Арбитражный суд Архангельской области

1810/2025-24090(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

06 марта 2025 года г. Архангельск Дело № А05-1450/2025

Резолютивная часть решения объявлена 06 марта 2025 года

Полный текст решения изготовлен 06 марта 2025 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кожевниковой О.В.,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Территориального органа

Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения по Архангельской области и

Ненецкому автономному округу (ОГРН 1062901029290; ИНН 2901145414; адрес: 163000,

г.Архангельск, пл.В.И.Ленина, д.4, офис 1801)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому

автономному округу (ОГРН 1042900900020; ИНН 2901130440; адрес: 163000,

г.Архангельск, ул.Свободы, д.33)

об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налогов и сборов в размере

9525руб.60коп.,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – Валиотти Ю.А. (доверенность от 05.03.2025), Фирсова Е.И. (доверенность от

05.03.2025)

ответчика – не явился

установил: Территориальный орган Росздравнадзора по Архангельской области и

Ненецкому автономному округу (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд

Архангельской области с заявлением к УФНС России по Архангельской области и

Ненецкому автономному округу (далее – ответчик, Управление) об обязании возвратить

излишне уплаченную сумму налогов и сборов в размере 9525руб.60коп., о списании

9525руб.60коп. налогов и сборов с лицевого счета заявителя.

Стороны извещены судом о времени и месте проведения предварительного

судебного заседания и о времени и месте судебного разбирательства.

Заявителем представлено дополнение от 18.02.2025, уточнил требование – просит

обязать Управление вернуть излишне уплаченную сумму налогов и сборов в размере

9525руб.60коп.

Ответчик представил отзыв и документы в обоснование своих доводов.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленное требование с

учётом уточнения.

Уточнение заявленного требования принято судом согласно ст.49 АПК РФ.

2 А05-1450/2025

Согласно ч.4 ст.137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

если в предварительном судебном заседании присутствуют лица, участвующие в деле, либо

лица, участвующие в деле, отсутствуют в предварительном судебном заседании, но они

извещены о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного

процессуального действия и ими не были заявлены возражения относительно рассмотрения

дела в их отсутствие, суд вправе завершить предварительное судебное заседание и открыть

судебное заседание в первой инстанции, за исключением случая, если в соответствии с

настоящим Кодексом требуется коллегиальное рассмотрение данного дела.

На основании ч.4 ст.137 АПК РФ, учитывая, что ответчик извещен судом о времени

и месте проведения предварительного судебного заседания и не представил возражений

относительно рассмотрения дела в его отсутствие, суд завершил предварительное судебное

заседание, перешёл к судебному разбирательству и рассмотрел дело по существу.

В соответствии с ч.3 ст.156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие ответчика.

Заслушав представителей заявителя, исследовав материалы дела, арбитражный суд

установил:

Заявитель поясняет, что 05.02.2017 была ошибочно переведена сумма в размере

8898,15 руб. - пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на

случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Письмом № 05-36/896 от 13.06.2017 заявитель просил Инспекцию Федеральной

налоговой службы по г.Архангельску перенести ошибочно перечисленную сумму 8898,15

руб. на новый КБК. Данное письмо осталось без исполнения.

С 01.07.2020 полномочия по ведению бухгалтерского учета заявителя переданы

Управлению Федерального казначейства по Архангельской области и Ненецкому

автономному округу, выявлена дебиторская задолженность по страховым взносам на

обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи

с материнством в сумме 8898,15 руб. по состоянию на 01.10.2021.

В ИФНС по г.Архангельску было направлено письмо от 12.10.2021 № 05-33/1081 о

возврате переплаты.

Заявителю было направлено сообщение от 25.10.2021 о принятом решении об отказе

в возврате суммы 8898,15 руб. в связи с тем, что заявление перенаправлено для исполнения

в Пенсионный фонд по Архангельской области согласно ст.21 Федерального закона № 250-

ФЗ.

Также числится переплата по налогу на имущество в сумме 328,54 руб., страховым

взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд в

сумме 251 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 0,12

руб., пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального

страхования, в сумме 20,30 руб., пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 27,24 руб., пеням по

налогу на имущество в сумме 0,22 руб.

Общая сумма переплаты по всем налогам свыше трёх лет составляет 9525,60 руб.

По возврату налога на имущество заявителем направлены письма от 30.06.2021 №

05-33/670 и от 18.11.2021 № 05-33/1227. От ИФНС России по г.Архангельску получено

сообщение от 02.12.2021 о принятом решении от 02.12.2021 № 22239 об отказе в возврате,

т.к. нарушен срок подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы (заявление

представлено по истечении 3-х лет со дня уплаты).

Заявитель обратился в Управление с письмом от 23.12.2024 № 05-29/2635 о

включении переплаты в сумме 9226,91 руб., образовавшейся до 01.01.2020, в состав

единого налогового счета (ЕНС).

В ответе от 14.01.2025 № 34-05/00726@ ответчик сообщил, что переплата,

образовавшаяся по сроку уплаты до 01.01.2020, не отражена в сальдо ЕНС по состоянию на

01.01.2023.

3 А05-1450/2025

В дополнении от 18.02.2025 к заявлению Территориальный орган Росздравнадзора по

Архангельской области и Ненецкому автономному округу считает, что срок исковой

давности по налогу на имущество должен исчисляться с 01.05.2019 в связи с тем, что

последняя декларация по налогу на имущество с начислением налога предоставлена

19.01.2019, а последний срок сдачи декларации на имущество за 2018г. - 30.04.2019.

Переплата по налогу на имущество в сумме 328,54 руб. образовалась по состоянию на

01.05.2019.

Суд пришёл к выводу, что заявленное требование является необоснованным и не

подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции

2022 года) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих

платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам,

сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым

взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в

порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ (в редакции 2022 года) заявление о

зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение

трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством

Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной

процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по

вопросам налогообложения.

Согласно ч.1 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении

изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее –

Закон № 263-ФЗ) сальдо единого налогового счета организации или физического лица

(далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023

года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном

установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании

имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся

налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми

агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении

уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов,

страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской

Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей,

государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ,

иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом

Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в

качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального

предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по

уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты

которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых

взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные

денежные средства).

В соответствии с п.2 ч.3 ст.4 Закона № 263-ФЗ в целях пункта 2 части 1 настоящей

статьи излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне

уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов,

страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской

Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Учитывая, что в действующем законодательстве о налогах и сборах сумма излишне

уплаченного налога, образованная за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78

4 А05-1450/2025

НК РФ (три года), не подлежит возврату (зачету), при формировании сальдо единого

налогового счета из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты

исключаются. Тем самым сумма переплаты, возникшая более чем за три года, на едином

налоговом счете учитываться не будет, зачет таких сумм не производится (Письмо ФНС

России от 28.12.2022 № СД-3-8/15024@).

Согласно п.1 ст.79 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, плательщик сбора,

плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой

денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета,

путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном

настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное

сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика

страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании: заявления о

распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное

сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем

возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по

установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в

электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по

телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет

налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229

настоящего Кодекса.

Срок для обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о зачете или

возврате суммы излишне уплаченного налога следует исчислять со дня уплаты суммы

налога в бюджет. Иного законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Вместе с тем пропуск срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, не

ограничивает право налогоплательщика на взыскание сумм переплаты в судебном порядке.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации,

сформулированной в Определении от 21.06.2001 № 173-О, норма пункта 8 статьи 78

Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая возможность подачи

налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение

трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня

уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к

судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует

гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из

бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного

судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой

давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности,

установленные п.1 ст.200 ГК РФ, со дня когда лицо узнало или должно было узнать о

нарушении своего права.

В п.79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах,

возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса

Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком

срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней,

штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены

продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в

налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд

налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или

должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат

указанных сумм.

5 А05-1450/2025

По смыслу определений Верховного суда РФ от 07.10.2016 № 305-КГ16-12552, от

11.10.2017 № 305-КГ17-6968 при обращении в суд с требованием об обязании налогового

органа вернуть суммы излишне уплаченного налога действуют общие правила исчисления

срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о

нарушении своего права, при этом налогоплательщик должен узнать о возникновении

переплаты по налогу с даты представления налоговой декларации, поскольку в момент

составления и представления отчетности плательщик имел возможность определить размер

своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами.

При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики)

трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной

декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего

Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения

времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате

налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для

дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой возникла переплата

налога; наличие у налогоплательщика возможности для правильного исчисления налога по

данным первоначальной налоговой декларации; изменение действующего

законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие

обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для

признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих причин в силу положений статьи 65 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика. При

таких обстоятельствах, налогоплательщик должен доказать, когда он узнал о факте

излишней уплаты налога, доказать отсутствие объективной возможности правильной

уплаты налога и своевременного выявления его переплаты.

Таким образом, моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок,

установленный статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации для обращения в

суд за защитой нарушенного права, является дата, когда плательщику взносов стало

известно об излишней уплате налога.

Материалами дела подтверждается и заявителем не отрицается, что им пропущен

срок для возврата спорной суммы переплаты, т.к. о переплате он знал с 2019 года.

Заявление поступило в арбитражный суд 11.02.2025.

Представленные заявителем документы не могут свидетельствовать о соблюдении

срока обращения за возвратом излишне уплаченных сумм.

Заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии

объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченной суммы в

установленный срок.

С учётом изложенного, заявитель пропустил как 3-летний срок с момента уплаты

для возврата переплаты, так и срок исковой давности для её возврата в судебном порядке.

Заявитель мог и должен был знать о наличии у него переплаты не позднее 3 лет с

момента её образования.

В п.12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43 «О

некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской

Федерации об исковой давности» разъяснено, что в соответствии со статьей 205 ГК РФ в

исключительных случаях суд может признать уважительной причину пропуска срока

исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца - физического лица,

если последним заявлено такое ходатайство и им представлены необходимые

доказательства. По смыслу указанной нормы, а также пункта 3 статьи 23 ГК РФ, срок

исковой давности, пропущенный юридическим лицом, а также гражданином -

индивидуальным предпринимателем по требованиям, связанным с осуществлением им

6 А05-1450/2025

предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин

его пропуска.

На основании изложенного, в удовлетворении заявленного требования суд

отказывает.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167 – 170, 176 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Отказать Территориальному органу Федеральной службы по надзору в сфере

здравоохранения по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в

удовлетворении заявления об обязании Управления Федеральной налоговой службы по

Архангельской области и Ненецкому автономному округу вернуть излишне уплаченную

сумму налогов и сборов в размере 9525руб.60коп.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный

апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд

Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья А.А. Дмитревская

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 16.05.2024 8:41:26

Кому выдана Дмитревская Анна Андреевна