А53-7708/2025

Постановление 27.02.2026 Регистрационные споры (ЕГРЮЛ)

Арбитражный суд Ростовской области

Текст решения

2423/2026-14767(2)

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону дело № А53-7708/2025

27 февраля 2026 года 15АП-376/2026

Резолютивная часть постановления объявлена 17 февраля 2026 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 февраля 2026 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Долговой М.Ю.,

судей Димитриева М.А., Пипченко Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ситдиковой Е.А.,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Ростовской области:

представитель Шевченко А.А. по доверенности от 09.06.2025,

от ООО "Азово-Донская девелоперская компания": представитель Чвалыгин Ю.А. по

доверенности от 03.03.2025,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с

ограниченной ответственностью "Азово-Донская девелоперская компания"

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 02.12.2025 по делу № А53-

7708/2025

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Азово-Донская девелоперская

компания"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Ростовской области

о признании незаконными действий, о признании недействительным сообщения, об

обязании произвести перерасчет земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Азово-Донская девелоперская

компания" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с

заявлением о признании незаконными действий начальника Межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы №11 по Ростовской области Пономарева А.В,

выразившихся в перерасчете земельного налога, доначислении недоимки и

необходимости доплаты земельного налога за 2020, 2021 и 2022 годы в размере 6 026 076

руб., о признании недействительным сообщения об исчисленных налоговым органом

суммах земельного налога от 28.12.2023 № 3943160, № 3939043 и № 3939046, об обязании

произвести перерасчет земельного налога за 2020, 2021 и 2022 годы по налоговой ставке в

размере 1,5 % без применения повышающих коэффициентов в отношении земельных

участков с кадастровыми номерами: 61:02:0600012:527, 61:02:0600006:2923,

61:02:0600012:355, 61:02:0600012:547, 61:02:0600012:367, 61:02:0600012:497,

61:02:0600012:392, 61:02:0600012:403, 61:02:0600012:349, 61:02:0600012:358,

2 А53-7708/2025

61:02:0600012:319, 61:02:0600012:323, 61:02:0600012:330, 61:02:0600012:397,

61:02:0600012:353, 61:02:0600012:656, 61:02:0600006:1935, 61:02:0600006:2753,

61:02:0600006:2794, 61:02:0600006:2819, 61:02:0600006:2756, 61:02:0600006:2885,

61:02:0600006:2773, 61:02:0600006:2893, 61:02:0600012:351, 61:02:0600012:551,

61:02:0600012:467, 61:02:0600006:4785, 61:02:0600006:4795, 61:02:0600006:4756,

61:02:0600012:550, 61:02:0600012:552, 61:02:0600012:542, 61:02:0600012:544,

61:02:0600012:543, 61:02:0600012:545, 61:02:0600012:546, 61:02:0600006:5255,

61:02:0600006:5253.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 02.12.2025 по делу

№ А53-7708/2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обжаловал решение суда

первой инстанции от 02.12.2025 в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, и просил обжалуемый судебный акт

отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции не принял во

внимание, что объективными причинами, которые послужили препятствием для

осуществления жилищного строительства в течение первых трех лет владения земельным

участком, являлось введение процедуры банкротства. Производя перерасчет земельного

налога обществу с применением повышающих коэффициентов к налоговой ставке 1,5 %,

должностные лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по

Ростовской области превысили свои полномочия, поскольку неправильно применили

находящиеся в системной взаимосвязи положения пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи

396 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым органом нарушены

пресекательные сроки взыскания земельного налога, установленные пунктами 4 - 7 статьи

363 Кодекса. Налогоплательщик также обращает внимание на незаконное придание

обратной силы нормативным разъяснениям Минфина России и ФНС России.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная инспекция Федеральной

налоговой службы №11 по Ростовской области просила оставить обжалуемое решение без

изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали

правовые позиции.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва,

выслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной

инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит

удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой

службы №11 по Ростовской области в результате анализа фактов владения юридическими

лицами земельных участков для индивидуального жилищного строительства по причине

отсутствия на этих участках объектах жилого фонда, сформированы уточненные

сообщения за 2020-2022 годы № 3939046, 3939043, 3943160 от 28.12.2023 в отношении

земельных участков: 61:02:0600012:527, 61:02:0600006:2923, 61:02:0600012:355,

61:02:0600012:547, 61:02:0600012:367, 61:02:0600012:497, 61:02:0600012:392,

61:02:0600012:403, 61:02:0600012:349, 61:02:0600012:358, 61:02:0600012:319,

61:02:0600012:323, 61:02:0600012:330, 61:02:0600012:397, 61:02:0600012:353,

61:02:0600012:656, 61:02:0600006:1935, 61:02:0600006:2753, 61:02:0600006:2794,

61:02:0600006:2819, 61:02:0600006:2756, 61:02:0600006:2885, 61:02:0600006:2773,

61:02:0600006:2893, 61:02:0600012:351, 61:02:0600012:551, 61:02:0600012:467,

61:02:0600006:4785, 61:02:0600006:4795, 61:02:0600006:4756, 61:02:0600012:550,

61:02:0600012:552, 61:02:0600012:542, 61:02:0600012:544, 61:02:0600012:543,

61:02:0600012:545, 61:02:0600012:546, 61:02:0600006:5255, 61:02:0600006:5253, с видом

разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства".

3 А53-7708/2025

В результате указанного перерасчета, налоговый орган доначислил земельный

налог обществу по налоговой ставке в размере 1,5 %, применив повышающий

коэффициент 4.

Согласно уточненным сообщениям общая сумма доначисленного земельного

налога составила 6 026 076 руб.

Действия начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы

№ 11 по Ростовской области А. В. Пономарева, выразившиеся в перерасчете земельного

налога и направлении 28.12.2023 сообщений № 3943160, № 3939043 и № 3939046 были

обжалованы налогоплательщиком в Управление Федеральной налоговой службы по

Ростовской области.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области

от 10.12.2024 г. № 1518/0131337, от 06.02.2025 №6100-2025/000120/11, от 06.02.2025

№6100-2025/000121/11 жалобы налогоплательщика на действия (бездействие)

должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по

применению повышающих коэффициентов при расчете земельного налога по указанным

земельным участкам в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 140 Налогового

кодекса Российской Федерации оставлены без удовлетворения.

Общество не согласно с выводами налогового органа, считает незаконным

перерасчет земельного налога, указывая, что положения пункта 1 статьи 394 и пункта 15

статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в их системной взаимосвязи не

допускают применение повышающих коэффициентов (2 и 4) к налоговой ставке 1,5 %,

применяемой при исчислении суммы земельного налога в отношении прочих земельных

участков.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с

заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов,

незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные

полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный

правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному

нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них

какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании решений и действий

(бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц арбитражный

суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий

(бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному

правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли

оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также

устанавливает, нарушают ли решение и действия (бездействие) права и законные

интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности принятого оспариваемого решения,

совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица

надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемых

действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия

оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается

на орган или лицо, которые приняли решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации и пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской

Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О

некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса

4 А53-7708/2025

Российской Федерации» предусмотрено, что условиями принятия арбитражным судом

решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными

решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие

одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному

нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Правила взимания земельного налога установлены Налогового кодекса Российской

Федерации, в том числе его главой 31, и по общему правилу не связывают величину

налога с результатами экономической деятельности лица, использующего землю. Налог

взимается от кадастровой стоимости земельного участка по соответствующим ставкам в

виде стабильно уплачиваемых платежей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации

земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и

нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных

образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым

кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных

органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих

муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации

налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица,

обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного

(бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у

арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога»,

плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном

реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом

собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом

пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации

за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр,

и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий

земельный участок.

В пункте 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что

налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных

участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389

Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации

(в редакции, действующей с 2020 года) налоговые ставки устанавливаются нормативными

правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами

городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут

превышать:

- 0,3 процента в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных)

для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных

(предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в

предпринимательской деятельности),

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Согласно пункту 3 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации в случае,

если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами

представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится

по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 указанной статьи.

5 А53-7708/2025

Начиная с 2021 года, налоговые органы направляют налогоплательщикам-

организациям сообщения об исчисленных суммах земельного налога в соответствии с

пунктом 5 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сообщение составляется на основе информации, имеющейся у налогового органа,

в том числе на основе сведений, полученных от органов Росреестра.

По общему правилу сообщения формируются и направляются налогоплательщику

по окончании налогового периода после истечения установленного срока уплаты налога,

то есть когда налогоплательщик должен был исполнить обязанность по уплате земельного

налога и соответствующих сумм авансовых платежей.

В силу пункта 6 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации

организация вправе в течение 10 дней со дня получения сообщения представить в

налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие:

- правильность исчисления налога;

- полноту и своевременность уплаты налога;

- обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или

наличие оснований для освобождения от уплаты налога.

С учетом пункта 1 статьи 21 и подпункта 14 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса

Российской Федерации до направления сообщения и в любой момент после его получения

налогоплательщик вправе обратиться в налоговые органы за представлением выписки из

Единого государственного реестра налогоплательщиков для понимания состава и

актуальности сведений, которые используются (будут использоваться) для формирования

сообщения.

На основании информации, полученной в рамках взаимодействия с органами,

осуществляющими государственную регистрацию объектов недвижимости, Межрайонной

инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области в отношении

земельных участков ООО «АЗОВО-ДОНСКАЯ ДЕВЕЛОПЕРСКАЯ КОМПАНИЯ» был

исчислен земельный налог за 2020 год.

21.09.2021 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по

Ростовской области сформирован расчет за 2020 год по земельному налогу в отношении

ООО «Азово-Донская девелоперская компания». Сумма налога к оплате составила 2 043

914 руб.

28.12.2023 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по

Ростовской области в отношении ООО «Азово-Донская девелоперская компания»

произведен перерасчет земельного налога за 2020 год по земельным участкам по

налоговой ставке 1,5% с повышающим коэффициентом 4. Сумма налога составила 4 422

470 руб.

21.04.2021 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по

Ростовской области сформирован расчет за 2021 год по земельному налогу в отношении

ООО «Азово-Донская девелоперская компания». Сумма налога к оплате составила 2 037

080 руб.

28.12.2023 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по

Ростовской области в отношении ООО «Азово-Донская девелоперская компания»

произведен перерасчет земельного налога за 2021 год по земельным участкам по

налоговой ставке 1,5% с повышающим коэффициентом. Сумма налога составила 4 423

530 руб.

22.05.2023 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по

Ростовской области сформирован расчет за 2022 год. Сумма налога к оплате составила 2

037 080 руб.

28.12.2023 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по

Ростовской области произведен перерасчет земельного налога за 2022 год по земельным

участок налоговой ставке 1,5% с повышающим коэффициентом. Сумма налога составила

6 А53-7708/2025

4 423 530 руб. Сформированное сообщение от 28.12.2023 № 3939046 за 2022 год

направлено налогоплательщику.

Впоследствии, налоговым органом произведен перерасчет налога по участкам

61:02:0600012:645 и 61:02:0600006:1936 без применения повышающего коэффициента

(уточненное сообщение от 13.11.2024).

Перерасчет налоговых обязательств по уплате земельного налога с применение

повышающих коэффициентов 28.12.2023 осуществлен в связи с изменениями,

внесенными Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ в подпункте 1 пункта 1 статьи

394 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом учтено, что в Определении Верховного Суда Российской

Федерации от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530 указано следующее. Коммерческие

организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную

ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для

индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют

возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им

участках для реализации гражданам. Судом отмечено, что начиная с 2020 года сам факт

принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного

(предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает

возможность применения налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1

статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации. В таком случае исчисление налога

производится по налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5 процента,

установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса

Российской Федерации для прочих земельных участков.

Данная позиция также отражена в письмах ФНС России от 31.03.2023 N БС-4-

21/3826 и от 12.04.2023 N БС-4-21/4502.

В соответствии с пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской

Федерации в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в

собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного

строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в

течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные участки

вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

С учетом изложенного, начиная с налогового периода 2020 года в отношении

налогооблагаемых по ставке не более 1,5 процента земельных участков, приобретенных

(предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального

жилищного строительства, при исчислении налога применяются коэффициенты,

предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации,

вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на

таких земельных участках. Данная позиция изложена в письме Минфина России от

16.11.2023 N 03-05-04-02/109494.

При исчислении земельного налога в отношении земельных участков для

индивидуального жилищного строительства следует учитывать также следующее.

Пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации определено:

- в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в

собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них

жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства,

осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых

платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с

даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до

государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае

государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения

трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2,

подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1;

7 А53-7708/2025

- в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в

собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них

жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства,

осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых

платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода,

превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные

участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект

недвижимости.

Земельные участки заявителя по сведениям органов Росреестра имеют вид

разрешенного использования, предполагающий индивидуальное жилищное

строительство.

На основании данных Росреестра на земельных участках заявителя какие-либо

объекты капитального строительства отсутствуют.

Налоговым органом при исчислении земельного налога за 2020 год в отношении

земельных участков с кадастровыми номерами 61:02:0600012:527, 61:02:0600006:2923,

61:02:0600012:355, 61:02:0600012:392, 61:02:0600012:319, 61:02:0600012:353,

61:02:0600006:2794, 61:02:0600006:2773, 61:02:0600012:467, 61:02:0600012:550,

61:02:0600012:543, 61:02:0600012:547, 61:02:0600012:403, 61:02:0600012:323,

61:02:0600012:656, 61:02:0600006:2819, 61:02:0600006:2893, 61:02:0600006:4785,

61:02:0600012:552, 61:02:0600012:545, 61:02:0600012:367, 61:02:0600012:349,

61:02:0600012:330, 61:02:0600006:1935, 61:02:0600006:2756, 61:02:0600012:351,

61:02:0600006:4795, 61:02:0600012:542, 61:02:0600012:546, 61:02:0600012:497,

61:02:0600012:358, 61:02:0600012:397, 61:02:0600006:2753, 61:02:0600006:2885,

61:02:0600012:551, 61:02:0600006:4756, 61:02:0600012:544, 61:02:0600006:5255,

61:02:0600006:5253, была применена налоговая ставка в размере 1,5 процента и

повышающий коэффициент, предусмотренный пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса

Российской Федерации, что является правомерным.

Позиция заявителя основана на неверном толковании норм налогового

законодательства. Так, в соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394

Налогового кодекса налоговые ставки не могут превышать 0.3 процента в отношении

земельных участков. приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за

исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для

индивидуального жилищного строительства в предпринимательской деятельности). Таким

образом, налоговым законодательством прямо установлено исключение для применения

ставки 0.3 процента в случае, если жилищное строительство связано с

предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Из буквального толкования положений статьи 396 Налогового Кодекса РФ следует,

что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая

налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных

указанной статьей. Следовательно, при исчислении налога учету подлежит пункт 15

статьи 396 Налогового Кодекса РФ при условии возникновения обстоятельств применения

повышающих коэффициентов 2 и 4.

Доказательств свидетельствующих об отсутствии условий для применения

повышающих коэффициентов обществом не представлено.

Также заявитель указывает, что налоговым органом нарушена процессуальная

процедура формирования уточненного сообщения, поскольку налоговым

законодательством право на направление уточненного сообщения предоставлено

налоговому органу только в случае изменение информации об объекте налогообложения -

земельном участке.

Согласно пункту 5 статьи 397 Кодекса в целях обеспечения полноты уплаты налога

налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми

органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных

8 А53-7708/2025

налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в

налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность

исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения

пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для

освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах,

рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками

пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким

налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога

осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным

пунктами 4 - 7 статьи 363 Налогового Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 363 Налогового Кодекса РФ в целях обеспечения

полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы

передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным

подразделениям) по месту нахождения принадлежащих этим организациям транспортных

средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (далее в

настоящей статье - сообщение об исчисленной сумме налога) в определенные сроки, в том

числе:

- в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об

исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-

организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня

истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период;

- не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и

(или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей

уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые

периоды;

- не позднее трех месяцев со дня получения налоговым органом сведений,

содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, о том, что

соответствующая организация находится в процессе ликвидации, в отношении

организации принято решение о предстоящем исключении из единого государственного

реестра юридических лиц, а также решение о возбуждении производства по делу о

банкротстве организации.

Налогоплательщик-организация (ее обособленное подразделение) вправе в течение

двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в

случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога,

указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период)

представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие

правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность

применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для

освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Представленные налогоплательщиком-организацией (ее обособленным

подразделением) пояснения и (или) документы рассматриваются налоговым органом в

течение одного месяца со дня их получения. В целях получения налоговым органом

дополнительных сведений и (или) документов, связанных с исчислением налога,

руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок

рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией (ее обособленным

подразделением) пояснений и (или) документов не более чем на один месяц, уведомив об

этом налогоплательщика-организацию (ее обособленное подразделение).

О результатах рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией

(ее обособленным подразделением) пояснений и (или) документов налоговый орган

информирует налогоплательщика-организацию (ее обособленное подразделение) в срок,

указанный в абзаце первом настоящего пункта, а в случае, если по результатам

рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком-организацией (ее

9 А53-7708/2025

обособленным подразделением) пояснений и (или) документов сумма налога, указанная в

сообщении об исчисленной сумме налога, изменилась, налоговый орган передает

(направляет) налогоплательщику-организации (ее обособленному подразделению)

уточненное сообщение об исчисленной сумме налога в течение десяти дней после

составления такого сообщения.

Учитывая положения пункта 7 статьи 363 Налогового Кодекса, суд первой

инстанции признал возможным в порядке аналогии распространять подход об оценках

существенности нарушений процессуальных сроков, установленный для мероприятий

налогового контроля, по отношению к срокам по формированию и направлению

сообщений по имущественным налогам.

Из установленных судом фактических обстоятельств следует, что налоговым

органом уточненные сообщения сформированы не в связи с изменением сведений об

объекте налогообложения, а в связи с применением повышающих коэффициентов,

предусмотренных налоговым законодательством, в том числе на дату формирования

первичных сообщений.

Как разъяснено пунктом 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при

применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской

Федерации" судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при

совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового

контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1

и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101 , пунктами 1 , 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3

статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 Налогового кодекса

Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер

по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при

проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных

мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности,

которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Вопрос о соблюдении общего срока на принудительное взыскание налогов, а также

каждого в отдельности срока на совершение определенных действий, предшествующих

процедуре взыскания, должен учитываться при рассмотрении вопроса непосредственно о

взыскании налоговых платежей (Определение Верховного Суда Российской Федерации от

06.04.2020 N 305-ЭС20-2983 по делу N А40-30988/2019).

Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание

налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Налоговым кодексом

Российской Федерации, но не влечет изменения порядка исчисления срока на

принудительное взыскание налога и пеней. В случае пропуска налоговым органом срока

направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса

Российской Федерации, исчисление установленного Кодексом срока принудительного

взыскания налога производится исходя из совокупности сроков, установленных в статьях

46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, сформулированной в пункте 12 Обзора судебной

практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о

банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного

Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, если при проведении

мероприятий налогового контроля, рассмотрении результатов налоговой проверки со

стороны налогового органа допущено нарушение сроков совершения соответствующих

действий, в частности, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89,

пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1 , 6, 9 статьи 101 , пунктами 1 , 6, 10 статьи 101.4,

пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы) Кодекса, на время такой

просрочки, не обусловленной объективными причинами, течение сроков не

приостанавливается.

10 А53-7708/2025

Аналогичная правовая позиции изложена в пунктах 6, 9 Информационного письма

Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71

"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением

отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации",

Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской

Федерации от 22.07.2019 N 305-ЭС19-2960, а также в Письме ФНС России от 10.01.2019 N

ЕД-4-2/55 "О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных Налоговым

кодексом Российской Федерации".

Из вышеизложенного следует, что нарушение сроков проведения мероприятий

налогового контроля не влечет безусловную отмену итоговых решений по налоговым

проверкам, но такие нарушения процессуальных сроков не могут не приниматься во

внимание при исчислении сроков, предусмотренных Налогового кодекса Российской

Федерации в отношении процедур принудительного взыскания задолженности.

Из положений статьи 363 Налогового Кодекса РФ не следует об установлении

налоговым законодательством предельных сроков формирования уточненного сообщения

об уплате земельного налога в отношении юридических лиц, а также ограничения

налоговых периодов для формирования уточненного сообщения относительно

юридических лиц.

Таким образом, при оценке законности уточненного сообщения по

имущественному налогу суд исходит из общих сроков, установленных Налоговым

Кодексом РФ для взыскания налога.

Таким образом, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 363 Налогового

кодекса Российской Федерации сообщение об уплате земельного налога за 2020 года с

применением повышающих коэффициентов должно было быть выставлено обществу на

позднее 01.09.2021 (срок уплаты налога 01.03.2021 плюс шесть месяцев).

С учетом права общества представить возражения на сообщение в течение 20

рабочих дней (пункт 6 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации) - срок

составляет 29.09.2021.

Формирование требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового

кодекса Российской Федерации (в редакции по состоянию на 29.09.2021) в течение трех

месяцев с момента образования недоимки, то есть до 29.12.2021. Срок для добровольного

исполнения требования, установленный подпунктом 4 пункта 4 статьи 69 Налогового

кодекса Российской Федерации - 8 дней, отсюда истечение срока исполнения требования

06.01.2022.

Решение о взыскании в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской

Федерации принимается в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения

требования об уплате налога, отсюда предельный срок вынесения решения в порядке

статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации 07.03.2022.

Решение о принудительном взыскании за счет имущества в порядке статьи 47

Налогового кодекса Российской Федерации подлежит принятию в течение года с момента

истечения срока исполнения требования, в связи с чем применению подлежат сроки,

установленные статей 47 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции за

соответствующий период права налогового органа на формирование постановления в

порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации

направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании

задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение

десяти месяцев:

либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о

взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета,

превышающем 30 тысяч рублей;

11 А53-7708/2025

либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному

постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере,

превышающем 30 тысяч рублей;

либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании

задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином

налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании

задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо

единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей.

Постановление о взыскании задолженности, размещенное после истечения срока,

установленного пунктом 3 настоящей статьи, исполнению не подлежит. В этом случае

налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика

(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя задолженности

в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом

2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение

двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Пропущенный

по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Представитель заявителя пояснил, что согласно его расчету сроки взыскания

истекают феврале 2024 года

Таким образом, установленные законом сроки для взыскания в общей

совокупности истекали не ранее 07.03.2024, в то время как уточненные сообщения, в том

числе за 2020 года были выставлены обществу 28.12.2023, то есть в пределах

установленных сроков для взыскания.

Поскольку оспариваемые сообщения выданы обществу в пределах установленных

Налоговым Кодексом сроков, то оснований для признания сообщений недействительными

судом не установлено.

Как указано в пункте 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при

применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской

Федерации" доводы о несоблюдении взыскания сроков могут быть заявлены

налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате

налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо

решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46

Налогового кодекса Российской Федерации, либо в качестве возражений на иск,

предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.

Таким образом, заявитель обладает таким способом защиты нарушенного права,

как оспаривание действий налогового органа по совершению действий по взысканию

указанных сумм в нарушение установленного Налоговым кодексом порядка за пределами

установленных Налоговым кодексом РФ сроков. Вместе с тем, в рамках настоящего спора

по предмету требований о признании сообщений недействительными, признании

действий должностного лица налогового органа недействительными и обязании

произвести перерасчет земельного налога, оснований для удовлетворения указанных

требований не установлено.

Доказательств тому, что оспариваемые сообщения не соответствуют положениям

Налогового кодекса Российской Федерации, а так же нарушает права и законные интересы

заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, либо

создают какие-либо препятствия для осуществления предпринимательской и иной

экономической деятельности, заявителем в материалы дела не представлены.

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации все представленные в дело доказательства, суд первой инстанции пришел к

верному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований Межрайонной

инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области Пономарева

12 А53-7708/2025

А.В., выразившихся в перерасчете земельного налога, доначислении недоимки и

необходимости доплаты земельного налога за 2020, 2021 и 2022 годы в размере 6 026 076

рублей, о признании недействительным сообщения об исчисленных налоговым органом

суммах земельного налога от 28.12.2023 № 3943160, № 3939043 и № 3939046.

Поскольку сообщения об исчисленных налоговым органом суммах земельного

налога от 28.12.2023 № 3943160, № 3939043 и № 3939046 признаны судом

соответствующими налоговому законодательству, то оснований для обязания налогового

органа произвести перерасчет земельного налога за 2020, 2021 и 2022 годы по налоговой

ставке в размере 1,5 % без применения повышающих коэффициентов в отношении

земельных участков с кадастровыми номерами: 61:02:0600012:527, 61:02:0600006:2923,