10 арбитражный апелляционный суд

46_19348934

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г.Москва

15 апреля 2026 года Дело №А41-15656/2025

Резолютивная часть решения объявлена 01 апреля 2026 года

Полный текст решения изготовлен 15 апреля 2026 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Захаровой

Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Андреевой

С.А.,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ООО «СтройСпецТехника» (ИНН 5038117261, ОГРН 1155038007112)

к Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области (ИНН

5038019680, ОГРН 1045018700385)

о признании незаконным решения № 9 от 17.07.2023 о взыскании

задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах

налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов,

налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных

денежных средств,

при участии в судебном заседании: от заявителя – Ключникова А.А., по

доверенности б/н от 07.08.2025;

от заинтересованного лица – Попандопуло Г.М., по доверенности № 03-

18/00021 от 16.01.2026 г., Голубцовой А.Е., по доверенности № 03-21/01058

от 27.11.2025 г.;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СтройСпецТехника»

(далее – ООО «СтройСпецТехника», Общество, налогоплательщик)

обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по

2 46_19348934

Московской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 3 по

Московской области, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным

решения № 9 от 17.07.2023 о взыскании задолженности за счет денежных

средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика

сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного

лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования

поддержал.

Представители заинтересованного лица - в судебном заседании не

признали заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на

заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон,

арбитражный суд установил.

Инспекцией в отношении ООО «СтройСпецТехника» проведена

выездная налоговая проверка и вынесено решение от 22.09.2022 № 6053 о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

согласно которому Обществу предложено уплатить недоимку по НДС и

налогу на прибыль организаций в общей сумме 24.084.780 руб. и

соответствующие указанной недоимке пени в общей сумме 15.126.866 руб.

09 коп., а также штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 195.366 руб.

84 коп. Сумма налоговых претензий по результатам налоговой проверки

составила 39.407.012 руб. 93 коп.

По итогам апелляционного обжалования решение налогового органа

отменено решением Управления ФНС России по Московской области от

09.01.2023 г. № 07-12/000061 в части доначисления НДС в сумме 1.534.077

руб. 77 коп., соответствующих пеней в сумме 980.925 руб. 07 коп., а также

штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 97.683 руб.42 коп. Сумма

удовлетворенных требований вышестоящим налоговым органом составила

2.612.686 руб. 26 коп.

Решение от 22.09.2022 г. № 6053, с учетом решения Управления ФНС

России по Московской области от 09.01.2023 г. № 07-12/000061, вступило в

законную силу и не было исполнено Обществом, по данным

информационного ресурса на ЕНС Общества сформировалось отрицательное

сальдо, которое, является согласно статьям 69, 70 НК РФ основанием для

направления в адрес налогоплательщика требования об уплате

задолженности в течение трех месяцев.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской

Федерации от 29.03.2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию

задолженности по уплате налогов, сборов страховых взносов, пеней,

процентов, установленных НК РФ, в 2023 году» предельные сроки

направления требований об уплате задолженности и принятия решений о

взыскании задолженности увеличиваются на шесть месяцев.

Инспекцией в адрес Общества направлено Требование об уплате № 446

на сумму отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 27.04.2023 г. в

размере 41.044.700 руб. 48 коп.

3 46_19348934

Ввиду того, что в срок до 05.06.2023 г. Обществом не исполнено

Требование об уплате от 27.04.2023 № 446, Инспекцией на основании статьи

46 НК РФ принято решение от 17.07.2023 № 9 о взыскании задолженности за

счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах

налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов,

налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных

денежных средств, на актуальную сумму отрицательного сальдо ЕНС в

размере 43.294.494 руб. 53 коп. В ПАО «Сбербанк России» направлено

поручение от 17.07.2023 г. № 9 на списание и перечисление суммы

задолженности в указанном размере, предварительно размещенное в

соответствующем реестре о взыскании задолженности.

ООО «СтройСпецТехника» не согласилось с вынесенным решением №

6053 от 22.09.2022 г. по делу № А41-24637/23, обжаловано в Арбитражный

суд Московской области.

Решением Арбитражного суда Московской области от 04.07.2024 по

делу № А41-24637/23 заявление ООО «СтройСпецТехника» удовлетворено

частично, а именно: решение Межрайонной ИФНС России № 3 по

Московской области о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения от 22.09.2022 № 6053 признано

недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций в

сумме 5.021.965 руб. 30 коп., а также соответствующей суммы пени.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от

16.10.2024 (резолютивная часть объявлена 02.10.2024) №№ 10АП-

16856/2024, 10АП-16857/2024, решение Арбитражного суда Московской

области от 04.07.2024 по делу № А41-24637/23 оставлено без изменения,

апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 05.03.2025

решение Арбитражного суда Московской области от 04.07.2024 и

постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2024 по

делу № А41-24637/23 отменены в части доначисления налога на прибыль

организаций в сумме 5.021.965 руб. 30 коп., а также соответствующей суммы

пени, дело в данной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный

суд Московской области, в остальной части судебные акты оставлены без

изменения, а кассационные жалобы – без удовлетворения.

При новом рассмотрении дела, решением Арбитражного суда

Московской области от 04.08.2025 по делу № А41-24637/23 в

удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, ООО

«СтройСпецТехника» обратилось в Десятый арбитражный апелляционный

суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение

отменить, принять по делу новый судебный акт, которым признать

незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой

службы № 3 по Московской области о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения от 22.09.2022 № 6053 в части

доначисления налога на прибыль организаций в размере 5.021.965 руб. 30

4 46_19348934

коп., а также в соответствующей сумме пени, ссылаясь на неполное

выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие

выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное

применение судом норм материального права.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции

судебного акта от 04.08.2025 г. по делу № А41-24637/23 проверены

арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оставлено

без изменения, а апелляционная жалоба – без удовлетворения.

В связи с неисполнением требования № 446 от 27.04.2023 г.,

вынесенного на основании решения № 6053 от 22.09.2022 г., налоговым

органом 17.07.2023 г. было сформировано оспариваемое решение № 9 от

17.07.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств

(драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора,

плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в

банках, а также электронных денежных средств.

По мнению общества, последовательное несоблюдение налоговым

органом сроков производства по делу о налоговом правонарушении повлекло

за собой фактическое истечение сроков на внесудебное и судебное

принудительное взыскание задолженности по решению об отказе в

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

№ 6053 от 22.09.2022. Поскольку решение о назначении выездной налоговой

проверки № 27 принято 29.12.2020, то срок взыскания задолженности

истекает 29.12.2022, однако оспариваемое решение о взыскании

задолженности № 9 принято Инспекцией 17.07.2023, то есть за пределами

двухлетнего срока, предусмотренного на принудительное взыскание. В связи,

с чем общество обратилось в арбитражный суд о признании незаконным

решения № 9 от 17.07.2023 о взыскании задолженности за счет денежных

средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика

сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного

лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Арбитражный суд не может согласиться с доводами заявителя

относительно допущения налоговым органом процедурных нарушений при

проведении налоговой проверки.

Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового

органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого

лица необходимые для проверки документы.

В силу пункта 3 статьи 93 НК РФ документы, которые были

истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней

со дня получения соответствующего требования.

В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить

истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом

срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о

представлении документов, письменно уведомляет проверяющих

должностных лиц налогового органа о невозможности представления в

5 46_19348934

указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые

документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в

течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые

документы.

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ документы,

используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в

отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут

быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его

представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный

центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены

по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по

телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного

документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо

через информационные системы организации, к которым предоставлен

доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен

настоящим Кодексом, а также могут быть переданы в электронной форме

через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных

услуг в соответствии с настоящим Кодексом.

Процедура вынесения решения № 9 от 17.07.2023 по проверке в

настоящем деле соблюдена (пункт 6 статьи 89, пункты 1 и 5 статьи 100,

пункты 1, 6, 6.1, 6.2 и 9 статьи 101 НК РФ), нарушение срока производства по

делу о налоговом правонарушении с учетом объективных причин составляет

4 месяца 8 дней.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух

месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в

исключительных случаях - до шести месяцев (пункт 6 статьи 89 НК РФ).

По правилам пункта 9 статьи 89 НК РФ, налоговая проверка может

быть приостановлена. Общий срок приостановления проведения выездной

налоговой проверки не должен превышать шесть месяцев.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам

выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления

справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными

должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в

установленной форме акт налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты его составления

должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или

его представителю (пункт 5 статьи 100 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки,

другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены

нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные

проверяемым лицом письменные возражения по указанному акту должны

быть рассмотрены налоговым органом, проводившим проверку.

По результатам их рассмотрения в течение 10 дней со дня истечения

срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается решение о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

6 46_19348934

либо об отказе в привлечении к ответственности. Срок рассмотрения

материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения

может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ, в случае необходимости

получения дополнительных доказательств для подтверждения факта

совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия

таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе

вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц,

дополнительных мероприятий налогового контроля.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и

подписано должностными лицами налогового органа, проводящими

дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати

дней со дня окончания таких мероприятий. Дополнение к акту налоговой

проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения

дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с

даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого

проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или

передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения

указанным лицом. На дополнение к акту также могут быть поданы

возражения в пятнадцатидневный срок (пункты 6.1 - 6.2 статьи 101 НК РФ).

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 101 НК РФ в случае принятия

решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля

акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и

дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные

проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны

быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя)

налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их

рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового

органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2

статьи 101 НК РФ (15 дней), принимается решение о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в

привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении

к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об

отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня

вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее

решение (его представителю).

На основании пункта 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных

условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является

основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом

решения налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к

ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким

существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в

отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе

7 46_19348934

рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего

представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить

объяснения.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа

указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей

101.2 НК РФ: в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в

не обжалованной части - со дня принятия вышестоящим налоговым органом

решения по апелляционной жалобе.

Как следует из материалов дела:

29.12.2020 Инспекцией принято решение № 27 о проведении выездной

налоговой проверки Общества.

26.08.2021 - составлена Справка о проведенной выездной налоговой

проверке.

26.10.2021 - составлен акт выездной налоговой проверки.

08.12.2021 - акт выездной налоговой проверки вручен лично

генеральному директору Грищенковой А.И. (нарушение срока на 29 дней).

07.12.2021 - извещение о времени и месте рассмотрения материалов

налоговой проверки № 6751 на 12.01.2022. Получено лично генеральным

директором Грищенковой А.И.

10.01.2022 - Обществом представлены возражения на акт выездной

налоговой проверки от 26.10.2021 № 6665.

12.01.2022 - принято решение № 1 об отложении рассмотрения

материалов налоговой проверки в связи с необходимостью ознакомления с

материалами налоговой проверки на 21.02.2022.

12.01.2022 - направлено уведомление № 33 о вызове в налоговый

орган для ознакомления с материалами проверки на 17.01.2022, получено

лично генеральным директором Грищенковой А.И.

12.01.2022 - извещение о времени и месте рассмотрения материалов

налоговой проверки № 279 на 21.02.2022. получено 18.01.2022

представителем Общества Ключниковым А.А. по доверенности от

11.05.2021.

17.01.2022 - ознакомление с материалами проверки. Представителем

Общества Ключниковым А.А протокол ознакомления с материалами

налоговой проверки №1 от 17.01.2022 подписан без замечаний.

21.02.2022 - состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки

в присутствии представителя Общества Ключникова А.А.

21.02.2022 - принято решение № 2 об отложении рассмотрения

материалов налоговой проверки в связи с необходимостью ознакомления с

материалами налоговой проверки на 31.03.2022., получено лично

генеральным директором Грищенковой А.И.

21.02.2022 - уведомление №422 о вызове в налоговый орган для

ознакомления с документами на 28.02.2022, получено лично генеральным

директором Грищенковой А.И.

8 46_19348934

21.02.2022- извещение о времени и месте рассмотрения материалов

налоговой проверки № 2755 на 31.03.2022 получено лично генеральным

директором Грищенковой А.И.

28.02.2022 - ознакомление с материалами проверки. Представителем

Общества Ключниковым А.А протокол ознакомления с материалами

налоговой проверки №2 от 28.02.2022 подписан без замечаний, со всеми

документами ознакомлен.

31.03.2022 –состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в

присутствии представителя Общества Ключникова А.А.

31.03.2022 - принято решение № 2 об отложении рассмотрения

материалов налоговой проверки (ходатайство налогоплательщика отложить

рассмотрение на 18.04.2022 в связи с большим объемом документов

представленных на ознакомление).

31.03.2022 - извещение о времени и месте рассмотрения налоговой

проверки №3600 от 31.03.2022, время рассмотрения проверки назначено на

18.04.2022 в 11.00.

18.04.2022 - состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки

в присутствии представителя Общества Ключникова А.А.

18.04.2022 - решение № 25 о проведении дополнительных

мероприятий налогового контроля в срок до 18.05.2022.

08.06.2022 - дополнение к Акту налоговой проверки № 37, получено

29.07.2022 представителем Общества Ключниковым А.А. по доверенности

(нарушение срока на 1 месяц и 13 дней).

29.07.2022 - извещение о времени и месте рассмотрения материалов

налоговой проверки № 7121 на 24.08.2022, получено 08.08.2022 по ТКС.

17.08.2022 - заявление Общества на ознакомление с материалами

дополнительных мероприятий выездной налоговой проверки.

17.08.2022 - уведомление № 2979 о вызове в налоговый орган для

ознакомления с материалами проверки на 19.08.2022.

19.08.2022 - ознакомление с материалами проверки, представителем

Общества Ключниковым А.А протокол ознакомления с материалами

налоговой проверки №12 от 19.08.2022 подписан без замечаний, со всеми

документами ознакомлен.

24.08.2022 - направлено письмо об отзыве извещения о времени и

месте рассмотрения материалов налоговой проверки №7121 от 29.07.2022.

23.08.2022 - извещение о времени и месте рассмотрения материалов

налоговой проверки № 8466 от 23.08.2022 на 31.08.2022 на 15.00, получено

23.08.2022 представителем Общества Ключниковым А.А.

25.08.2022 - Обществом представлены возражения на Дополнение к

Акту налоговой проверки № 37 от 08.06.2022, подписаны генеральным

директором Общества Грищенковой А.И. (нарушение срока на 3 дня).

30.08.2022 - заявление от налогоплательщика об отложении

рассмотрения на две недели в связи с невозможностью ознакомления с

большим количеством документов.

9 46_19348934

31.08.2022 - состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки

в присутствии представителя Общества Ключникова А.А.

31.08.2022- решение № 38 о продлении срока рассмотрения материалов

налоговой проверки по ходатайству налогоплательщика (нарушение срока на

14 дней).

31.08.2022 - извещение № 8961 о рассмотрении материалов налоговой

проверки на 13.09.2022 в 15.00, получено 31.08.2022 представителем

Общества Ключникова А.А. по доверенности от 21.03.2022.

13.09.2022 - состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки

в присутствии генерального директора Грищенковой А.И., представителя

Общества Ключникова А.А.

22.09.2022 - вынесено Решение о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения № 6053, получено представителем

Общества 29.09.2022.

01.11.2022 - Обществом подана апелляционная жалоба на указанное

решение в Управление ФНС России по Московской области.

08.12.2022 - Управлением ФНС России по Московской области

принято решение о продлении срока рассмотрения жалобы.

09.01.2023 - Управлением ФНС России по Московской области

вынесено решение № 07-12/000061 о частичном удовлетворении

апелляционной жалобы Общества.

27.04.2023 - Инспекцией в адрес Общества выставлено требование №

446 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, со сроком исполнения 05.06.2023.

17.07.2023 - Инспекцией сформировано решение о взыскании за счет

денежных средств № 9.

По смыслу приведенных выше положений законодательства о налогах

и сборах регламентация сроков взыскания налогов, так же как и сроков

проведения налоговых проверок, имеет общие итоговые цели, поскольку

направлена на достижение равновесия интересов участников отношений,

регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обеспечение

правовой определенности.

Длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан

недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не

ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля

в отношении налогоплательщиков.

Аналогичная позиция корреспондируется с положениями,

изложенными в постановлении Конституционного Суда Российской

Федерации от 16.07.2004 № 14-П.

Исходя из этого, несоблюдение налоговым органом при совершении

определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового

контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи

89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10

статьи 101.4 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на

принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном

порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом

10 46_19348934

сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения упомянутых

действий учитываются в той продолжительности, которая установлена

нормами НК РФ, что соответствует пункту 31 постановления Пленума

Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О

некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами

части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

С учетом сроков, предусмотренных статьей 101 НК РФ, решение по

итогам проведения налоговой проверки должно быть вынесено Инспекцией

не позднее 28.04.2022 г., а фактически вынесено - 22.09.2022 г., то есть с

нарушением срока на 4 месяца 25 дней.

Арбитражный суд считает, что нарушение длительности производства

по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах может быть

обусловлено совокупностью причин, имеющих различный характер - как

объективный (например, не поступление ответов налоговому органу на

направленные им запросы иным лицам и др.), так и субъективный

(необходимость обеспечения реализации прав налогоплательщика, в том

числе: на ознакомление с материалами налоговой проверки, на подготовку

дополнительных возражений и т.п.).

Объективные и субъективные обстоятельства законодательством не

установлены в виде закрытого перечня. То есть, объективными и

субъективными причинами могут быть любые обстоятельства, которые не

зависят от воли налогового органа.

К субъективным обстоятельствам (необходимость обеспечения

реализации прав налогоплательщика), относятся следующие:

- Обществом 17.08.2022 г. подано заявление о повторном ознакомлении

с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля,

19.08.2022 г. состоялось ознакомление (нарушение срока на 1 день);

- Налогоплательщиком 25.08.2022 г. представлены возражения на

Дополнение к Акту налоговой проверки от 08.06.2022 г. № 37 (нарушение

срока на 3 дня);

- Инспекцией 30.08.2022 г. получено заявление от налогоплательщика

об отложении рассмотрения материалов проверки на 2 недели в связи с

невозможностью ознакомления с большим количеством документов. По

результатам рассмотрения указанного заявления принято решение от

31.08.2022 г. № 38 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой

проверки (нарушение срока на 14 дней).

На основании вышеизложенного нарушение срока вынесения решения

составляет 4 месяца 8 дней (уменьшение на 17 дней).

Кроме того, установлено, что мероприятия налогового контроля

осуществлялись налоговым органом с 29.12.2020 г. по 09.01.2023 г. (с

момента вынесения решения № 27 о проведении выездной налоговой

проверки Общества до момента вынесения решения Управлением ФНС

России по Московской области по апелляционной жалобе), то есть - 2 года 11

дней, а с учетом объективных причин, указанных выше, данный срок должен

11 46_19348934

быть уменьшен на 17 дней. Таким образом, длительность мероприятий

налогового контроля составляет 1 год 11 месяцев 24 дня.

Нарушение сроков взыскания, возникшее в силу более позднего

вручения налоговым органом итогового решения по результатам

проведенной выездной налоговой проверки, подлежит оценке с учетом

увеличения совокупных сроков на принудительное взыскание налогов,

установленных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении

изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской

Федерации» (с 2-х лет до 3-х лет).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений

в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в

Налоговый кодекс введена статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый

налоговый счет», а также внесены изменения в ряд положений Налогового

кодекса Российской Федерации, которые введены в действие с 01.01.2023 г.

В числе прочих изменений законодатель предусмотрел:

- единый срок направления требования об уплате задолженности -

3 месяца со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового

счета (пункт 1 статьи 70 НК РФ);

- требование считается полученным по истечение 6 дней после

направления его налоговым органом по почте заказным письмом (пункт 4

статьи 69 НК РФ);

- требование подлежит исполнению налогоплательщиком в течение 8

дней с даты его получения (пункт 3 статьи 69 НК РФ);

- в случае неисполнения требования в указанный в нем срок налоговый

орган переходит к процедуре принудительного взыскания задолженности,

которая производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ

(пункт 3 статьи 45 НК РФ);

- решение о взыскании (за счет денежных средств на счетах в банках)

принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате

задолженности, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока,

при пропуске которого налоговый орган вправе обратиться в суд в течение 6

месяцев после истечения срока исполнения требования (пункт 4 статьи 46 НК

РФ);

- при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах

организации или индивидуального предпринимателя, налоговый орган

вправе взыскать задолженность за счет иного имущества (пункт 11 статьи 46

НК РФ), постановление о взыскании за счет имущества направляется

судебному приставу в течение 10 месяцев с даты размещения в реестре

решений решения о взыскании задолженности о взыскании задолженности в

размере отрицательного сальдо, превышающем 30 тысяч рублей (пункт 3

статьи 47 НК РФ);

- при пропуске указанного срока заявление может быть подано в

суд в течение 2 лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 статьи 47

НК РФ (пункт 4 статьи 47 НК РФ).

12 46_19348934

Таким образом, совокупные сроки взыскания, исчисляемые с момента

выставления требования налогового органа до момента обращения в суд с

соответствующим иском увеличены законодателем и включают в себя: 3

месяца на направление требования в отношении отрицательного сальдо,

сформированного на основе вступившего в силу решения налогового органа

+ 6 дней на вручение требования + 8 дней на исполнение требования + 6

месяцев на решение о взыскании +10 месяцев на принятие постановления + 2

года на обращение с заявлением в суд, т.е. совокупные сроки = 3 года 7

месяцев и 14 рабочих дней.

Как отмечено в подпунктах 1 пунктов 1 и 2 статьи 4 Федерального

закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и

вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сальдо единого

налогового счета организации формируется 1 января 2023 года на основании

имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года

сведений о суммах неисполненных обязанностей организации по уплате

налогов; в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы

недоимок по налогам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года

истек срок их взыскания.

Таким образом, на все требования, сформированные в 2023 году,

распространяется новое правовое регулирование.

В пункте 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах,

возникающих при применении арбитражными судами части первой

Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что при применении

статьи 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об

уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической

неуплаты им указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении

суммы налога, либо в случае доначисления ему налоговым органом

подлежащих уплате сумм налога.

При проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного

взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на

стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой

проверки (после вступления в силу решения и получения реальной

возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования

об уплате налога, о чем свидетельствует многочисленная судебная практика.

Началом процесса принудительного взыскания налога является

направление налогоплательщику требования об уплате налога (пеней,

штрафа). Сроки на принудительное взыскание налога (пеней, штрафа) и

порядок их исчисления установлены статьями 46 и 47 НК РФ.

В случае нарушения именно сроков на принудительное взыскание

налогов, пеней, штрафа, суд учитывает данные сроки в той

продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Таким образом, действия налогового органа по формированию

оспариваемого решения от 17.07.2023 г. № 9 о взыскании задолженности за

счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках являются

13 46_19348934

законными, основанными на нормах налогового законодательства и

сложившейся судебной практики.

Процедура рассмотрения материалов проверки налоговым органом

соблюдена. Арбитражный суд не усматривает процессуальных нарушений в

действиях налогового органа при рассмотрении материалов выездной

налоговой проверки. Указанное исследовалось также при рассмотрении

спора Арбитражным судом Московской области при оспаривании решения

налогового органа по результатам выездной налоговой проверки (Дело №

А41-24637/23).

Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно

доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих

требований или возражений.

В ч. 5 ст. 200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания

соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному

нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, а также

обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого

решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

Учитывая положения ст. 71 АПК РФ, согласно которой при

рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность

каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную

связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на

основании представленных документов считает законным оспариваемое

решение от 17.07.2023 № 9.

На основании части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив,

что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия

(бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления,

иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному

нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы

заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного

требования.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд приходит к

выводу, что заявленные требования являются необоснованными и

удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные

расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной

ответственностью «СтройСпецТехника» отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть

обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца

14 46_19348934

после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого

решения.

Судья Н.А. Захарова