Арбитражный суд Тюменской области

1122/2025-37101(4)

ВОСЬМОЙАРБИТРАЖНЫЙАПЕЛЛЯЦИОННЫЙСУД

644024,г.Омск,ул.10летОктября,д.42,канцелярия(3812)37-26-06,факс:37-26-22,www.8aas.arbitr.ru,info@8aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

городОмск

12августа2025годаДело№А70-1538/2025

Резолютивнаячастьпостановленияобъявлена07августа2025года

Постановлениеизготовленовполномобъеме12августа2025года

Восьмойарбитражныйапелляционныйсудвсоставе:

председательствующегоШиндлерН.А.,

судейИвановойН.Е.,ЛотоваА.Н.,

приведениипротоколасудебногозаседания:секретаремМахтВ.А.,

рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииапелляционнуюжалобу(регистрационный

номер08АП-4528/2025)индивидуальногопредпринимателяКозиноваАлександра

СергеевичанарешениеАрбитражногосудаТюменскойобластиподелу№А70-

1538/2025(судьяМинеевО.А.),принятоепозаявлениюиндивидуального

предпринимателяКозиноваАлександраСергеевича(ИНН720415571275,ОГРНИП

322723200001454)кМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№6

поТюменскойобласти(ИНН7202104830,ОГРН1047200671319,адрес:625048,

Тюменскаяобласть,г.Тюмень,ул.Малыгина,д.54),УправлениюФедеральной

налоговойслужбыпоТюменскойобласти(ИНН7204087130,ОГРН1047200667051,

625009,Тюменскаяобласть,г.Тюмень,ул.Товарноешоссе,д.15)опризнании

недействительнымналоговогоуведомленияот23.09.2024№204561100обуплате

земельногоналогаза2023годсприменениемналоговойставки1,5%поземельным

участкамскадастровыминомерами:72:17:1105002:373;72:17:1105002:361;

72:17:1105002:59;72:17:1105002:356;72:17:1105002:2и72:17:1105002:3,атакжепо

вновьобразованнымземельнымучасткамскадастровыминомерами:

72:17:1105002:9654,72:17:1105002:9655,72:17:1105002:9656,72:17:1105002:9657,

72:17:1105002:9658,72:17:1105002:9659,72:17:1105002:9660,72:17:1105002:9661,

72:17:1105002:9665,72:17:1105002:9671;72:17:1105002:9672;72:17:1105002:9673;

72:17:1105002:9674;72:17:1105002:9675;72:17:1105002:9676;72:17:1105002:9677;

72:17:1105002:9687;72:17:1105002:9698;72:17:1105002:9709;72:17:1105002:9716;

72:17:1105002:9717;72:17:1105002:9720;72:17:1105002:9721;72:17:1105002:9722;

72:17:1105002:9723;72:17:1105002:9724;72:17:1105002:9730;72:17:1105002:9731;

72:17:1105002:973272:17:1105002:9733;72:17:1105002:9734;72:17:1105002:9735;

72:17:1105002:9736;72:17:1105002:9737;72:17:1105002:9738;72:17:1105002:9739;

72:17:1105002:9740и72:17:1105002:9741,опризнаниинедействительнымрешения

от02.12.2024№0801,

приучастиивсудебномзаседаниипредставителей:

отиндивидуальногопредпринимателяКозиноваАлександраСергеевича–Савельева

ЕленаСергеевнаподоверенностиот21.06.2023№72/79-н/72-2023-11-355сроком

действиятригода,паспорт,диплом;

отМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№6поТюменской

области–БуракевичАннаАлександровнаподоверенностиот09.01.2025сроком

действиядо31.12.2025,паспорт,диплом;

2А70-1538/2025

отУправленияФедеральнойналоговойслужбыпоТюменскойобласти–Уфимцева

МаринаВалентиновнаподоверенностиот15.01.2025№00277срокомдействиядо

31.12.2025,паспорт,диплом;ДюндюковаИринаЛеонидовнаподоверенностиот

25.12.2024№09405срокомдействиядо31.12.2025,паспорт,диплом;

установил:

индивидуальныйпредпринимательКозиновАлександрСергеевич(далее–заявитель,

ИПКозиновА.С.,Предприниматель,налогоплательщик)обратилсявсудсзаявлением,

уточненнымвпорядкестатьи49АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерации(далее–АПКРФ),кМежрайоннойинспекциифедеральнойналоговой

службыРоссии№6поТюменскойобласти(далее–заинтересованноелицо,

Инспекция),УправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоТюменскойобласти

(далее–Управление)опризнаниинедействительнымналоговогоуведомления

от23.09.2024№204561100обуплатеземельногоналогаза2023годсприменением

налоговойставки1,5%поземельнымучасткамскадастровыминомерами:

72:17:1105002:373;72:17:1105002:361;72:17:1105002:59;72:17:1105002:356;

72:17:1105002:2и72:17:1105002:3,атакжеповновьобразованнымземельнымучасткам

скадастровыминомерами:72:17:1105002:9654,72:17:1105002:9655,72:17:1105002:9656,

72:17:1105002:9657,72:17:1105002:9658,72:17:1105002:9659,72:17:1105002:9660,

72:17:1105002:9661,72:17:1105002:9665,72:17:1105002:9671;72:17:1105002:9672;

72:17:1105002:9673;72:17:1105002:9674;72:17:1105002:9675;72:17:1105002:9676;

72:17:1105002:9677;72:17:1105002:9687;72:17:1105002:9698;72:17:1105002:9709;

72:17:1105002:9716;72:17:1105002:9717;72:17:1105002:9720;72:17:1105002:9721;

72:17:1105002:9722;72:17:1105002:9723;72:17:1105002:9724;72:17:1105002:9730;

72:17:1105002:9731;72:17:1105002:973272:17:1105002:9733;72:17:1105002:9734;

72:17:1105002:9735;72:17:1105002:9736;72:17:1105002:9737;72:17:1105002:9738;

72:17:1105002:9739;72:17:1105002:9740и72:17:1105002:9741,опризнании

недействительнымрешенияот02.12.2024№0801.

ВкачествеспособавосстановленияправазаявительпросилобязатьИнспекцию

осуществитьперерасчетналоговогоуведомленияот23.09.2024№204561100по

земельномуналогуза2023годсприменениемналоговойставки0,3%кспорным

земельнымучасткам.

РешениемАрбитражногосудаТюменскойобластиподелу№А70-1538/2025

вудовлетворениитребованийотказано.

Несогласившисьспринятымсудебнымактом,налогоплательщикобратился

вВосьмойарбитражныйапелляционныйсудсапелляционнойжалобой,вкоторой

проситрешениесудапервойинстанцииотменить,принятьподелуновыйсудебныйакт,

которымтребованиязаявителяудовлетворитьвполномобъеме.

Вобоснованиеапелляционнойжалобыееподательссылаетсянато,что

заявительпредоставилналоговомуоргануисудуряддоказательств,которыеуказывают

нато,чтоспорныеземельныеучасткииспользовалисьимнепосредственновсемейных

целях;спорныеземельныеучасткинереализовывались,былиогорожены

металлическимзаборомишлагбаумомдляличногопользования,надвухучастках

начатостроительствожилыхдомов;участкинаходилисьвсобственностизаявителя

с03.06.2012,тоестьвпериодкогдаКозиновА.С.небылвстатусеиндивидуального

предпринимателяинапротяжении10летнепредпринималдействийнаправленныхна

извлечениеприбыли,планировал(проектировал)строительствожилыхдомовдлясебя

иотца,занималсяозеленением(благоустройством)земельныхучастков;межевание

земельныхучастковбылосвязаносградостроительныминормами(максимальная

площадьдляведенияличногоподсобногохозяйстваучастковпредусмотренанеболее

3А70-1538/2025

4000кв.м.);наземельномучасткескадастровымномером72:17:1105002:9730

размещенаопора(столб)линиявоздушнойэлектропередачи,земельныйучасток,занят

объектоминженернойинфраструктурыжилищно-коммунальногокомплекса,всвязис

чемстроительствокаких-либочастныхдомовнанемзапрещено.

Управление,Инспекцияпредставилиотзывынаапелляционнуюжалобу.

Всудебномзаседании,проводимомсиспользованиемсистемывеб-конференции

информационнойсистемы«Картотекаарбитражныхдел»(онлайн-заседание),

представительналогоплательщикаподдержалдоводыитребования,изложенныев

апелляционнойжалобе.

ПредставителиУправления,Инспекцииоспаривалидоводыжалобы

пооснованиям,изложеннымвотзывахнаапелляционнуюжалобу,просилиоставить

решениебезизменения,апелляционнуюжалобу-безудовлетворения.

Рассмотревматериалыдела,апелляционнуюжалобу,отзывы,заслушав

представителейлиц,участвующихвделе,судапелляционнойинстанцииустановил

следующиеобстоятельства.

Наоснованиидоговорадаренияот03.07.2012всобственностьКозиноваА.С.

былиполученыотКозиноваС.В.(отца)земельныеучасткискадастровыминомерами

72:17:1105002:373,72:17:1105002:59,72:17:1105002:2,72:17:1105002:356,

72:17:1105002:3,72:17:1105002:361площадью237912кв.м.(или23,7912га),

расположенныевТюменскойобл.,Тюменскомр-н,с.Луговом.

Указанныеземельныеучасткиотносилиськкатегорииземли-землинаселенных

пунктов,имеливидразрешенногоиспользования-дляведенияличногоподсобного

хозяйства.

КозиновС.В.(отецналогоплательщика)являлсяиндивидуальным

предпринимателемсосновнымивидамидеятельности70.11«Подготовкакпродаже

собственногонедвижимогоимущества»и68.10«Покупкаипродажасобственного

недвижимогоимущества»впериодыс24.11.1999по31.12.2004,с13.03.2014

по07.05.2015,с19.07.2016по31.08.2016,с16.09.2016по01.02.2019.

КозиновА.С.(налогоплательщик)зарегистрированвкачествеиндивидуального

предпринимателяс14.01.2022понастоящеевремя(ранеезарегистрированс26.10.2020

по16.11.2021).Основнойвиддеятельности-38.20«Арендаиуправлениесобственным

илиарендованнымнедвижимымимуществом»,атакжедополнительныйвид

деятельности-68.10«Покупкаипродажасобственногонедвижимогоимущества»,

68.10.23«Покупкаипродажаземельныхучастков».

11.05.2023земельныеучасткибылиснятысучета,всвязисперераспределением

границиразделениемисходныхземельныхучастковнамножествоземельныхучастков

сменьшейплощадью,аименно:

-изземельногоучасткаскадастровымномером72:17:1105002:2образованы

следующиеземельныеучасткискадастровыминомерами:72:17:1105002:9678,

72:17:1105002:9679,72:17:1105002:9683,72:17:1105002:9695,72:17:1105002:9696,

72:17:1105002:9697,72:17:1105002:9699,72:17:1105002:9700,72:17:1105002:9702,

72:17:1105002:9703,72:17:1105002:9704,72:17:1105002:9706,72:17:1105002:9707,

72:17:1105002:9708,72:17:1105002:9710,72:17:1105002:9711,72:17:1105002:9712,

72:17:1105002:9713,72:17:1105002:9714,72:17:1105002:9725,72:17:1105002:9727;

-изземельногоучасткаскадастровымномером72:17:1105002:356образованы

следующиеземельныеучасткискадастровыминомерами:72:17:1105002:9654,

72:17:1105002:9665,72:17:1105002:9709,72:17:1105002:9655,72:17:1105002:9656,

72:17:1105002:9657,72:17:1105002:9660,72:17:1105002:9668,72:17:1105002:9669,

72:17:1105002:9670,72:17:1105002:9681,72:17:1105002:9682,72:17:1105002:9716,

72:17:1105002:9719,72:17:1105002:9721,72:17:1105002:9722,72:17:1105002:9723,

72:17:1105002:9726,72:17:1105002:9729,72:17:1105002:9733;

4А70-1538/2025

-изземельногоучасткаскадастровымномером72:17:1105002:373образованы

следующиеземельныеучасткискадастровыминомерами:72:17:1105002:9676,

72:17:1105002:9687,72:17:1105002:9698,72:17:1105002:9658,72:17:1105002:9659,

72:17:1105002:9660,72:17:1105002:9661,72:17:1105002:9662,72:17:1105002:9663,

72:17:1105002:9664,72:17:1105002:9666,72:17:1105002:9667,72:17:1105002:9668,

72:17:1105002:9671,72:17:1105002:9672,72:17:1105002:9673,72:17:1105002:9674,

72:17:1105002:9675,72:17:1105002:9677,72:17:1105002:9724,72:17:1105002:9734,

72:17:1105002:9735,72:17:1105002:9736,72:17:1105002:9737,72:17:1105002:9738,

72:17:1105002:9739,72:17:1105002:9740;

-изземельногоучасткаскадастровымномером72:17:1105002:59образованы

следующиеземельныеучасткискадастровыминомерами:72:17:1105002:9654,

72:17:1105002:9709,72:17:1105002:9720,72:17:1105002:9731,72:17:1105002:9741,

72:17:1105002:9655,72:17:1105002:9656,72:17:1105002:9657,72:17:1105002:9660,

72:17:1105002:9662,72:17:1105002:9668,72:17:1105002:9669,72:17:1105002:9670,

72:17:1105002:9674,72:17:1105002:9677,72:17:1105002:9681,72:17:1105002:9682,

72:17:1105002:9715,72:17:1105002:9716,72:17:1105002:9717,72:17:1105002:9718,

72:17:1105002:9722,72:17:1105002:9725,72:17:1105002:9726,72:17:1105002:9727,

72:17:1105002:9728,72:17:1105002:9729,72:17:1105002:9732;

-изземельногоучасткаскадастровымномером72:17:1105002:3образованы

следующиеземельныеучасткискадастровыминомерами:72:17:1105002:9682,

72:17:1105002:9684,72:17:1105002:9685,72:17:1105002:9686,72:17:1105002:9688,

72:17:1105002:9689,72:17:1105002:9690,72:17:1105002:9691,72:17:1105002:9692,

72:17:1105002:9693,72:17:1105002:9694,72:17:1105002:9699,72:17:1105002:9700,

72:17:1105002:9701,72:17:1105002:9702,72:17:1105002:9703,72:17:1105002:9704,

72:17:1105002:9707,72:17:1105002:9713,72:17:1105002:9725,72:17:1105002:9726,

72:17:1105002:9727;

-изземельногоучасткаскадастровымномером72:17:1105002:361образованы

следующиеземельныеучасткискадастровыминомерами:72:17:1105002:9709,

72:17:1105002:9720,72:17:1105002:9731,72:17:1105002:9741,72:17:1105002:9658,

72:17:1105002:9660,72:17:1105002:9661,72:17:1105002:9662,72:17:1105002:9668,

72:17:1105002:9673,72:17:1105002:9674,72:17:1105002:9677,72:17:1105002:9680,

72:17:1105002:9705,72:17:1105002:9714,72:17:1105002:9715,72:17:1105002:9716,

72:17:1105002:9717,72:17:1105002:9718,72:17:1105002:9727,72:17:1105002:9728,

72:17:1105002:9730,72:17:1105002:9734,72:17:1105002:9738.

НаоснованиипоступившихвИнспекциюсведенийотфилиала

ППК«Роскадастр»поТюменскойобластионаличиизарегистрированныхземельных

участков,налоговыморганомсформированоналоговоеуведомлениеот13.07.2024

№147967713,вкоторомисчисленасуммаземельногоналогаза2023годвразмере4819

275руб.

Всвязистем,чтовпоследствиивИнспекциюпоступилисведенияоснятии

срегистрационногоучетаследующихземельныхучастковскадастровыминомерами

72:17:1105002:373,72:17:1105002:2,72:17:1105002:356,72:17:1105002:59,произведен

перерасчетземельногоналогаза2023годисформированоновоеналоговоеуведомление

от23.09.2024№204561100,согласнокоторогосуммаисчисленногоземельногоналога

за2023годсоставила4700345руб.Срокуплатыопределеннепозднее02.12.2024.

Крометого,вотношенииземельныхучастковскадастровыминомерами

72:17:1105002:9662,72:17:1105002:9664,72:17:1105002:9670,72:17:1105002:9718,

72:17:1105002:9669,72:17:1105002:9715,72:17:1105002:9668,72:17:1105002:9714,

72:17:1105002:9727,72:17:1105002:9667,72:17:1105002:9713,72:17:1105002:9726,

72:17:1105002:9666,72:17:1105002:9712,72:17:1105002:9719свидомразрешенного

использования«улично-дорожнаясеть»налоговыморганомпроизведенперерасчет

5А70-1538/2025

земельногоналогаза2023годвсвязисналичиемльготыввидеосвобождения

отуплатыземельногоналогавсоответствиисположениямирешенияДумы

КулаковскогомуниципальногообразованияТюменскогорайонаот06.09.2019№241«О

земельномналоге».

Вуведомленииот23.09.2024№204561100отражено,чторасчетземельного

налогаза2023годпоземельнымучасткамскадастровыминомерами:

72:17:1105002:373;72:17:1105002:361;72:17:1105002:59;72:17:1105002:356;

72:17:1105002:2и72:17:1105002:3,атакжеповновьобразованнымземельнымучасткам

скадастровыминомерами:72:17:1105002:9654,72:17:1105002:9655,72:17:1105002:9656,

72:17:1105002:9657,72:17:1105002:9658,72:17:1105002:9659,72:17:1105002:9660,

72:17:1105002:9661,72:17:1105002:9665,72:17:1105002:9671;72:17:1105002:9672;

72:17:1105002:9673;72:17:1105002:9674;72:17:1105002:9675;72:17:1105002:9676;

72:17:1105002:9677;72:17:1105002:9687;72:17:1105002:9698;72:17:1105002:9709;

72:17:1105002:9716;72:17:1105002:9717;72:17:1105002:9720;72:17:1105002:9721;

72:17:1105002:9722;72:17:1105002:9723;72:17:1105002:9724;72:17:1105002:9730;

72:17:1105002:9731;72:17:1105002:9732;72:17:1105002:9733;72:17:1105002:9734;

72:17:1105002:9735;72:17:1105002:9736;72:17:1105002:9737;72:17:1105002:9738;

72:17:1105002:9739;72:17:1105002:9740и72:17:1105002:9741выполненсприменением

налоговойставки1,5%.

Полагая,чтоналоговаяставкав1,5%примененаналоговыморганом

необоснованно,налогоплательщикобратилсясжалобойвУправление.

РешениемУправленияот02.12.2024№0801КозиновуА.С.былоотказано

вудовлетворениижалобы.

НесогласиесрешениемУправленияот02.12.2024№0801иуведомлением

от23.09.2024№204561100,явилосьоснованиемдляобращенияКозиноваА.С.

варбитражныйсудссоответствующимзаявлением,уточненнымвпорядкестатьи49

АПКРФ.

13.05.2025АрбитражныйсудТюменскойобластипринялобжалуемое

вапелляционномпорядкерешение.

Провериввпорядкестатей266,268АПКРФзаконностьиобоснованность

решениясудапервойинстанции,судапелляционнойинстанцииненаходитоснований

дляегоотменыилиизменения.

Всоответствииспунктом1статьи387НалоговогокодексаРоссийской

Федерации(далее–НКРФ,здесьидалеевредакцииКодекса,действовавшей

вспорныйпериод)земельныйналогустанавливаетсяКодексоминормативными

правовымиактамипредставительныхоргановмуниципальныхобразований,вводится

вдействиеипрекращаетдействоватьвсоответствиисКодексоминормативными

правовымиактамипредставительныхоргановмуниципальныхобразований

иобязателенкуплатенатерриторияхэтихмуниципальныхобразований.

Налогоплательщикаминалогапризнаютсяорганизацииифизическиелица,

обладающиеземельнымиучастками,признаваемымиобъектомналогообложения

всоответствиисостатьей389настоящегоКодекса,направесобственности,праве

постоянного(бессрочного)пользованияилиправепожизненногонаследуемого

владения,еслииноенеустановленонастоящимпунктом(пункт1статьи388НКРФ).

Согласнопункту1статьи389НКРФобъектомналогообложенияпризнаются

земельныеучастки,расположенныевпределахмуниципальногообразования(городов

федеральногозначенияМосквы,Санкт-ПетербургаиСевастополя,федеральной

территории«Сириус»),натерриториикотороговведенналог.

Налоговымпериодомпризнаетсякалендарныйгод(пункт1статьи393НКРФ).

Вподпункте1пункта1статьи394НКРФуказано,чтоналоговыеставки

устанавливаютсянормативнымиправовымиактамипредставительныхорганов

6А70-1538/2025

муниципальныхобразованийинемогутпревышать0,3процентавотношении

земельныхучастков,занятыхжилищнымфондоми(или)объектамиинженерной

инфраструктурыжилищно-коммунальногокомплекса(заисключениемчасти

земельногоучастка,приходящейсянаобъектнедвижимогоимущества,неотносящийся

кжилищномуфондуи(или)кобъектаминженернойинфраструктурыжилищно-

коммунальногокомплекса)илиприобретенных(предоставленных)дляжилищного

строительства(заисключениемземельныхучастков,приобретенных(предоставленных)

дляиндивидуальногожилищногостроительства,используемыхвпредпринимательской

деятельности).

Вподпункте2пункта1статьи394НКРФуказано,чтоналоговыеставки

устанавливаютсянормативнымиправовымиактамипредставительныхорганов

муниципальныхобразованийинемогутпревышать1,5процентавотношениипрочих

земельныхучастков.

Так,решениемДумыКулаковскогомуниципальногообразованияот06.09.2019

№241«Оземельномналоге»вотношенииземельныхучастков,расположенных

натерриторииКулаковскогомуниципальногообразованияустановленыставки

земельногоналогааналогичныепункту1статьи394НКРФ.

Статья396НКРФпредусматривает,чтосумманалогаисчисляетсяпоистечении

налоговогопериодакаксоответствующаяналоговойставкепроцентнаядоляналоговой

базысучетомособенностей,установленныхнастоящейстатьей.

Всилуабзацачетвертогопункта2статьи396НКРФсумманалога,подлежащая

уплатеналогоплательщиками-физическимилицами,исчисляетсяналоговыми

органами.

Изматериаловнастоящегоделаследуетибыловышеуказано,чтоналоговый

органприрасчетеземельногоналогаза2023годприменилналоговуюставкувразмере

1,5%,предусмотренную«дляпрочихземельныхучастков»,поземельнымучасткам

скадастровыминомерами:72:17:1105002:373;72:17:1105002:361;72:17:1105002:59;

72:17:1105002:356;72:17:1105002:2и72:17:1105002:3,атакжеповновьобразованным

земельнымучасткамскадастровыминомерами:72:17:1105002:9654,

72:17:1105002:9655,72:17:1105002:9656,72:17:1105002:9657,72:17:1105002:9658,

72:17:1105002:9659,72:17:1105002:9660,72:17:1105002:9661,72:17:1105002:9665,

72:17:1105002:9671;72:17:1105002:9672;72:17:1105002:9673;72:17:1105002:9674;

72:17:1105002:9675;72:17:1105002:9676;72:17:1105002:9677;72:17:1105002:9687;

72:17:1105002:9698;72:17:1105002:9709;72:17:1105002:9716;72:17:1105002:9717;

72:17:1105002:9720;72:17:1105002:9721;72:17:1105002:9722;72:17:1105002:9723;

72:17:1105002:9724;72:17:1105002:9730;72:17:1105002:9731;72:17:1105002:9732;

72:17:1105002:9733;72:17:1105002:9734;72:17:1105002:9735;72:17:1105002:9736;

72:17:1105002:9737;72:17:1105002:9738;72:17:1105002:9739;72:17:1105002:9740

и72:17:1105002:9741.

Сосвоейстороны,налогоплательщикнесогласенсприменениемналоговой

ставкив1,5%,полагаетвернымприменениеставкив0,3%,ссылаясьнато,что

заявительпредоставилналоговомуоргануисудуряддоказательств,которыеуказывают

нато,чтоспорныеземельныеучасткииспользовалисьимнепосредственновличных

семейныхцелях.Спорныеземельныеучасткинереализовывались,былиогорожены

металлическимзаборомишлагбаумомдляличногопользования,надвухучастках

начатостроительстволичныхжилыхдомов.Земельныеучасткинаходились

всобственностизаявителяс03.06.2012,тоестьвпериодкогдаКозиновА.С.небыл

встатусеиндивидуальногопредпринимателяинапротяжении10летнепредпринимал

действийнаправленныхнаизвлечениеприбыли,планировал(проектировал)

строительствожилыхдомовдлясебяиотца,занималсяозеленением

(благоустройством)земельныхучастков.Межеваниеземельныхучастковбылосвязано

7А70-1538/2025

сградостроительныминормами(максимальнаяплощадьдляведенияличного

подсобногохозяйстваучастковпредусмотренанеболее4000кв.м.).

Оцениваяматериалыделавпорядкестатьи71АПКРФ,судапелляционной

инстанциинеусматриваетоснованийдляпризнаниядоводовналогоплательщика

обоснованными,исходяизколичестваземельныхучастков,атакжедействийзаявителя,

предпринимаемыхвихотношении.

Судапелляционнойинстанцииучитываетзначительнуюплощадьземельных

участков,полученныхКозиновымА.С.врезультатезаключениядоговорадарения

в2012,заключенномусегоотцомКозиновымС.В.(237912кв.м.или23,7912га).

Поданнымналоговогоорганав2023и2024годунаимяКозиноваА.С.было

зарегистрировано96земельныхучастков.

Утверждениеналогоплательщикаотом,чтоспорныеземельныеучастки

использовалисьимнепосредственновличныхсемейныхцелях,вопрекипозиции

заявителя,материаламиделанеподтверждается.

Представленноевматериалыделауведомлениеот24.06.2024№72-516-1574-

2024(том1л.д.85)иуведомлениеот25.06.2024№72-516-1595-2024(том1л.д.86)

Департаментаимущественныхотношенийиградостроительстваосоответствии

указанныхвуведомленияхопланируемыхкстроительствуобъектовот14.06.2024,

15.06.2024,позициюзаявителянеподтверждают,посколькудатированы2024годом,

ане2023годом,касаютсятолько2земельныхучастков(скадастровыминомерами

72:17:1105002:9687;72:17:1105002:9698).

Каких-либодоказательствтого,чтонаданныхземельныхучасткахбылоначато

фактическоестроительствообъектов,вматериалыделанепредставлено.

Представленныйвматериалыделадоговорот07.03.2016№07-01наразработку

проектнойдокументации(том1л.д.118-120),договорот08.11.2016№08-11

наразработкупроектнойдокументации(том1л.д.121),атакжеприложенныекним

актывыполненныхработ(том1л.д.124,оборотнаясторонал.д.120),доводов

заявителянеподтверждают,посколькувдоговорахуказанонаразработкурабочих

проектоввотношенииземельногоучасткаскадастровымномером72:17:1105002:373

(изземельногоучасткаскадастровымномером72:17:1105002:373образованы

земельныеучасткискадастровыминомерами:72:17:1105002:9676,72:17:1105002:9687,

72:17:1105002:9698,72:17:1105002:9658,72:17:1105002:9659,72:17:1105002:9660,

72:17:1105002:9661,72:17:1105002:9662,72:17:1105002:9663,72:17:1105002:9664,

72:17:1105002:9666,72:17:1105002:9667,72:17:1105002:9668,72:17:1105002:9671,

72:17:1105002:9672,72:17:1105002:9673,72:17:1105002:9674,72:17:1105002:9675,

72:17:1105002:9677,72:17:1105002:9724,72:17:1105002:9734,72:17:1105002:9735,

72:17:1105002:9736,72:17:1105002:9737,72:17:1105002:9738,72:17:1105002:9739,

72:17:1105002:9740).

Вотношениииныхземельныхучастковкакой-либоинформациизаявителем

непредставлено.Информацииоведениистроительствапосостояниюна2023год

(оспариваемыйпериод)заявителемнепредставлено.

Приэтомналогоплательщикомпредставленытолькотитульныелисты(том1л.

д.129,135)проектнойдокументации,вполномобъемедокументациянепредставлена.

Доказательствтого,чтос2016годатаковаябыларазработана,вматериалахдела

отсутствуют.

Изпояснительнойзапискиот15.01.2025№2ООО«АльянГеоКад»(том1л.д.

141)следует,чтовграницахземельныхучастковскадастровыминомерами

72:17:1105002:9671;72:17:1105002:9672,72:17:1105002:9724,72:17:1105002:9698,

72:17:1105002:9674,72:17:1105002:9718,72:17:1105002:9716,72:17:1105002:9854,

72:17:1105002:9723,72:17:1105002:9721,72:17:1105002:9715,72:17:1105002:9733

8А70-1538/2025

произведенатопографическаясъемкадорог,ограждений,шлагбаума,КПП,подготовка

планасистемыкоординат,запрошеныактуальныесведенийЕГРН,ит.д.

Междутем,самопосебеустройствошлагбаумовиКПП,производство

топографическойсъемкиипланов,несвидетельствуетотом,чтоданныедействия

совершаютсявцеляхиспользованияземельныхучастковвличныхцелях,анесцелью

дробленияучастковнаболеемелкиеиихдальнейшейреализации

впредпринимательскихцелях.

Напротив,разделучастковсвыделениемулично-дорожнойсетимеждуними

свидетельствуетотом,чтоданныеучасткипредназначеныдляиспользованияразными

собственниками.

Подпунктом«а»пункта75статьи2Федеральногозаконаот29.09.2019№325-ФЗ

«ОвнесенииизмененийвчастипервуюивторуюНалоговогокодексаРоссийской

Федерации»(далее–Закон№325-ФЗ)изсферыдействияабзацатретьегоподпункта1

пункта1статьи394НКРФс01.01.2020исключеныземельныеучастки,приобретенные

(предоставленные)дляиндивидуальногожилищногостроительства,используемые

впредпринимательскойдеятельности.

Соответственно,возведениеиндивидуальногожилищногостроительства,

предполагаемогокдальнейшейреализацииврамкахпредпринимательской

деятельности,такженепредусматриваетпримененияпониженнойналоговойставки

поземельногоналогу.

Поданнымналоговогооргана,КозиновымА.С.былореализовано9земельных

участковв2023годуи56земельныхучастковв2024году(частьизнихперешла

всобственностьотцу-КозиновуС.В.).

Утверждаяотом,чтоземельныеучасткииспользовалисьвличныхцелях,

налогоплательщикобстоятельствреализацииучастковнераскрывает.

Фактическиеобстоятельстванастоящегоделасвидетельствуютотом,что

наличиебольшогоколичествавсобственностиземельныхучастковнепосредственно

связаноспредпринимательскойдеятельностью,ачастичнаяреализацияспорных

объектовосуществляласьзаявителемвцелях,направленныхнаполучениеприбыли.

Оцениваядоказательстваведенияпредпринимательскойдеятельности

пореализацииспорныхземельныхучастковотносительноковсемучасткамвцелом,

налоговыйорганправомерноисходилизтого,чтоземельныеучасткиранеебыли

единымиземельнымиучастками,принудительноразделенныепредпринимателем

именновцеляхпродажи.

Разделениеспорныхземельныхучастков,принадлежащихзаявителю,

намножествонебольшихземельныхучастковиреализация(частичнаяреализация)

полученныхврезультатеразделенияземельныхучастков,свидетельствуют

обиспользованииспорныхземельныхучастковневцеляхудовлетворенияличных

потребностей,аисключительновпредпринимательскойдеятельности,направленнойна

систематическоеизвлечениеприбыли(получениедоходаотпродажи)всоответствиис

видамидеятельности.

Указанныевыводысогласуютсясправовойпозицией,изложенной

вопределенияхВерховногоСудаРФот15.01.2018№305-КГ17-20424,от18.05.2015

№305-КГ14-9101,вкоторойВерховнымСудомРФсформулированапозиция

онеправомерностипримененияиндивидуальнымпредпринимателем,целью

экономическийдеятельностикоторогоявляетсяизвлечениеприбыли,пониженной

ставкиземельногоналога0,3процентавотношенииземельныхучастков

сельскохозяйственногоназначениясразрешеннымвидомиспользования«длядачного

хозяйства»или«длядачногостроительства».

Посмыслузаконодательстваоналогахисборахпониженныеставкиземельного

налога,предусмотренныепунктом1статьи394НКРФ,устанавливаютсядля

9А70-1538/2025

физическихлиц,непосредственноиспользующихземливцеляхудовлетворения

личныхпотребностей(определениеВерховногоСудаРоссийскойФедерации

от12.01.2021№309-ЭС20-21343поделу№А60-61487/2019).

Пунктом2статьи2Федеральногозаконаот07.07.2003№112-ФЗ«Оличном

подсобномхозяйстве»предусмотрено,чтоличноеподсобноехозяйствоведется

гражданиномилигражданиномисовместнопроживающимисними(или)совместно

осуществляющимиснимведениеличногоподсобногохозяйствачленамиегосемьив

целяхудовлетворенияличныхпотребностейназемельномучастке,предоставленноми

(или)приобретенномдляведенияличногоподсобногохозяйства.

ИзправовойпозицииКонституционногоСудаРоссийскойФедерации,

выраженнойвОпределенииот08.11.2018№2725-0,следует,чтоприоценке

возможностипримененияпониженнойставкиземельногоналогавотношении

земельныхучастков,приобретенных(предоставленных)дляличногоподсобного

хозяйства,садоводства,огородничестваилиживотноводства,атакжедачного

хозяйства,неможетнеучитыватьсяцелевоеназначениеданногоучасткаиправовой

статусегособственника.

Онеобходимостиучитыватьнетолькокатегориюземельивидразрешенного

использования,ноицелевойхарактериспользованиятакихземель,указано

вКассационномопределенииВторогокассационногосудаобщейюрисдикции

от18.01.2024№88а-35813/2023поделу№2а-718/2022,определенииВысшего

АрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот19.02.2014№ВАС-1310/14.

СогласноправовойпозицииВерховногоСудаРоссийскойФедерации,

изложеннойвОпределенииот06.03.2015№306-КГ14-8182,пониженнаяставка

земельногоналогаявляетсяпосвоейсутиналоговойльготой,наличиеоснований

дляприменениякоторойдолженподтвердитьсамналогоплательщик.

Подтверждениефактаиспользованияуказанныхспорныхземельныхучастков

вцеляхудовлетворенияличныхпотребностей,веденияличногоподсобногохозяйства

налогоплательщикомнепредставлено,материалыделанесодержат.

Обстоятельстватого,чтоземельныеучасткибылиприобретеныдомомента

приобретениязаявителемстатусаиндивидуальногопредпринимателя(статус

предпринимателяс2022года),самипосебенеявляютсябезусловнымоснованием

дляпримененияпониженнойставки.

Лицо,претендующеенауплатуземельногоналогапопониженнойставке,

обязанопредоставитьдостоверныеиобъективныедоказательства,однозначно

подтверждающие,чтоспорныеземельныеучасткииспользуютсяимисключительно

вуказанныхзакономцелях,аименно,дляличногоподсобногохозяйства,

ноневпредпринимательскойдеятельности.Самопосебеуказание

вправоустанавливающихдокументахразрешенноговидаиспользованияземельного

участка-дляведенияличногоподсобногохозяйства,недостаточнодляобоснования

правомерностипримененияпониженнойставкиземельногоналога.

ДоводЗаявителяотом,чтоназемельномучасткескадастровымномером

72:17:1105002:9730размещенаопора(столб)линиивоздушнойэлектропередачи,тоесть

земельныйучасток,занятобъектоминженернойинфраструктурыжилищно-

коммунальногокомплекса,являетсянеобоснованным.

Указанныйземельныйучастокобразованпосредствомперераспределения

границобразующегоземельногоучасткаскадастровымномером72:17:1105002:9658,

расположенныйпоадресу:Тюменскаяобл.,Тюменскийр-н,с.Луговое,категорияземли

-землинаселенныхпунктов,видразрешенногоиспользования-дляведенияличного

подсобногохозяйства(приусадебныйземельныйучасток),площадью3671кв.м.

СогласновыпискеизЕГРН,представленнойКозиновымА.С.(строка

«Кадастровыеномерарасположенныхвпределахземельногоучасткаобъектов

10А70-1538/2025

недвижимости»),сведенияобобъектеинженернойинфраструктуры,расположенномна

земельномучасткескадастровымномером72:17:1105002:9658,отсутствуют.

Поинформации,содержащейсянасервисеКадастроваякарта«Публичная

кадастроваякарта»вприложении«Справочнаяинформацияпообъектамнедвижимости

онлайн»,объектинженернойинфраструктуры(столбэлектропередачи)расположенна

территорииземельногоучасткаскадастровымномером72:17:1105002:31сплощадью

5.5кв.м.Обозначенныйземельныйучастокявляетсяобособленнымивходитвобщее

землепользование;правообладатель,посведениямУправленияРосреестра,отсутствует.

ВотношенииуказанногоучастказемельныйналогКозиновуА.С.неначислялся.

Доводыподателяжалобыотом,чтовотношенииземельныхучастковс

кадастровыминомерами72:17:1105002:9671,72:17:1105002:9672,72:17:1105002:9724,

72:17:1105002:9698,72:17:1105002:9673,72:17:1105002:9674,72:17:1105002:9718,

72:17:1105002:9730должнабытьпримененаставка0,3%,посколькунаних

располагаютсяобъектыинженернойинфраструктуры,отклоняютсясудом

апелляционнойинстанции,всилутого,чтовыпискамиизЕГРНвотношенииданных

земельныхучастковнахождениеобъектовинженернойинфраструктуры

неподтверждается.

Обстоятельстватого,чтовписьмеот23.01.2025АО«РоссетиТюмень»указало

нато,чтовышеуказанныеземельныеучасткичастичнорасположенывграницах

охраннойзонылинииэлектропередачи,неповлеклоизменениевидаразрешенного

использованияучастков.

Сучетомвышеизложенного,судапелляционнойинстанциинеусматривает

основанийдлявыводаонеправомерностиприменениявнастоящемслучаеналоговой

ставкивразмере0,3%.

Доводыапелляционнойжалобынеопровергаютвыводовсудапервойинстанции,

положенныхвосновупринятогорешения,инемогутслужитьоснованиемдляотмены

илиизмененияобжалуемогосудебногоакта.

Нормыматериальногоправапримененысудомпервойинстанцииправильно.

Нарушенийнормпроцессуальногоправа,являющихсявсилучасти4статьи270АПК

РФвлюбомслучаеоснованиямидляотменысудебногоакта,судомапелляционной

инстанциинеустановлено.

Следовательно,основанийдляотменыобжалуемогорешенияарбитражногосуда

иудовлетворенияапелляционнойжалобынеимеется.

Судебныерасходыпоапелляционнойжалобевпорядкестатьи110АПКРФ

подлежатотнесениюнаееподателя.

Наоснованииизложенногоируководствуясьпунктом1статьи269,статьей271

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации,Восьмойарбитражный

апелляционныйсуд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционнуюжалобуиндивидуальногопредпринимателяКозиноваАлександра

Сергеевичаоставитьбезудовлетворения,решениеАрбитражногосудаТюменской

областиподелу№А70-1538/2025–безизменения.

Постановлениевступаетвзаконнуюсилусодняегопринятия,можетбыть

обжалованопутемподачикассационнойжалобывАрбитражныйсудЗападно-

Cибирскогоокругавтечениедвухмесяцевсодняизготовленияпостановления

вполномобъеме.

Настоящийсудебныйактвыполненвформеэлектронногодокументаиподписан

усиленнойквалифицированнойэлектроннойподписьюсудьи,направляетсялицам,

участвующимвделе,согласностатье177Арбитражногопроцессуальногокодекса

11А70-1538/2025

РоссийскойФедерациипосредствомегоразмещениянаофициальномсайте

арбитражногосудавинформационно-телекоммуникационнойсети«Интернет»в

режимеограниченногодоступанепозднееследующегодняпоследняегопринятия.

Информацияодвиженииделаможетбытьполученапутемиспользования

сервиса«Картотекаарбитражныхдел»http://kad.arbitr.ruвинформационно-

телекоммуникационнойсети«Интернет».

ПредседательствующийН.А.Шиндлер

СудьиН.Е.Иванова

А.Н.Лотов

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата20.01.20252:36:04

КомувыданаШиндлерНатальяАдольфовна

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата26.03.20252:22:33

КомувыданаЛотовАлексейНиколаевич

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата31.01.20250:26:46

КомувыданаИвановаНатальяЕвгеньевна