеивременисудебногоразбирательства.

Законностьиобоснованностьобжалуемогосудебногоактапроверяетсяв

соответствиисостатьями266–271АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерации.

Проверивматериалыдела,оцениввсовокупностиимеющиесявделедоказательства,

проверивобоснованностьдоводов,изложенныхвапелляционнойжалобе,суд

апелляционнойинстанциисчитаетрешениесудапервойинстанциизаконными

обоснованным,аапелляционнуюжалобу-неподлежащейудовлетворениюпо

следующимоснованиям.

Какследуетизматериаловдела,налоговыморганомвотношенииОбщества

проведенавыезднаяналоговаяпроверкаповсемналогам,сборамистраховымвзносамза

периодс01.01.2020по31.12.2022,поналогунадобавленнуюстоимость(далее-НДС)за

периодс01.01.2023по30.09.2023,порезультатамкоторойприняторешениеот28.02.2025

№14опривлечениикналоговойответственности,предусмотреннойп.1ип.3ст.122,ст.

123,п.1ст.126,п.1ст.126.1НалоговогокодексаРоссийскойФедерации,ввидештрафа

наобщуюсумму881212,95руб.,атакженалогоплательщикудоначисленанедоимкапо

НДС,налогунаприбыльорганизацийистраховымвзносамвобщейсумме27674052руб.

Такжеоспариваемымрешениемпредложеноудержатьсналогоплательщикаи

перечислитьвбюджетсуммунеудержанногоналоганадоходыфизическихлицвразмере

133456руб.

Заявитель,несогласившисьсвынесеннымрешением,обратилсясапелляционной

жалобойвУправлениеФедеральнойналоговойслужбыпоРеспубликеТатарстан.

РешениемУправленияот25.04.20251600-2025/000536/Ирешениеопривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения№14от28.02.2025оставлено

безизменений.

Несогласившисьсвынесеннымрешениемналоговогоорганавуказаннойчасти,

Заявительобратилсяварбитражныйсудснастоящимитребованиями.

Принимаярешениеоботказевудовлетворениизаявленныхтребований,судпервой

инстанцииобоснованноисходилизследующихобстоятельств.

Всоответствиисчастью1статьи198АПКРФорганизациивправеобратитьсяв

арбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительныминенормативных

правовыхактов,решенийидействий(бездействия)государственныхорганов,органов

местногосамоуправления,иныхорганов,должностныхлиц,еслиполагают,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие(бездействие)не

соответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуинарушаютихправаи

законныеинтересывсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,

незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядля

осуществленияпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Всоответствиисчастями4и5статьи200АПКРФприрассмотренииделоб

оспариванииненормативныхправовыхактов,решенийидействий(бездействия)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,арбитражныйсудвсудебномзаседании

осуществляетпроверкуоспариваемогоактаилиегоотдельныхположений,оспариваемых

решенийидействий(бездействия)иустанавливаетихсоответствиезаконуилииному

нормативномуправовомуакту,устанавливаетналичиеполномочийуорганаилилица,

которыепринялиоспариваемыйакт,решениеилисовершилиоспариваемыедействия

(бездействие),атакжеустанавливает,нарушаютлиоспариваемыйакт,решениеи

действия(бездействие)праваизаконныеинтересызаявителявсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

4А65-16611/2025

Впункте6ПостановленияПленумаВерховногоСудаРоссийскойФедерациии

ПленумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот01.07.1996№6/8"О

некоторыхвопросах,связанныхсприменениемчастипервойГражданскогокодекса

РоссийскойФедерации"указано,чтооснованиемдляпринятиярешениясудаопризнании

ненормативногоакта,авслучаях,предусмотренныхзаконом,такженормативногоакта

государственногоорганаилиорганаместногосамоуправлениянедействительным,

является,одновременно,какегонесоответствиезаконуилииномунормативно-правовому

акту,так,инарушениеуказаннымактомгражданскихправиохраняемыхзаконом

интересовгражданилиюридическихлиц,обратившихсявсудссоответствующим

требованием.

Ввидуизложенного,требованиеопризнаниинедействительныминенормативных

правовыхактов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлиц,можетбытьудовлетворено

судомприодновременномналичиидвухобстоятельств:оспариваемыерешениеи

действия(бездействие)несоответствуютзаконуилииномунормативномуправовому

акту,атакженарушаютправаизаконныеинтересызаявителя.

Основаниемдляначисленияналоговпослужиливыводыналоговогоорганао

нарушениипроверяемымналогоплательщикомположенийст.54.1,ст.169,п.1ст.171,

п.1ст.172,ст.252НКРФ,выразившимсявоформленииформальныхсделокс

контрагентами:ООО«ЛИДЕР»,ООО«САЛЮТ»,ООО«КОРВАЛАНТ»,ООО

«АСКОНА»,ООО«КАРГО»,ООО«ФИРМА«РОДИКОМ»,ООО«АККОРД»,ООО

«ПРЕМЬЕР-СП»,ООО«ПОРФИР»,ООО«СИТИМОДУЛЬ»,ООО«ЭЛИТСТРОЙ»,

ООО«КОРУН»,ООО«ГУЛЛИВЕР»,ООО«ВЕСТСТРОЙ»,ООО«АНГЕЛИТ»,ООО

«ПОЛИТЕХ»,ООО«ЛД-ИНЖИНИРИНГ»,ООО«АЛТИС»,ООО«СТРОЙПАК»,ООО

«ГВИДОР»,ООО«ЦЕНТРИНФОРМАТИЗАЦИИУПРАВЛЕНИЯ»,ООО«САНДОРА»

попоставкетовара,выполнениюработиоказаниюуслуг,атакжепооформлению

формальныхсделокссамозанятымигражданами.

Всоответствиисостатьями11,143НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

(далее-НКРФ)плательщикаминалоганадобавленнуюстоимость(далее-НДС)

являютсяюридическиелица,образованныевсоответствиисзаконодательством

РоссийскойФедерации.

Пунктами1и2статьи171НКРФпредусмотрено,чтоналогоплательщикимеет

правоуменьшитьобщуюсуммуналога,исчисленнуювсоответствиисостатьей166НК

РФ,наполагающиесяналоговыевычеты.Вычетамподлежатсуммыналога,

предъявленныеналогоплательщикуприприобретениитоваров(работ,услуг)на

территорииРоссийскойФедерации,вотношениитоваров(работ,услуг),приобретаемых

дляосуществленияопераций,признаваемыхобъектаминалогообложениявсоответствии

сНКРФ.

Согласнопункту1статьи172НКРФналоговыевычеты,предусмотренныестатьей

171НКРФ,производятсянаоснованиисчетов-фактур,выставленныхпродавцамипри

приобретенииналогоплательщикомтоваров(работ,услуг).Вычетамподлежатсуммы

налога,предъявленныеналогоплательщикуприприобретениитоваров(работ,услуг)на

территорииРоссийскойФедерации,послепринятиянаучетуказанныхтоваров(работ,

услуг).

Всоответствиисост.9Федеральногозаконаот06.12.2011№402-ФЗ«О

бухгалтерскомучете»всехозяйственныеоперации,проводимыеорганизацией,должны

оформлятьсяоправдательнымидокументами.Этидокументыслужатпервичными

учетнымидокументами,наоснованиикоторыхведетсябухгалтерскийучет.

Изсодержаниявышеуказанныхнормправаследует,чтодокументы,представляемые

налогоплательщикомдляподтвержденияправомерностипредъявлениясуммНДСк

вычетуипринятиярасходовдляисчисленияналоговойбазыпоналогунаприбыль

5А65-16611/2025

организацийдолжнысодержатьсведения,позволяющиевпоследствииналоговомуоргану

определитьдостоверностьосуществленияхозяйственныхопераций.

Всилупункта1статьи169НКРФсчет-фактураявляетсядокументом,служащим

основаниемдляпринятияпокупателемпредъявленныхпродавцомтоваров(работ,услуг),

имущественныхправ(включаякомиссионера,агента,которыеосуществляютреализацию

товаров(работ,услуг),имущественныхправотсвоегоимени)суммналогаквычетув

порядке,предусмотренномнастоящейглавой.

Приэтомданныепервичныхдокументов,составляемыхприсовершении

хозяйственнойоперациидолжныотвечатьустановленнымзаконодательством

требованиямисодержатьдостоверныесведенияобобстоятельствах,скоторыми

законодательствосвязываетреализациюправанаосуществлениеналоговыхвычетов.

Такимобразом,дляполученияналоговоговычетанеобходимасовокупность

следующихусловий:наличиесчетов-фактур,документов,подтверждающихфактическую

уплатуНДС,принятиеуказанныхтоваров(работ,услуг)научет,атакжестрогое

соответствиевыставленныхсчетов-фактуртребованиямпунктов5,6статьи169НКРФ.

Однакопредставлениеналогоплательщикомдокументоввобоснованиеналоговых

вычетовпоНДС,самопосебенеявляетсядостаточнымоснованиемдляполучения

соответствующейналоговойвыгоды,еслиналоговыморганомдоказано,чтосведения,

содержащиесявэтихдокументах,неполны,недостоверныи(или)противоречивы.

Налоговаявыгоданеможетбытьпризнанаобоснованной,еслиполучена

налогоплательщикомвнесвязисосуществлениемреальнойпредпринимательскойили

инойэкономическойдеятельности.

ТакиеразъяснениясодержатсявПостановленииПленумаВысшегоАрбитражного

СудаРоссийскойФедерацииот12.10.2006г.№53"Обоценкеарбитражнымисудами

обоснованностиполученияналогоплательщикомналоговойвыгоды".

Всоответствииспунктом1статьи252НКРФналогоплательщикуменьшает

полученныедоходынасуммупроизведенныхрасходов(заисключениемрасходов,

указанныхвстатье270НКРФ).

Расходамипризнаютсяобоснованныеидокументальноподтвержденныезатраты(ав

случаях,предусмотренныхстатьей265НКРФ,убытки),осуществленные(понесенные)

налогоплательщиком.

Подобоснованнымирасходамипонимаютсяэкономическиоправданныезатраты,

оценкакоторыхвыраженавденежнойформе.

Поддокументальноподтвержденнымирасходамипонимаютсязатраты,

подтвержденныедокументами,оформленнымивсоответствиисзаконодательством

РоссийскойФедерации,либодокументами,оформленнымивсоответствиисобычаями

деловогооборота,применяемымивиностранномгосударстве,натерриториикоторого

былипроизведенысоответствующиерасходы,и(или)документами,косвенно

подтверждающимипроизведенныерасходы(втомчислетаможеннойдекларацией,

приказомокомандировке,проезднымидокументами,отчетомовыполненнойработев

соответствиисдоговором).Расходамипризнаютсялюбыезатратыприусловии,чтоони

произведеныдляосуществлениядеятельности,направленнойнаполучениедохода.

Оценкадобросовестностиналогоплательщикапредполагаетоценкузаключенныхим

сделок.Установлениеналичияразумныхэкономическихилииныхпричин(деловойцели)

вдействияхналогоплательщикаосуществляетсясучетомоценкиобстоятельств,

свидетельствующихоегонамеренияхполучитьэкономическийэффектврезультате

реальнойпредпринимательскойилиинойэкономическойдеятельности.Приэтом

учитываютсяпредставленныедоказательства,касающиесявзаимодействия

налогоплательщикасконтрагентамиврамкахпроводимыхопераций,проявлениеим

должнойосмотрительностиприосуществлениитакоговзаимодействия.

Совершениеопераций,рассчитанныхнаполучениедоходазасчетсредствбюджета,

неможетрассматриватьсякакзаконнаяпредпринимательскаядеятельностьи,

6А65-16611/2025

следовательно,неявляетсяоснованиемдляприменениятехнормналогового

законодательства,которыерегулируютналоговыепоследствиядействий,совершенныхв

рамкахреальнойпредпринимательскойдеятельности.

Отсутствиефактовреальнойдеятельностиустанавливаетсянаосновеобстоятельств,

содержащихпризнакиэкономическинемотивированногоповеденияналогоплательщика.

Всилупункта1статьи54.1НКРФнедопускаетсяуменьшение

налогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплатеналогав

результатеискажениясведенийофактаххозяйственнойжизни(совокупноститаких

фактов),обобъектахналогообложения,подлежащихотражениювналоговоми(или)

бухгалтерскомучетелибоналоговойотчетностиналогоплательщика.

Всоответствииспунктом2статьи54.1НКРФприотсутствииобстоятельств,

предусмотренныхпунктом1настоящейстатьи,поимевшимместосделкам(операциям)

налогоплательщиквправеуменьшитьналоговуюбазуи(или)суммуподлежащегоуплате

налогавсоответствиисправиламисоответствующейглавычастивторойнастоящего

Кодексаприсоблюденииодновременноследующихусловий:

1)основнойцельюсовершениясделки(операции)неявляютсянеуплата(неполная

уплата)и(или)зачет(возврат)суммыналога;

2)обязательствопосделке(операции)исполненолицом,являющимсястороной

договора,заключенногосналогоплательщиком,и(или)лицом,которомуобязательствопо

исполнениюсделки(операции)переданоподоговоруилизакону.

Изположенийстатей9,65,67,68и71АПКРФследует,чтосудебнойоценке

подлежатвсеимеющиесявделедоказательства,входящиевпредметдоказыванияпо

данномуделу,вихсовокупностиивзаимосвязи.Еслиналоговыйорганпредставляет

доказательстватого,чтовдействительностихозяйственныеоперациисзаявленными

налогоплательщикомконтрагентаминеосуществлялисьинемоглиосуществляться,суды

немогутограничиватьсяпроверкойформальногосоответствияпредставленных

налогоплательщикомдокументовтребованиямКодекса,адолжныоценитьвсе

доказательстваподелувсовокупностиивовзаимосвязисцельюисключениявнутренних

противоречийирасхождениймеждуними.

Входепроверкиустановлено,чтоООО«АТМСТРОЙ»зарегистрировано

20.12.2016,основнойвиддеятельностиорганизации-строительствожилыхинежилых

зданий(кодОКВЭД41.20).

Обществоимеетлицензиюот27.12.2017№16-Б/00708,выданнуюГлавным

управлениемМЧСРоссиипоРеспубликеТатарстаннаосуществлениедеятельностипо

монтажу,техническомуобслуживаниюиремонтусредствобеспеченияпожарной

безопасностизданийисооружений.

Основнымизаказчиками(покупателями)Обществавпроверяемыйпериодявлялись:

АО«ВМП«АВИТЕК»,АО«ТАТЭНЕРГО»,ООО«КЭР-ИНЖИНИРИНГ»,ООО

«ЭКОСТАНЦИЯ»,ООО«СОЦИАЛИЗИРОВАННЫЙЗАСТРОЙЩИК«ЭТАЛОН

КВАРТАЛСЮИТА»,АО«КАЗАНСКИЙГИПРОНИИАВИАПРОМ»ИМ.Б.И.

ТИХОМИРОВА»,ФГУП«ВНИИМИМ.Д.И.МЕНДЕЛЕЕВА»,АО

«АТОМДАТАИННОПОЛИС»,ФКП«КГКПЗ»,ООО«СК«ИМИДЖ»,АО«НОВО-

ВЯТКА»,АО«ЭТАЛОНПЕРСПЕКТИВА»,ФГБОУВОКАЗАНСКИЙГАУ,ОООПСК

«АКБАРССТРОЙ»,КГАСУ,КАЗГАСУ,КАЗАНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ

АРХИТЕКТУРНОСТРОИТЕЛЬНЫЙУНИВЕРСИТЕТ,АО«КАЗАНСКИЙ

ВЕРТОЛЕТНЫЙЗАВОД»,ООО«ВЕРТЕКС»,ООО«АСМ»,ООО«ПАРАЛЛАКС»,АО

«ТУПОЛЕВ»,АО«ВБД»,ООО«РСЭЗ»ит.д.

ОсновнымипоставщикамиООО«АТМСТРОЙ»впроверяемыйпериодявлялись:

ООО«СТРОИТЕЛЬНЫЙТРЕСТ№21»,ООО«ГАЛАСТРОЙ»,ООО«СТРОЙРУФ»,ООО

«СТРОЙЭНЕРГО»,ООО«ЖБИКАЗАНЬ»,ООО«СЕРВИС-СТРОЙ»,ООО

«КОМПАНИЯРЕКСАН».

7А65-16611/2025

Изанализадоговоров,заключенныхмеждуООО«АТМСТРОЙ»изаказчиками,

Ответчикомустановлено,чтоООО«АТМСТРОЙ»выполнялокровельныеидругие

строительныеработы.

Врамкахосуществленияуказаннойдеятельности,Обществовбухгалтерскоми

налоговомучетеотразилооперациисоспорнымиконтрагентами:ООО«ЛИДЕР»,ООО

«САЛЮТ»,ООО«КОРВАЛАНТ»,ООО«АСКОНА»,ООО«КАРГО»,ООО«ФИРМА

«РОДИКОМ»,ООО«АККОРД»,ООО«ПРЕМЬЕР-СП»,ООО«ПОРФИР»,ООО

«СИТИМОДУЛЬ»,ООО«ЭЛИТСТРОЙ»,ООО«КОРУН»,ООО«ГУЛЛИВЕР»,ООО

«ВЕСТСТРОЙ»,ООО«АНГЕЛИТ»,ООО«ПОЛИТЕХ»,ООО«ЛД-ИНЖИНИРИНГ»,

ООО«АЛТИС»,ООО«СТРОЙПАК»,ООО«ГВИДОР»,ООО«ЦЕНТР

ИНФОРМАТИЗАЦИИУПРАВЛЕНИЯ»,ООО«САНДОРА»попоставкеТМЦ(сетка

кладочная,растворцементный,бетон,швеллер,трубы,электроды,гвозди,арматураи

т.д.),повыполнениюстроительно-монтажныхработ(устройствокровлипо

железобетонномуоснованию,устройстворазуклонкикерамзита,устройство

армированнойстяжки,4огрунтовкастяжкипраймером,устройствонаплавляемого

гидроизоляционногоковра,демонтажстаройкровли,изготовлениеимонтажпожарных

лестницит.д.).

Порезультатамвыезднойналоговойпроверкиналоговыйорганпришелквыводу,

чтосделки,оформленныесуказаннымиорганизациями,являютсяформальными.

ВкачестведоказательствформальногохарактерасделокмеждуЗаявителеми

спорнымиконтрагентами,атакжеихнаправленностиненаосуществлениереальной

финансово-хозяйственнойдеятельности,анаполучениенеобоснованнойналоговой

экономиивматериалахпроверкиустановленыследующиефакты:

-вотношениибольшинстваконтрагентоввнесенызаписивЕГРЮЛо

недостоверностисведенийоюридическомлице,приэтомвотношении9контрагентовдо

оформлениядоговорныхвзаимоотношенийсзаявителем.Большинствоспорных

контрагентовзарегистрированынезадолгодооформлениядоговорныхотношенийс

налогоплательщиком.Соответственноспорныеконтрагентынеобладалидолжной

деловойрепутацией,позволяющейхарактеризоватьихкакдобросовестныхинадежных

поставщиков;

-участвующиевцепочкеорганизацииимеютвысокийудельныйвесналоговых

вычетовпоНДС,бухгалтерскаяотчетностьза2020годООО«САЛЮТ»непредставлена;

-налоговыморганомустановлено,чтопоцепочкеконтрагентовнапоследующих

звеньяхвыявленытехническиеорганизации,неосуществляющиереальнуюфинансово-

хозяйственнуюдеятельность;

-успорныхконтрагентов,отсутствовалиресурсы,необходимыедляосуществления

реальнойхозяйственнойдеятельности(имущество,производственныеактивы,

численность,транспортныесредства);

-порасчетнымсчетаморганизацийотсутствуютоперации,характерныедля

юридическихлиц,осуществляющихреальнуюфинансово-хозяйственнуюдеятельность;

-виддеятельностиконтрагентовнесоответствуетпредметузаключенногос

Обществомдоговора;

-изанализарасчетногосчетапроверяемогоналогоплательщикаустановлено,что

оплатаОбществомвадресспорныхконтрагентовполностьюнепроизведена,

кредиторскаязадолженностьсоставляет99237068,86руб.Приэтом,спорные

контрагентыневелипретензионнуюработувотношениисформированнойдебиторской

задолженности.СостороныспорныхконтрагентовотсутствуютискикООО«АТМ

СТРОЙ»овзысканиизадолженностипооплате,чтоуказываетнаформальность

взаимоотношениймеждухозяйствующимисубъектами.Отсутствиесудебныхисков

подтверждаетсяинформациейизоткрытыхисточников-информационнаясистема

«Картотекиарбитражныхдел»(https://kad.arbitr.ru).Неиспользованиемерсудебной

защитыприотсутствииоплатыподоговорамнесоответствуетобычаямделовогооборота;

8А65-16611/2025

-денежныесредства,перечисленныеООО«АТМСТРОЙ»нарасчётныесчета

спорныхконтрагентоввдальнейшемобналиченыивыведеныизоборота;

-входесопоставительногоанализаданныхраздела8декларацийпоНДСи

расчетныхсчетовспорныхконтрагентовустановленорасхождениепосуммам

произведенныхоплат,следовательно,вычетыспорнымиконтрагентамизаявленывкнигах

покупокформально;

-изанализарасчётныхсчетовООО«ЛИДЕР»за2022г.и9месяцев2023года

установлено,чтопорасходнойчастивыведеныизоборота12082043,94руб.,что

составляет54,43%отобщейсуммыоперацийпорасходнойчасти;

-изанализадекларацийпоНДСустановлено,чтооснованнуюдолюдоходовуООО

«ЛИДЕР»(96,88%),ООО«САЛЮТ»(100%)составляетОбщество;

-согласноусловиямдоговоров,заключенныхООО«АТМСТРОЙ»сзаказчиками,

Подрядчикдолжениспользоватьдляпроизводстваработоборудование,инструментыи

материалы,имеющиесоответствующиесертификаты,техническиепаспорта,протоколы

испытанийобразцов,аттестатыповеркиидругиедокументы,удостоверяющиеих

качество,всоответствиисанитарным,техническимнормаминормампротивопожарной

безопасности,условиямиитребованиямпроектнойдокументацииидоговора.Доначала

выполненияработПодрядчикобязуетсяпредоставитьЗаказчикузаверенныенадлежащим

образомкопиидокументов,вотношениииспользуемогооборудования,приборов,

инструментовиматериалов.

ПриэтомпроверяемоеОбществосертификатыкачестванаматериалы

приобретенныеуООО«САЛЮТ»,ООО«АСКОНА»,ООО«АККОРД»,ООО«КОРУН»,

ООО«ГУЛЛИВЕР»,ООО«ЛД-ИНЖИНИРИНГ»,ООО«АЛТИС»,ООО«ЛОГИСТИКА»,

ООО«СТРОЙПАК»,ООО«ЦЕНТРИНФОРМАТИЗАЦИИУПРАВЛЕНИЯ»,ООО

«ЛИДЕР»,ООО«АТМСТРОЙ»непредставило;

-согласноусловиямдоговоров,заключенныхООО«АТМСТРОЙ»сзаказчиками,

Подрядчикпривыполненииработдолженобеспечитьсоблюдениенормыпожарной

безопасностииохраныокружающейсреды,требованиятехникибезопасности,атакже

требованияпропускногоивнутриобъектовогорежиманаобъектахзаказчиков.

ИзанализапредставленныхзаказчикамиОбществапропусковинспекцией

установлено,чтопропусканаработниковитехникуООО«КОРВАЛАНТ»,ООО

«КАРГО»,ООО«ФИРМА«РОДИКОМ»,ООО«ПРЕМЬЕР-СП»,ООО«ПОРФИР»,

ООО«ЭЛИТСТРОЙ»,ООО«АНГЕЛИТ»,ООО«ПОЛИТЕХ»,ООО«ГВИДОР»,ООО

«САНДОРА»неоформлялись.

Следовательно,указаннымиконтрагентамиработынаобъектахзаказчикане

выполнялись;

-входевыезднойналоговойпроверкиинспекциейпроведенанализсписанияТМЦ,

поставленныхспорнымиконтрагентамиипервичныхдокументов(актывыполненных

работ,журналывходногоконтролякачестваТМЦ,накладныенаввозТМЦ),

представленныхзаказчикамипроверяемогоналогоплательщика,порезультатамкоторой

установлено,чтоОбществопривыполненииработвадресзаказчиковнеиспользовало

ТМЦ,приобретенныеподокументамуспорныхконтрагентов,чтосвидетельствуетоб

отсутствииреальностипоставкиТМЦ;

-товарно-транспортныенакладные,путевыелисты,свидетельствующиеоперевозке

товарно-материальныхценностейООО«САЛЮТ»,ООО«АСКОНА»,ООО

«ГУЛЛИВЕР»,ООО«АЛТИС»,ООО«АККОРД»,ООО«КОРУН»,ООО«ЛД-

ИНЖИНИРИНГ»,ООО«СТРОЙПАК»,ООО«ЦЕНТРИНФОРМАТИЗАЦИИ

УПРАВЛЕНИЯ»,ООО«ЛИДЕР»вадресООО«АТМСТРОЙ»входепроверкине

представлены;

-изпоказанийруководителяООО«САЛЮТ»ШабановаА.С.(протоколдопроса

18.03.2021№374)следует,чтонаимясвидетелябезеговедомаоткрыто6организаций.

9А65-16611/2025

Приэтомдокументыоннеоформлял,денежныесредстванеснимал,доверенностина

снятиеденежныхсредствсосчетовнеподписывал.

Налоговыморганомнеустановленыпризнакивзаимозависимости,

подконтрольностиООО«Аккорд»,ООО«Аскона»,ООО«Лидер».

Междутем,согласноп.1ст.105.1НКРФеслиособенностиотношениймежду

лицамимогутоказыватьвлияниенаусловияи(или)результатысделок,совершаемых

этимилицами,и(или)экономическиерезультатыдеятельностиэтихлицилидеятельности

представляемыхимилиц,указанныевп.1ст.105.1НКРФлицапризнаются

взаимозависимымидляцелейналогообложения(далее-взаимозависимыелица).

Дляпризнаниявзаимнойзависимостилицучитываетсявлияние,котороеможет

оказыватьсявсилуучастияодноголицавкапиталедругихлиц,всоответствиис

заключенныммеждунимисоглашениемлибоприналичииинойвозможностиодного

лицаопределятьрешения,принимаемыедругимилицами.

Приэтомтакоевлияниеучитываетсянезависимооттого,можетлионооказываться

однимлицомнепосредственноисамостоятельноилисовместносеговзаимозависимыми

лицами,признаваемымитаковымивсоответствиисост.105.1НКРФ.

Сучетомпункта1статьи105.1НКРФвцеляхНКРФвзаимозависимымилицами

признаются:

-физическоелицоиорганизациявслучае,еслитакоефизическоелицопрямои

(или)косвенноучаствуетвтакойорганизацииидолятакогоучастиясоставляетболее25

процентов;

-организациивслучае,еслиодноитожелицопрямои(или)косвенноучаствуетв

этихорганизацияхидолятакогоучастиявкаждойорганизациисоставляетболее25

процентов.

Изматериаловпроверкиусматривается,чторуководителемиучредителемООО

«ЛИДЕР»,ООО«АСКОНА»,ООО«АККОРД»являетсяФайзуллинД.М.(доляучастия

100%).

Такимобразом,ФайзуллинД.М.,ООО«ЛИДЕР»,ООО«АСКОНА»,ООО

«АККОРД»всоответствиисост.105.1НКРФявляютсявзаимозависимымилицами.

ИзсхемыдвиженияденежныхсредствперечисленныхООО«АТМ-СТРОЙ»вадрес

ООО«ЛИДЕР»,ООО«АСКОНА»,ООО«АККОРД»следует,что70%денежныхсредств,

поступившихотООО«АТМСТРОЙ»вадресООО«ЛИДЕР»,ООО«АСКОНА»,ООО

«АККОРД»вдальнейшемобналичиваются.

Налоговыморганомтакжеустановленвозвратденежныхсредстввразмере1703778

руб.»ФайзуллинымД.М.вадресАнкудиноваТ.А.,приэтомдоказательстввыдачизайма,

Заявителемнепредставлены.

ВозможностьоплатызаТМЦпосредствомпередачиналичныхденежныхсредств

руководителемООО«АККОРД»,ООО«ЛИДЕР»,ООО«АСКОНА»вадресконтрагентов

заявленныхвкнигахпокупокнеподтверждаетсяданнымиактовсверок,представленных

ООО«АККОРД»,ООО«ЛИДЕР»,ООО«АСКОНА»повзаимоотношениямсосвоими

поставщиками.

ООО«ЛИДЕР»представилоответ,чтоприобретениепоставляемыхматериалов

производиласьуследующихкомпаний:ООО«Кедр»ИНН9728039909,ООО«Форсаж»

ИНН9725067778,ООО«Цитадель»ИНН9726013415,ООО«Элитсервис»

ИНН9702042495,ООО«Смарт»ИНН7743405458.ОднакоОтветчикомвыявлено,что

оплатавадресООО«Кедр»,ООО«Форсаж»,ООО«Цитадель»,ООО«Элитсервис»,ООО

«Смарт»непроизведена.

IP-адреса,скоторыхООО«Кедр»ИНН9728039909,ООО«Форсаж»ИНН

9725067778,ООО«Цитадель»ИНН9726013415,ООО«Элитсервис»ИНН9702042495,

ООО«Смарт»ИНН7743405458осуществлялиотправкуотчетностивналоговыйорган,

совпадают.

10А65-16611/2025

Налоговыморганомустановлено,чтосогласнопротоколудопросаруководителя

ООО«Форсаж»ИНН9725067778КоробковойНатальиСергеевны(протоколдопроса

№б/нот08.09.2023):онанеявляетсяруководителемООО«Форсаж»,чтосвидетельствует

отом,чтоООО«Форсаж»невелофинансово-хозяйственнуюдеятельностьинемогла

реализоватьТМЦвадресООО«ЛИДЕР»,которыйбылвдальнейшемреализованООО

«АТМСТРОЙ».

СогласнопротоколудопросаруководителяООО«Кедр»ЕлецкойЕленыБорисовны

ИНН645106710403(протоколдопросасвидетеля№б/нот16.08.2023):онанеявляется

руководителемООО«Кедр»,чтосвидетельствуетотом,чтоООО«Кедр»невело

финансово-хозяйственнуюдеятельностьинемоглореализоватьТМЦвадресООО

«ЛИДЕР»,которыйбылвдальнейшемреализованООО«АТМСТРОЙ».

СогласнопротоколудопросаруководителяООО«Цитадель»БукаеваАндрея

ВладимировичаИНН644934696420(протоколдопросасвидетеля№б/нот02.10.2023):он

неявляетсяруководителемООО«Цитадель»,чтосвидетельствуетотом,чтоООО

«Цитадель»невелофинансово-хозяйственнуюдеятельностьинемоглореализоватьТМЦ

вадресООО«ЛИДЕР»,которыйбылвдальнейшемреализованООО«АТМСТРОЙ».

ООО«ЛИДЕР»вадресданныхконтрагентовнеоплачивалоденежныесредства,по

поставкеимеетсязадолженность,чтотакжеподтверждаетсяактамисверок,

представленнымивответынапорученияобистребованиядокументов(информации).

ТакженеподтвержденыпоставкаТМЦданнымиконтрагентамисертификатамикачества,

документамиотранспортировке.

ВходесопоставительногоанализаданныхРаздела8декларацийпоНДСза2022-

2023гг.сведенийизкнигипокупок,представленныеООО«ЛИДЕР»вналоговыйоргани

расчетныхсчетовустановленорасхождениепосуммампроизведенныхоплат,

следовательно,вычетыООО«Лидер»поконтрагентам,заявленывкнигахпокупок

формально.ОтсутствуетоплатавадресООО«Кедр»,ООО«Форсаж»,ООО«Цитадель»,

ООО«Элитсервис»,ООО«Смарт»,наданныхконтрагентовприходится47%вычетов.

Остальные53%вычетовприходитсянаООО«ЛИДЕР».(ООО«ЛИДЕР»самсебя

отражаетввычетах).

Согласносведениямизкнигипокупокза2022-2023гг.поцепочкамконтрагентов

ООО«ЛИДЕР»установленыразрывыцепочекбезуплатыНДС,следовательно,источник

возмещенияНДСизбюджетанесформирован.

Такимобразом,Ответчикомустановлено,чтоООО«Кедр»ИНН9728039909,ООО

«Форсаж»ИНН9725067778,ООО«Цитадель»ИНН9726013415,ООО«Элитсервис»

ИНН9702042495,ООО«Смарт»ИНН7743405458,ООО«Альфа»непоставляливадрес

ООО«ЛИДЕР»ТМЦ.

СООО«ДекеТрейдМаркетинг»,ООО«Агава»,ООО«ТДЭлектромонтаж»

оформленаинаяноменклатуратовара,очемподробноуказанонастр.1510-1511решения

Инспекции.

Заявительтакжессылаетсянаконтрагентов2звенаООО«АСКОНА»-ООО

«АКСИОМА»,ООО«АВАНГАРД»,ООО«РЕСУРС»,ООО«ПРОМТОРГСЕРВИС»,ООО

«КОНСТАНТА»,ООО«МАСТЕРМ»,ООО«СПЕКТРСТРОЙ»,ООО«ИНТЕР».

Какустановленоналоговыморганом,ООО«АСКОНА»вадресданных

контрагентовнеоплачивалоденежныесредства,попоставкеимеетсязадолженность,что

такжеподтверждаетсяактамисверок,представленнымивответынапорученияоб

истребованиидокументов(информации),такженепредставленытоваросопроводительные

товарыисертификатыкачества.

ПриэтомвчастисделоксООО«АСКОНА»,учитывая,чтоконтрагентами2звена

ООО«Волга-Зитар»ИНН1658121937,ООО«СТДЦентрторг»ИНН1658223784,ООО

«Сталь-Конструкция»ИНН1659156202,ООО«ГруппакомпанийТехстрой»ИНН

7321001810,ООО«УВМ-Сталь»,ООО«Интермегрупп»,АО«Металлоторг»

11А65-16611/2025

подтвержденапоставкатовара,налоговыморганомпроведенаналоговаяреконструкция

наНДСиналогунаприбыльорганизаций.

ТакжеповзаимоотношениямсООО«АККОРД»,установлено,чтопоставщиком

материалов,вдальнейшемпоставленныхОбществу,являлсяООО«Центромаш»ИНН

1658121937.Всвязисчемуменьшенодоначислениеналоганаприбыльнасумму133333

руб.,НДСнасумму133333руб.

Доводыотом,чтоспорныеконтрагентымоглипроизводитьоплатуналичными

денежнымисредствами,основанылишьнапредположенияхЗаявителя,документальноне

подтверждены.

КпоказаниямФайзуллинаД.М.судотноситсякритически,таккакФайзуллинД.М.

непомнитгдепроходиласделка,затрудняетсяответитьктоприсутствовалпри

заключениисделок,неуказалкакоеименноТМЦпоставлялосьвадресООО«АТМ

СТРОЙ»,непомнитпроизводителейТМЦ,реализованныхООО«АСКОНА»,ООО

«ЛИДЕР»,ООО«АККОРД»вадресООО«АТМСТРОЙ»,незнаетместорасположения

складаОбщества,незнаетместонахожденияпунктазагрузкиТМЦ.Точныхответовне

такженесообщилаАрефьеваЕ.В.

ВсвязисэтимсудомобоснованнопризнаннесостоятельнымдоводЗаявителяотом,

чтоООО«АСКОНА»,ООО«ЛИДЕР»,ООО«АККОРД»загружалитоварнаскладе,

расположенномпоадресу:г.Казань,ул.Адоратского,50а,принадлежащегоФайзуллину

Д.М.

Доказательстваналичияперечислений,подтверждающихосуществление

деятельностисконтрагентом,несвидетельствуетореальностиконкретнойсделки.

Заявительуказывает,чтоООО«КОРУН»имеетинтернет-сайт.Приэтомсамсайт

зарегистрирован26.03.2024,тоестьдооформлениядокументооборотасзаявителем.

Налоговыморганомтакжеустановлено,чтосайтнерабочий,нетидентифицирующих

признаковименнозаявленногоконтрагента.ТакжеОтветчикомустановлено,чтоадрес:

г.Москва,Старокирочныйпер.,д.6пом.13п.,накоторыйссылаетсяЗаявитель,является

массовым,поданномуадресузарегистрировано211организаций.

Заявительуказывает,чтопоООО«ЛД-ИНЖИНИРИНГ»представленыдокументы

подолжнойосмотрительности.

Приэтомвопрекидоводамобщества,судомпоматериаламналоговойпроверки

выявлено,чтоизпредставленнойперепискиневозможноотследитьспособпереписки:с

помощьюпочтыРоссииилиэлектроннаяпереписка,отсутствуютконверты/скриныс

электроннойпочты,датызапросаиответа.Вбухгалтерскомотчетеотсутствуют

следующиереквизиты:наименованиеорганизации,видэкономическойдеятельности,

единицаизмерения,местонахождения(адрес),дата(число,месяц,год),атакжепериодза

которыйпредоставленбаланс,отсутствуютподписьруководителяорганизациииотметка

отом,чтоданныйдокументбылнаправленвналоговыйорган.

Такимобразом,избухгалтерскойотчетностиследует,чтоуООО«ЛД-

ИНЖИНИРИНГ»наконец2019годаосновныесредства(212),запасы(21)имеются

минимальные,кредиторскаязадолженностьсоставляет25руб.,дебиторская

задолженностьсоставляет501руб.

Крометого,отчетофинансовыхрезультатахуказывает,чтоуООО«ЛД-

ИНЖИНИРИНГ»минимальнаяприбыль,выручкаравняетсясебестоимостипродаж.

Жидкаярезина,согласнокарточкесчета10списанас26.05.2020по01.10.2020.

ТогдакакдоговорподрядасАО«КазанскийГипронииавиапромим.Б.И.

Тихомирова»заключен06.10.2020,тоестьпослесписанияданныхТМЦ.Договор

№20736171693/к5589/0028/кот06.10.2020,согласнокоторомуподрядчикобязуется

выполнитькомплексобщестроительныхработнаобъектекапитальногостроительства

«РеконструкцияитехническоеперевооружениецеховподготовкипроизводстваПАО

«Туполев»г.КазаньРТ».

12А65-16611/2025

ВходеналоговойпроверкипоставщиковжидкойрезиныуООО«ЛД-

ИНЖИНИРИНГ»за2020г.необнаружено.Следовательно,какверноустановлено

налоговыморганом,недоказанавозможностьеепоставкивадресОбщества.

СайтООО«ГУЛИВЕР»,накоторыйссылаетсяЗаявитель,зарегистрирован

19.03.2024,тоестьпослепериодаоформлениядокументооборотасОбществом.

Согласнорезультатувстречныхпровероквотношенииконтрагентов2звена,

установлено,чтоонипоставлялиинуюноменклатурутовара,очемподробноуказанона

стр.1540-1542решенияИнспекции.ООО«АТМСТРОЙ»непроизвелооплатуООО

«ГУЛЛИВЕР»заспорныеТМЦ.

Заявительуказывает,чтоврешениинеприведенысведенияопотеряхбюджета,при

этомврешенииИнспекцииуказано,чтоООО«ГУЛЛИВЕР»представлялоналоговые

декларациипоНДСсминимальнымисуммаминалогакуплате,долявычетовсоставляет

99,96%.

ВходесопоставительногоанализаданныхРаздела8декларацийпоНДСза1,2,3,4

кв.2022сведенийизкнигипокупок,представленныеООО«ГУЛЛИВЕР»вналоговый

органирасчетныхсчетов,налоговойустановленорасхождениепосуммампроизведенных

оплат,следовательно,вычетыООО«ГУЛЛИВЕР»поконтрагентам,заявленывкнигах

покупокформально.

НалоговыморганомвходепроверкиустановленоотсутствиеоплатывадресООО

«МОНАРХ»,ООО«БИЗНЕСРЕСУРС»,ООО«АЛЬТЕРРА-ТРЕЙД»,ООО«СИДИ

МЕЙК»,ООО«АСФИТА»,ООО«БОНЖУР»,ООО«АТРИК»,ООО

«ЕНИСЕЙИНВЕСТ»,ООО«ПРАКСИС»,ООО«ФЕРГУС»,ООО«МОСТТРАК»,ООО

«ОКТИНОР»,ООО«БЕЛТРАНС»,ООО«ХОЛИДЕЙ»,ООО«БРИМА»,ООО

«ЛАКСАР»,накоторыхприходится100%вычетов.

СогласнобухгалтерскомубалансуООО«ГУЛЛИВЕР»«Кредиторская

задолженностьнаконецотчетногопериода»составляет0руб.,асогласноанализу

расчётныхсчетовикнигпокупокустановлено,чтоООО«ГУЛЛИВЕР»неоплатило

297624328.88руб.

ПовзаимоотношениямсООО«АЛТИС»установлено,чтовпериодсделкис

Обществомчисленностьработниковсоставляла2-3человека.

ОбществоприводитдоводыополнойоплатезадолженностивадресООО«АЛТИС»,

однаконалоговыморганомустановлено,чтовпоследствииденежныесредствабыли

обналичены.

ВопрекидоводамоналичиидвиженияденежныхсредствпорасчетнымсчетамООО

«АЛТИС»,ОтветчикомвходесопоставительногоанализаданныхРаздела8деклараций

поНДСза1,2,3,4кв.2020г.сведенийизкнигипокупок,представленныеООО«АЛТИС»в

налоговыйорганирасчетныхсчетовустановленорасхождениепосуммампроизведенных

оплат.

Согласнопротоколуосмотраобъектанедвижимостивотношении№б/нот

28.04.2021поюридическомуадресуООО«АЛТИС»:420127,Россия,ТатарстанРесп.,

городКазань,ул.Дементьева,д.1,ОФИС12,поуказанномуадресурасположена

охраняемаятерритория.Въездивходосуществляетсяч/хКППсохранойпоспец.

разрешениямипропускам.МестонахождениеООО«АЛТИС»установитьне

представилосьвозможным.ВывескиилиуказателяснаименованиемООО«АЛТИС»не

обнаружены.

ВотношенииООО«ЦЕНТРИНФОРМАТИЗАЦИИУПРАВЛЕНИЯ»установлено,

чтосогласновыпискеизЕГРЮЛс06.06.2024внесеназаписьонедостоверности

юридическогоадреса,которыйуказанвдоговоре,счет-фактурах.

УООО«ЦЕНТРИНФОРМАТИЗАЦИИУПРАВЛЕНИЯ»отсутствовал

необходимыйуправленческийилитехническийперсонал,отсутствовалиработники

(сведенияпоформе2-НДФЛнепредоставлены),основныесредства,производственные

активы,складскиепомещения,транспортныесредствадлядоставкитовара.Товарно-

13А65-16611/2025

транспортныенакладныенадоставкутоварасиламитранспортнойкомпаниине

представлены.

КонтрагентпредставлялналоговыедекларациипоНДСсминимальнымисуммами

налогакуплате.Декларациипоналогунаприбыльза2021,2022,2023гг.ООО«ЦЕНТР

ИНФОРМАТИЗАЦИИУПРАВЛЕНИЯ»непредставило,представилонулевые

декларацииза4кв.2021г.,2кв.2023,атакженепредставилодекларациюпоНДСза1

кв.2022г.

ОсновнойвиддеятельностиООО«ЦЕНТРИНФОРМАТИЗАЦИИУПРАВЛЕНИЯ»

62.01Разработкакомпьютерногопрограммногообеспечения,чтонесоответствует

предметузаключенногосОбществомдоговора.

Фотоопалубкинесвидетельствует,чтоонобылопоставленоименноООО«ЦЕНТР

ИНФОРМАТИЗАЦИИУПРАВЛЕНИЯ».

Такженалоговыморганомустановлено,чтоперечисленныеОбществомденежные

средствавадресООО«ЦЕНТРИНФОРМАТИЗАЦИИУПРАВЛЕНИЯ»далее

обналичены.

ДвиженияпорасчетнымсчетамуООО«СТРОИПАК»отсутствуют.ООО

«СТРОЙПАК»снятосучёта16.09.2021.

Заявительуказывает,чтокредиторскаязадолженностьпередООО«СТРОЙПАК»и

ООО«САЛЮТ»отнесенавсоставвнереализационныхдоходовприисчисленииналогана

прибыльза2021,2023гг.

Междутем,какследуетизоспариваемогорешения,налоговыморганомприрасчете

суммналоганаприбыльза2021г.,подлежащегодоначислениюпорезультатамвыездной

налоговойпроверкиОбщества,былаисключенаизсостававнереализационныхдоходов

суммавразмере2880000руб.посделкесООО«СТРОЙПАК».

КасательновнереализационныхдоходовотраженныхОбществомв2023г.после

началавыезднойналоговойпроверки,выезднойналоговойпроверкойприпроверке

налоганаприбыль(проверяетсяпериод2020-2022гг.)неохваченпериод2023г.,

следовательно,налоговыйорганнемогпересчитатьвнереализационныедоходы

налогоплательщиказа2023г.,всвязисчемЗаявителюбылопредложеносамостоятельно

откорректироватьсвоиналоговыеобязательствапоналогунаприбыльза2023г.путем

подачиуточненнойналоговойдекларацииза2023г.

ПосделкесООО«САЛЮТ»,таккакеереальностьнеподтверждена,Ответчиком

рекомендованопредставитьЗаявителюуточненнуюналоговуюдекларациюпоналогуна

прибыльза12месяцев2023г.,исключивизвнереализационныхдоходовсуммувразмере

11260517.20руб.

Судпришелкобоснованномувыводу,чтотаккакООО«АТМСТРОЙ»

неправомерноотразилорасходыпосделкамсООО«САЛЮТ»иООО«СТРОЙПАК»в

2020г.ив2022г.,атакженеправомерновключиловсоставвнереализационныхдоходов

суммыкредиторскойзадолженностипосделкесООО«Стройпак»в2021г.,

следовательно,налоговыйорганправомерноисключилихизуказанныхналоговых

периодов,охваченныхвыезднойналоговойпроверкойналоганаприбыльорганизации.

ВчастивзаимоотношенийОбществасООО«Корвалант»,ООО«Карго»,ООО

«Фирма«Родиком»,ООО«Премьер-СП»,ООО«Порфир»,ООО«Элитстрой»,ООО

«Ангелит»,ООО«Политех»,ООО«Гвидор»,ООО«Сандора»повыполнению

строительно-монтажныхработы,ОтветчикомсогласнопредставленнымЗаказчиками

пропускам,установлено,чтоработникиспорныхконтрагентовнаобъектыОбществадля

выполненияработнепроходили.

ИзпроведенныхдопросовфизическихлицОрловАлександрМихайлович(протокол

допроса№1476от30.07.2024),ПокрышкинаТатьянаВикторовна(протоколдопроса

№1983от30.07.2024),МоховаВикторияВасильевна(протоколдопроса№1992от

02.08.2024),МоховаВикторияВасильевна(протоколдопроса№1992от02.08.2024),

СтасюкНиколайЮрьевич(протоколдопроса№1958от29.07.2024),КоротаевИван

14А65-16611/2025

Михайлович(протоколдопроса№1972от30.07.2024),КаринАнатолийПетрович

(протоколдопроса№1974от31.07.2024)идр.,накоторыхоформлялисьпропуска,

следует,чтоуказанныеорганизацииимнезнакомы,ООО«АТМСТРОЙ»незнакома,на

большинствозаданныхвопросовневладеютинформацией.Такженадиректоровспорных

организацийпропусканеоформлены,следовательноонинемогливыполнятьконтроль

выполненныхработконтрагентамивадресООО«АТМСТРОЙ».

ПропусканаобъектыЗаказчиковбылиоформленыдозаключениядоговоровсо

спорнымиконтрагентами,чтоподтверждает,чтофизическиелица,проходившиена

объектинеявляющиесяработникамиООО«АТМСТРОЙ»,неимеютотношенияк

даннымконтрагентам.

ПроанализировавактыоприемкевыполненныхработЗаказчиковООО«АТМ

СТРОЙ»налоговыморганомустановлено,чтозатратытрударабочих,несоответствует

количествуработниковспорныхорганизаций.

СогласноанализурасчетныхсчетовООО«АТМСТРОЙ»установлено,что

Обществотакжеперечисляетденежныесредствавадресиндивидуальных

предпринимателейисамозанятыхзавыполнениеработ.

Наоснованииизложенного,налоговыморганомсделанвывод,чтоработы

фактическибылиосуществленысобственнымисиламиилисиламипривлеченныхлиц.

Налогоплательщикуказывает,чтоиспытывалдефицитсобственныхтрудовых

ресурсовдлявыполненияработ.Однаконалоговыморганомнеоспариваетсяпривлечение

квыполнениюработиныхфизическихлиц.

Показанияруководителейспорныхконтрагентовсамипосебенемогут

свидетельствоватьореальностиспорныхсделок,посколькуэтотфактопровергается

совокупностьюимеющихсявматериалахделадоказательств.

СсылкиОбществанапроявлениедолжнойосмотрительностиправомерноотклонены

судом.

ВсоответствиисправовойпозициейВерховногоСудаРоссийскойФедерации,

изложенной,вчастности,вопределенияхот03.02.2017№308-КГ16-20996иот10.11.2016

№305-КГ16-12622,налогоплательщиксчитаетсяпроявившимдолжнуюосмотрительность

втомслучае,еслипривыбореконтрагентаосуществленапроверкаделовойрепутации

контрагента,наличиянеобходимыхресурсов(производственныхмощностей,

оборудования,персонала),всвязи,счемсампосебефактгосударственнойрегистрации

организациивкачествеюридическоголицаиналичиевЕГРЮЛсведенийоданном

юридическомлице,постановкаегонаучетвналоговоморганенехарактеризует

контрагентакакдобросовестного,надлежащегоистабильногоучастникахозяйственных

взаимоотношений,несвидетельствуетоналичиивозможностиисполнениявзятыхнасебя

обязательств,ореальномхарактерезаявленнойприрегистрациидеятельностиит.д.

Приоценкеобстоятельств,характеризующихвыборконтрагента,необходимо

оцениватьповедениеналогоплательщика,действияповыборуконтрагентакоторого,

должныбытьосмотрительными.Несоблюдениеданногостандартавданномслучае

свидетельствуетосогласованностидействийсторондоговора.

ВопрекидоводамОбщества,субъектыпредпринимательскойдеятельностипо

условиямделовогооборотапривыбореконтрагентовдолжныоцениватьнетолько

условиясделкииихкоммерческуюпривлекательность,ноиделовуюрепутацию,

платежеспособностьконтрагента,атакжерискнеисполненияобязательстви

предоставлениеобеспеченияихисполнения,наличиеуконтрагентанеобходимых

ресурсов(производственныхмощностей,технологическогооборудования,

квалифицированногоперсонала)исоответствующегоопыта.Следовательно,проверка

лишьправоспособностиконтрагентовнесвидетельствуетотом,чтоОбщество,будучи

заинтересованнымвнадлежащемисполненииконтрагентомзаключенныхсним

договоров,проявилодолжнуюстепеньосмотрительностииосторожностипривыборе

контрагента.Общество,зная,чтонаоснованииданныхдокументовбудутзаявлены

15А65-16611/2025

вычетыпоНДСиуменьшенаналогооблагаемаябазапоналогунаприбыль,должнобыло

проверитьправоспособностьконтрагентов,оценитьусловиясделки,проверитьделовую

репутациюиплатежеспособностьконтрагента,рискнеисполненияимобязательств.

Заявительнепривелдоводоввобоснованиевыборауказанныхорганизацийсучетом

того,чтопоусловиямделовогооборотаприосуществленииданноговыбораоцениваются

деловаярепутацияиплатежеспособностьконтрагента,рискнеисполненияобязательстви

предоставлениеобеспеченияихисполнения,наличиеуконтрагентовнеобходимых

ресурсов(производственныхмощностей,квалифицированногоперсонала)иопыта.

УООО«КОРВАЛАНТ»недвижимоеимущество,транспортныесредстване

зарегистрированы.Справкипоформе2-НДФЛООО«КОРВАЛАНТ»за2023г.

представленына3человек,выплатыпорасчетнымсчетам«заработная»плата

отсутствуют.Согласносведениямпосправкампоформе2-НДФЛдоходыминимальные.

УООО«ПОЛИТЕХ»недвижимоеимущество,транспортныесредства,земельные

участкинезарегистрированы.

Справкипоформе2-НДФЛООО«ПОЛИТЕХ»за2022г.представленына6человек,

приэтомдоходыотраженыминимальные,апериодполучениядоходауказансянваряпо

май2022г.

УООО«ПРЕМЬЕР-СП»,ООО«ФИРМА«РОДИКОМ»,ООО«КАРГО»,

ООО«ПОРФИР»,ООО«ЭЛИТСТРОЙ»,ООО«АНГЕЛИТ»,ООО«ГВИДОР»,ООО

«САНДОРА»недвижимоеимущество,транспортныесредствауконтрагентане

зарегистрированы.Справкипоформе2-НДФЛнепредставлены,согласно

представленнымрасчетампоф.6-НДФЛ,количествофизическихлиц,получившихдоход,

составляет0человек.

Декларациипоналогунаприбыльза2021г.ООО«ПОРФИР»непредставило.

Движенияпорасчётнымсчетамотсутствуют.

ООО«ЭЛИТСТРОЙ»представилонулевуюдекларациюпоналогунаприбыльза9

мес.2021г.

ВходеанализарасчетногосчетаООО«КОРВАЛАНТ»,ООО«КАРГО»,ООО

«ФИРМА«РОДИКОМ»,ООО«ПРЕМЬЕР–СП»,ООО«ЭЛИТСТРОЙ»,ООО

«ПОЛИТЕХ»,ООО«ГВИДОР»,ООО«САНДОРА»установлено,чтоотсутствуют

расходы,присущиедляорганизаций,ведущихреальнуюфинансово-хозяйственную

деятельность,такиекак,коммунальныеуслуги,оплатаканцелярскихтоваров,расчетыпо

договорамаутсорсинга(привлечениеперсонала),перечислениезарплаты.

Налоговыморганомтакжеустановлено,чтоООО«АТМСТРОЙ»созданасхемав

целяхнеправомерногоучетарасходовизаявленияналоговыхвычетовпоНДС,путем

фиктивногооформленияпервичныхдокументовотлицаООО"СИТИМОДУЛЬ"ИНН

1659212898(арендабытовок)иООО"ВЕСТСТРОЙ"ИНН7733803717(услугипо

обеспечениюстроительнойиспециальнойтехники(автомобили,специальные,

экскаваторы-погрузчикиЭкскаваторHYUNDAIR170W).

СогласнопредставленнымООО«АТМСТРОЙ»документамэкскаватормарки

R170W-7,накоторомООО«ВЕСТСТРОЙ»оказывалоуслугиэкскаваторапогрузчикадля

ООО«АТМСТРОЙ»,принадлежитСалаховуИ.Н.ИНН165908686200.

СогласнопредставленнымпропускамнатранспортныесредстваЗаказчикамиООО

«АТМСТРОЙ»установлено,чтонатранспортноесредствоэкскаваторHYUNDAIR170W

пропусканаобъектынеоформлялись.ВдальнейшемООО«АТМСТРОЙ»наданном

транспортномсредствеоказывалоуслугиэкскаваторапогрузчикавадресООО

«КАЗТИС».

Согласнорапорту№1оработестроительноймашины(механизма)от17.01.2023

организацияООО«АТМСТРОЙ»оказываетуслугидляЗаказчикаООО«КАЗТИС»на

объектемолочно-товарнаяфермана3400коровКайбицкийнаэкскаваторемаркиR170W-

7(машинистЛатыповА.Р.).Данноетранспортноесредствоработало342часа,машино-

часстоит2800руб.Итого957600рублей.

16А65-16611/2025

СалаховуИ.Н.ИНН165908686200принадлежитэкскаватормаркиR170W-7с

29.01.2008.СалаховИ.Н.неявляетсяиндивидуальнымпредпринимателем.ООО

«ВЕСТСТРОЙ»неперечислялоденежныесредстваСалаховуИ.Н.подоговоруаренды

безэкипажа№1от10.01.2023.

Налоговыморганомустановлено,чтонаСалаховаИ.Н.ИНН165908686200справки

поформе2-НДФЛпредоставлялоза2023г.ООО«СКУЛЬТРАСТРОЙ»ИНН

1619007589сянваряподекабрь.ООО«ВЕСТСТРОЙ»справкипоформе2-НДФЛна

СалаховаИ.Ннепредоставляло.СалаховИ.Н.полученныйдоходотсдачиваренду

экскаваторамаркиR170W-7недекларировал,т.енепредоставлялдекларациипоформе3

-НДФЛвналоговыйорган.

Согласноусловиямдоговора№01/23-1от10.01.2023,заключенногомеждуООО

«АТМСТРОЙ»иООО«ВЕСТСТРОЙ»,исполнительобязанвтечение5(пяти)днейс

моментаокончанияоказанияуслугилиежемесячновсрокнепозднее5числамесяца,

следующегозаотчетнымпредставлятьЗаказчикуактоказанныхуслуг,копии

оформленныхтранспортныхдокументов(путевыхлистов,товарно-транспортных

накладныхииныхдокументов),подтверждающихобъемоказанныхуслуг.Входе

выезднойналоговойпроверкиООО«АТМСТРОЙ»непредставилотранспортные

документы,подтверждающиефактоказанияуслугэкскаваторапогрузчика(путевойлист,

товарно-транспортныенакладныеииныедокументы),сменныерапортынаэкскаватор

погрузчикнепредставлен.

ДоговормеждуООО«АТМСТРОЙ»иООО«ВЕСТСТРОЙ»являетсядоговором

оказанияуслуг,анеаренды.

ООО«Казтис»вответнатребованиепредставилодокументы.

СогласнопредставленнымдоговорамООО«АТМСтрой»(Исполнитель)оказывает

ООО«КАЗТИС»(Заказчик)услугипообеспечениюстроительнойиспециальнойтехники

(автомобили,специальные,экскаваторы-погрузчикиит.д.согласноприложения№1).

Вприложении1кдоговорамуказанэкскаваторHYUNAIR170W.

Такимобразом,ООО«АТМСтрой»втечение4летоказывалоуслугинаодном

экскаватореHYUNAIR170WвадресООО«КАЗТИС»,следовательно,Обществоимело

продолжительныесвязисвладельцемэкскаватораHYUNAIR170WСалаховымИ.Н.,так

каквсобственностиуООО«АТМСТРОЙ»указаннаятехникаотсутствует.

Болеетого,Ответчикомустановлено,чтопредставленныйактвозвратаэкскаватора

арендодателюот30.03.2023междуООО«АТМСТРОЙ»иООО«ВЕСТСТРОЙ»

противоречитсчетам-фактурам№44от06.06.2023,№59от11.08.2023и№48.3от

28.07.2023,выставленнымООО«АТМСТРОЙ»вадресООО«Казтис»зауслуги

экскаваторапогрузчика,таккакякобыпослевозврататехникинанейоказывалисьуслуги

вадресООО«КАЗТИС».

Узаявителязапрашивалисьавансовыеотчеты,кассовыечеки,маршрутные

квитанции,договорыонаймежильяилиобоказаниягостиничныхуслугзапериодс

01.01.2020по30.09.2023,однакотакиедокументынепредставлены,такжене

представленыподтверждающиедокументыосогласованиитехники,заявкиподоговору

№01/23-1от10/01/2023сООО«ВЕСТСТРОЙ»,накладныеидоверенностиподоговору

аренды№3-2-54от31.03.2023сООО«СИТИМОДУЛЬ».

Согласнокнигипокупокза2023г.,ООО«АТМСТРОЙ»включиловвеличину

вычетасуммыНДСпоконтрагентуООО«СИТИМОДУЛЬ»поарендевразмере188000

руб.ООО«СИТИМОДУЛЬ»неполностьюотразилоуниверсально-передаточные

документывкнигепродажза2023г.повзаимоотношениямсООО«АТМСТРОЙ».

Изпредставленныхвходепроверкидокументовустановлено,чтоООО«АТСТРОЙ

арендоваластроительныебытовкиуИПНовиковаТ.А,ИПЗлобинаС.В.

КонтрагентыООО«Вестстрой»иООО«Ситимодуль»впроверяемомпериодене

осуществлялиреальнойдеятельности,входепроверкиустановленоотсутствиеу

организацийнеобходимыхматериальныхресурсовдляведениядеятельности.

17А65-16611/2025

ООО«Вестстрой»зарегистрировановг.Москва,сведенияофилиалахна

территорииРеспубликиТатарстанотсутствуют.Справкипоформе2-НДФЛООО

«ВЕСТСТРОЙ»за2023тг.непредставлены.

ВходеанализарасчетногосчетаООО«ВЕСТСТРОЙ»,ООО«СИТИМОДУЛЬ»

установлено,чтоотсутствуютрасходы,присущиедляорганизаций,ведущихреальную

финансово-хозяйственнуюдеятельность,такиекак,коммунальныеуслуги,оплата

канцелярскихтоваров,расчетыподоговорамаутсорсинга(привлечениеперсонала),

перечислениезарплаты.

УООО«СИТИМОДУЛЬ»недвижимоеимущество,транспортныесредстваи

земельныеучасткинезарегистрированы.

Справкипоформе2-НДФЛООО«СИТИМОДУЛЬ»за2023представленына3

человексминимальнымисуммамидоходов.

Входевыезднойналоговойпроверкивыявленырасхожденияперечисленийпо

расчетнымсчетамООО"СИТИМОДУЛЬ"иООО"ВЕСТСТРОЙ"сданнымикниг

покупок,установленоотсутствиеисточникавозмещенияНДСпоцепочкеспорных

контрагентовсогласносведениямизкнигпокупок.

Основываясьнауказанныхобстоятельствах,установленныхвходепроведения

налоговойпроверки,налоговыйорганпришелкправомерномувыводуонедоказанности

наличияфактическиххозяйственныхотношениймеждуЗаявителемиспорными

контрагентамипопоставкетовара,отсутствииуналогоплательщикаоснованийдля

примененияналоговыхвычетовпоНДСвотношениисделоксоспорнымиконтрагентами,

атакжевключениясоответствующихрасходоввсоставзатратприисчисленииналогана

прибыль,направленностидеятельностиОбществанаполучениенеобоснованной

налоговойвыгоды.

Материаламиделаподтверждается,чтоИнспекциейпроведенполныйкомплекс

мероприятийналоговогоконтроля-проанализированысведенияизинформационных

ресурсов,сопоставленыданныеналоговойотчетностиисведенияодвиженииденежных

средствнарасчетныхсчетахналогоплательщикаиспорныхконтрагентов,проведены

допросыдолжностныхлициработниковОбщества,руководителейорганизаций-

контрагентов,запрошеныдокументыиинформацияуналогоплательщика,контрагентов,

проведенанализпредставленныхдокументов.

ВопрекидоводамОбщества,оформлениеоперацийсконтрагентамивбухгалтерском

учете,представлениепервичныхдокументовнесвидетельствуетобихреальности,алишь

подтверждаетвыполнениеобязанностейпоформальномуучетухозяйственныхопераций.

Какуказановпункте3Обзорапрактикипримененияарбитражнымисудами

положенийзаконодательстваоналогахисборах,связанныхсоценкойобоснованности

налоговойвыгоды,утвержденногоПрезидиумомВерховногоСудаРФ13.12.2023,

наличиеуналогоплательщикасчетов-фактурииныхпервичныхучетныхдокументовне

являетсябезусловнымподтверждениемегоправанавычетсуммНДСинаучетрасходов,

еслипредставленныедокументывсвоейсовокупностинеподтверждаютреальность

хозяйственныхопераций.

Согласнопункту1статьи9Федеральногозаконаот06.12.2011№402-ФЗ"О

бухгалтерскомучете"(далее-Законобухучете)каждыйфактхозяйственнойжизни

подлежитоформлениюпервичнымучетнымдокументом.Недопускаетсяпринятиек

бухгалтерскомуучетудокументов,которымиоформляютсянеимевшиеместафакты

хозяйственнойжизни,втомчислележащиевосновемнимыхипритворныхсделок.

Сведения,содержащиесявпредставленныхЗаявителемдокументах,недостоверныи

противоречивы,афинансово-хозяйственныеоперацииуспорныхконтрагентов

нереальны.

ТакжеОбществоуказывает,чтонесвидетельствуетонереальностисделок

отсутствиеуконтрагентовосновныхсредств,работников,низкаяналоговаянагрузка.

18А65-16611/2025

Однакофактотсутствияуказанныхресурсовподтверждаетневозможность

контрагентамисамостоятельногоисполненияусловийзаключенныхдоговоров.

Крометого,данныеобстоятельстварассматривалисьналоговыморганомв

совокупностисинымиустановленнымифактами.Именносовокупностьвыявленных

налоговыморганомобстоятельствсвидетельствуетосозданииЗаявителемформального

документооборотасоспорнымконтрагентом,чтооперациидляцелейналогообложения

учтеныневсоответствиисихдействительнымэкономическимсмыслом,сделкинеимеют

какой-либоэкономическойоправданностииимитируютвнешнеесоответствиедействий

налогоплательщиковтребованиямналоговогозаконодательства.

ВотношениидоводаЗаявителяоботсутствиипретензийсостороныналогового

органапорезультатамкамеральныхналоговыхпроверок,судомправомерноуказано

следующее.

Изсистемноготолкованияположенийстатей88и89НКРФследует,чтовыездная

налоговаяпроверкапредусматриваетболееширокиеполномочияналоговогоорганапо

контролю,выраженныевпорядкепроведения,условиях,атакжеобъемеподлежащих

проверкедокументов.Цельюпроведениявыезднойналоговойпроверкиявляется,в

томчисле,установлениедействительныхналоговыхобязательствпроверяемого

налогоплательщика.Выезднаяналоговаяпроверкаявляетсясамостоятельнойиболее

углубленнойформойналоговогоконтроля,всвязисчемприеепроведениине

исключаетсявыявлениенарушений,которыенебылиобнаруженыприпроведении

камеральнойналоговойпроверки.

ВопрекидоводамОбщества,оформлениеоперацийсконтрагентамивбухгалтерском

учете,представлениепервичныхдокументовнесвидетельствуетобихреальности,алишь

подтверждаетвыполнениеобязанностейпоформальномуучетухозяйственныхопераций.

Приэтомнаналогоплательщиканевозлагаетсяответственностьзаконтрагентов

последующегозвена,посколькувходепроверкиустановлено,чтоименносамим

налогоплательщикомсозданфиктивныйдокументооборотсоспорнымиконтрагентами.

ПриэтомОбществохотьиненесетответственностьзадействиянеподконтрольных

третьихлиц,участвующихвпроцессеуплатыиперечисленияналоговвбюджет,но

указаниенаэтосамопосебенеосвобождаетналогоплательщикаотобязанностипо

обеспечениюпредставлениядостоверныхдоказательстввподтверждениеобоснованности

налоговыхвычетовпоНДС.

ОтсутствиеюридическойаффилированностиивзаимозависимостиЗаявителясо

спорнымконтрагентом,сучетомсовокупногоанализаиныхуказанныхвыше

обстоятельств,установленныхналоговыморганом,неявляютсябезусловными

доказательствами,какотсутствияфактическойзаинтересованностиданныхлиц,так

подтверждающимиреальностьзаключенияиисполненияспорныхдоговоров.

Заявительуказывает,чтодоставкаосуществляласьсиламиконтрагентов,товарно-

транспортныенакладныенеобходимытолькоприпривлечениистороннейтранспортной

организации.

Междутем,контрагенты,неимелисобственныхресурсовдлядоставкитоварав

адресОбщества,немогливоисполнениедоговоровпоставкисиламиизасчетпоставщика

осуществитьперевозкуспорноготоварадозаявителя.

Показанияруководящихлицспорныхконтрагентов,подтвердивших

взаимоотношениясОбществом,накоторыессылаетсяОбществовзаявлении,входе

проверкидокументальнонеподтвердились,доказательствареальностиспорныхсделокне

представлены.

Показаниясвидетелей,полученныевпорядкестатьи90НКРФ,служаттолько

источникоминформацииокаких-либообстоятельствахинемогутявляться

единственным,безусловнымдоказательствомвделеоналоговомправонарушении,

доказательствавкоторомподлежатоценкевсовокупности.

19А65-16611/2025

Доводы,приведенныеналогоплательщикомврамкахнастоящегодела,не

опровергаютуказанныхвышеобстоятельств,установленныхналоговыморганом.

Исходяизфактическихобстоятельств,выявленныхОтветчикомвходепроверки,суд

апелляционнойинстанцииподдерживаетвыводналоговогоорганаотом,чтореальность

хозяйственныхоперацийсуказаннымиконтрагентаминеподтверждена.

ИзОпределенийКонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот08.04.2004

№169-Оиот04.11.2004№324-Оследует,чтооценкадобросовестности

налогоплательщикапредполагаетоценкузаключенныхимсделок.Заключенныесделки

должнынетолькоформальносоответствоватьзаконодательству,ноибытьреальными,не

вступатьвпротиворечиесобщимзапретомнедобросовестногоосуществленияправ

налогоплательщиком.

Реальностьхозяйственнойоперацииопределяетсянетолькофактическим

движениемтовара(оказаниемуслуг),ноиреальностьюисполнениядоговораименно

заявленнымконтрагентом,тоестьналичиемпрямойсвязисконкретнымконтрагентом.

Установленнымивходеналоговойпроверкиобстоятельствамиисобранными

инспекциейдоказательствамиподтверждается,чтонеполнаяуплатаналогаявилась

следствиемреализацииналогоплательщикомсхемысоздания"искусственной"ситуации,

прикоторойспорныесделкиформальносоответствуюттребованиямзакона,но

фактическинаправленыисключительнонаполучениенеобоснованнойналоговойвыгоды.

Входеналоговойпроверкиинспекциейсобраныдоказательства,

свидетельствующиеонереальностифинансово-хозяйственныхвзаимоотношений

налогоплательщикасзаявленнымиконтрагентами,атакжеотом,чтоспорные

контрагентыумышленновключеныналогоплательщикомв"цепочку"контрагентовс

цельюполучениянеобоснованнойналоговойвыгоды.

Сведения,содержащиесявпредставленныхЗаявителемдокументах,недостоверныи

противоречивы,афинансово-хозяйственныеоперацииуспорныхконтрагентов

нереальны,необусловленыцелямиделовогохарактера,направленыисключительнона

получениенеобоснованнойналоговойвыгодывследствиевключениявцепочкуопераций

дополнительногозвена.

Судапелляционнойинстанцииподдерживаетвыводысудапервойинстанции,что

данныеобстоятельствавсовокупностисотсутствиемдоказательствисполнениясделок

заявленнымиконтрагентамисвидетельствуетонарушенииналогоплательщиком

положенийст.54.1НКРФ.

ТакжеЗаявителемоспариваетсяправомерностьдоначисленияналоганаприбыль

организаций.

ВходеналоговойпроверкиОтветчикомпроведенанализпредставленныхкарточек

счета10иустановлено,чтоТМЦотспорныхконтрагентовоприходованысназванием

ТМЦбезрасшифровкиноменклатурыинесоответствуютколичествупопервичным

документам.ИТМЦсписываетсябезуказанияобъектов.

ВзаявленииОбществомбылоуказаноотом,чтосогласнопредставленнымпо

требованию№20351от06.12.2024бухгалтерскимрегистрам,строительныематериалы,

приобретенныеуООО«АСКОНА",ООО«КОРУН»,ООО«АККОРД»,ООО«ЛИДЕР»в

2020-2022г.списывалисьвразмере,меньшемчемэтоустановленоврешенииналогового

органа,чтопривелокизлишнейуплатеналоганаприбыль,вчастностинесписаны

расходыпоследующимТМЦ(заминусомужеучтенныхнесписанныхостатков

налоговыморганом).

Какуказываетналогоплательщикотносительнодоначисленияналоганаприбыль

организацийнасуммуТМЦ,поступившихотООО"АСКОНА",ООО«КОРУН»,ООО

«АККОРД»,ООО«ЛИДЕР»инесписанныхврасходыпроизводствана31.12.2022г.,с

возраженияминаактвыезднойналоговойпроверки№14от04.10.2024(вх.№036884/вот

14.11.2024,вх.№036524/вот11.11.2024)былипроизведеныизменениявучете,

устраняющиевыявленныенарушенияпорядкаучетаТМЦ.Исправленныебухгалтерские

20А65-16611/2025

регистрыпредставленыпотребованию№20351от06.12.2024.Висправленнойкарточке

посч.10«Материалы»ТМЦоприходованыпономенклатуреипоколичеству,

соответствующемупервичнымдокументамотспорныхконтрагентов.Записивкарточке

10«Материалы»всвязисосписаниемТМЦотраженывсоответствиисактамина

списание,служебнымизаписками,представленныминалоговомуорганувместес

письменнымивозражениями(дополнениями)наактвыезднойналоговойпроверки.

Такимобразом,висправленныхбухгалтерскихрегистрахотраженадостоверная

информациядляцелейналогообложения.Всвязисисправлениембухгалтерских

регистров,помнениюОбщества,представлениеутонченныхналоговыхдекларацийпо

налогунаприбыльорганизацийнетребовалось.

Какследуетизматериаловпроверки,Обществоинвентаризационныеописииакты

инвентаризациитоварно-материальныхценностейзапериодс01.01.2020-30.09.2023не

представило.

Врамкахвыезднойналоговойпроверкиналоговыморганомистребовались

документыуЗаявителяпосписаниютоварно-материальныхценностей,приобретение

которыхоформленоотООО«АСКОНА»,ООО«КОРУН»,ООО«АККОРД»,ООО

«ЛИДЕР»запериодс01.01.2020по30.09.2023(Требование№6646от11.04.2024).

Полученответпотелекоммуникационнымканаламсвязиот24.05.2024,вкотором

указано,что«Документы,запрашиваемыевданныхпунктах,будутпредставлены

дополнительновсвязиснекорректнойработой1Сисбоямипрограммы,атакжевремени,

необходимогодляустранения».

ПозднееОбществопредставилотребования-накладные,вкоторыхневозможно

идентифицироватькудасписаны(отпущены)ТМЦ,невозможноидентифицировать,кто

отпустилиполучилТМЦ.

ВходепроверкиинспекцияуОбществанеоднократноистребоваладокументы,

подтверждающиеиспользованиеТМЦнаобъектахЗаказчиков(требование№8840о

представлениидокументов(информации)от20.05.2024,требование№13132о

представлениидокументов(информации)29.07.2024,требование№13133о

представлениидокументов(информации)от29.07.2024),накотороеООО«АТМСТРОИ»

документынепредставило.

ООО«АТМСТРОИ»впериодпроведениявыезднойналоговойпроверкине

раскрывалоинформациюобобъектах,накоторыебылисписаныматериалы,

приобретенныеуспорныхконтрагентов.

Счет20«Основноепроизводство»предназначендляобобщенияинформациио

затратахпроизводства,продукция(работы,услуги)которогоявиласьцельюсоздания

даннойорганизации.

Остатокпосчету20«Основноепроизводство»наконецмесяцапоказывает

стоимостьнезавершенногопроизводства.

ВходевыезднойналоговойпроверкиОбществомпредставленыоборотысчета20

«Основноепроизводство»за2020-2022гг.какподаннымналогового,такиподанным

бухгалтерскогоучета.Остаткипосчету20наконец2020г.,2021г.,2022г.отсутствуют,

следовательно,несписанныезатратытакжеотсутствуют(незавершенноепроизводство).

Такимобразом,Заявительвходевыезднойналоговойпроверкипредставилкарточки

счета10«Материалы»,вкоторыхотраженыдатысписаниязатратнасчет20,атакже

оборотыпосчету20«Основноепроизводство»,свидетельствующие,чтовсезатраты

списанывпроизводство,остатковнет.

Входедополнительныхмероприятийналоговогоконтроля,свозражениями,

апелляционнойжалобойООО«АТМСТРОИ»представилонескольковариантовкарточек

счета10,оборотысчета20,вкоторыхизмененысуммысписания,датысписания,

увеличеныостатки,втомчисле,посчету20образовалисьостаткинезавершенного

производства,приэтомуточненныедекларациипоналогунаприбыльООО«АТМ

СТРОИ»непредставлены.

21А65-16611/2025

Налоговыйорганобоснованнонепринялвовниманиепредставленные

налогоплательщикомуточненныебухгалтерскиерегистры,ввидуотсутствия

документальногоподтверждениявнесенияизмененийвналоговыедекларации

(уточненныеналоговыедекларациинепредставлены).

Правильностьданных,отраженныхвбухгалтерскойиналоговойотчетности,должна

бытьподтвержденасоответствующимипервичнымидокументами.Законодательствомо

налогахисборахнепредусмотреноопределениеналоговойбазыи,соответственно,

суммыналогов,подлежащихуплатевбюджет,тольконаоснованиисведений,

содержащихсявналоговыхдекларациях.

Согласнопункту1статьи80НКРФ(вредакции,действовавшейвспорныйпериод)

налоговаядекларацияпредставляетсобойписьменноезаявлениеналогоплательщикао

полученныхдоходахипроизведенныхрасходах,источникахдоходов,налоговыхльготах

иисчисленнойсумменалогаи(или)другиеданные,связанныесисчислениемиуплатой

налога.Налоговаядекларацияпредставляетсякаждымналогоплательщикомпокаждому

налогу,подлежащемууплатеэтимналогоплательщиком,еслииноенепредусмотрено

законодательствомоналогахисборах.

Согласнопунктам3,8,статьи23,статье52,пункту1статьи54НКРФправильность

данных,отраженныхвбухгалтерскойиналоговойотчетности,должнабытьподтверждена

соответствующимипервичнымидокументами.

Вданномслучаеналоговаядекларациянесоответствуетпредставленным

Обществомпервичнымдокументам,посколькуустановленфактформального

документооборота.

ТакжевподтверждениисвоихдоводовосписанииТМЦв2023г.ООО«АТМ

СТРОИ»непредставилоактыоприемкевыполненныхработ(КС-2)за2023г.с

Заказчиками,вкоторыхбыфигурировалиТМЦпономенклатуреиколичеству

приобретённыеуООО«АСКОНА»,ООО«КОРУН»,ООО«АККОРД»,ООО«ЛИДЕР»в

2020-2022гг.,встречныепроверкисЗаказчиками(АО«ВМП«АВИТЕК»,АО«Ново

Вятка»,АО«ТАТЭНЕРГО»)неподтвердилииспользованиеданныхТМЦпри

выполненииработ.

ПредставленныеООО«АТМСТРОИ»показателибухгалтерскихрегистровпо

требованию№1от23.12.2023(данныекорточексчетовпосч.90.02,91.02,26)имеют

отклоненияпобухгалтерскомуиналоговомуучетуза2020-2022гг.вразмере30202246

руб.

Крометого,налоговыморганомустановлено,указанныхвпоясненияхОбщества

номенклатурыневходятвпереченьноменклатурТМЦООО«Аскона»,ООО«Корун»,

ООО«Аккорд»,ООО«Лидер».

Какустановленоинспекцией,представленнаяООО«АТМСТРОИ»потребованию

№20351от06.12.2024карточкасчета20запериодс01.01.2020по30.09.2023также

имеетотклоненияпобухгалтерскомуиналоговомуучету.

Номенклатура,котораяранеенебылаучтенаприотнесениинарасходыпри

исчисленииналоганаприбыль,вновойкарточкесчета20сохраняется,снебольшим

изменениемстоимостиТМЦ.

Наоснованиивышеизложенного,налоговыйорганправомернооценилкритически

представленныеналогоплательщикомпослеполученияактаналоговойпроверкиактына

списаниеТМЦ,уточненныекарточкипосчетам.

НалогоплательщикнепредставилвсеактынасписаниеТМЦ,поступившиеот

спорныхконтрагентов.ТМЦсписаныраньше,чемсоставленыактынасписание.

Доводобществаотом,чтоАО«ВМП«АВИТЕК»подтвердиловыполнениеработ

дляустройстватеплякавзимнеевремяправомерноотклонен,какнесоответствующий

действительности,таккакАО«ВМП«АВИТЕК»указало,чтоООО«АТМСТРОИ»

самостоятельнопринималорешениеоспособевыполненияработииспользовании

22А65-16611/2025

материалов,тоестьоднозначногоподтвержденияовыполненииработдляустройства

тепляканеполучено.

Вопрекидоводамототсутствиисущественныхрасхождений(неврамкахобычной

предпринимательскойдеятельности),Ответчикомустановлено,что:

-вактахсЗаказчикамибольшинствоматериалов,поставленныхотспорных

поставщиков,неотражено,танезначительнаячастьТМЦ,отраженнаявактахс

Заказчиками,либосписананевпериодвыполненияработ,либоимелисьреальные

поставщикиданныхвидовТМЦ,

-заменамарокТМЦнеподтвержденаналогоплательщикомдокументально,

-перерасходаТМЦневыявлено,вбольшейчастиактовсЗаказчикамиТМЦ

отсутствует.ДоводосписанииТМЦвпериодфактическоговыполненияработне

соответствуетучетнойполитикеналогоплательщикаиидетвразрезсположениямист.

319НКРФ,таккакТМЦсписываютсяпомеререализациипродукции,работ,услуг,в

стоимостикоторыхониучтены.

Доводотом,чтовотдельныхслучаяхфактическоеиспользованиематериала

(устранениенедостатков,подготовительныеработы)вактахвыполненныхработне

отражалось,неподтверждендокументально,такжежеданныедоработкине

подтвержденыЗаказчикамиООО«АТМСТРОИ».

Судсоглашаетсяспозициейналоговогоорганаотом,чтослужебныезаписки(на

строительствовременныхдорогнаОбъекте:Капитальныйремонткровлизданияблока

цехов№20,устройствотепляковнаобъекте«БазаЗУР»АО«ВМП«АВИТЕК»,

строительствавременнойливневойканализациииздренажныхтрубпообъектуКГКПЗ

зд.701.цех30идр.)срасчетомпотребностивТМЦсамипосебефактвыполненияработ

неподтверждают,служебныезапискипредставленыбезприложениясмет,актов,иных

документов,подтверждающих,чтостроительствоосуществлялось:накакомтранспорте,

кем,какиезатратыбылипонесены(ГСМ,зарплатарабочих,материалыит.д.).

ЗаявительуказываетобиспользованииТМЦ,поставленныхООО«Корун»при

выполнениистроительно-монтажныхработ.

Приэтомналоговыморганомустановленыследующиеобстоятельства:

-Потовару-Мин.ПлитаИзолЭко1201000*600*50.РанееАО«ВМП«АВИТЕК»в

ответнатребование№944/Иот02.08.2024представленынакладныенаввозТМЦ

номенклатурой«утеплительТехновент»,подписывалданныенакладныепроизводитель

работВорончихинР.В.(руководительООО«ЛЕВСТРОЙ»).ЗавозаТМЦноменклатурой

«Мин.ПлитаИзолЭко1201000*600*50»неустановлено.ЧастьТМЦсписанараньше

(51м230.06.2022),чемсоставленактнасписание(30.12.2022);

-Потовару-ГидроизоляцияИмперБаланс,Люкс.Согласнобухгалтерскойсправки

ООООбществаот31.05.2022,неверноуказанматериал«ГидроизоляцияИмперБаланс,

Люкс»,фактическиотгруженматериал«ГидроизоляцияИмперГарантН4.0ЭПП(10м2в

рул)».СогласноАктуоприемкевыполненныхработ№3от17.11.2023,представленного

ООО«АТМСТРОЙ»(АО«НовоВятка»ИНН4345029946объект:Ремонткровлиблока

цехов№20)впункте30(24)и31(25)ООО«АТМСТРОЙ»привыполненииработ

использовалоУнифлексЭППиУнифлексЭКП-4.5,сланецсерый(возлекоторыхручкой

прописано,чтофактическиушлиИмпер,вИДимпер.поустномусогласованию).АО

«НовоВятка»сообщило,чтомеждуАО«Ново-Вятка»(далее-Заказчик)иООО«АТМ

СТРОЙ»(далее-Подрядчик)заключендоговорподрядаот22.08.2023№0-07/81/0912.В

2023году,одновременносработамипоремонтукровлиблокацеховЩ20выполнялись

работыпоразработкерабочейдокументациинакапитальныйремонтвсегоздания.

Даннойрабочейдокументациейбылопредусмотреноармированиецементно-песчаной

стяжки.ПодрядчикпредложилиспользоватьдляармированияСеткукладочнуюф3мм

Вр-1ячейка100x100.Предложениебылопринято.

Представленпаспортнакачествонасеткукладочную,изготовителемявляетсяООО

«Базисметалл»,которыйявляетсяпрямымконтрагентомООО«АТМСТРОЙ»,и

23А65-16611/2025

поставлялосеткукладочнуювколичестве953шт.,атакжесертификатынаИмперГарант,

производителемявляетсяООО«ЗаводТехноНИКОЛЬ-Ульяновск».Входевыездной

налоговойпроверкиООО«АТМСТРОЙ»представилосертификаткачествазаводаООО

«ЗаводТехноНИКОЛЬ-Ульяновск»повзаимоотношениямсООО«КОРУН».

Всвязисвышеизложенным,истребованыдокументы(информация)уООО«Завод

ТехноНИКОЛЬ-Ульяновск»повзаимоотношениямсООО«КОРУН».ПолученООО

«ЗаводТехноНИКОЛЬ-Ульяновск»следующегосодержания:«Исх.№1531от16декабря

2024:«ВответнаВашеТребование№26-35130от«10»декабря2024г.сообщаем,чтоу

ООО«ЗаводТехноНИКОЛЬ-Ульяновск»(ИНН-7321316986)сООО«КОРУН»,(ИНН-

9701186470)запериодс01.01.2020г.по30.09.2023г.взаимоотношенийнебыло,никаких

операцийнеосуществлялось».

Такимобразом,сертификат№2583от21.07.2023наИмперГарантвадресООО

«КОРУН»невыдавался.ФактическиустановленреальныйпоставщикООО«Альфа-

маркет»,наоснованииСчет-фактуры№ТД-630от18.08.2023ГидроизоляцияИмпер

ГарантН4,0ЭПП(10м2врул)вкол-ве4620м2,ТМЦпоставленныйподокументамот

ООО«КОРУН»списан30.06.2022(раньше,чемвыполненыработы-актот17.11.2023).

Согласноцепочкеконтрагентовпокнигампокупокподтверждаетсяпредставление

сертификатаООО«ЗаводТехноНИКОЛЬ-Ульяновск»посделкесООО«Альфа-маркет».

Потовару-ЛистхризотилцементныйплоскийпрессованныйЛ11111-

3000x1500x12мм(4.5лл2).ФКП«КАЗАНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙКАЗЕННЫЙ

ПОРОХОВОЙЗАВОД»вответнатребованиепояснило,чтонеконтролировалоподъем

материаловнакровлю,подтвердитьповреждениелистовЛПП3000*1500*12неможет,

припредъявленииработпоустройствусухойстяжкиповрежденныематериалыне

применялись.

ВходевыезднойналоговойпроверкиООО«АТМСТРОЙ»представиловответна

требованиеопредоставление(информации)№1от21.12.2023карточкусчета73за2022г.

безпоказателейипоглавнойкнигеза2022г.посчету73нетзаписейпосумме

задолженностипоущербу,такжепредставленакарточкасчета94за2022г.безотражения

данныхпроводок.Следовательно,входедополнительныхмероприятийналогового

контролябылипредставленыизмененныедокументы.Крометого,ТМЦпокарточкесч.10

списан30.06.2022,тоестьраньше,чемсоставленаслужебнаязапискаот15.12.2022.

ПоконтрагентуООО«АЛТИС»заявительуказывает,чтоТМЦсписывалисьсразу

послеихприобретения.Налоговыморганомустановленоследующее:

1)потовару-БетонМ-350мелкозернистый(-10),согласноактамсЗаказчикомООО

«РОСТАГРУПП»ИНН1660306100БетонМ-350мелкозернистый(-10)вактах

отсутствует,указанопримечаниевсводномрасчетестоимости«креплениена

поверхность».СогласноактувыполненныхработсООО«РОСТАГРУПП»№1от

28.12.2020периодработуказанс02.10.2020по28.12.2020,актынасписаниесоставлены

28.12.2020на3м3,от29.12.2020на7м3,вуказанныйпериодООО«АТМСТРОЙ»

согласнокарточкесчета10за2020г.приобреталоБетонМ-350мелкозернистыйуООО

«ТКБетон-Сервис»,ООО«ПТКТимерБетон»вразмере16,5м3.Следовательно,при

выполненииработиспользовалсябетонреальныхпоставщиков,которогобыло

достаточно.

2)потовару-бетоннагравииМ200.УООО«АЛТИС»подокументамприобретено

бетонанагравииМ200121.1м3,поактамнасписаниеиспользовано-121.1м3,вактео

приемкеработ№1от20.07.2018(предположительно2020г.),периодработс20.05.2020по

20.07.2020,отраженадругаямаркабетона:бетонтяжелый,класс:В15(М200)вколичестве

141.812м3,согласнопозицииООО«АТМСТРОЙ»такжеиспользованбетоннагравии

М300вразмере27м3.Следовательно,согласнопояснениямООО«АТМСТРОЙ»могла

использоватьсяидругаямаркабетона.Такимобразом,вакте№1использованбетон

тяжелый,класс:В15(М200),анебетоннагравииМ200,доказательстваотом,чтоэто

однаитажемаркабетонанепредставлены;

24А65-16611/2025

3)потовару-бетоннагравииМ250.ВбухгалтерскомучетеданноеТМЦотООО

«АЛТИС»оприходовано,какстроит.ТМЦ.В2020г.стакой18номенклатурой

оприходованыТМЦнасумму2088269,58руб.,вт.ч.отпоставщиковбетона.

Налогоплательщикомпредставленыакт№3.2от05.11.2020(периодработс01.11.2020по

05.11.2020),объектфилиалАО«Татэнерго»-КазанскаяТЭЦ-2«Капитальныйремонт

зданияпожарногодеподлянуждфилиалаАО«Татэнерго»-КазанскаяТЭЦ-2;акт№2.2

от10.10.2020(периодработс01.10.2020по10.10.2020),объектфилиалАО«Татэнерго»-

КазанскаяТЭЦ-2«КапитальныйремонтзданияпожарногодеподлянуждфилиалаАО

«Татэнерго»-КазанскаяТЭЦ-2ИНН1657036630.Вакте№3.2от05.11.2020отсутствует

бетоннагравииМ250,вакте№2.2от10.10.2020естьбетонВ20М250вразмере4.121м3.

Следовательно,ТМЦсписанораньше(30.07.2020,11.08.2020),чемначатыработы

(01.10.2020и01.11.2020),болеетоговактеотраженаинаямаркабетона-бетонВ20М250,

ООО«АТМСтрой»непредставилодоказательств,чтоэтоодинитотжебетон,болеетого

вактеуказаноколичествовсего4.121м3,асписано17м3;

4)потовару-БетоннагравииМ300.ООО«АТМСтрой»привыполненииработ

(монтажеМАФов)наобъекте:Два26-тиэтажныхдомасовстроенныминежилыми

помещениямиивстроено-пристроенными2-х-3-хуровневымиподземнымипаркингами,

расположеннымипоадресу:РТ,г.Казань,Советскийрайон,ул.Отрадная(3-яочередь

строительства)использоваломатериалзаказчика-бетонМ350,следовательно,»не

подтвердилоиспользованиепривыполненииработТМЦБетоннагравииМ300.

Налогоплательщикомпредставленактоприемкевыполненныхработ№1от

20.07.2018(2020)запериодс20.05.2020по20.07.2018(2020),объектПАО«Казанский

вертолетныйзавод»ИНН1656002652«устройствоспортивнойплощадки(мини-футбол

/волейбол/баскетбол)итренажернойплощадкизакорпусом№3»,вактеуказанбетон

тяжелый,класс:В15(М200)вколичестве141.812м3(3.984м3+179.3м3-44.72м3+3.248м3).

УООО«Алтис»подокументамприобретенобетонанагравииМ200129.6м3,поактамна

списаниеиспользовано-121.1м3,наразницу8.5м3актыотсутствуют,вактеоприемке

работ№1от20.07.2018(2020)отраженбетонтяжелый,класс:В15(М200)вколичестве

141.812м3,согласнопозицииООО«АТМСТРОЙ»такжеиспользованбетоннагравии

М300вразмере27м3.

Такимобразом,вакте№1использованобетонтяжелый,класс:В15(М200),ане

бетоннагравииМ200.ДоказательстваОООАТМСТРОЙ,чтоэтооднаитажемарка

бетонанепредставлены.Вактенасписание№720от01.07.2020указанбетонмарки

М250,афактическисписанбетонмаркиМ300;

5)потовару-КерамзитобетонД1700М100.Представленактоприемке

выполненныхработ№1от29.09.2020запериодс18.08.2020по29.09.2020,вкоторомнет

КерамзитобетонD1700;

6)потовару-КерамзитобетонМ50.Согласнокарточкесчета10за2020г.ООО

«АТМСТРОЙ»в2020г.приобреталокерамзитобетонразличныхмарокуООО«Хамар»,

ООО«Шатл»(вт.ч.маркикерамзитобенМ50вразмере2.7м3уООО«ШАТЛ»

18.09.2020);

7)потовару-РастворМ200,Заявителемпредставленыактоприемкевыполненных

работзаоктябрь2020г.№5.2от20.10.2020(периодс01.10.2020по20.10.2020)объект

ФилиалАО«Татэнерго»-КазанскаяТЭЦ-2«КапитальныйремонтАБК-2(ремонткровли

зданияАБК-2»;актоприемкевыполненныхработзаноябрь2020г.№6от05.11.2020

(периодс01.11.2020по05.11.2020)объектФилиалАО«Татэнерго»-КазанскаяТЭЦ-2

«КапитальныйремонтАБК-2(ремонткровлизданияАБК-2»;актоприемкевыполненных

работ№3от20.08.2020(периодс01.08.2020по20.08.2020),объектфилиалАО

«Татэнерго»-КазанскаяТЭЦ-2«Текущийремонтзданияпиковойводогрейной

котельной(РемонткровлизданияПВК);актоприемкевыполненныхработ№2от

10.08.2020(периодс01.08.2020по10.08.2020),объектфилиалАО«Татэнерго»-

25А65-16611/2025

КазанскаяТЭЦ-2Капитальныйремонтзданиясклада№15ОМТС(Ремонткровлисклада

№15).

Вакте№5.2от20.10.2020естьрастворМ-200вразмере19.814м3,вакте№6от

05.11.2020естьрастворМ-200вразмере20.4673м3,вакте№3от20.08.2020естьраствор

М-200вразмере15.355м3.Вакте№2от10.08.2020естьрастворМ-200вразмере41.922

м3,Вакте№3.2от05.11.2020естьрастворМ200вразмере6.22м3.

ВсегосписанорастворацементногоМ200вразмере92м3,вактахотражено

88.4233м3,болеетогорастворсписанраньше(27.07.2020-34.5м3,05.09.2020-31.5м3)чем

проведеныработысогласномактам№5.2(с01.10.2020по05.10.2020),№6(с01.11.2020по

05.11.2020),№3.2от05.11.2020(с01.11.2020по06.11.2020),атакжепозже(28.08.2020-

26м3)поакту№3с01.08.2020по20.08.2020,№2с01.08.2020по10.08.2020.

Согласнокарточкесчета10имеютсяпоставщикирастворавуказанныйпериодООО

БатырБетон,ОООПТКТимерБетон,ОООТКБетонСервисвразмере56м3.Согласно

пояснениямООО«АТМСТРОЙ»растворделаетсяизцемента.Согласнокарточкесчета

10имеютсяреальныепоставщикицементавуказанныйпериод;

8)потовару-РастворцементныйМ100.Заявителемпредставленыакт№3.2от

05.11.2020(периодработс01.11.2020по05.11.2020),объектфилиалАО«Татэнерго»

«КазанскаяТЭЦ-2»«КапитальныйремонтзданияпожарногодеподлянуждфилиалаАО

««Татэнерго»«КазанскаяТЭЦ-2ИНН1657036630;акт№2.2от10.10.2020(периодработс

01.10.2020по10.10.2020),объектфилиалАО««Татэнерго»«КазанскаяТЭЦ-2

««КапитальныйремонтзданияпожарногодеподлянуждфилиалаАО««Татэнерго»«-

КазанскаяТЭЦ2ИНН1657036630;Акт№1от29.09.2020оприемкевыполненныхработ

(периодс18.08.2020по29.09.2020),объектАО«НПО»Радиоэлектроника»

им.В.И.Шимко«ремонткровликорпуса№9».

Вакте№3.2от05.11.2020отсутствуетрастворцементныйМ100,естьрастворМ-200

вразмере0.82141м3;Вакте№2.2от10.10.2020отсутствуетрастворцементныйМ100.

Вакте№1от29.09.2020естьрастворготовыйкладочныйцементныймарки100в

размере29.2604м3.

Такимобразом,ТМЦсписанораньше(31.07.2020),чемначатыработы(01.10.2020и

01.11.2020),болеетоговактеотраженаинаямаркараствора-растворМ200.Обществоне

представилодоказательств,чтоэтоодинитотжераствор,болеетоговактееговсего

0.82141м3,асписано2м3.Такжевакте№1от29.09.2020отраженцементмарки100в

размере29.2604м3,асписановсего1,7м3,следовательно,раствормарки100былзаменен

надругую20марку,таккаксавгустапосентябрьприобретениярастворамарки100у

ООО«АТМСТРОЙ»отсутствует.

9)потовару-РастворцементныйМ150.Заявителемпредставленыакты:вАктео

приемкевыполненныхработ№3от09.10.2020(периодработс26.08.2020по09.10.2020)

указанцементно-песчаныйрастворМ150вразмере0.74м3,асписано3м3,болеетого

ТМЦсписанораньше(01.07.2020-1м3,01.08.2020-2м3),чемначалисьработы(с

26.08.2020по01.10.2020),приложенакт№2от25.08.2020запериодс01.08.2020по

25.08.2020,вкотороместьцементно-песчаныйраствор0.79м3

ПоконтрагентуООО«Стройпак»:

1)потовару-ПлитыПеноплекс45100*600*2400,налогоплательщикуточнилсвои

налоговыеобязательствапоНДСповзаимоотношениямсданнымпоставщиком,

следовательно,поставкатовараотООО«Стройпак»отсутствовала,болеетогоТМЦ

списаны31.12.2022,аактнасписаниеот07.08.2023;

2)потовару-ПВХмембранаLogicroofV-RP(1.5мм;2.1*20=42м2;серая),

налогоплательщикуточнилсвоиналоговыеобязательствапоНДСповзаимоотношениям

сданнымпоставщиком,следовательно,поставкаотООО«Стройпак»отсутствовала,ТМЦ

списано31.12.2022,аактынасписаниесоставленыраньше(28.08.2020,31.08.2020).

Согласноактуоприемкевыполненныхработ№1от23.09.2020запериодс17.07.2020по

23.09.2020сООО«Параллакс»объект«Реконструкцияздания№43А(5050),

26А65-16611/2025

расположенногопоадресу:РТ,г.Казань,ул.Восстания,д.100кадастровыйномер

земельногоучастка16:50:200106:634использованаПВХмембранаLogicroofV-RP(1.5мм)

вразмере1722м2иПВХмембранаLogicroofV-SR(1.5мм)вразмере20м2.

Согласнокарточкесчета10ОООАТМ-СТРОЙза2020г.приобрелоуОООАСПВХ

LogocroofV-SR1,5мммембранасераявразмере1512м2,уООО«ГалаСтрой»ПВХ

мембранаLogicroofV-RP(1.5мм)1742м2.Следовательно,указанныхТМЦбыло

достаточнодлявыполненияработ.

ООО«АТМСТРОЙ»представленыАкт№3от24.03.2020период06.02.2020–

24.03.2020(мембранаПВХ1,5ммармированнаям262.1),поставкаот28.08.2020отООО

«СТРОЙПАК»;Акт№2от05.02.2020период20.12.2019-05.02.2020(мембранаПВХ1,5

ммармированнаям2716,5)поставкаот28.08.2020отООО«СТРОЙПАК».Таким

образом,использованияПВХмембранаLogicroofV-RP(1.5мм;2.1*20=42м2;серая)не

установленонаобъектахАКЦИОНЕРНОЕОБЩЕСТВО«ОСОБАЯЭКОНОМИЧЕСКАЯ

ЗОНА«ИННОПОЛИС»ИНН1655265698.

3)потовару-РОКВУЛРуфБаттсВЭкстра1000x600x70мм(2шт),РОКВУЛРуф

БаттсНЭкстра1000x600x100мм(3шт),ТМЦсписаны31.12.2022,аактнасписаниеот

30.09.2020.СогласносайтупроизводителяРоквулРОКВУЛРуфБаттсВЭкстраимеет

толщину40и50мм,длину1000и2000мм,ширину600и1200мм..Претензиядатирована

22.04.2020,актустранениядефектовот07.10.2020,приэтомактнасписаниесоставлен

30.09.2020,аТМЦсписано31.12.2022.Согласнокарточкесчета10ООО«АТМСтрой»

приобреталотеплоизоляциюмаркиРоквулс23.08.2020по03.09.2020уреального

поставщикаООО«Альфа-Маркет»:ТеплоизоляцияРОКВУЛРуфБаттсВОптима

1000х600х50вкол-ве29.040м3,ТеплоизоляцияРОКВУЛРуфБаттсНОптима

1000х600х10-58.140м3,ТеплоизоляцияРОКВУЛРуфБаттсНЭкстра1000х600х100-

132.480м3;ПлитаминераловатнаяРОКВУЛДоборЭкстра300201000х300-256шт.,

ПлитаминераловатнаяРОКВУЛДоборЭкстра300401000х300-896шт,Плита

минераловатнаяРОКВУЛКонтруклонЭкстра3005/25/451000х300-564шт.,Плита

минераловатнаяРОКВУЛУголЭкстра3005/251000х300-120шт.

ПоконтрагентуООО«САЛЮТ»:

-потовару-ЦСП12*3200*1250мм,налогоплательщикуточнилсвоиналоговые

обязательствапоНДСповзаимоотношениямсданнымпоставщиком,следовательно,

поставкаотконтрагентаотсутствовала,ТМЦсписано13.01.2020,26.01.2020,аактна

списаниесоставленпозже(16.12.2020);

-потовару-ПВХДорожкасерая0.6*0.6м,налогоплательщикуточнилсвои

налоговыеобязательствапоНДСповзаимоотношениямсданнымпоставщиком,

следовательно,поставкаотнегоотсутствовала,болеетогоТМЦсписаны2226.02.2020,а

актнасписаниеот15.05.2020ираньше,чемзаключендоговорсАО«Казанский

Гипронииавиапромим.Б.И.Тихомирова»(договор№20956180363/к/7105/Д-18/ПОДот

14.08.2020подрядчикобязуетсявыполнитькомплексработпообъектукапитального

строительства«Рекострукцияитехническоеперевооружениепроизводства

механосборочногопроизводстваПАО«Туполев»г.КазаньРТ);

-Потовару-MasterSeal588комп.А(25кг),MasterSeal588комп.В(10л)списаны

01.04.2020,аактнасписаниеот18.06.2020,ТМЦсноменклатурой«MasterSeal588»

поставлялреальныйпоставщикООО«БАСФОР»,чтоподтверждаетсяпредставленными

документамиАО«ТАТЭНЕРГО».Следовательно,представленныеООО«АТМСТРОЙ»

актынасписаниематериаловпоконтрагентуООО«САЛЮТ»наобъектыАО

«ТАТЭНЕРГО»неподтверждены.

СогласноПриказу№УП-1от«31»декабря2020года,Приказа.№УП-1от«31»

декабря2021года,ПриказаУ2б/нот«29»декабря2022года,утвержденыположенияоб

учетнойполитикедляцелейбухгалтерскогоиналоговогоучетаООО«АТМ-СТРОЙ»на

2021,2022,2023годы,соответственно.

27А65-16611/2025

Всоответствиисп.4.5Учетнойполитикиорганизацияпризнаетдоходыирасходы

пометодуначисления.

Согласноп.4.7УчетнойполитикиООО«АТМ-СТРОЙ»впереченьпрямых

расходоворганизации,связанныхспроизводствомтоваров(работ,услуг),включаются:

-затратынаприобретениесырьяи(или)материалов,используемыхвпроизводстве

товаров(выполненииработ,оказанииуслуг)и(или)образующихихосновулибо

являющихсянеобходимымкомпонентомприпроизводстветоваров(выполненииработ,

оказанииуслуг).

Прямыерасходыотносятсякрасходамтекущегоотчетного(налогового)периодапо

меререализациипродукции,работ,услуг,встоимостикоторыхониучтены(статья319

НКРФ).

Следовательно,вопрекидоводамОбщества,ООО«АТМСТРОИ»материальные

расходыдолжноотноситькрасходамтекущегоотчетного(налогового)периодапомере

реализациипродукции,работ,услуг,встоимостикоторыхониучтенывсоответствиисо

статьей319НКРФ.

КаксправедливоотмечаетЗаявительвсоответствиисч.1ст.10Федеральногозакона

от06.12.2011№402"Обухгалтерскомучете"данные,содержащиесявпервичных

учетныхдокументах,подлежатсвоевременнойрегистрацииинакоплениюврегистрах

бухгалтерскогоучета.Такимобразом,основаниемдлязаписейврегистрахбухгалтерского

учетаявляютсяпервичныеучетныедокументы,фиксирующиефактсовершения

хозяйственнойоперации.Закономнедопускаетсяситуация,когдавбухгалтерские

регистрывносятсязаписи,предшествующиеоформлениюпервичныхдокументоввсвязи

сосписаниемТМЦ.

Обществоуказывает,чтооформлениюпервичныхдокументоввсвязис

расходованиемТМЦпредшествуетпередачаТМЦструктурнымподразделениямдля

производстваработ.

Однакоизматериаловделанеследует,чтоОбществомоформлялисьнакладныена

внутреннееперемещение,передачутоваров,тары(форма№ТОРГ-13).

Судомтакжеверноуказано,чтоанализположенийстатьи252НКРФ,статьи9

Федеральногозаконаот06.12.2011№402-ФЗ"Обухгалтерскомучете",Постановления

ПленумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот12.10.2006№53"Об

оценкеарбитражнымисудамиобоснованностиполученияналогоплательщикомналоговой

выгоды",позволяетсделатьвыводотом,чтоприрешениивопросаовозможности

заявлениярасходовпоналогунаприбыльнеобходимоисходитьизтого,чтодокументы,

подтверждающиерасходы,соответствуютпредъявляемымкпорядкуихзаполнения

требованиям,чтоотносящиесякнимфинансово-хозяйственныеоперацииреально

осуществлены.Приэтомуналоговогоорганаотсутствуетобязанностьдоказывать,какими

конкретноконтрагентамифактическибылипоставленытовары,посколькуименно

налогоплательщикдолженподтвердитьреальностьпоставкитовараконкретным

контрагентом,повзаимоотношениямскоторымзаявленаналоговаявыгода.

Приэтом,реальностьхозяйственныхоперацийсконтрагентомнеможетбыть

подтвержденатольконаличиемтовараииспользованиемеговпроизводственной

деятельности,посколькувподтверждениеправомерностизаявленныхрасходов

налогоплательщикомдолжныбытьпредставленыдокументы,отвечающиекритериям

статьи252НКРФиподтверждающиеналичиереальныхоперацийпопоставкетовара.

КакследуетизсодержанияопределенийКонституционногоСудаРоссийской

Федерацииот08.04.2004№69-Оиот04.11.2004№324-Оонедобросовестности

налогоплательщиковможетсвидетельствоватьситуация,когдаспомощьюинструментов,

используемыхвгражданско-правовыхотношениях,создаютсясхемынезаконного

обогащениязасчетбюджетныхсредств,чтоможетпривестикнарушениюпубличных

интересоввсференалогообложенияинарушениюконституционныхправисвободдругих

налогоплательщиков.Оценкадобросовестностиналогоплательщикапредполагаетоценку

28А65-16611/2025

заключенныхимсделок,ихдействительности,особенновтехслучаях,когдаонине

имеютразумнойделовойцели.Заключенныесделкидолжнынетолькоформально

соответствоватьзаконодательству,ноиневступатьвпротиворечиесобщимзапретом

недобросовестногоосуществленияправналогоплательщиком.

Посколькуформированиесоставарасходовприисчисленииналоганаприбыль

направленонауменьшениеналоговогообязательстваналогоплательщика,обязанность

доказыванияналичияперечисленныхусловийвозлагаетсянаналогоплательщика.

Изизложенногоследует,чтоправонаправомерностьотнесениязатратнарасходы

приопределенииналоговойбазыпоналогунаприбыльналогоплательщикдолжен

подтвердитьпутемпредставлениядокументов,предусмотренныхстатьями252НКРФ.

Приэтомдокументывподтверждениеправомерностиформированиясоставарасходов

должныотвечатьпредъявляемымтребованиямидостоверносвидетельствоватьоб

обстоятельствах,скоторымизаконодательствосвязываетналоговыепоследствия.

Правонаучетфактическипонесенныхрасходовприисчисленииналоганаприбыль

можетбытьреализованоналогоплательщиком,содействовавшимвустранениипотерь

казны-раскрывшимвсоответствиистребованиямиподпункта6пункта1статьи23,

пункта1статьи54НКРФсведенияидокументы,позволяющиеустановитьлицо,

осуществившеефактическоеисполнениепосделке,осуществитьегоналогообложениеи,

такимобразом,вывестифактическисовершенныехозяйственныеоперациииз

незаконного(необлагаемогоналогами)оборота(пункт5Обзорапрактикиприменения

арбитражнымисудамиположенийзаконодательстваоналогахисборах,связанныхс

оценкойобоснованностиналоговойвыгоды,утвержденныйПрезидиумомВерховного

СудаРоссийскойФедерации13.12.2023,ОпределениеВерховногоСудаРоссийской

Федерацииот19.05.2021№309-ЭС20-23981).

ОднакоОбществовданномслучаенераскрылолиц,осуществившихфактическое

исполнениепосделкам.Нераскрытыинепредставленыэтисведенияидоказательства

налогоплательщикомиприрассмотренииделавсуде.

Приэтом,документы,безусловносвидетельствующиеопоставкетовара,

выполненииработименнозаявленнымиконтрагентами,Обществомнепредставлены,а

налоговыморганомустановленформальныйхарактеррассматриваемыхсделоки

доказано,чтоспорныеТМЦзаявленнымиконтрагентаминепоставлялись,оплатыв

полномобъеменепроизведены,аперечисленныеденежныесредстваобналичены,

представленныедокументынеподтверждаютреальностьрассматриваемыхспорных

сделок,аосделкахсинымилицами,осуществившихфактическоеисполнениепо

рассматриваемымоперациям,незаявлено.

ТакжеОтветчикомвходепроверкиустановлено,чтов2022годуОбщество

создавалоимитациюсделоксплательщикаминалоганапрофессиональныйдоход-

ХамитулинМ.Ш.ИНН720212839752,ОленевА.Е.ИНН434537105460,ХазиевФ.Ф.

ИНН431001149654,ШарафутдиновР.Ф.ИНН165716896966,БондаревА.А.ИНН

164813543812,НизамовР.Д.ИНН161701586107,МавлихановР.Ф.ИНН161701556977,

УсмановФ.В.ИНН161701363100,СадыковР.А.ИНН161203806800,СадыковД.А.

ИНН161203493442заоказаниеуслуг(работ),которыефактическивыполнялисьданными

лицами,какработникамиООО«АТМСТРОЙ».

Согласностатье209НКРФобъектомобложенияНДФЛпризнаетсядоход,

полученныйналогоплательщикамиотисточниковвРоссийскойФедерациии(или)от

источниковзапределамиРоссийскойФедерации-дляфизическихлиц,являющихся

налоговымирезидентамиРоссийскойФедерации.

Пунктом1статьи210НКРФпредусмотрено,чтоприопределенииналоговойбазы

поданномуналогуучитываютсявседоходыналогоплательщика,полученныеимкакв

денежной,такивнатуральнойформах,илиправонараспоряжениекоторымиунего

возникло,атакжедоходыввидематериальнойвыгоды,определяемойвсоответствиисо

статьей212названногоКодекса.

29А65-16611/2025

Статьей41НКРФустановлено,чтодоходомпризнаетсяэкономическаявыгодав

денежнойилинатуральнойформе,учитываемаявслучаевозможностиееоценкиивтой

мере,вкоторойтакуювыгодуможнооценить,иопределяемаявсоответствиисглавами

"Налогнадоходыфизическихлиц","Налогнаприбыльорганизаций"Налоговогокодекса

РоссийскойФедерации.

Согласнопункту10статьи226НКРФвслучаевыявленияпорезультатам

проведеннойналоговыморганомналоговойпроверкифактанеправомерногонеудержания

налоговымагентомсуммналогауказанныесуммыналогаподлежатдоначислению

налоговомуагенту.

Всоответствиисподпунктом8части2статьи6Федеральногозаконаот27.11.2018

№422-ФЗ"Опроведенииэкспериментапоустановлениюспециальногоналогового

режима"Налогнапрофессиональныйдоход"(далее-Федеральныйзакон№422-ФЗ)не

признаютсяобъектомналогообложениядоходыотоказания(выполнения)физическими

лицамиуслуг(работ)погражданско-правовымдоговорамприусловии,чтозаказчиками

услуг(работ)выступаютработодателиуказанныхфизическихлицилилица,бывшиеих

работодателямименеедвухлет.

Всилупункта1части2статьи6Федеральногозакона№422-ФЗдоходы,

получаемыеврамкахтрудовыхотношений,непризнаютсяобъектомналогообложения

налогомнапрофессиональныйдоход,и,соответственно,подлежатналогообложению

налогомнадоходыфизическихлициобложениюстраховымивзносамивустановленном

порядке.

НепризнаютсяобъектомналогообложенияНПД,вчастности,доходыотоказания

(выполнения)физическимилицамиуслуг(работ)погражданско-правовымдоговорампри

условии,чтозаказчикамивыступаютработодателиуказанныхфизическихлицилилица,

бывшиеихработодателямименеедвухлетназад(пункт8части2статьи6Закона№422-

ФЗ).

Какследуетизматериаловдела,основаниемдлявынесенияоспариваемыхрешений

послужилвыводналоговогоорганаофактическисложившихсявпроверяемыйпериод

междуобществомифизическимилицамитрудовыхправоотношениях,анегражданско-

правовых.

Согласностатье15ТКРФтрудовыеотношенияпредставляютсобойотношения,

основанныенасоглашениимеждуработникомиработодателемоличномвыполнении

работникомзаплатутрудовойфункции(работыподолжностивсоответствиисоштатным

расписанием,профессии,специальностисуказаниемквалификации;конкретноговида

поручаемойработникуработы)винтересах,подуправлениемиконтролемработодателя,

подчиненииработникаправиламвнутреннеготрудовогораспорядкаприобеспечении

работодателемусловийтруда,предусмотренныхтрудовымзаконодательствомииными

нормативнымиправовымиактами,содержащиминормытрудовогоправа,коллективным

договором,соглашениями,локальныминормативнымиактами,трудовымдоговором.

Заключениегражданско-правовыхдоговоров,фактическирегулирующихтрудовые

отношениямеждуработникомиработодателем,недопускается.

Всоответствиисостатьей16ТКРФтрудовыеотношениявозникаютмежду

работникомиработодателемнаоснованиитрудовогодоговора,заключаемогоимив

соответствииснастоящимКодексом,атакженаоснованиифактическогодопущения

работникакработесведомаилипопоручениюработодателяилиегопредставителяв

случае,когдатрудовойдоговорнебылнадлежащимобразомоформлен.

Оналичиитрудовыхотношенийможетсвидетельствоватьустойчивыйистабильный

характерэтихотношений,подчиненностьизависимостьтруда,выполнениеработником

работытолькопоопределеннойспециальности,квалификацииилидолжности,наличие

дополнительныхгарантийработнику,установленныхзаконами,иныминормативными

правовымиактами,регулирующимитрудовыеотношения(пункт17постановления

ПленумаВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот29.05.2018№15).

30А65-16611/2025

Согласностатье56ТКРФподтрудовымдоговоромпонимаетсясоглашениемежду

работодателемиработником,всоответствиискоторымработодательобязуется

предоставитьработникуработупообусловленнойтрудовойфункции,обеспечитьусловия

труда,предусмотренныетрудовымзаконодательствомииныминормативными

правовымиактами,содержащиминормытрудовогоправа,коллективнымдоговором,

соглашениями,локальныминормативнымиактамииданнымсоглашением,своевременно

ивполномразмеревыплачиватьработникузаработнуюплату,аработникобязуется

личновыполнятьопределеннуюэтимсоглашениемтрудовуюфункциювинтересах,под

управлениемиконтролемработодателя,соблюдатьправилавнутреннеготрудового

распорядка,действующиеуданногоработодателя.

Статьей420ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации(далее-ГКРФ)

установлено,чтодоговоромпризнаетсясоглашениедвухилинесколькихлицоб

установлении,измененииилипрекращениигражданскихправиобязанностей.Гражданеи

юридическиелицасвободнывзаключениидоговора,понуждениекзаключениюдоговора

пообщемуправилунедопускается.

Всоответствиисостатьей779ГКРФподоговорувозмездногооказанияуслуг

исполнительобязуетсяпозаданиюзаказчикаоказатьуслуги(совершитьопределенные

действияилиосуществитьопределеннуюдеятельность),азаказчикобязуетсяоплатить

этиуслуги.Ценавдоговореподрядавключаеткомпенсациюиздержекподрядчикаи

причитающеесяемувознаграждение(пункт2статьи709ГКРФ).

ОсновнымвидомдеятельностиООО«АТМСТРОЙ»являетсястроительствожилых

инежилыхзданий(кодОКВЭД41.20).Дополнительнымивидамидеятельностиобщества

являютсяпроизводствокровельныхработ(кодОКВЭД43.91),Работыстроительные

специализированныепрочие,невключенныевдругиегруппировки(кодОКВЭД43.99).

Вспорныйпериоддлявыполненияосновногоидополнительноговидов

экономическойдеятельностиОбществомсфизическимилицамизаключено10договоров:

-1наМонтажкарнизавобъеме100пог.м.наобъектеФедеральноеказненное

предприятие«КазанскийГосударственныйКазенныйПороховойзавод»;

-1наОбщестроительныеработыпокирпичнойкладкестеннаобъектеАО«ВМП

«Авитек»,ГЗПС1йкорпусвобъеме6куб.м.;

-8УстройствокровлинаобъектеЖК«СЮИТА»напересеченииулицШаляпинаи

Павлюхинавобъеме160м2.

Следовательно,сотрудникибыливключенывпроизводственнуюдеятельность

организации,физическиелицавыполнялиработыпоосновнойдеятельностиОбщества,

чтосвидетельствуетоналичиимеждуучреждениемифизическимилицамитрудовых

правоотношений.

1)ХамитулинМ.Ш.зарегистрированвкачествеплательщикаНПД11.12.2022;

2)ОленевА.Е.зарегистрированвкачествеплательщикаНПД27.03.2023,тоесть

послезаключениядоговорасООО«АТМСТРОЙ»(договорот04.07.2022);

3)ХазиевФ.Ф.зарегистрированвкачествеплательщикаНПД09.03.2022;

4)ШарафутдиновР.Ф.зарегистрированвкачествеплательщикаНПД27.12.2021;

5)БондаревА.А.зарегистрированвкачествеплательщикаНПД09.03.2022;

6)НизамовР.Д.зарегистрированвкачествеплательщикаНПД30.01.2021;

7)МавлихановР.Ф.зарегистрированвкачествеплательщикаНПД06.07.2023то

естьпослезаключениядоговорасООО«АТМСТРОЙ»(договорот15.06.2022);

8)УсмановФ.В.зарегистрированвкачествеплательщикаНПД06.07.2023тоесть

послеактасООО«АТМСТРОЙ»(актот14.10.2022);

9)СадыковР.А.зарегистрированвкачествеплательщикаНПД29.12.2021;

10)СадыковД.А.зарегистрированвкачествеплательщикаНПД30.12.2021.

Налоговыморганомпроанализированыусловиядоговоровссамозанятымилицами,

врезультатечегоустановлено,чтодоговорынесодержатусловийотом,какпроизводится

расчетстоимостиоказанныхуслуг,неоговоренобъемоказываемыхуслуг.Сроки

31А65-16611/2025

выполненияуслугичетконеоговорены,алишьуказановПриложении№1кдоговорам

«Задание»,чтодоговорзаключендо31декабря2022г.Условиядоговораоформлены

общимистандартнымифразами,противоречащимидругдругу.

ПредставленныеОбществомдоговоры,заключенныессамозанятыми,носят

типовуюформу.Вдоговорахотсутствуетконкретныйобъемработ,следовательно,

значениедлясторонимеетсампроцесструда,анедостигнутыйрезультат.Спорные

договорынесодержатсогласованногосторонамиконкретногопредметадоговора,

содержащегоподробноеописаниехарактераивидов,необходимыхзаказчикууслуг,их

объемовипериодичности,атакжедругихпризнаков,индивидуализирующихконкретные

услуги.

Болеетого,ОбществомизначальнопредставленоПриложение№1кдоговорам

«Задание».

Впоследствиивответнатребование№20511опредставлениидокументов

(информации)от09.12.2024представилопоясненияотом,что«заданиякдоговорамс

самозанятымиХамитулинымМ.Ш.,ХазиевымФ.Ф.,ШарафутдиновымР.Ф.,Бондаревым

А.А.,НизамовымР.Д.,МавлихановымР.Ф.,УсмановымФ.В.,СадыковымР.А.

СадыковымД.А.,ОленевымА.Е.ранеенаправленныепотребованиюналоговогооргана

являютсяошибочными,несоответствуютфактическомувидуиобъемувыполняемыхими

работ.Ошибкавзаданияхкдоговорамсуказаннымисамозанятымибылаобнаруженаи

исправлена,послечегосторонамибылоподписанодополнительноесоглашениек

договору,вкоторомприложение№1-заданиебылоизложеновновойредакции.Именно

заданиевуказаннойредакциивпоследствииисполнялосьвышеуказаннымисамозанятыми

подоговорамсООО«АТМСтрой»,чтоотраженовактах,подписанныхсторонами.».

Такжепредставленыдополнительныесоглашения,вкоторыхприложение№1-задание

былоизложеновновойредакции.

Вдополнительныхсоглашенияхкдоговорамссамозанятымиуказаныследующие

задания:

ХамитулинМансурШаймартанович-Монтажкарнизавобъеме100пог.мнаобъекте

Федеральноеказненноепредприятие«КазанскийГосударственныйКазенныйПороховой

завод».

ОленевАлексейЕвгеньевич-Общестроительныеработыпокирпичнойкладкестен

наобъектеАО«ВМП«Авитек»,ГЗПС1йкорпусвобъеме6куб.м.

ХАЗИЕВФИДОИЛЬФАЗИЛОВИЧ-УстройствокровлинаобъектеЖК«СЮИТА»

напересеченииулицШаляпинаиПавлюхинавобъеме160м2.

ШарафутдиновРинальФаридович-УстройствокровлинаобъектеЖК«СЮИТА»на

пересеченииулицШаляпинаиПавлюхинавобъеме160м2.

БондаревАртемАлександрович-УстройствокровлинаобъектеЖК«СЮИТА»на

пересеченииулицШаляпинаиПавлюхинавобъеме160м2.

НизамовРамисДамирович-УстройствокровлинаобъектеЖК«СЮИТА»на

пересеченииулицШаляпинаиПавлюхинавобъеме160м2.

МавлихановРамильФаридович-УстройствокровлинаобъектеЖК«СЮИТА»на

пересеченииулицШаляпинаиПавлюхинавобъеме160м2.

УсмановФанильВягизович-УстройствокровлинаобъектеЖК«СЮИТА»на

пересеченииулицШаляпинаиПавлюхинавобъеме160м2.

СадыковРайханАльбертович-УстройствокровлинаобъектеЖК«СЮИТА»на

пересеченииулицШаляпинаиПавлюхинавобъеме160м2.

САДЫКОВДАНИЯРАЛЬБЕРТОВИЧ-УстройствокровлинаобъектеЖК

«СЮИТА»напересеченииулицШаляпинаиПавлюхинавобъеме160м2.

Существенноезначениедлясторонимелсампроцесструда(выполнениеработы),а

недостигнутыйвходеработырезультат.Вданномслучаефизическиелицаполучалине

разовыезадания,абылиучастникаминепрерывногопроцессаличноговыполнения

32А65-16611/2025

работыодноговида,содинаковымиусловиями,винтересах,подконтролеми

управлениемОбщества.

Налоговыморганомзапрошенырасшифровкивыполненныхобъемов,

использованногоТМЦсамозанятымипривыполненииработнаобъектах,однакоООО

«АТМСТРОЙ»поясненияидокументынепредставило.

ООО«АТМСТРОЙ»такженепредставленыдокументы,подтверждающиепередачу

материаловдлявыполненияработ.

Впредставленныхактахвыполненныхработ№C3-1от14.10.2022,№СЗ-2от

14.10.2022,№СЗ-Зот14.10.2022,№СЗ-4от14.10.2022,№СЗ-5от14.10.2022,№СЗ-6от

14.10.2022,№СЗ-7от14.10.2022,№СЗ-8от14.10.2022,оформленныхмежду

исполнителями(ХазиевФ.Ф.,ШаврафутдиноваР.Ф.,НизамовР.Д.,МавлихановР.Ф.,

БондаревА.А.,СадыковД.А.,УсмановФ.В.,СадыковРА.)изаказчиком(Обществом)не

указанобъемоказанныхуслуг.

Вактахуказанолишьнаименованиеуслуг(работ)«Устройствокровлинаобъекте

ЖК«СЮИТА»»,количество1единица,атакжестоимость120321руб.

АктыпоХамитулинуМ.Ш,ОленевуА.Е.непредставлены.

НалоговыморганомпроанализированыпредставленныеООО«АТМСТРОЙ»актыи

установлено,чтосогласноактусЗаказчикамиООО«АТМСТРОЙ»выставляетактыс

детализациейвидовпроведенныхработ,ассамозанятымиактысоставленыбез

детализациипроведенныхработ,ввидучегоневозможносопоставитьпроведенные

работысамозанятымисвидамиработ,перевыставленныхЗаказчикам.

Согласноусловиямдоговоровссамозанятыми,исполнителькакплательщикналога

напрофессиональныйдоходвденьполучениявознагражденияприсылаетзаказчикучек,

сформированныйвприложении«Мойналог»,однакоООО«АТМСТРОЙ»приложены

только6чеков.

Требованием№9218опредставлениидокументов(информации)от23.05.2024

налоговыйоргануООО«АТМСТРОЙ»чекиплательщикаНПДпереданныеООО«АТМ

СТРОЙ»вмоментрасчетаналичнымиденежнымисредствамии(или)сиспользованием

электронныхсредствплатежа.

Обществомпредставленответпотелекоммуникационнымканаламсвязис

приложениемчековотНизамоваР.Д.,МавлихановаР.Ф.,ХадиеваФ.З.,СадыковаД.А.,

УсмановаФ.В.,ШарафутдиноваР.Ф.снаименованиемуслуг«устройствостяжки»,по

остальнымсамозанятым-чекинеприложены.

Ответчикомустановлено,чточекнасумму120321руб.уУсмановаФ.В.

аннулирован,следовательно,налогсданнойсуммынеисчислен,уХамитуллинаМ.Ш.

налогссуммы40000руб.такженеисчислен.

Налоговыморганомпроанализированыпропуска,представленныезаказчиками,и

установлено,чтопропусканасамозянятыхоформлялисьдляпрохождениянаобъекты

ранее,чемзаключеныдоговорыссамозанятыми,либовообщенеоформлялись.Кроме

того,самозанятыеуказанывписьмахнаоформлениепропусковкакработникиОбщества

поспециальностирабочие,кровельщики,приэтомразмероплатызаработыивидработв

представленныхдополнительныхсоглашениях-один-устройствокровливразмере

120321руб.

ОленевАлексейЕвгеньевичвходедопросауказал,чтоявлялсяразнорабочим

самозанятым.Обществоемузнакомо.Договорнезаключал.Красилметаллоконструкции.

СогласнопротоколудопросаСадыковаРайханаАльбертович(протокол№245о

допросесвидетеляот23.12.2024)установлено,чтоработалвременныхработах,сконца

2021годабылзарегистрированиполучалдоходкаксамозанятый.Виюне2022годабыл

заключендоговорсОООАТМСТРОЙнавыполнениеработпоустройствукровлинаЖК

СЮИТА,выполнялустройствостяжки.Оказывалуслугиподанномудоговору.Задание

былоподписанопризаключениидоговора.Однакозаданиеуказановдополнительном

соглашениикдоговору.

33А65-16611/2025

СогласнопротоколудопросаСадыковаДанияраАльбертовича(протокол№246о

допросесвидетеляот23.12.2024)установлено,чтоработалнавременныхработалипо

договорамсамозанятых.Виюне2022годабылзаключендоговорсОбществомна

выполнениеработпоустройствукровлинаЖКСЮИТА.ВОбщественеработал.

Заработнаяплатаневыплачивалась.

ПолучалоплатуподоговорузаключенномусЗаявителемкаксамозанятый

перечислениемнакарту.Однакозаданиеуказановдополнительномсоглашениик

договору.

Изусловийдоговоранаоказаниеуслуг№2022-07-04/С9от04.07.2022,

заключенномумеждуОбществомиОленевымА.Е.установлено,чтодоговорнесодержит

условийотом,какпроизводитсярасчетстоимостиоказанныхуслуг,неоговоренобъем

оказываемыхуслуг.Срокивыполненияуслугичетконеоговорены,алишьуказанов

Приложении№1кдоговорам«Задание»,чтодоговорзаключендо31декабря2022г.

Условиядоговораоформленыобщимистандартнымифразами,противоречащимидруг

другу.

ВходедопросаОленевА.Е.указал,чтодоговорысОбществомнезаключал.

Актывыполненныхработ(оказанныхуслуг)ОленевымА.Е.непредставлены.

ОбществозаключилодоговорссамозанятымОленевымА.Е.04.07.2022на

выполнениеобщестроительныхработпокирпичнойкладкестеннаобъектеАО«ВМП

«Авитек»,ГЗПС1йкорпусвобъеме6куб.м.-ранее,чемсАО«ВМП«Авитек»

(26.09.2022).

ВопрекидоводамОбщества,трудоустройствоофициальноеОленеваА.Е.вООО

«Вятскийфанерныйкомбинат»неподтвержденоввидуотсутствияпредставленныхна

негосправкупоформе2-НДФЛза2020-2024гг.

Обществоссылаетсянатообстоятельство,чтоместом,получениядоходаУсманова

Ф.В.в2022г.являлся«Детскийсад№209ВА1654035638»,чтоопровергаетфактего

трудоустройстваОбщества.

Однако,каксправедливоотмечаетналоговыйорган,трудоустройствов«Детский

сад№209ВА1654035638»УсмановаФ.В.нелишаетправаработатьводнойиз

организацийпосовместительству.

Работникимеетправозаключатьтрудовыедоговорыовыполнениивсвободноеот

основнойработывремядругойрегулярнойоплачиваемойработыутогожеработодателя

(внутреннеесовместительство)и(или)удругогоработодателя(внешнее

совместительство)(ст.60.1ТКРФ).

ДоводОбществаотом,чтопосчетамАнхудиноваТ.А.перечислениявадрес

ОленеваА,Е.,ХазиеваФ.Ф.,ШарафугдиноваР.Ж,БондареваА.А.,НизамоваР.Д.,

МавлихановаР.Ф.,УшаковаФ.В.,СадыковаР.А.,СадыковаД.А.отсутствуют,не

опровергаетперечислениезаработнойплатывадресданныхлицпорасчетнымсчетам

самогоОбщества.

Отдоговоравозмездногооказанияуслугтрудовойдоговоротличаетсясвоим

предметом,всоответствиискоторымработникомвыполняетсянекакая-токонкретная

разоваяработа,аопределенныетрудовыефункции,входящиевобязанностиработника,

приэтомваженпроцессисполненияимэтойтрудовойфункции,анеоказаннаяуслуга.

Всилучасти3статьи19.1ТКРФнеустранимыесомненияприрассмотрениисудом

споровопризнанииотношений,возникшихнаоснованиигражданско-правовогодоговора,

трудовымиотношениямитолкуютсявпользуналичиятрудовыхотношений.

Условиязаключенныхдоговоровобоказанииуслугидентичны.

ХазиевФ.Ф.,ШаврафутдиноваР.Ф.,НизамовР.Д.,МавлихановР.Ф.,БондаревА.А.,

СадыковД.А.,УсмановФ.В.,СадыковР.А.получилиодинаковоевознаграждениев

размере120321руб.

Ввышеуказанныхдоговорахфактическинеопределены,какиеименноуслуги

оказывалисамозанятые.Договорыобоказанииуслугнесодержатсогласованного

34А65-16611/2025

сторонамиконкретногопредметадоговора,содержащегоподробноеописаниехарактераи

видовнеобходимыхзаказчикууслуг,ихобъемовипериодичности,местаоказанияуслуг,

атакжеиныхиндивидуализирующихконкретныеуслугипризнаков.

Актывыполненныхработкдоговоруобоказанииуслугтакженесодержат

указанныхиндивидуализирующихпризнаков,инепозволяютустановить,какиеименно

услугифактическибыливыполненыисполнителемипринятызаказчиком.

Вданномслучаедоговорыоказанияуслугфактическиобеспечиваливыполнение

соответствующихтрудовыхфункцийличнымтрудомисполнителейвтечение

длительногопериодавремени,чтосоответствуетопределениюиусловиямбессрочного

трудовогодоговора,вчастностисистематическомухарактеру,закреплениювдоговоре

трудовойфункции(выполнениеработникомличноработопределенногорода,ане

разовогозаданиязаказчика),отсутствиювдоговорахконкретногообъемаработ(значение

длясторонимеетсампроцесструда,анедостигнутыйврезультатеэтогорезультат).

Такимобразом,представленныедоговорыоказанияуслуг,заданияссамозанятыми

свидетельствуютоформальномоформлениисделкиссамозанятымидляимитации

выполненияданнымилицамиуслугкаксамозанятыми,которыефактическивыполнялись

какработникомвадрессвоегоработодателя.Оформлениедоговоровиактовобоказании

услугносилоформальныйхарактерсцельюпридатьвидимостьосуществлению

самозанятымисамостоятельнойдеятельностиврамкахзаключенныхдоговоровоказания

услуг.

Такимобразом,взаимоотношенияОбществасфизическимилицами,являющимися

плательщикаминалоганапрофессиональныйдоход,подлежатквалификациивкачестве

трудовыхотношенийвсоответствиисостатьями15,56ТКРФ.

Доводы,приведенныеналогоплательщикомврамкахапелляционнойжалобы,не

опровергаютуказанныхвышеобстоятельств,установленныхналоговыморганом.

Исходяизфактическихобстоятельств,выявленныхналоговыморганомвходе

проверки,судпризнаетобоснованнымвыводналоговогоорганаотом,чтореальность

хозяйственныхоперацийсуказаннымиконтрагентаминеподтверждена.

Крометого,вадресналогоплательщикаврамкахпроведенияпроверкибыли

выставленытребованияопредставлениидокументовпорассматриваемым

взаимоотношениям.

УчитываярекомендацииФНСРоссии,отраженныевписьмеот10.03.2021№БВ-4-

7/3060@,всвязиснепредставлениемналогоплательщикомсведенийиподтверждающих

ихдокументоволице,осуществившимфактическоеисполнение,идействительных

параметрахспорнойоперации,приустановленииумышленныхдействий

налогоплательщикаправонаналоговыйвычетсуммналоганадобавленнуюстоимостьне

предоставляется.

СучетомприродыНДСкаккосвенногоналога,предполагающейпереложение

бремениегоуплатысучаствующихвтовародвижениихозяйствующихсубъектовна

потребителей,всилупунктов1и2статьи171НКналогоплательщикприосуществлении

облагаемыхНДСоперацийимеетправоуменьшитьобщуюсуммуисчисленногоналогана

установленныеданнойстатьейналоговыевычеты-суммыналога,предъявленныеемупри

приобретениитоваров(работ,услуг)иимущественныхправдляосуществленияопераций,

признаваемыхобъектаминалогообложения.

ОбусловленнаяприродойНДСстадийностьвзиманияданногоналогаозначает,что

использованиеправанавычетналогапокупателемпредопределяетсянепрерывным

предъявлениемналогапомередвижениятоваров(работ,услуг)отодного

хозяйствующегосубъектакдругому(пункт1статьи168Налоговогокодекса)и

принятиемвсвязисэтимкаждымизучастниковоборотаобязанностипоуплатевбюджет

предъявляемыхсуммналога(пункт1статьи173Налоговогокодекса).

Соответственно,отказвправенаналоговыйвычетможетиметьместо,еслипроцесс

реализациитоваров(работ,услуг)несопровождаетсясоблюдениемкорреспондирующей

35А65-16611/2025

этомуправуобязанностипоуплатеНДСвбюджетвденежнойформе,начтообращено

вниманиевОпределенииКонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот04.11.2004

№324-О.

КонституционныйСудРоссийскойФедерациивОпределенииот25.07.2001№138-О

разъяснил,чтопосмыслуположения,содержащегосявпункте7статьи3Кодекса,всфере

налоговыхотношенийдействуетпрезумпциядобросовестностиналогоплательщиков.Это

означает,чтоправовойзащитойпользуютсяналогоплательщики,которыевполном

объемеисполняютсвоиобязанностипоправильномуисчислению,удержанию,полномуи

своевременномуперечислениювбюджетзаконноустановленныхналоговисборов,а

такжепособлюдениюнеобходимыхусловийпредоставленияналоговыхвычетов.Лица,

недобросовестновыполняющиесвоиналоговыеобязанности,немогутпользоватьсятеми

жеправами,чтоизаконопослушныеналогоплательщики.Приэтомонедобросовестности

налогоплательщиковможетсвидетельствоватьситуация,когдаспомощьюинструментов,

используемыхвгражданско-правовыхотношениях,создаютсясхемынезаконного

обогащениязасчетбюджетныхсредств,чтоможетпривестикнарушениюпубличных

интересоввсференалогообложенияинарушениюконституционныхправисвободдругих

налогоплательщиков.Оценкадобросовестностиналогоплательщикапредполагаетоценку

заключенныхимсделок,ихдействительности,особенновтехслучаях,когдаонине

имеютразумнойделовойцели.Заключенныесделкидолжнынетолькоформальноне

противоречитьзаконодательству,ноиневступатьвпротиворечиесобщимизапретами

недопустимостинедобросовестногоосуществленияправналогоплательщиком.

СогласноОпределениюКонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот

08.04.2004№168-Осозданиесхемнезаконногообогащениязасчетбюджетныхсредствс

помощьюинструментов,используемыхвгражданско-правовыхотношениях,приводитк

нарушениюбалансачастныхипубличныхинтересоввсференалогообложенияи

нарушениюконституционныхправисвободдругихналогоплательщиков.

Получениеналоговойвыгодыипризнаниеееобоснованнойналоговое

законодательствосвязываетнесустановлениемфактаюридическойдействительности

заключенныхсделок,асреальнымхарактеромихисполнения.Реальныехозяйственные

операциипредполагаютналичиенетолькоправильногодокументальногооформления

операции,ноиреальногоисполнениявзаимныхобязательстввсоответствиисусловиями

сделки.

Сведения,содержащиесявпредставленныхзаявителемдокументах,недостоверныи

противоречивы,афинансово-хозяйственныеоперацииуспорныхконтрагентов

нереальны,необусловленыцелямиделовогохарактера,направленыисключительнона

получениенеобоснованнойналоговойвыгодывследствиевключениявцепочкуопераций

дополнительногозвена.

Общество,зная,чтонаоснованииданныхдокументовбудутзаявленывычетыпо

НДСиуменьшенаналогооблагаемаябазапоналогунаприбыль,должнобылопроверить

правоспособностьконтрагентов,оценитьусловиясделки,проверитьделовуюрепутацию

иплатежеспособностьконтрагента,рискнеисполненияимобязательств.

Посмыслустатей54.1,169,171,172НКРФ,статьи9Федеральногозаконаот

06.12.2011№402-ФЗ«Обухгалтерскомучете»дляпримененияналоговыхвычетовпо

НДСиучетарасходовприисчисленииналоганаприбыльорганизацийнеобходимо,

чтобысделкиносилиреальныйхарактер,адокументы,подтверждающиеправомерность

примененияналоговыхвычетов(расходов),содержалидостовернуюинформациюоее

условияхиучастникаххозяйственнойоперации.Следовательно,дляпризнанияза

налогоплательщикомправанавычетНДСиучетарасходовпоналогунаприбыль

требуетсяподтверждениефактасовершенияреальныххозяйственныхоперацийпо

реализациитоваров(работ,услуг)контрагентаминалогоплательщика,отименикоторыхв

егоадресоформленыподтверждающиепервичныедокументы.

36А65-16611/2025

Приэтомсудсчитаетнеобходимымотметить,чтоНДСявляетсякосвенным

налогом,аегообъектомвыступаютоперациипореализации,всвязисчем,приоценке

положенийст.173НКРФнеобходиморассматриватьвсюцепочкуфинансово-

хозяйственныхвзаимоотношенийналогоплательщикаиегоконтрагентовпооперациям,

выступающимвкачествеобъектаналогообложения,атакжеправомочияуказанных

субъектовврамкахналоговыхотношений.Следовательно,еслипродавецтоваране

представляетотчетностиинеуплачиваетналог,топокупательнеобоснованно

предъявляетданныйналогквычету.

Сампосебефактпредставленияналогоплательщикомпервичныхдокументовпо

взаимоотношениямс«сомнительными»контрагентаминеявляетсядостаточным

основаниемдляпримененияналоговыхвычетовпоНДСиучетарасходовприисчислении

налоганаприбыльорганизацийвслучаеотсутствиябесспорныхдоказательств

«реальности»исполнениязаявленныхсделок(операций).

Документальногоопроверженияуказанныхобстоятельствзаявителемвматериалы

деланепредставлено.

Сучетомизложенного,судприходитквыводу,чтоуналоговогооргана

отсутствовалавозможностьпоустановлениюиобязанностьпоучетуфактических

расходовналогоплательщикаприопределенииегоналоговыхобязательств,

следовательно,налоговыйорганобоснованноприменилположениястатьи54.1НКРФ,

доначисливобществуНДС,налогнаприбыльорганизаций,атакженедоимкупо

страховымвзносам.

Налоговыморганомприведенодостаточнодоводовисобранодостаточно

доказательств,указывающихнанедостоверностьпредставленныхдокументов,атакжена

отсутствиеурассматриваемыхконтрагентовресурсовиделовойрепутации,необходимых

дляосуществленияпредпринимательскойдеятельности.Имеющиесявделе

доказательствасвидетельствуютосозданиизаявителемформальнойсхемы

взаимоотношенийсоспорнымиконтрагентами,неимеющейразумнойэкономической

целиинаправленнойисключительнонаполучениеналоговойэкономии.

Всоответствииспунктом3статьи201АПКРФвслучае,еслиарбитражныйсуд

установит,чтооспариваемыйненормативныйправовойакт,решенияидействия

(бездействие)государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,

должностныхлицсоответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуине

нарушаютправаизаконныеинтересызаявителя,судпринимаетрешениеоботказев

удовлетворениизаявленноготребования.

Наоснованииизложенного,судомпервойинстанцииобоснованноотказанов

удовлетворениизаявленныетребования.

Судебныерасходы,всоответствиисост.110АПКРФ,распределенысудомпервой

инстанцииверно.

Подателемжалобынепредставленовматериалыделанадлежащихибесспорных

доказательстввобоснованиесвоейпозиции,доводы,изложенныевапелляционной

жалобе,несодержатфактов,которыенебылибыпровереныинеучтенысудомпервой

инстанцииприрассмотренииделаиимелибыюридическоезначениедлявынесения

судебногоактапосуществу,влиялинаобоснованностьизаконностьсудебногоакта,либо

опровергаливыводысудапервойинстанции.

Несогласиезаявителясвыводамисуда,основанныминаустановленныхфактических

обстоятельствахделаиоценкедоказательств,иноетолкованиенормдействующего

законодательстванесвидетельствуютонеправильномприменениисудомнорм

материальногоипроцессуальногоправа,повлиявшемнаисходдела.

Судапелляционнойинстанциисчитаетрешение,принятоесудомпервойинстанции,

законнымиобоснованным,основанийдляегоотменынеимеется.

37А65-16611/2025

Нарушенийнормпроцессуальногоправа,являющихсясогласночасти4статьи270

АПКРФбезусловнымоснованиемдляотменысудебногоакта,судомапелляционной

инстанциинеустановлено.

Сучетомвышеизложенного,судапелляционнойинстанцииприходитквыводу,что

решениеарбитражногосудапервойинстанцииследуетоставитьбезизменения,а

апелляционнуюжалобу-безудовлетворения.

Настоящеепостановлениевыполненовформеэлектронногодокумента,

подписанногоусиленнойквалифицированнойэлектроннойподписьюсудьи,всвязисчем,

направляетсялицам,участвующимвделе,посредствомегоразмещениянаофициальном

сайтесудавсети«Интернет».

Походатайствууказанныхлицкопиипостановлениянабумажномносителемогут

бытьнаправленыимвпятидневныйсроксодняпоступлениясоответствующего

ходатайствазаказнымписьмомсуведомлениемовручениииливрученыимподрасписку.

Руководствуясьстатьями268-271Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,

ПОСТАНОВИЛ:

РешениеАрбитражногосудаРеспубликиТатарстанот25августа2025годаподелу

№А65-16611/2025оставитьбезизменения,апелляционнуюжалобу-безудовлетворения.

Постановлениевступаетвзаконнуюсилусодняегопринятияиможетбыть

обжаловановдвухмесячныйсроквАрбитражныйсудПоволжскогоокругачерезсуд

первойинстанции.

ПредседательствующийН.В.Сергеева

СудьиВ.А.Корастелев

Е.Г.Попова

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата16.04.20255:57:38

КомувыданаСергееваНатальяВалерьевна

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата14.04.202512:41:01

КомувыданаПоповаЕленаГеннадьевна

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата15.04.20257:09:29

КомувыданаКорастелевВалерийАлександрович