9 арбитражный апелляционный суд

108_46983066

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва Дело № А40-271802/25-108-1941

31 марта 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 23 марта 2026 года

Полный текст решения изготовлен 31 марта 2026 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Гаспарян А.Г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной

ответственностью "Р-ВАХТА" (ОГРН: 1177847371460; дата присвоения ОГРН:

16.11.2017; ИНН: 7841067736)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г.Москве (ИНН 7722093737;

ОГРН 1047722053610; дата присвоения ОГРН 23.12.2004)

о признании недействительным решения № 4044 от 21.05.2025,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен,

от заинтересованного лица: Луковников А.К., по дов. от 26.01.2026, Горбунова В.В., по

дов. от 12.01.2026

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Р-ВАХТА» (далее по тексту –

заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве (далее по тексту –

заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, ИФНС России № 22 по г.

Москве) о признании недействительным решения № 4044 от 21.05.2025.

Представитель заявителя в судебное заедание не явился, о времени и месте

рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Дело было рассмотрено в его

отсутствие в соответствии со ст. 156 АПК РФ.

Представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения

требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве и письменных объяснениях.

Представители пояснили, что спорные контрагенты не являются реальными

участниками экономических взаимоотношений и не могли исполнять обязательства по

заключенным договорам, а умышленно включены в цепочку поставщиков с целью

минимизации налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего

законодательства и создания искусственной ситуации, при которой видимость их

1

2

действий прикрывала фактическую деятельность налогоплательщика и его реальных

налоговых обязательств.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами

в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не

подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд

в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о

нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным

законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть

восстановлен судом.

Проверив срок обращения в суд, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, суд

установил, что указанный срок заявителем соблюден.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе

обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)

органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают,

что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая

проверка Заявителя уточненной (корректировка № 3) налоговой декларации по налогу

на добавленную стоимость (далее - НДС") за 2 квартал 2023 года, по результатам

которой принято обжалуемое Решение, в соответствии с которым Заявителю начислен

налог в размере 27 045 086 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой

ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекс

Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 2 704 509 руб., с

учетом смягчающих обстоятельств.

Решением УФНС России по г. Москве от 28.08.2025 №7700-2025/007251/И

апелляционная жалоба Общества на указанное решение Инспекции оставлена без

удовлетворения.

Как следует из заявления, Общество оспаривает обоснованность выводов

Инспекции о превышении пределов прав, установленных ст. 54.1 НК РФ. По мнению

Заявителя, Инспекцией не представлено доказательств получения налогоплательщиком

какой-либо налоговой экономии при взаимоотношениях со спорным контрагентом,

реальность совершения сделок с ним не опровергнута. Заявитель считает, что выводы

Инспекции о формальном документообороте со спорными контрагентами, изложенные

в обжалуемом Решении, не соответствуют действительности и противоречат фактам

реальных хозяйственных операций налогоплательщика

Суд, проверив доводы Общества, изложенные в заявлении, считает их

необоснованными и не соответствующими фактическим обстоятельствам на основании

следующего.

В ходе проведения проверки установлено нарушение Обществом положений

статей 23, 54.1, 169, 171, 172 НК РФ в связи с неправомерным применением в

уточненной (корректировка т 3) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года

налоговых вычетов по счетам-фактурам полученным от контрагентов ООО

«ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО «МАСТЕР БАЛТИКА», ООО «ФЭМИЛИ», ООО

«РЕАЛ СТАР», ООО «ГАРЭТ», ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК» (далее - Спорные

контрагенты) на сумму НДС 27 045 086,14 руб.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы

налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг),

3

имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически

уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные

территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных

товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных

статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для целей главы 21 Кодекса для предъявления НДС к вычету по

приобретенным для использования в деятельности, облагаемой НДС товарам (работам,

услугам) необходимо принятие их на учет на основании первичных документов,

подтверждающих совершение хозяйственных операций, и наличие у покупателя

надлежаще оформленных счетов-фактур, подписанных продавцом, с указанием суммы

НДС.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов

первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ,

услуг), имущественных прав поскольку именно он выступает субъектом,

применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость,

подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком и

уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму расходов по

взаимоотношениям с поставщиками.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля оценивается не только

формальное соответствие представленных документов установленным требованиям, но

и действительное наличие обстоятельств, с которым Кодекс связывает представление

права на вычет по НДС.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение

налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в

результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких

фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)

бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса установлено, что при отсутствии обстоятельств,

предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям)

налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего

уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй

Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата

(неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся

стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому

обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

ОКВЭД (основной вид деятельности): 78.10 Деятельность агентств по подбору

персонала. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 685 / 1617.

Согласно разделу 1 Расчета по страховым взносам за 3 месяца 2023 были

перечислены страховые взносы за 1095 сотрудников ООО «Р-ВАХТА». На основании

раздела 2 Расчета суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и

удержанных налоговым агентом 6-НДФЛ, 400 человека получили доход в ООО «Р-

ВАХТА» за 3 месяца 2023 года.

Учредитель: Иванов Сергей Викторович - 100.00% (1 000 000.00 руб.);

Руководители: Зайцева (Варданян) Ольга Николаевна с 16.11.2017 по 13.11.2020;

Горский Герман Вячеславович с 13.11.2020 по настоящее время.

Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям Горский Г.В. в

соответствии со ст. 90 НК РФ неоднократно вызывался на допрос в налоговый орган

для дачи показаний относительно деятельности ООО «Р-ВАХТА» и других

организаций. За период с 08.07.2021 по 09.03.2023 свидетелю было направлено 4

повестки на допрос, явка в Налоговый орган свидетелем не обеспечена.

4

По результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной

налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года ООО «Р-ВАХТА»,

представленной 14.08.2024, установлено искажение сведений об операциях с

техническими компаниями (ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО «МАСТЕР

БАЛТИКА», ООО «ФЭМИЛИ», ООО «РЕАЛ СТАР», ООО «МЕРИДИАН

ЛОДЖИСТИК», ООО «ГАРЭТ»), путем отражения в налоговой декларации по НДС за

2 квартал 2023 года сделок по исполнению заявленных видов работ (услуг), поставки

товарно-материальных ценностей, которые отсутствовали в действительности

(отсутствовал факт их совершения и поставки), и исполнения по которым не было

получено проверяемым налогоплательщиком.

Вывод об отражении ООО «Р-ВАХТА» во 2 квартале 2023г. нереальных сделок

сделан на основании установления и оценки в совокупности и взаимной связи

обстоятельств, свидетельствующих о невозможности исполнения заявленных операций

со стороны вышеуказанных контрагентов, а также выявления налоговым органом

фактов, подтверждающих отсутствие их совершения вышеуказанными организациями

и отсутствие получения проверяемым налогоплательщиком результатов их исполнения,

в частности:

В отношении взаимоотношений ООО «Р-Вахта» с ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО

«СПИКА», ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК» на оказание услуг по поиску

персонала.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекция установила, что

ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК» не оказывали

услуги по поиску персонала для ООО «Р-ВАХТА» в связи с установлением и оценкой в

совокупности и взаимной связи фактов и обстоятельств, свидетельствующих о

невозможности оказания услуг, в частности: невозможности реального осуществления

заявленных операций с ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО «МЕРИДИАН

ЛОДЖИСТИК» с учетом времени, фактического места нахождения, объема

материальных и трудовых ресурсов, основных средств, экономически необходимых для

их осуществления; установлена принадлежность ООО «Р-ВАХТА» к Группе Компаний

«Бизнес процесс», в которую также входят организации: ООО «БИЗНЕС ПРОЦЕСС»,

ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РЕЗЕРВЫ», ООО «БП ДИДЖИТАЛ», ООО

«АТЛАНТ». Данные организации оказывают услуги по поиску и представлению

персонала на условиях аутсорсинга, аутстаффинга.

ООО «БИЗНЕС ПРОЦЕСС» дата присвоения ОГРН: 11.04.2011, адрес (место

нахождения) организации: 191002, Санкт-Петербург, Владимирский, д. 17, А, оф. 127-

Щ9,10,11,16); Руководители: Куркчи Михаил Александрович, ИНН 183113353461, дата

рождения 26.07.1985; ОКВЭД: 78.1 Деятельность агентств по подбору персонала;

Учредитель: Куркчи Михаил Александрович ИНН 183113353461 -100.00% (1010000.00

руб;.); Уставный капитал: 1 010 000.00 руб.; Применяемые налоговые режимы:2020 -

ОСН, 2021 - ОСН, 2022 - ОСН; Данные о численности сотрудников по справкам 2-

НДФЛТ746 /2100 / 1921; Данные о численности сотрудников, работающих более года:

175 / 323 /21; Лицензии: Нет данных; Филиалы, представительства, иные обособленные

подразделения: Всего 18 шт., действующие 17.

ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РЕЗЕРВЫ» Дата присвоения ОГРН: 11.10.2019;

Адрес (место нахождения) организации: 191024, Санкт-Петербург, Тележная, д. 11, А,

оф. 1Н; Руководители: Попков Алексей Константинович, ИНН 470507392047, дата

рождения 12.08.1988; с 22.02.2024 Кудряшов Павел Георгиевич ИНН 667355638665;

ОКВЭД: 78.20 Деятельность агентств по временному трудоустройству; Учредитель:

Зарипов Марат Шамилевич ИНН 183310998980 - 70.00% (700000.00 руб.); Полков

Алексей Константинович ИНН 470507392047 - 30.00% (300000.00 руб.); Уставный

капитал: 1 000 000 руб.; Применяемые налоговые режимы:2020 - ОСН, 2021 - ОСН,

2022 - ОСН; Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ:31 / 247 / 408;

5

Данные о численности сотрудников, работающих более года: - / 22 / 2; Филиалы,

представительства, иные обособленные подразделения: Всего 9 шт., действующие 8 шт.

ООО «БП ДИДЖИТАЛ» Дата присвоения ОГРН: 14.05.2020; Адрес (место

нахождения) организации:117628, МОСКВА, ЗНАМЕНСКИЕ САДКИ, д. 1 lj оф.

1/IV/2; Руководители: Куркчи Михаил Александрович, ИНН 183113353461, дата

рождения 26.07.1985; ОКВЭД: 62.09 Деятельность, связанная с использованием

вычислительной техники и информационных технологий, прочая; Учредитель: Куркчи

Михаил Александрович ИНН 183113353461 - 90.00% (90000.00 руб.); Зайцев Юрий

Андреевич ИНН 450145925605 - 10.00% (10000.00 руб.); Уставный капитал: 100 000

руб.; Применяемые налоговые режимы:2020 - ОСН, 2021 - ОСН, 2022 - ОСН; Данные о

численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ:3 /4/14; Данные о численности

сотрудников, работающих более года: - /1 / 4;

ООО «АТЛАНТ» Дата присвоения ОГРН: 17.01.2013; Адрес (место нахождения)

организации: 195220, САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, НЕПОКОРЁННЫХ, д. 49, А, оф. ЗЗН

ОФИС 802; Руководители: Тимофеева Светлана Анатольевна, ИНН 183500771603, дата

рождения 20.01.1967; ОКВЭД: 78.10 Деятельность агентств по подбору персонала;

Учредитель: Куркчи Александр Борисович ИНН 183101103001 - 80.00% (8000.00 руб.);

Бикмаева Кристина Сергеевна ИНН 132610511788 - 20.00% (2000.00 руб.); Куркчи

Михаил Александрович является учредителем и руководителем ООО «БИЗНЕС

ПРОЦЕСС» и ООО «БП ДИДЖИТАЛ». Кроме того, он является зятем Иванова Сергей

Викторович - учредитель ООО «Р-ВАХТА».

Согласно данным ЗАГС Куркчи Александр Борисович (учредитель ООО

«АТЛАНТ») является отцом Куркчи Михаила Александровича - учредителя ООО «БП

ДИДЖИТАЛ», ООО «БИЗНЕС ПРОЦЕСС».

IP- 109.235.223.59 совпадает ООО «Р-ВАХТА», ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ

РЕЗЕРВЫ», ООО «БП ДИДЖИТАЛ», ООО «БИЗНЕС ПРОЦЕСС».

IP- 109.235.223.62 совпадает ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РЕЗЕРВЫ», ООО

«Р-ВАХТА», ООО «БИЗНЕС ПРОЦЕСС».

Совпадают адреса филиалов:

По адресу: 420088, Россия, Казань г., Победы пр-кт, 202, 315 располагаются

филиалы ООО «БИЗНЕС ПРОЦЕСС» ИНН 7842450613 и ООО

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РЕЗЕРВЫ.

По адресу: 620143, Россия, Свердловская обл., Екатеринбург г.,

Машиностроителей ул., стр. 19 располагаются филиалы ООО «БИЗНЕС ПРОЦЕСС» и

ООО ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РЕЗЕРВЫ.

ООО «ИДИЛЛИЯ» доля от всей реализации во 2 квартале 2023 ООО «Р-

ВАХТА» составляет 52,28%, ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РЕЗЕРВЫ» - 37,10%,

ООО «БИЗНЕС ПРОЦЕСС»-10,62%.

ООО «СПИКА» доля от всей реализации во 2 квартале 2023 ООО «Р-ВАХТА»

составляет 55,29%, ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РЕЗЕРВЫ» - 35,74%, ООО

«БИЗЩЕС ПРОЦЕСС» -8,97%.

ООО «Р-ВАХТА» не представило документы, которые раскрывают структуру

общества, должности сотрудников налогоплательщика, объем работ, выполненных

собственными силами, самозанятые по заданию ООО «Р-ВАХТА» и силами ООО

«ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК», а именно:

расшифровки отчетов поставщиков; табеля учета рабочего времени; штатное

расписание; штатная расстановка; договоры гражданско-правового характера; акт

сдачи-приемки оказанных услуг; списки кандидатур, предложенных ООО «Р-ВАХТА»

своим Заказчикам до трудоустройства и после согласования с Заказчиками списки

трудоустроенных работников; пропуски (заявки) на объекты Заказчиков на

сотрудников ООО «Р-ВАХТА»«; списки физических лиц представителей ООО «Р-

ВАХТА» и представителей контрагентов - поставщиков, которые взаимодействуют

6

между собой в процессе исполнения договорных обязательств; трудовые договора с

сотрудниками ООО «Р-ВАХТА», которые осуществляли деятельность на территории

Заказчиков; регламент по вахтовым надбавкам; регистры бухгалтерского учета;

документы (сведения, информация), подтверждающие оценку экономической

обоснованности заключения договоров с контрагентами и другие документы,

раскрывающие обстоятельства заявленных сделок;

отсутствие деловой цели приобретения услуг по поиску персонала у ООО

«ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК», так как работники

ООО «Р-ВАХТА» и работники группы компаний Бизнес процесс, самозанятые по

заданию ООО «Р-ВАХТА» самостоятельно вели активный поиск кандидатов на сайтах

онлайн-рекрутмент;

по контрагенту ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК» (ликвидировано по

решению учредителей 21.07.2023) ООО «Р-ВАХТА» не представлены даже заявки по

поиску и подбору персонала, и отчеты о проделанной работе и другие документы, из

которых можно установить количество найденных работников и их специальность.

Характер сделки между ООО «Р-ВАХТА» и ООО «МЕРИДИАН

ЛОДЖИСТИК» носил периодичный характер (с 4 кв.2022 г. по 2 квартал 2023г.), так

как на протяжении всего вида деятельности ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК»

осуществляло деятельность, связанную с оказанием транспортных услуг и таможенного

оформления;

отсутствуют перечисления денежных средств от ООО «Р-ВАХТА» в адрес

контрагентов-поставщиков ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА». При этом,

контрагентами-поставщиками не инициируется взыскание задолженности в судебном

порядке в адрес ООО «Р-ВАХТА», что свидетельствует об отсутствии разумных

экономических оснований сделок;

отсутствуют расходные операции по счетам ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО

«СПИКА», ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК» характерные для выполнения

заявленных в адрес ООО «Р-ВАХТА» услуг;

ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК» не

имели возможности собственными силами выполнить заявленные услуги, ввиду

отсутствия работников в данных организациях;

Из системного анализа сведений из книг покупок налоговых и деклараций по

НДС, операций по расчетным счетам ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО

«МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК» не установлены организации, которым данные

контрагенты могли передать обязательства, возложенные на них ООО «Р-ВАХТА»;

отсутствие уплаты НДС в бюджет со стороны контрагентов-поставщиков ООО

«ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК» и их контрагентов

по цепочкам взаимосвязанных операций, следовательно, с учётом специфики и

природы НДС, как налога, который должен быть уплачен на каждой стадии

производства (продажи/перепродажи), по цепочкам контрагентов от контрагентов-

поставщиков выявлено отсутствие в бюджете сформированного источника для

принятия ООО «Р-ВАХТА» НДС к вычету;

в ходе проверки установлено, что работники как самого налогоплательщика, так

и работники группы компаний Бизнес процесс, самозанятые по заданию ООО «Р-

ВАХТА», самостоятельно вели активный поиск кандидатов на сайтах онлайн-

рекрутмент, что подтверждается протоколом допроса Цветковой Л.Г. от 15.03.2024

№35/2ПО, рамочный договор об оказании услуг №ЗИ-23075575 от 16.03.2023 между

ООО «Р-Вахта» и Долматовой Ю.А., рамочный договор об оказании услуг №ЗИ-

23167342 от 16.06.2023 между ООО «Р-Вахта» и Плюхиной Л.Ю., Договор оператора

электронной площадки с исполнителем №СЗ-23150158 от 30.05.2023 Наймикс с

заявками.

7

Непредставление ООО «Р-ВАХТА» документов, подтверждающих проверку

сотрудниками ООО «Р-ВАХТА» возможности выполнения возложенных на ООО

«ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК» обязательств,

следовательно, ООО «Р-ВАХТА» не соблюдены критерии должной (коммерческой)

осмотрительности при выборе данных организаций в качестве контрагентов-

поставщиков (подрядчиков);

Суд, изучив в совокупности и взаимной связи вышеуказанные обстоятельства,

приходит к выводу о сознательном искажении ООО «Р-ВАХТА» сведений о фактах

хозяйственной жизни, а именно неправомерном заявлении налоговых вычетов по

сделкам с ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК» во

2 квартале 2023 года, при условии, установления отсутствия факта совершения ООО

«ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК возложенных на

него обязательств в адрес ООО «Р-ВАХТА» и отсутствия получения ООО «Р-ВАХТА»

результатов исполнения сделок, заявленных от их имени ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО

«СПИКА», ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК, что влечет за собой нарушения

положений п.1 ст. 54. 1 НК РФ.

Нарушение ООО «Р-ВАХТА» положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ заключается в

следующем:

1) ООО «Р-ВАХТА», включая в книгу покупок налоговой декларации по

НДС за 2 квартал 2023г. реквизиты счетов-фактур от контрагентов СОО «ИДИЛЛИЯ»,

ООО «СПИКА», ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК», знал об обстоятельствах

отсутствия факта совершения заявленных сделок в адрес ООО «Р- ВАХТА», а также

обстоятельствах характеризующих данных контрагентов как организации, не

осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность на свой страх и риск, не

обладающих необходимыми объемами материально-техническими ресурсов;

2) ООО «Р-ВАХТА», будучи осведомленным о фактических

обстоятельствах отсутствия факта совершения ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА»,

ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК» возложенных обязательств, своим бездействием

дает согласие на формальное составление документов по сделкам (использование

формального документооборота) с ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО

«МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК:», и далее совершает умышленные действия, которые

выражаются в подписании и дальнейшем согласовании включения данных документов

(счетов-фактур) от ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО «МЕРИДИАН

ЛОДЖИСТИК» в книгу покупок НД по НДС за 2 квартал 2023, с целью уменьшения

суммы налога, подлежащей уплаты в бюджет.

3) ООО «Р-ВАХТА» умышленно не представило документы, которые

раскрывают структуру общества, должности сотрудников налогоплательщика, объем

работ, выполненных собственными силами, самозанятые по заданию ООО «Р-ВАХТА»

и силами ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК».

В отношении взаимоотношений ООО «Р-Вахта» с ООО «МАСТЕР БАЛТИКА»

по поставке средств индивидуальной защиты.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что:

ООО «МАСТЕР БАЛТИКА» не поставляла средства индивидуальной защиты

(далее - СИЗ) для ООО «Р-ВАХТА» в связи с установлением и оценкой в совокупности

и взаимной связи фактов и обстоятельств, свидетельствующих о невозможности

оказания услуг, в частности: невозможности реального осуществления заявленных

операций с ООО «МАСТЕР БАЛТИКА» с учетом времени, фактического места

нахождения, объема материальных и трудовых ресурсов, основных средств,

экономически необходимых для их осуществления;

установлена принадлежность ООО «Р-ВАХТА» к Группе Компаний «Бизнес

процесс», в которую также входят организации: ООО «БИЗНЕС ПРОЦЕСС», ООО

«ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РЕЗЕРВЫ», ООО «БП ДИДЖИТАЛ», ООО «АТЛАНТ».

8

Данные организации оказывают услуги по поиску и представлению персонала на

условиях аутсорсинга, аутстаффинга;

ООО «МАСТЕР БАЛТИКА» финансово-хозяйственную деятельность ведет

исключительно с группой компаний Бизнес процесс, так на долю ООО «Р-ВАХТА»

приходится 54,63% от все реализации во 2 квартале 2023 г., на ООО

«ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РЕЗЕРВЫ» -35,28%, ООО «БИЗНЕС ПРОЦЕСС» - 10,09%;

ООО «Р-ВАХТА» умышленно не представило документы, которые раскрывают

обстоятельства заявленных сделок с ООО «МАСТЕР БАЛТИКА»: ведомости учета

выдачи спецодежды, личные карточка учета выдачи СИЗ, спец обуви и

предохранительных приспособлений, деловая переписка, товарные накладные,

товарно-транспортные накладные, путевые листы, документы складского учета,

документы бухгалтерского учета, приказы по инвентаризации, инвентаризационные

описи товарно-материальных ценностей, акты инвентаризации расчетов с

покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторши, сертификаты

соответствия, декларации соответствия Евразийского экономического союза,

технические паспорта изделия, сведения о месте хранения товаров, о ФИО водителей,

осуществляющих поставку товара, счета на оплату, подтверждающие реальное

осуществление финансово-хозяйственных взаимоотношений, документы,

подтверждающие исполнение обязательств по оплате ООО «Р-ВАХТА»;

во 2 квартале 2023 г. ООО «МАСТЕР БАЛТИКА» поставлены 37 наименований

СИЗ в количестве 19 220 единиц, при этом в спецификациях не указан размер

спецодежды и спец обуви;

поставка товара от производителя ООО «СПЕЦОБЪЕДИНЕНИЕ ЮГО-ЗАПАД»

(правообладателя торговых марок iForm®, СПЕЦ), или поставщиков до ООО

«МАСТЕР БАЛТИКА» за 2 кв. 2023 г. по цепочке взаимосвязанных операций не

прослеживается;

средства индивидуальной защиты, поставленные ООО «МАСТЕР БАЛТИКА»,

не оценены (не подтверждены) на соответствие TP ТС 019/2011 (отсутствуют

сертификаты соответствия, декларации соответствия Евразийского экономического

союза, технические паспорта изделия на СИЗ);

анализ номенклатуры поставляемых СИЗ, установлено, что ООО «МАСТЕР

БАЛТИКА» поставлены во 2 квартале 2023 г. брюки ХАИ-ТЕК зимние, серый-черный,

женские в количестве 300 шт., полуботинки (тип туфли) LUCIA (ЛЕОСИА), кожаные

ЭВА/резина (белый/WHT) в количестве 570 пар. Согласно данным сети Интернет

полуботинки LUCIA женские медицинского назначения. В ООО «Р-ВАХТА» во 2

квартале 2023 г. работало 38 женщин, т.е. для каждой работающей женщины

произведен закуп брюк зимних более 7 шт. на 1 человека, полуботинки LUCIA - более

15 пар на 1 работника;

отсутствие деловой цели приобретения СИЗ у ООО «МАСТЕР БАЛТИКА», так

как средства индивидуальной защиты поставляют иные поставщики, поставленный

указанными контрагентами товар содержит номенклатуру, подробное описание,

размеры поставленной продукции, представлены сертификаты соответствия,

декларации соответствия Евразийского экономического союза, технические паспорта

изделия;

отсутствуют перечисления денежных средств от ООО «Р-ВАХТА» в адрес

контрагента-поставщика ООО «МАСТЕР БАЛТИКА». При этом, контрагент-

поставщик не инициируется взыскание задолженности в судебном порядке в адрес

ООО «Р-ВАХТА», что свидетельствует об отсутствии разумных экономических

оснований сделки;

отсутствуют расходные операции по ООО «МАСТЕР БАЛТИКА» характерные

для выполнения заявленных в адрес ООО «Р-ВАХТА» услуг;

9

ООО «МАСТЕР БАЛТИКА» не имели возможности собственными силами

поставлять товар, ввиду отсутствия работников в данных организациях. Из системного

анализа сведениям из книг покупок налоговых деклараций по НДС, операций по

расчетным счетам ООО «МАСТЕР БАЛТИКА» не установлены организации, которым

данный контрагент мог передать обязательства, возложенные на них ООО «Р-ВАХТА»;

отсутствие уплаты НДС в бюджет со стороны контрагента-поставщика ООО

«МАСТЕР БАЛТИКА» и его контрагентов по цепочкам взаимосвязанных операций,

следовательно, с учётом специфики и природы НДС, как налога, который должен быть

уплачен на каждой стадии производства (продажи/перепродажи), по цепочкам

контрагентов от контрагентов- поставщиков выявлено отсутствие в бюджете

сформированного источника для принятия ООО «Р- ВАХТА» НДС к вычету;

неявка в налоговые органы сотрудников ООО «Р-ВАХТА» в качестве

свидетелей для дачи пояснений без объяснения причин;

неявка в налоговые органы генеральных директоров контрагентов-поставщиков

в качестве свидетелей для дачи пояснений без объяснения причин;

непредставление ООО «Р-ВАХТА» документов, подтверждающих проверку

сотрудниками ООО «Р-ВАХТА» возможности выполнения возложенных на ООО

«МАСТЕР БАЛТИКА» обязательств, следовательно, ООО «Р-ВАХТА» не соблюдены

критерии должной (коммерческой) осмотрительности при выборе данных организаций

в качестве контрагентов-поставщиков (подрядчиков).

Суд, изучив в совокупности и взаимной связи вышеуказанные обстоятельства,

приходит к выводу о сознательном искажении ООО «Р-ВАХТА» сведений о фактах

хозяйственной жизни, а именно – о неправомерном заявлении налоговых вычетов по

сделкам с ООО «МАСТЕР БАЛТИКА» во 2 квартале 2023 года, при установлении

налоговым органом отсутствия факта совершения ООО «МАСТЕР БАЛТИКА»

возложенных на него обязательств в адрес ООО «Р-ВАХТА» и отсутствия получения

ООО «Р-ВАХТА» результатов исполнения сделок, заявленных от их имени ООО

«МАСТЕР БАЛТИКА», что влечет за собой нарушения положений п.1 ст. 54. 1 НК РФ.

Осознанное нарушение ООО «Р-ВАХТА» положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ

заключается в следующем: 1) ООО «Р-ВАХТА», включая в книгу покупок

налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023г. реквизитов счетов-фактур от

контрагента ООО «МАСТЕР БАЛТИКА», знал об обстоятельствах отсутствия факта

совершения заявленных сделок (поставки СИЗ) в адрес ООО «Р-ВАХТА»«, а также

обстоятельствах характеризующих данного контрагента как организацию, не

осуществляющую финансово-хозяйственную деятельность на свой страх и риск, не

обладающих необходимыми объемами материально-техническими ресурсов; 2) ООО

«Р-ВАХТА», будучи осведомленным о фактических обстоятельствах отсутствия факта

совершения ООО «МАСТЕР БАЛТИКА» возложенных обязательств, своим

бездействием дает согласие на формальное составление документов по сделкам

(использование формального документооборота) с ООО «МАСТЕР БАЛТИКА», и

далее совершает умышленные действия, которые выражаются в подписании и

дальнейшем согласовании включения данных документов (счетов-фактур) от ООО

«МАСТЕР БАЛТИКА» в книгу покупок НД по НДС за 2 квартал 2023, с целью

уменьшения суммы налога, подлежащей уплаты в бюджет; 3) ООО «Р-ВАХТА»

умышленно не представляет налоговому органу документы, которые раскрывают

объем приобретенных и использованных средств индивидуальной защиты.

В отношении взаимоотношений ООО «Р-Вахта» с ООО «ФЭМИЛИ», ООО

«РЕАЛ СТАР», ООО «ГАРЭТ» по поставке продукты питания.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что:

ООО «ФЭМИЛИ», ООО «РЕАЛ СТАР», ООО «ГАРЭТ» не поставляла

продукты питания для ООО «Р-ВАХТА» в связи с установлением и оценкой в

10

совокупности и взаимной связи фактов и обстоятельств, свидетельствующих о

невозможности поставки товара, в частности:

невозможности реального осуществления заявленных операций с ООО

«ФЭМИЛИ», ООО «РЕАЛ СТАР», ООО «ГАРЭТ» с учетом времени, фактического

места нахождения, объема материальных и трудовых ресурсов, основных средств,

экономически необходимых для их осуществления;

ООО «Р-ВАХТА» и поставщиками умышленно не представило документы,

котсрые раскрывают обстоятельства заявленных сделок с ООО «ФЭМИЛИ», ООО

«РЕАЛ СТАР», ООО «ГАРЭТ», а именно: заявки на поставку товара, товарные

накладные, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, транспортные

железнодорожные накладные, путевые листы, сведения о месте хранения товаров,

акты, документы складского учета, накладные на внутреннее перемещение, сведения о

материально-ответственных лицах, документы бухгалтерского учета, приходные

ордера, иные документы, договоры аренды на складские, производственные

помещения, документы, подтверждающие качество и происхождение товара,

доверенности на право получения груза, сведения о ФИО водителей с паспортными

данными, осуществляющих поставку товара, приказы по инвентаризации,

инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, Маршрутные листы,

Заказ-наряды, экспедиторские и складские расписки, поручения экспедитору, акты

приемки товара, документы бухгалтерского и складского учета);

отсутствие деловой цели приобретения продуктов питания у ООО «ФЭМИЛИ»,

ООО «РЕАЛ СТАР», ООО «ГАРЭТ», так как ООО «Р- ВАХТА» не даны объяснения с

какой целью приобретались продукты питания, так как реализации данного товара

ООО «Р-ВАХТА» не производилась. Пояснения на каких объектах Заказчиков было

организовано питание работников ООО «Р-ВАХТА» и представить подтверждающие

документы также не даны, документы не представлены;

материалами проверки установлено, что питание персонала ООО «Р-ВАХТА»

Заказчики обеспечивают самостоятельно, или договорными обязательствами не

предусмотрено обеспечение питания, кроме ООО «ГСП-6» и ООО «ПАРКНЕФТЬ».

Согласно представленных пояснений ООО «ГСП-6» во 2 квартале 2023 г. питание

осуществляло ООО «Снабинжиниринг» и ООО «ГСП-Сервис». В силу географической

отдаленности и приобретения скоропортящихся продуктов в г. Санкт-Петербург и г.

Уссурийска, Приморский край ООО «Р-ВАХТА» не могла доставлять продукты

питания в Ямало-Ненецкий АО, г. Новый Уренгой на объекты ООО «ПАРКНЕФТЬ».

Кроме того, ООО «Р-ВАХТА» не даны объяснения с какой целью приобретались

продукты питания, так как реализации данного товара ООО «Р-ВАХТА» не

производилась;

участниками сделок умышленно не представляются документы, позволяющих

установить транспортировку продуктов питания от поставщика до ООО «Р-ВАХТА»;

установлен транзитный характер движения денежных средств. Согласно

операциям по расчетным счетам ООО «ФЭМИЛИ», ООО «РЕАЛ СТАР», ООО

«ГАРЭТ» установлено поступление денежных средств от группы компаний Бизнес

процесс, далее денежные средства в 1 -2 дня перечисляются на депозит, а потом на

покупку валюты и гашение кредитов;

не сопоставление ООО «ФЭМИЛИ», ООО «РЕАЛ СТАР», ООО «ГАРЭТ»

товарных и денежных потоков, выраженных в отсутствии приобретения и оплаты

поставщикам за продукты питания определенного ассортимента, что не позволяет

налоговому органу установить фактического поставщика (производителя) данного

товара по цепочке контрагентов;

отсутствия уплаты НДС в бюджет со стороны контрагентов-поставщиков ООО

«ФЭМИЛИ», ООО «РЕАЛ СТАР», ООО «ГАРЭТ» и их контрагентов по цепочкам

взаимосвязанных операций, следовательно, с учётом специфики и природы НДС, как

11

налога, который должен быть уплачен на каждой стадии производства

(продажи/перепродажи), по цепочкам контрагентов от контрагентов-поставщиков

выявлено отсутствие в бюджете сформированного источника для принятия ООО «Р-

ВАХТА» НДС к вычету;

неявка в налоговые органы сотрудников ООО «Р-ВАХТА» в качестве

свидетелей для дачи пояснений без объяснения причин;

неявка в налоговые органы генеральных директоров контрагентов-поставщиков

в качестве свидетелей для дачи пояснений без объяснения причин;

непредставление ООО «Р-ВАХТА» документов, подтверждающих проверку

сотрудниками ООО «Р-ВАХТА» возможности выполнения возложенных на ООО

«ФЭМИЛИ», ООО «РЕАЛ СТАР», ООО «ГАРЭТ» обязательств, следовательно, ООО

«Р-ВАХТА» не соблюдены критерии должной (коммерческой) осмотрительности при

выборе данных организаций в качестве контрагентов-поставщиков (подрядчиков);

Инспекция, изучив в совокупности и взаимной связи вышеуказанные

обстоятельства, пришла к правильному выводу о сознательном искажении ООО «Р-

ВАХТА» сведений о фактах хозяйственной жизни, а именно неправомерном заявлении

налоговых вычетов по сделкам с ООО «ФЭМИЛИ», ООО «РЕАЛ СТАР», ООО

«ГАРЭТ» во 2 квартале 2023 года, при условии, установления отсутствия факта

совершения ООО «ФЭМИЛИ», ООО «РЕАЛ СТАР», ООО «ГАРЭТ» возложенных на

него обязательств в адрес ООО «Р-ВАХТА» и отсутствия получения ООО «Р-ВАХТА»

результатов исполнения сделок, заявленных от их имени ООО «ФЭМИЛИ», ООО

«РЕАЛ СТАР», ООО «ГАРЭТ», что влечет за собой нарушения положений п.1 ст. 54. 1

НК РФ.

Осознанное нарушение (умысел) ООО «Р-ВАХТА» положений п. 1 ст. 54.1 НК

РФ заключается в следующем: 1) ООО «Р-ВАХТА», включая в книгу покупок

налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023г. реквизитов счетов-фактур от

контрагентов ООО «ФЭМИЛИ», ООО «РЕАЛ СТАР», ООО «ГАРЭТ», знал об

обстоятельствах отсутствия факта совершения заявленных сделок в адрес ООО «Р-

ВАХТА»«, а также обстоятельствах характеризующих данных контрагентов как

организации, не осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность на свой

страх и риск, не обладающих необходимыми объемами материально-техническими

ресурсов; 2) ООО «Р-ВАХТА», будучи осведомленным о фактических обстоятельствах

отсутствия факта совершения ООО «ФЭМИЛИ», ООО «РЕАЛ СТАР», ООО «ГАРЭТ»

возложенных обязательств, своим бездействием дает согласие на формальное

составление документов по сделкам (использование формального документооборота) с

ООО «ФЭМИЛИ», ООО «РЕАЛ СТАР», ООО «ГАРЭТ», и далее совершает

умышленные действия, которые выражаются в подписании и дальнейшем согласовании

включения данных документов (счетов-фактур) от ООО «ФЭМИЛИ», ООО «РЕАЛ

СТАР», ООО «ГАРЭТ» в ктигу покупок НД по НДС за 2 квартал 2023, с целью

уменьшения суммы налога, подлежащей уплаты в бюджет; 3) ООО «Р-ВАХТА»

умышленно не представляет налоговому органу документы, которые раскрывают

объем приобретенных и использованных продуктов питания.

Вышеизложенные факты свидетельствуют о наличии умысла в действиях

руководителя ООО «Р-ВАХТА», выраженным во включении в состав налоговых

вычетов за 2 квартал 2023 счетов-фактур ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО

«МАСТЕР БАЛТИКА», ООО «ФЭМИГИ», ООО «РЕАЛ СТАР», ООО «МЕРИДИАН

ЛОДЖИСТИК», ООО «ГАРЭТ», заведомо зная об отсутствии факта совершения

сделок с указанными контрагентами.

Согласно пункту 11 письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@,

налогоплательщик, действия которого признаны умышленными, не вправе применять

налоговые вычеты и учитывать расходы, понесенные по спорным операциям,

поскольку обязательство не исполнено надлежащим лицом, и при этом

12

налогоплательщиком не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие

документы о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах,

совершенных с ним операций.

Право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость не

предоставляется в с илу косвенного характера данного налога как налога на

потребление товаров (работ, услуг), взимаемого на каждой стадии их производства и

реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю.

Таким образом, Инспекция в рамках применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ

доказала совокупность следующих обстоятельств:

- неправомерное заявление счетов-фактур без документального

подтверждения прав на применение налоговых вычетов,

- фактическое отсутствие каких-либо финансово-хозяйственных

отношений со спорными контрагентами,

- создание Обществом схемы ухода от налогообложения путем

минимизации налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за счет

«сомнительных» вычетов,

- согласованность действий всех участников схемы,

- умышленный характер действий налогоплательщика (его должностных

лиц), выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной

жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих

отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете и налоговой отчетности

налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или)

суммы подлежащего уплате налога,

-действия Общества привели к потерям бюджета в результате неправомерного

уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, в

размере 27 045 086,14 руб., источник вычетов не сформирован.

С учетом приведенных выше результатов мероприятий налогового контроля, суд

пришел к выводу о несоблюдении ООО «Р-ВАХТА» положений, предусмотренных п. 1

ст. 54.1 НК РФ, свидетельствующих о неправомерном принятии ООО «Р- ВАХТА»

налоговых вычетов по НДС по контрагентам ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА»,

ООО «МАСТЕР БАЛТИКА», ООО «ФЭМИЛИ», ООО «РЕАЛ СТАР», ООО

«МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК», ООО «ГАРЭТ» в сумме 27 045 086 руб.

Действия налогоплательщика, повлекшие неуплату или неполную уплату суммы

налога, квалифицируются как правонарушение, ответственность за которое

предусмотрена пункте 3 статьи 122 НК РФ, в случае, если налогоплательщик

преследовал цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо знал об

обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию, и об

исполнении обязательства иным лицом. При этом, такое искажение фактов

хозяйственной жизни носит умышленный характер, поскольку такое искажение не

может быть вызвано заблуждением, неосторожностью и иными факторами, не

зависящими от воли должностных лиц ООО «Р-ВАХТА».

В соответствии со ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового

правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно

или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо,

его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия),

желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий

(бездействия). Вина организации в совершении налогового правонарушения

определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей,

действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового

правонарушения.

13

При вышеизложенных фактических обстоятельствах, подтвержденных в ходе

проверки совокупностью взаимосвязанных и взаимодополняющих доказательств, в

действиях Общества по сделкам с ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО

«МАСТЕР БАЛТИКА», ООО «ФЭМИЛИ», ООО «РЕАЛ СТАР», ООО «ГАРЭТ», ООО

«МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК» установлен состав правонарушения, предусмотренный

п. 3 ст. 122 НК РФ.

Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 169, ст. 171, ст. 172 НК РФ, ст. 9

Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ООО «Р-

ВАХТА» ИНН 7841067736 неправомерно уменьшило сумму налога на добавленную

стоимость к уплате, вследствие предъявления во 2 квартале 2023 года к вычету сумм

налога на добавленную стоимость от ООО «ИДИЛЛИЯ», ООО «СПИКА», ООО

«МАСТЕР БАЛТИКА», ООО «ФЭМИЛИ», ООО «РЕАЛ СТАР», ООО «МЕРИДИАН

ЛОДЖИСТИК», ООО «ГАРЭТ» в размере 27 045 086 руб.

При этом Инспекция в ходе налоговой проверки не ограничивается проверкой

формального соответствия представленных налогоплательщиком документов

требованиям Кодекса, а оценивает все доказательства, собранные в рамках налоговой

проверки.

Заявляя налоговые вычеты по НДС по операциям с контрагентами,

налогоплательщик должен подтвердить не только факт реального приобретения товара

(работ, услуг), но и то, что товар (работы, услуги) приобретены непосредственно у тех

контрагентов, которые заявлены в представленных в налоговый орган документах.

Вопреки доводам Заявителя, изложенным в заявлении, Инспекцией выявлены

документально подтвержденные факты совершения Обществом ряда неслучайных

действий (операций), подчиненных единой цели - возможности отражения заведомо

ложных сведений о фактах хозяйственной жизни налогоплательщика, создания

искусственного документооборота и получения налоговой экономии.

Налогоплательщик, заключающий сделки, несет не только гражданско-

правовые, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения суммы на

налоговые вычеты только в случае достоверности и непротиворечивости имеющихся

документов.

Доводы Общества о том, что Инспекцией мероприятия налогового контроля

проведены не в полном объеме заявлены необоснованно. Полноту исследуемых

вопросов определяет налоговый орган (его должностные лица), на который налоговым

законодательством возложена функция по проверке правильности исчисления и уплаты

налога (налогов). Аналогичная позиция содержится в Постановлении Девятого

арбитражного апелляционного суда от 16.06.2022 N 09АП-28581/2022 по делу N А40-

203209/2021.

При этом, конкретный перечень мероприятий определяется налоговым органом

самостоятельно, на основании вопроса, который подлежит исследованию, и поведения

проверяемого лица и контрагентов. Приведенные в исковом заявлении

Налогоплательщика мероприятия, которые, по его мнению, налоговый орган должен

был провести, но не провел, не свидетельствуют о неполноте собранной доказательной

базы и не являются основанием для отмены оспариваемого решения.

Налогоплательщик не вправе указывать на целесообразность и необходимость

тех или иных действий налогового органа, осуществляемых в связи с проводимой

налоговой проверкой, что подтверждается судебной практикой (Постановление

Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2021 N 09АП-46337/2021 по делу

N А40-149632/2020, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от

15.06.2017 N Ф03-1679/2017 по делу N А73-10135/2016).

Утверждение Общества в заявлении о необоснованности вывода Инспекции о

совпадении IP-адресов спорных контрагентов, несостоятельно по следующим

основаниям.

14

IP-адресом является уникальный сетевой адрес узла в компьютерной сети,

построенный по протоколу IP. IP-адрес называют статическим (постоянным,

неизменяемым), если он назначается пользователем в настройках устройства, либо

назначается автоматически при подключении устройства к сети и не может быть

присвоен другому устройству. IP-адрес называют динамическим (непостоянным,

изменяемым), если он назначается автоматически при подключении устройства к сети

и используется в течение ограниченного промежутка времени, указанного в сервисе

назначавшего ip-адрес (DHCP).

IP-адреса необходимы для оказания услуг по передаче данных (предоставлению

мобильного и фиксированного Интернета абонентам). IP-адрес является уникальным

идентификационным номером компьютера, подключенного к какой-либо локальной

сети или Интернету. Иными словами, это личный номер в компьютерной сети,

представленный четырьмя десятичными числами в диапазоне от 0 до 255. Эти четыре

числа разделены точками. Первые два числа адреса определяют номер сети, последние

два - номер узла.

Частое совпадение первых цифр в IP-адресе указывает на то, что контрагенты

имеют территориально близкие друг к другу точки доступа. Совпадение же всех

четырех чисел позволяет утверждать, что все лица использовали одну точку доступа

для выхода в Интернет.

В данном случае имеет место полное (по всем четырем числам) совпадение IP-

адресов контрагентов, что полностью исключает вероятность случайного совпадения.

Аналогичная позиция содержится в постановлении Десятого арбитражного

апелляционного суда от 17.08.2021 N 10АП-14279/2021 по делу NA41-82384/2020,

постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2022 N

18АП-1540/2022 по делу N А76-15705/2021. Постановлении Седьмого арбитражного

апелляционного суда от 07.02.2019 N 07АП-12555/2018 по делу № А27-15333/2018.

Данный факт в совокупности с установленными в ходе камеральной налоговой

проверки обстоятельствами свидетельствует о согласованности действий,

направленных на умышленное создание формального документооборота с целью

получения необоснованной налоговой экономии путем неправомерного заявления

налоговых вычетов по НДС по спорным контрагентам.

Таким образом, Инспекцией установлено, что спорные контрагенты не являются

реальными участниками экономических взаимоотношений и не могли исполнять

обязательства по заключенным договорам, а умышлено включены в цепочку

поставщиков с целью минимизации налоговых обязательств путем формального

соблюдения действующего законодательства и создания искусственной ситуации, при

которой видимость их действий прикрывала фактическую деятельность

налогоплательщика и его реальных налоговых обязательств.

Из совокупности установленных в ходе проверки обстоятельств следует, что

основной целью сделок между Обществом и спорными контрагентами являлась

налоговая экономия, г. не конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель или

получение результатов предпринимательской деятельности, поскольку сделки не

исполнены заявленными контрагентами.

Право на вычет сумм НДС может быть реализовано налогоплательщиком,

представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее

фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанное

право лежит на налогоплательщике.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной (корректировка №

3) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года установлена совокупность

обстоятельств, свидетельствующих о создании Заявителем формального

документооборота по взаимоотношениям со спорными контрагентами с целью

15

создания условий для получения Обществом необоснованной налоговой экономии в

виде завышения суммы вычетов по НДС.

При заключении сделок со спорными контрагентами у Общества отсутствовала

конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, данные сделки не направлены на

получение налогоплательщиком выгоды в виде извлечения прибыли из

предпринимательской деятельности.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе

требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от

налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и

(или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и

органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты

(удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие

правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления)

налогов, сборов.

Данные права реализуются налоговыми органами в порядке, предусмотренном

статьями 88, 89 93 и 93.1 Кодекса, и им корреспондирует обязанность

налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, установленная

подпунктом 6 и 7 пункта 1 статьи 23 Кодекса, по представлению указанных

документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Действующее законодательство не ограничивает право налогового органа

независимо от финансового результата, указанного в декларации, в части отнесения

сумм налога к уплате или к возмещению истребовать у налогоплательщика счета-

фактуры, первичные и иные документы, в порядке, установленном пунктом 8.1 статьи

88 Кодекса. При наличии оснований полагать, что в налоговой декларации заявлены

недостоверные сведения, направленные на занижение налоговой базы либо завышение

налогового вычета, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика

соответствующие документы.

Аналогичная позиция изложена в Постановление Восьмого арбитражного

апелляционного суда от 13.04.2022 № 08АП-1115/2022 по делу № А75-16058/2021,

Определение Верховного Суда РФ от 11.04.2019 № 306-ЭС19-3062 по делу № А55-

4159/2018.

Обществом в исковом заявлении не приведены ссылки на документы,

опровергающие обстоятельства, установленные в ходе камеральной налоговой

проверки, и не представлены документы, с достоверностью подтверждающие

исполнение сделок спорными контрагентами.

Исходя из фактических обстоятельств, выявленных в ходе налоговой проверки,

сделан вывод о том, что реальность хозяйственных операций с заявленными спорными

контрагентами не подтверждена.

В соответствии с пунктом 3 Обзора практики применения арбитражными судами

положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности

налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской

Федерации 13.12.2023 (далее -Обзор), наличие у налогоплательщика счетов-фактур и

иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его

права на вычет сумм НДС, если представленные документы в своей совокупности не

подтверждают реальность хозяйственных операций.

В силу пункта 4 Обзора взаимодействие налогоплательщика с лицами, которые

не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение

необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления

сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в

действительности не имели возможности исполнить сделку перед

налогоплательщиком.

16

Из приведенных обстоятельств следует, что Инспекцией установлен

технический характер спорных контрагентов, установлены обстоятельства, которые в

совокупности и взаимной связи свидетельствуют о том, что исполнение сделок от

имени спорных контрагентов не представлялось возможным.

Заявляя затраты по операциям с контрагентами, налогоплательщик должен

подтвердить не только факт реального приобретения товара (работ, услуг), но и то, что

товар (работы, услуги) приобретены непосредственно у тех контрагентов, которые

заявлены в представленных в налоговый орган документах.

Установленная совокупность обстоятельств свидетельствует о том, что действия

Общества направлены не на реальное осуществление хозяйственных операций со

спорными контрагентами, а лишь на имитацию совершения таких операций и создание

формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой

экономии в виде неуплаты НДС.

Приведенные в исковом заявлении доводы о реальности спорных сделок и их

выполнении заявленными исполнителями опровергаются совокупностью полученных

налоговым органом доказательств.

Инспекцией проведен анализ деятельности спорных контрагентов, а также

контрагентов последующих звеньев, в ходе которого установлена фиктивность

спорных операций.

Обществом не приведены доводы в обоснование выбора спорных контрагентов,

с учетом их деловой репутации, платежеспособности, возможностей исполнения

обязательств без риска предоставления обеспечения исполнения обязательств,

наличия необходимых ресурсов, соответствующего опыта; выбор ООО «ИДИЛЛИЯ»,

ООО «СПИКА», ООО «МАСТЕР БАЛТИКА», ООО «ФЭМИЛИ», ООО «РЕАЛ СТАР»,

ООО «ГАРЭТ», ООО «МЕРИДИАН ЛОДЖИСТИК» в качестве контрагентов не

соответствовал практике делового оборота и сделан без соблюдения стандарта

осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте (отсутствие

материальных и трудовых ресурсов, соответствующего опыта и деловой репутации).

Исходя из фактических обстоятельств, выявленных в ходе налоговой проверки,

установлено, что реальность хозяйственных операций с заявленными спорными

контрагентами не подтверждена.

Ведение налогоплательщиком своей деятельности способами, затрудняющими

налоговый контроль, влечет обязанность такого налогоплательщика доказать факты

хозяйственной деятельности, поставленные под сомнение налоговым органом по

результатам налоговой проверки.

Доказательств, свидетельствующих о ведении деловых переговоров, принятии

мер по установлению и проверке деловой репутации контрагента, выяснению адресов и

телефонов офисов, других действий, доводов в обоснование выбора спорного

контрагента, до начала взаимоотношений с Обществом, Заявителем не представлено.

Обстоятельства, установленные в ходе проведения камеральной налоговой

проверки свидетельствуют о том, что Общество знало и заведомо располагало

сведениями о том, что спорные контрагенты являются техническими компаниями, ими

не может быть осуществлено реальное исполнение сделок в силу обстоятельств

заключения и исполнения сделок.

Кроме того, Арбитражным судом г. Москвы вынесено решение от 06.03.2026 по

делу №А40-280193/25-183-1950 об отказе в удовлетворении требований ООО «Р-

Вахта» о признании недействительным решения о привлечении к ответственности

№7700-2025/008919/И от 03.10.2025 (решение Инспекции №6070 от 16.07.2025) по тем

же основаниям за 3 квартал 2024 года.

Иные доводы Заявителя, приведенные в заявлении, оценка которых не нашла

отражения в тексте настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для

разрешения спора по существу.

17

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном ст. 71

АПК РФ, обстоятельства, на которые указывал заявитель и налоговый орган в рамках

рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных

требований.

Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ подлежит отнесению на

заявителя

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177,

201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам,

участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте

арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в

режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его

принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной

жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления

арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в

Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд

Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления

его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный

суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение

двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что

решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд

апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи

апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды

апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного

производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно

получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного

суда: е и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу:

http://msk.arbitr.ru/

СУДЬЯ О.Ю. Суставова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 16.02.2026 11:17:41

Кому выдана Суставова Оксана Юрьевна