Арбитражный суд города Москвы

900109940_45133330

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А40-137877/25-154-525

20 октября 2025 года г. Москва

Резолютивная часть решения объявлена 09 октября 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 20 октября 2025 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Полукарова А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Семакиной В.П. с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению:

ООО "Белкамнефть" (ОГРН: 1041801052072, Дата присвоения ОГРН: 19.02.2004,

ИНН: 1835058718, 426004, УДМУРТСКАЯ РЕСПУБЛИКА, Г. ИЖЕВСК, УЛ.

ПАСТУХОВА, Д.98, К.А)

к МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 2 (101000, Г.МОСКВА, ПЕР.

БОЛЬШОЙ ЧЕРКАССКИЙ, Д. 15-17, СТР. 1, ОГРН: 1047702056160, Дата присвоения

ОГРН: 16.12.2004, ИНН: 7702327955)

о признании незаконным и отмене решения № 41 от 23.12.2024 об отказе в

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

В судебное заседание явились:

от истца (заявителя): Ильясова Г.А. (паспорт) по доверенности от 25.09.2024 № 66/24-Б

диплом; Гараев А.Б. (паспорт) по доверенности от 08.09.2025 № 67/25-Б; Мелякин

М.Ю. (паспорт) по доверенности от 18.07.2025 № 60/25-б, диплом; Богданов В.А.

(паспорт) по доверенности от 08.09.2025 № 68-25-Б.

от ответчика: Пантелеев Я.И. (удостоверение) по доверенности от 14.01.2025 № 00-

21/00524, диплом; Замятин Е.А. (удостоверение) по доверенности от 16.04.2025 № 00-

21/06389, диплом; Козлова (удостоверение) по доверенности от 10.09.2025 № 00-

21/14368

УСТАНОВИЛ:

ООО "Белкамнефть" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик)

обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным

решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по

крупнейшим налогоплательщикам № 2 (далее – налоговый орган, ответчик, Инспекция)

1

2

от 23.12.2024 № 41 об отказе в привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения, вынесенное в отношении ООО «Белкамнефть».

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам,

изложенным в заявлении, возражениях на отзыв Инспекции, письменных объяснениях.

Представитель Инспекции возражал против удовлетворения заявленных

требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление, письменных пояснениях.

Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд

в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о

нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным

законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть

восстановлен судом.

Проверив срок обращения в суд, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, суд

установил, что указанный срок заявителем соблюден.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе

обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)

органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают,

что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о

том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из заявления и материалов дела, Инспекцией в отношении ООО

«Белкамнефть» в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) проведена камеральная налоговая проверка в связи

с представлением ООО «Белкамнефть» налоговой декларации по налогу на

дополнительный доход от (добычи углеводородного сырья (далее - НДД) за 12 месяцев

2023 г.

По итогам камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт

от 02.11.2024 № 57 и вынесено решение от 23.12.2024 № 41 об отказе в привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налоговым

органом Обществу доначислена недоимка по НДД за 12 месяцев 2023 г. в размере 18

351 145 руб.

Указанное решение мотивировано тем, что в ходе камеральной налоговой

проверки налоговым органом установлено, что Общество, в нарушение пункта 2 статьи

333.46 НК РФ, занизило размер расчетной выручки от реализации попутного нефтяного

газа по участкам недр, находящимся на режиме НДД, в связи с неверным определением

показателя Цпнг (цена на попутный нефтяной газ) через расчет средневзвешенного

значения фактических цен реализации попутного газа на основании общего объема

попутного нефтяного газа, добыйаемого на всех участках недр Общества.

ООО «Белкамнефть», не согласившись с выводами Инспекции, изложенными

решении Инспекции от 23.12.2024 № 41, обратилось в ФНС России с апелляционной

жалобой на указанное решение.

Федеральная налоговая служба, по результатам рассмотрения апелляционной

жалобы Общества, решением от 17.03.2025 № БВ-4-9/2836@ оставила оспариваемое

заявителем решение Инспекции без изменения, апелляционную жалобу ООО

«Белкамнефть» - без удовлетворения.

Общество, посчитав, что решение Инспекции № 41 от 23.12.2024 об отказе в

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, незаконно

и нарушает его права, обратилось в суд с настоящим заявлением.

3

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что

буквальное содержание положений пункта 2 333.46 НК РФ, устанавливающих значение

показателя Цпнг в целях определения расчетной выручки от реализации

углеводородного сырья, определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за

определенный период фактических цен реализации попутного газа не

взаимозависимым лицам, вне зависимости от фото на каком конкретно месторождении

добыт данный попутный газ - на облагаемом или необлагаемом НДД.

Применяя положения пункта 2 статьи 333.46 НК РФ, Общество руководствуется

буквальным содержанием указанной нормы; произвольное толкование нормы не

согласуется с принципом определенности налогов и сборов (пункт 3 статьи 3 НК РФ) и

противоречит статье 17 НК РФ, что свидетельствует о вкладывании МИ ФНС России

по КН № 2 в абзац 11 пункта 2 статьи 333.46 НК РФ иного смысла, который

фактически не был предусмотрен законодателем.

В обоснование своей позиции ООО «Белкамнефть» также ссылается на

поправку, изложенную в заключении Комитета Государственной Думы Федерального

Собрания РФ по энергетике от 20.12.2017 «По проекту федерального закона № 325651-

7 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (в части

введения налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья)», и

приходит к выводу о том, что при принятии законопроекта решался вопрос о порядке

определения цены на ПНГ в размере, отличном от цены ФАС, а в законопроекте

изначально отсутствовало условие о запрете применения цены реализации,

установленной между взаимозависимыми лицами.

Заявитель также указывает на то, что, производя расчет показателя Цпнг исходя

из средневзвешенного значения фактических цен реализации попутного газа не

взаимозависимым лицам по всем участкам недр за установленный период, Общество

тем самым обеспечивает достоверное определение соответствующего показателя

исходя из фактических и актуальных рыночных цен на соответствующее сырье, с

учетом положений абзаца 3 пункта 1 статьи 105.1 НК РФ.

На основании вышеизложенных обстоятельств, Общество просит признать

решение Инспекции № 41 от 23.12.2024 об отказе в привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения, незаконным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из

следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.43 НК РФ налогоплательщиками НДД

признаются организации, осуществляющие виды деятельности, указанные в пункте 3

статьи 333.43 НК РФ, и являющиеся пользователями недр на участках недр;, права

пользования которыми предоставлены им на основании лицензий, выданных в

соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах

предусматривающих в том числе право таких организаций на разведку и добычу нефти

или на разработку технологий геологического изучения, разведки и добычи

трудноизвлекаемых полезных ископаемых на участках недр, указанных в пункте 1

статьи 333.45 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 333.45 НК РФ объектом налогообложения по НДД

признается дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр,

отвечающем хотя бы одному из перечисленных в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи

333.45 НК РФ требований.

В свою очередь, дополнительным доходом от добычи углеводородного сырья на

участке недр является расчетная выручка от реализации углеводородного сырья,

добытого на участке недр, определяемая в порядке, установленном главой 25.4 НК РФ,

уменьшенная последовательно на величину фактических расходов по добыче

углеводородного сырья на участке недр и величину расчетных расходов по добыче

4

углеводородного сырья на участке недр, определяемых в порядке, установленном

главой 25.4 НК РФ.

Указанное положение содержится в пункте 2 статьи 333.45 НК РФ.

Таким образом, объектом НДД является выручка, полученная только на

определенных участках недр соответствующего региона; при этом месторождения

должны быть низкорентабельными - иметь низкую или высокую степень

выработанности, содержать запасы сверхвязкой нефти и тому подобное (статья 333.45

НКРФ).

Учитывая изложенное, показатели, которые используются в формуле для

определения указанной расчетной выручки, касаются только экономических величин

производственной деятельности участков недр, определяемых в соответствии с

пунктами 1-4 статьи 333.45 НК РФ, то есть тех участков, к которым применятся НДД.

Так, согласно статье 333.46 НК РФ для целей исчисления налога, расчетной

выручкой от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за

налоговый (отчетный) период, признается сумма величин расчетной выручки от

реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за каждый календарный

месяц налогового (отчетного) периода.

Расчетная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на участке

недр, за календарный месяц (Вр.месяц) определяется по следующей формуле: Bp-месяц

= Цнефть Х Унк X Р X Кн + Цгаз X Vгаз + 0,95 X Цпнг X Vпнг., где ЦпНГ - цена на

попутный газ, определяемая как средневзвешенное значение фактических цен

реализации попутного газа налогоплательщиком лицам, не являющимся

взаимозависимыми с ним, за календарный месяц, выраженная в рублях за тысячу

кубических метров, уменьшенное на средневзвешенное значение затрат по

транспортировке третьими лицами тысячи кубических метров такого газа до места

перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные

затраты не учтены в цене договора).

В случае отсутствия фактов реализации попутного газа указанным лицам в

качестве ЦпНГ используется величина определенная для такого календарного месяца.

Также согласно пояснительной записке к проекту Федерального закона «О

внесении изменений в налоговый кодекс Российской Федерации (в части введения

налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья)», уровень

налоговых изъятий зависит от доходности каждого участка недр в отдельности

(Федеральным законом от 19.07.2018 № 199-ФЗ в НК РФ введена глава 25.4 «Налог на

дополнительный доход от добычи углеводородного сырья»).

Указанное согласуется с письмами Минфина России от 25.11.2019 № 03-06-06-

01/91232, от 01.02.2019 № 03-06-06-01/5805, согласно которым при определении

расчетной выручки от реализации углеводородного сырья учитывается весь попутный

газ, добытый на конкретном участке недр, соответствующем требованиям,

установленным в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 333.45 НК РФ.

При этом, полномочия Минфина России по письменным разъяснениям

применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах установлены

законодательством РФ - пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ.

Между тем, из представленных Обществом документов (в том числе Договора

поставки газа от 01.08.2023 № Д009130230000) и пояснений налоговым органом

установлено, что добытый Обществом попутный нефтяной газ реализовывался в адрес

ООО «Итанефть» с двух участков недр Общества - Пионерского и Дебесского - не

находящихся на режиме НДД, по цене 2 220 руб./1000 м., что исключает использование

указанных показателей при определении расчетной выручки в целях НДД.

Между тем, налоговым органом установлено, что в нарушение положений

статей 333.43, 333.45, 333.46 НК РФ, в дальнейшем указанная цена (не касающаяся

деятельности участков, находящихся на НДД) учитывалась ООО «Белкамнефть» для

5

расчета Цпнг как цена на попутный газ, определяемая как средневзвешенное значение

фактических цен реализации попутного газа (в том числе попутного газа,

подготовленного и доведенного до качества отбензиненного сухого газа)

налогоплательщиком лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним.

Указанное, по мнению Инспекции, свидетельствует о том, что Общество

неправомерно рассчитало показатель Цпнг по цене 2 220 руб./1000м3, так как расчет

произведен на основании объема попутного нефтяного газа, добываемого на участках

недр, не находящихся на режиме НДД.

Учитывая, что с участков недр, находящихся на режиме НДД, в проверяемом

периоде Обществом не реализовывался попутный нефтяной газ третьим лицам,

налогоплательщику для расчета ЦпНГ следовало руководствоваться величиной Ц^,

определяемой как оптовая цена на газ за календарный месяц, используемая в качестве

предельного минимального уровня оптовых цен на газ, утверждаемая ФАС России, в

порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии с

Федеральным законом от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской

Федерации» для соответствующего субъекта Российской Федерации, где расположен

на 50 и больше процентов своей площади участок недр, в отношении которого

исчисляется НДД, выраженная в рублях за тысячу кубических метров (без налога щ

добавленную стоимость).

Кроме того, Инспекция в целях подтверждения своей позиции дополнительно

обращает внимание суда на следующее.

Порядок заполнения налоговой декларации по НДД утвержден приказом ФНС

России от 30.03.2021 № КВ-7-3/234@.

Указанный порядок соответствует Национальному стандарту Российской

Федерации по правилам разработки месторождений нефтяных и газонефтяных (ГОСТ Р

53713-2009, утв. и введен в действие Приказом Ростехрегулирования от 15.12.2009 №

1166-ст, далее - ГОСТ Р 53713-2009) ГОСТ Р 53713-2009 и указывает на необходимость

заполнения данных налоговой декларации по конкретному участку недр.

При этом все строки декларации по НДД заполняются относительно конкретных

лицензионных участков, находящихся именно на режиме НДД.

Так, согласно пункту 1.1. приказа ФНС России от 30.03.2021 № КВ-7-3/234@

налоговая декларация по НДД заполняется по установленной Приказом форме

организациями, признаваемыми налогоплательщиками налога на дополнительный

доход от добычи углеводородного сырья в соответствии со статьей 333.43 НК РФ.

По строке 050 отражается расчетная выручка по участку недр, в отношении

которого производится расчет налога, за отчетный (налоговый) период. Расчетная

выручка по строке 050 включает в себя, в том числе, сроки 090 и 091.

В соответствии с пунктом 5.14 приказа ФНС России от 30.03.2021 № КВ-7-

3/234, по строке 090 отражается цена на попутный газ, определяемая как

средневзвешенное значение фактических цен реализации попутного газа

налогоплательщиком лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним, за календарный

месяц, выраженное в рублях за тысячу кубических метров, уменьшенное на

средневзвешенное значение затрат по транспортировке третьими лицами тысячи

кубических метров такого газа до места перехода права собственности на него к

покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора). При

отсутствии реализации попутного газа указанным лицам в качестве Цпнг используется

величина Цгаз, определенная для такого календарного месяца. Количество

определяется с точностью до четвертого знака после запятой. При отсутствии знаков

после запятой в свободных знакоместах указывается «0».

В соответствии с пунктом 5.15 приказа ФНС России от 30.03.2021 № 3/234 по

строке 091 указывается общее количество попутного газа, добытого на участке недр за

календарный месяц на основании соответствующей лицензии, выданной в соответствии

6

с законодательством Российской Федерации о недрах, выраженное в тысячах

кубических метров. Количество определяется с точностью до третьего знака после

запятой.

Об этом, в том числе, свидетельствует структура приложения № 1 к Разделу 2

налоговой декларации по НДД «расчетная выручка от добычи углеводородного сырья

на участке недр»: цена на газ, установленная в календарном месяце (Цгаз) в рублях за

тыс. м.строка 060, количество добытого газа природного за месяц (Vгаз) в тыс. м - 070,

коэффициент для попутного газа - строка 080, цена на попутный газ (ЦПНг) в рублях

за тыс. м - строка 090, количество попутного газа, добытого за календарный месяц

всего, тыс. м строка 091, количество попутного газа, закачанного в пласт для

поддержания пластового давления при добыче либо для хранения (тыс. м3) - строка

092, количество добытого попутного газа (Vпнг) (тыс. м ) - строка 100.

При этом, как указывает налоговый орган, Обществом в представленной

налоговой декларации по НДД за 12 месяцев 2023 года по строке 091 указано

количество попутного газа, добытого с участков недр, находящихся на режиме НДД, в

количестве 13 816 тыс.м. 3

Попутный нефтяной газ, указанный по строке 091 налоговых деклараций по

НДД за 9, 12 месяцев 2023 года, не реализовывался в адрес третьих лиц, следовательно,

цена реализации попутного нефтяного газа для расчета Цпнг (цена на попутный газ,

определяемая как средневзвешенное значение фактических цен реализации попутного

газа (в том числе попутного газа, подготовленного и доведенного до качества

отбензиненного сухого газа) налогоплательщиком лицам, не являющимся

взаимозависимыми с ним, рассчитана ООО «Белкамнефть» по участкам недр

(Пионерскому и Дебесскому), не находящимся на режиме НДД, что свидетельствует о

некорректности позиции Общества, которая нарушает положения пункта 5.14 приказа

ФНС России от 30.03.2021 № КВ-7-3/234, так как в рассматриваемом случае, при

условии отсутствия реализации попутного нефтяного газа не взаимозависимым лицам,

по строке 090 налоговых деклараций по НДД следует указывать в качестве ЦпНГ

величину Цгаз, определенную для соответствующего календарного месяца.

При этом, как указывает налоговый орган, величина Цгаз, применяемая для

показателя Цпнг в случае отсутствия фактов реализации попутного газа

налогоплательщиком лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним, за календарный

месяц, также исчисляется в отношении конкретного участка недр.

В отношении ГОСТ Р 53713-2009 налоговый орган отмечает, что он

устанавливает процедуры разработки нефтяных и газонефтяных месторождений,

расположенных на территории Российской Федерации, в акваториях ее

континентального шельфа и внутренних морей, обеспечивающие рациональную

разработку нефтяных и газонефтяных месторождений при соблюдении основных

требований по охране недр и окружающей среды.

Указанный документ не разработан в целях регулирования вопросов

налогообложения, но вместе с этим, позволяет определить технологию добычи

попутного нефтяного газа.

В соответствии с пунктом 3.31 ГОСТ Р 53713-2009, попутный нефтяной газ

(ПНГ) - это смесь углеводородных и неуглеводородных газов и паров, находящихся как

в свободном, так и в растворенном состоянии, выделяющихся из сырой нефти в

процессе ее добычи.

Таким образом, как указывает налоговый орган, ПНГ выделяется из добываемой

с участка недр сырой нефти, соответственно, объем добытого ПНГ определяется в

объемах по конкретному участку недр, иными словами, «привязан» к конкретному

участку, на котором осуществляется добыча нефти, в данном случае, к участку недр,

находящихся на НДД.

7

Заключения профильных комитетов Государственной Думы, на которые

ссылается Общество в обоснование своей позиции, не свидетельствуют о неверности

указанной позиции налогового органа.

В частности, налоговый орган обращает внимание на следующее.

В соответствии с абзацем 7 пункта 2 статьи 333.46 НК РФ, показатель 11^ -

оптовая цена на газ за календарный месяц, используемая в качестве предельного

минимального уровня оптовых цен на газ (в случае, если для субъекта Российской

Федерации предельный минимальный уровень оптовых цен на газ не утвержден, -

минимальная из оптовых цен на газ, реализуемый потребителям данного субъекта

Российской Федерации), утвержденная федеральным органом исполнительной власти,

осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов в сфере

государственного регулирования цен (тарифов) на товары (услуги), в порядке,

установленном Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным

законом от 31 марта 1999 года № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»,

для соответствующего субъекта Российской Федерации, где расположен на 50 и

больше процентов своей площади участок недр, в отношении которого исчисляется

налог, выраженная в рублях за тысячу кубических метров (без налога на добавленную

стоимость). В случае отсутствия утвержденной оптовой цены на газ для

соответствующего субъекта Российской Федерации показатель 11^ для такого субъекта

Российской Федерации принимается равным величине Цв, определяемой в порядке,

установленном пунктом 4 статьи 342.4 НК РФ.

При наличии в календарном месяце фактов реализации добытого

налогоплательщиком газа лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним,

налогоплательщик определяет Цгаз как средневзвешенное значение фактических цен

реализации газа лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним, за календарный

месяц, выраженное в рублях за тысячу кубических метров, уменьшенное на

средневзвешенное значение затрат по транспортировке третьими лицами тысячи

кубических метров такого газа до места перехода права собственности на него к

покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора).

Определенная таким образом Цгаз применяется в отношении всего количества газа,

добытого за календарный месяц на участке недр (Vraз), определяемого в соответствии с

положениями указанного пункта.

Таким образом, как указывает налоговый орган, величина Цгаз определяется для

количества газа, добытого за календарный месяц на конкретном участке недр, в связи с

чем положения абзаца 11 пункта 2 статьи 333.46 НК РФ не подлежат расширительному

толкованию, так как Цгаз - оптовая цена на газ за календарный месяц, а Цпнг- цена на

попутный газ.

Как указывает налоговый орган, оба показателя участвуют при определении

расчетной выручки, однако Цгаз используется при реализации природного газа, Цпнг -

при реализацией попутного газа; лишь в случае отсутствия фактов реализации

попутного газа, в качестве Цпнг используется величина Цгаз.

В связи с тем, что, как указывает налоговый орган, попутный нефтяной газ,

реализованный в адрес ООО «Итанефть» по договору поставки от 01.08.2023 №

Д009130230000, добыт на лицензионных участках, по которым не исчисляется НДД,

Обществу при определении расчетной выручки от реализации углеводородного сырья

необходимо определять показатель ЦпНГ на основании величины Цгаз, определенной

для такого календарного месяца.

Приказом ФАС России от 28.11.2023 № 905/23 (далее - Приказ № 905/23)

утверждены оптовые цены на газ, используемые в качестве предельных минимальных и

предельных максимальных уровней оптовых цен на газ, применяемые согласно

приложению с «01» декабря 2023 года.

8

На основании пункта 2 статьи 333.46 НК РФ, Инспекцией произведён расчёт

расчётной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участках недр в

Удмуртской Республике, за август-декабрь 2023 года, где цены на попутный газ (Цпнг)

определены равными соответственно: 4 856 руб. исходя из оптовых цен на газ за

календарный месяц, утверждённых Приказом № 821/22 - за периоды август-октябрь

2023 г.), 5 342 руб. исходя из оптовых цен на газ за календарный месяц, утверждённых

Приказом № 905/23 - за период декабрь 2023 г.).

При этом ссылка Общества на абзац 3 пункта 1 статьи 105.1 НК РФ в

обоснование достоверного определения показателя Цпнг признается судом

несостоятельной, поскольку решением налогового органа установлено нарушение

Обществом норм налогового законодательства РФ в части применения экономических

показателей для определения расчетной выручки по НДД, а не определение рыночных

цен между взаимозависимыми лицами, то есть статья 105.1 «Взаимозависимые лица»

НК РФ является не относимой к рассматриваемым правоотношениям.

Доводы Общества о том, что при принятии законопроекта о введении НДД

(проект Федерального закона № 325651-7) рассматривался вопрос о порядке

определения цены на ПНГ в размере, отличном от цены ФАС, что, по мнению

Общества, «согласуется с целями принятой нормы о порядке определения величины

ЦпНГ и в целом расчетной выручки по НДД» отклоняются судом, так как не

соответствуют общему контексту подготовленных заключений профильных комитетов

Государственной думы, который не противоречит пояснительной записке к проекту

Федерального закона «О внесении изменений в налоговый кодекс Российской

Федерации (в части введения налога на дополнительный доход от добычи

углеводородного сырья)», в соответствии с которой уровень налоговых изъятий

зависит от доходности каждого участка недр в отдельности (Федеральным законом от

19.07.2018 № 199-ФЗ в НК РФ введена глава 25.4 «Налог на дополнительный доход от

добычи углеводородного сырья»).

Так, в частности, Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам в

заключении по проекту Федерального Закона № 325651-7 «О внесении изменений в

Налоговый кодекс Российской Федерации (в части введения налога нa дополнительный

доход от добычи углеводородного сырья)» указывает следующее: «Согласно

предлагаемому авторами законопроекта подходу, установление и исчисление такого

налога производится с учетом экономики разработки месторождений углеводородного

сырья за весь инвестиционный период. При этом уровень налоговых изъятий зависит от

доходности каждого участка недр в отдельности, что позволяет ввести в разработку

низкорентабельные месторождения углеводородного сырья, содержащие в том числе

трудноизвлекаемые запасы...... Налог предусматривает ведение раздельного учета

доходов и расходов, определение налоговой базы по каждому участку недр, а также

определение минимального налога с целью недопущения бесконтрольного

наращивания затрат налогоплательщиком. Данные меры, по мнению авторов

законопроекта, позволят повысить рентабельность проектов, выйти на их окупаемость

за более короткие сроки, сократить объемы и сроки привлечения заемных средств,

необходимых для реализации проекта, тем самым увеличив добычу углеводородного

сырья на конкретном участке недр».

Комитет Государственной Думы по энергетике в заключении от 20.12.2017 по

проекту Федерального Закона № 325651-7 «О внесении изменений в Налоговый кодекс

Российской Федерации (в части введения налога на дополнительный доход от добычи

углеводородного сырья)» указал следующее: «...введение налогообложения,

основанного на экономической эффективности добычи нефти при разработке

конкретного участка недр, а уровень налоговых изъятий зависит от величины

расчетного денежного потока от деятельности по разработке участка недр с учетом

фактических цен на нефть и затрат на ее добычу».

9

Учитывая изложенное, как указывает налоговый орган, законодателем

установлен порядок определения выручки от реализации углеводородного сырья,

добытого на конкретном участке недр, который предусматривает применение Цгаз

вместо Цпнг в случае отсутствия фактов реализации попутного газа с участков НДД

лицам, не являющимися взаимозависимыми.

В случае реализации попутного газа лицам, не являющимися взаимозависимыми

с налогоплательщиком, цена на попутный газ (Цпнг)» определяется как

средневзвешенное значение фактических цен его реализации, по договорам на

реализацию попутного газа, добытого на конкретном участке недр, соответствующем

требованиям, установленным в подпунктах 1-5 пункта 1 статьи 333.45 НК РФ, добыча

углеводородного сырья на котором облагается НДД.

Ссылка Общества на применение пункта 7 статьи 3 НК РФ признается судом

необоснованной, поскольку статьи 333.43, 333.45, 333.46 НК РФ, рассматриваемые в

данном случае, не содержат неустранимых сомнений, противоречий и неясностей.

При этом довод Общества о том, что показатели расчетной выручки, связанные с

«ценой», определяются по деятельности недропользователя в целом, а показатели,

связанные с «объемами добычи», отражаются исходя из деятельности

недропользователя на отдельном участке недр отклоняется судом как несостоятельный.

Так, согласно пункту 1 статьи 333.45 НК РФ объектом налогообложения по НДД

признается дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр,

отвечающем хотя бы одному из перечисленных в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи

333.45 НК РФ требований.

В свою очередь, дополнительным доходом от добычи углеводородного сырья на

участке недр является расчетная выручка от реализации углеводородного сырья,

добытого на участке недр, определяемая в порядке, установленном главой 25.4 НК РФ,

уменьшенная последовательно на величину фактических расходов по^ добыче

углеводородного сырья на участке недр и величину расчетных расходов по добыче

углеводородного сырья на участке недр, определяемых в порядке, установленном

главой 25.4 НК РФ. Указанное положение содержится в пункте 2 статьи 333.45 НК РФ.

Таким образом, объектом НДД является выручка, полученная только на

определенных участках недр соответствующего региона.

Соответственно, все показатели, которые используются в формуле для

определения указанной расчетной выручки, касаются экономических величин

производственной деятельности конкретных участков недр, к которым применятся

НДД.

Данное обстоятельство подтверждается пояснительной запиской к проекту

Федерального закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской

Федерации (в части введения налога на дополнительный доход от добычи

углеводородного сырья)», в соответствии с которой «уровень налоговых изъятий

зависит от доходности каждого участка недр в отдельности» (Федеральным законом от

19.07.2018 № 199-ФЗ в НК РФ введена глава 25.4 «Налог на дополнительный доход от

добычи углеводородного сырья»).

При этом, как указывает налоговый орган, пункт 8 заключения Комитета

Государственной Думы по энергетике по законопроекту от 20.12.2017 № 325651-7 не

подтверждает позицию Заявителя, так как указанные доводы не соответствуют общему

контексту подготовленного заключения, учитывая, что Комитет Государственной

Думы по энергетике в заключении от 20.12.2017 по проекту Федерального Закона №

325651-7 указал следующее: «...введение налогообложения, основанного на

экономической эффективности добычи нефти при разработке конкретного участка

недр, а уровень налоговых изъятий зависит от величины расчетного денежного потока

от деятельности по разработке участка недр с учетом фактических цен на нефть и

затрат на ее добычу».

10

Ссылка Общества на абзац 3 пункта 1 статьи 105.1 НК РФ в обоснование

достоверного определения показателя Цпнг также признается судом несостоятельной,

поскольку решением налогового органа установлено нарушение Обществом норм

налогового законодательства РФ в части применения экономических показателей для

определения расчетной выручки по НДД, а не определение рыночных цен между

взаимозависимыми лицами, то есть статья 105.1 «Взаимозависимые лица» НК РФ

является не относимой к рассматриваемым правоотношениям.

Также суд учитывает, что, как указывает Инспекция, документы,

представленные ей Обществом в ходе камеральной налоговой проверки (в том числе,

Договор поставки газа от 01.08.2023 № Д009130230000), свидетельствуют о том, что

добытый Обществом попутный нефтяной газ реализовывался в адрес ООО «Итанефть»

с двух участков недр Общества - Пионерского и Дебесского - по которым исчисляется

иной налог, а именно налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), по цене 2 220

руб./1000м3, что исключает использование указанных показателей при определении

расчетной выручки в целях НДД.

Учитывая изложенное, законодателем установлен порядок определения выручки

от реализации углеводородного сырья, добытого на конкретном участке недр, который

предусматривает применение Цгаз вместо Цпнг в случае отсутствия фактов реализации

попутного газа с участков НДД лицам, не являющимися взаимозависимыми.

При этом нормативные и подзаконные акты в сфере газодобычи также

привязывают объем добытого попутного нефтяного газа к конкретному участку недр.

Так, согласно пункту 3.11. Приказа Минэнерго России от 30.12.2013 № 961 «Об

утверждении Правил учета газа», количество добытого попутного (нефтяного) газа за

отчетный период нефтегазодобывающие организации учитывают раздельно по

каждому лицензионному участку недр в соответствии с проектной документацией

лицензионного участка по результатам измерений средствами измерений и (или)

техническими системами и устройствами с измерительными функциями.

В соответствии с пунктом 3.31 ГОСТ Р 53713-2009, попутный нефтяной газ

(ПНГ) - это смесь углеводородных и неуглеводородных газов и паров, находящихся как

в свободном, так и в растворенном состоянии, выделяющихся из сырой нефти в

процессе ее добычи.

Таким образом, попутный нефтяной газ выделяется из добываемой с участка

недр сырой нефти, соответственно, «привязан» к нефти и к конкретному участку, на

котором осуществляется добыча данной нефти.

При этом, как указывает налоговый орган, Обществом в представленной

налоговой декларации по НДД за 12 месяцев 2023 года по строке 091 указано

количество попутного газа, добытого с участков недр, находящихся на режиме НДД, в

количестве 13 816 тыс. м3 . Вместе с тем попутный нефтяной газ Общества, указанный

по строке 091, не реализовывался в адрес третьих лиц, соответственно, в отсутствие

факта реализации попутного нефтяного газа, указанного по строке 091, по строке 090

налогоплательщику следует указывать величину Цгаз определенную для такого

календарного месяца, как того требует абзац 11 пункта 2 статьи 333.46 НК РФ.

В то же время, как указывает налоговый орган, вопреки позиции Общества,

показатель Цгаз определяется в отношении количества газа, добытого за календарный

месяц на конкретном участке недр, что прямо указанно в дефиниции указанного

показателя (абз. 6 пункта 2 статьи 333.46 НК РФ).

При этом, доводы Инспекции, в свою очередь, согласуются с письмами

Минфина России от 25.11.2019 № 03-06-06-01/91232, от 01.02.2019 № 03-06-06-01/5805

(имеются в материалах дела), согласно которым при определении расчетной выручки

от реализации углеводородного сырья учитывается весь попутный газ, добытый на

конкретном участке недр, соответствующем требованиям, установленным в

подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 333.45 НК РФ.

11

Ссылка Инспекции на указанные письма приведена факультативно, а выводы,

содержащиеся в разъяснениях Минфина, учитываются в совокупности и взаимосвязи с

другими доказательствами по настоящему делу, в том числе пояснительной запиской к

проекту Федерального закона «О внесении изменений в налоговый кодекс Российской

Федерации (в части введения налога на дополнительный доход от добычи

углеводородного сырья)» (Федеральным законом от 19.07.2018 № 199-ФЗ в НК РФ

введена глава 25.4 «Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного

сырья»), сведениями из Договора поставки газа от 01.08.2023 № Д009130230000,

правилами учета газа, установленными приказом Минэнерго России от 30.12.2013 №

961, а также порядком заполнения декларации по НДД, установленным приказом ФНС

России от 30.03.2021 № КВ-7-3/234@.

Учитывая изложенное, законодателем установлен порядок определения выручки

от реализации углеводородного сырья, добытого на конкретном участке недр, который

предусматривает применение вместо ЦпнГ в случае отсутствия фактов реализации

попутного газа с участков НДД лицам, не являющимися взаимозависимыми.

Довод Общества о том, что налоговый орган не учитывает особенности

технологического процесса получения нефти и попутного нефтяного газа, который не

позволяет Обществу определить цену на попутный нефтяной газ, добытый на каждом

конкретном месторождении, отклоняется судом, поскольку в соответствии пунктом 1.1.

договора поставки газа от 01.08.2023 № Д009130230000 (приложение № 7 к отзыву),

термин «Газ», используемый в целях указанного Договора, обозначает попутный

нефтяной газ, добываемый на Пионерском, Дебесском лицензионных участках

Поставщика.

Соответственно в договоре от 01.08.2023 № Д009130230000 прямо установлена

обязанность поставщика поставить в адрес ООО «Итанефть» попутный нефтяной газ с

конкретных участков недр - Пионерского и Дебесского.

Кроме того, Обществом при заполнении налоговой декларации по НДД по

строке 091 указывает количество попутного газа, добытого за календарный месяц

всего, в тыс. м3, на участках, находящихся на режиме НДД.

Таким образом, Общество располагает показателями объёма добытого

попутного нефтяного газа с конкретных месторождений, что, в том числе, позволяет

Обществу корректно заполнить строку 091 декларации по НДД, а также передать в

адрес ООО «Итанефть» попутный нефтяной газ с Пионерского и Дебесского

месторождений в соответствии с условиями договора поставки газа от 01.08.2023 №

Д009130230000.

С учетом изложенных обстоятельств, а также буквального содержания абзаца 11

пункта 2 статьи 333.46 НК РФ, указанная цена реализации попутного нефтяного газа в

адрес независимого покупателя ООО «Итанефть» правомерно и законно применена

Обществом при расчете показателя Цпнг в рамках определения расчетной выручки при

исчислении НДД.

Ссылка Общества на необоснованность довода налогового органа относительно

некорректности заполнения налоговой декларации отклоняется судом как

несостоятельная.

Доводы Общества о необоснованности ссылки налогового органа на письма

Минфина России от 01.02.2019 № 03-06-06-01/5805 и от 25.11.2019 № 03-06-06-

01/91232. в которых разъясняется вопрос, связанный с определением объема попутного

нефтяного газа, учитываемого при определении расчетной выручки от реализации

углеводородного сырья также не обоснована, поскольку вопрос определения объемов

добытого попутного нефтяного газа в рамках камеральной налоговой проверки не

исследовался и предметом рассмотрения настоящего судебного дела не является,

отклоняются судом, так как не свидетельствуют о незаконности оспариваемого

12

решения с учетом приведенных налоговым органом иных доводов и представленных

им в материалы дела доказательств.

Доводы Общества о том, что его доводы относительно технологических

особенностей производства и подготовки попутного нефтяного газа и дальнейшей его

реализации с единых пунктов передачи налоговым органом не опровергнуты, также

отклоняются судом, так как не свидетельствуют о незаконности оспариваемого

решения.

С учетом вышеизложенного, выводы Инспекции, изложенные в решении от

23.12.2024 № 41, о том, что в целях исчисления НДД, при определении расчетной

выручки от реализации углеводородного сырья в проверяемом периоде, Обществом

неправомерно рассчитана цена на попутный газ (Цпнг)» исходя из цен реализации

сторонним покупателям (не взаимозависимым лицам) попутного газа по участкам недр,

не находящихся на НДД, а не на основании величины Цгаз, утвержденной приказом

ФАС России.

Остальные доводы налогоплательщика, приведенные в заявлении и

дополнительных пояснениях, судом также изучены, однако отклонены, поскольку

опровергаются полученными налоговым органом в ходе проверки и представленными в

материалы настоящего дела документами.

Таким образом, изучив все вышеизложенные доводы заявителя и ответчика, суд

соглашается с ответчиком, так как его доводы документально подтверждены.

На основании изложенного, вынесенное Инспекцией решение от 23.12.2024 №

41 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения, является законным и обоснованным, законные права и интересы

налогоплательщика не нарушены.

При изложенных выше обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о

законности решение Инспекции от 23.12.2024 № 41 об отказе в привлечении к

ответственности за совершение налогового в оспариваемой заявителем части и не

нарушении им прав заявителя в контексте ч. 1 ст. 198 АПК РФ, в связи с чем в

удовлетворении заявленных требований следует отказать.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие)

государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов,

должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не

нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в

удовлетворении заявленного требования.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя

исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 115, 167-170, 176, 201 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования ООО "Белкамнефть" - оставить полностью без

удовлетворения.

Проверено на соответствие Действующему законодательству РФ.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Девятый

арбитражный апелляционный суд.

Судья А.В. Полукаров

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 08.11.2024 6:18:31

Кому выдана ПОЛУКАРОВ АЛЕКСАНДР ВИКТОРОВИЧ