Арбитражный суд Пензенской области

961/2026-18538(1)

ОДИННАДЦАТЫЙАРБИТРАЖНЫЙАПЕЛЛЯЦИОННЫЙСУД

443070,г.Самара,ул.Аэродромная,11«А»,тел.273-36-45

www.11aas.arbitr.ru,e-mail:info@11aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционнойинстанциипопроверкезаконностии

обоснованностирешенияарбитражногосуда,

невступившеговзаконнуюсилу

24марта2026годаДело№А49-4993/2025

г.Самара

Резолютивнаячастьпостановленияобъявлена18марта2026года

Постановлениевполномобъемеизготовлено24марта2026года

Одиннадцатыйарбитражныйапелляционныйсудвсоставе:

председательствующегосудьиСорокинойО.П.,судейБажанаП.В.,НиколаевойС.Ю.,

приведениипротоколасекретаремсудебногозаседанияБогдановойД.В.,

приучастииотзаинтересованноголица–БогдановаМ.Н.,доверенностьот11.12.2025г.,

иныеучастникинеявились,овременииместесудебногоразбирательстваизвещены

надлежащимобразом,

рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииапелляционнуюжалобуиндивидуального

предпринимателяСавоськинаАлександраАлександровича

нарешениеАрбитражногосудаПензенскойобластиот20ноября2025годаподелу

№А49-4993/2025(судьяСтолярЕ.Л.)

позаявлениюиндивидуальногопредпринимателяСавоськинаАлександра

АлександровичакУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоПензенскойобластис

участиемвделевкачестветретьеголица,незаявляющегосамостоятельныхтребованийна

предметспора,МежрегиональнойинспекцииФедеральнойналоговойслужбыпо

Приволжскомуфедеральномуокругуопризнаниинедействительнымрешения,

УСТАНОВИЛ:

ИндивидуальныйпредпринимательСавоськинАлександрАлександрович

обратилсяварбитражныйсудсзаявлениемкУправлениюФедеральнойналоговой

службыпоПензенскойобластиопризнаниинедействительнымрешенияопривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушенияот10.12.2024№11202.

Судпервойинстанциипривлеккучастиювделевкачестветретьеголица,не

заявляющегосамостоятельныхтребованийнапредметспора,Межрегиональную

инспекциюФедеральнойналоговойслужбыпоПриволжскомуфедеральномуокругу.

РешениемАрбитражногосудаПензенскойобластиот20ноября2025годав

удовлетворениизаявленныхтребованийотказано.

Заявитель,несогласившисьсрешениемсуда,обратилсявсудсапелляционной

жалобой,вкоторойпроситрешениеотменить,ипринятьподелуновыйсудебныйакт.

Информацияопринятииапелляционнойжалобыкпроизводству,движениидела,о

временииместесудебногозаседанияразмещенаарбитражнымсудомнаофициальном

сайтеОдиннадцатогоарбитражногоапелляционногосудавсетиИнтернетпоадресу:

www.11aas.arbitr.ruвсоответствиисостатьей121Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации.

Представительзаинтересованноголицавсудебномзаседанииапелляционную

жалобуотклонилапооснованиям,изложеннымвотзыве,приобщенномкматериалам

2А49-4993/2025

дела,ипросиларешениесудаоставитьбезизменения,аапелляционнуюжалобубез

удовлетворения.

Крометого,отзаявителяпоступилоходатайствоорассмотренииделавотсутствие

представителя,котороесудомрассмотреноиудовлетворено.

Третьелицоявкупредставителявсудебноезаседаниенеобеспечило,овремении

местесудебногозаседанияизвещенонадлежащимобразомвсоответствиисчастью6

статьи121АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации.

Всоответствиисостатьями123и156Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,апелляционныйсудсчитаетвозможнымрассмотретьделов

отсутствиенеявившихсялиц,извещенныхоместеивременисудебногоразбирательства.

Законностьиобоснованностьобжалуемогосудебногоактапроверяетсяв

соответствиисостатьями266-271АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерации.

Исследовавиоцениввсовокупностивсеимеющиесявматериалахдела

письменныедоказательства,изучивдоводыапелляционнойжалобы,отзывананее,

заслушавобъясненияпредставителяналоговогооргана,арбитражныйапелляционныйсуд

приходиткследующимвыводам.

Какследуетизматериаловдела,налоговыморганомвпериодс23.04.2024по

15.10.2024проведенакамеральнаяналоговаяпроверканалоговойдекларацииналогапо

УСНОза2023г.предпринимателяСавоськинаА.А.

Какустановленовактепроверкиот23.10.2024№11781иобжалуемомрешении

УправленияФНСРоссиипоПензенскойобластиот10.12.2024№11202,предприниматель

СавоськинА.А.неуплатилвбюджет:налогпоУСНОза2023г.всумме540015руб.,

штрафзанеуплатуналогапопункту1статьи122НалоговогокодексаРФ-13500руб.40

коп.(суммаштрафауменьшенав8раз).

ВсоответствиисрешениемМИФНСпоПФОот26.02.2025№9954-2025/000319/И

решениеУправленияФНСРоссиипоПензенскойобластиот10.12.2024№11202

оставленобезизменения.

Решениемот13.11.2025№21налоговыйорганвнесизменениевоспариваемое

решение,согласнокоторомусумманеуплаченногоналогапоУСНОсоставила437081руб.

иштраф-10927руб.03коп.

Заявитель,несогласившисьсвыводаминалоговогооргана,обратилсяв

АрбитражныйсудПензенскойобластисзаявлениемопризнаниинедействительным

решенияопривлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушенияот

10.12.2024№11202.

Устанавливаяфактическиеобстоятельстваделанаоснованииполногои

всестороннегоисследованияпредставленныхдоказательств,судпервойинстанции

обосновановудовлетворениизаявленныхтребованийотказал,последующим

основаниям.

Всоответствиисчастью1статьи198Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерацииграждане,организацииииныелицавправеобратитьсяв

арбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительныминенормативных

правовыхактов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлиц,еслиполагают,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие(бездействие)не

соответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуинарушаютихправаи

законныеинтересывсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,

незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядля

осуществленияпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Всоответствиисчастью4статьи200АПКРФприрассмотренииделоб

оспариванииненормативныхправовыхактов,решенийидействий(бездействия)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлицарбитражныйсудвсудебном

заседанииосуществляетпроверкуоспариваемогоактаилиегоотдельныхположений,

3А49-4993/2025

оспариваемыхрешенийидействий(бездействия)иустанавливаетихсоответствиезакону

илииномунормативномуправовомуакту,устанавливаетналичиеполномочийуоргана

илилица,которыепринялиоспариваемыйакт,решениеилисовершилиоспариваемые

действия(бездействие),атакжеустанавливает,нарушаютлиоспариваемыйакт,решение

идействия(бездействие)праваизаконныеинтересызаявителявсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Всилучасти5статьи200АПКРФобязанностьдоказываниясоответствия

оспариваемогоненормативногоправовогоактазаконуилииномунормативному

правовомуакту,законностипринятияоспариваемогорешения,совершенияоспариваемых

действий(бездействия),наличияуорганаилилицанадлежащихполномочийнапринятие

оспариваемогоакта,решения,совершениеоспариваемыхдействий(бездействия),атакже

обстоятельств,послужившихоснованиемдляпринятияоспариваемогоакта,решения,

совершенияоспариваемыхдействий(бездействия),возлагаетсянаорганилилицо,

которыепринялиакт,решениеилисовершилидействия(бездействие).

Вместестем,статьей65АПКРФзакрепленпринципсостязательностиучастников

арбитражногопроцесса,согласнокоторомукаждоелицо,участвующеевделе,должно

доказатьобстоятельства,накоторыеоноссылаетсякакнаоснованиесвоихтребованийи

возражений.

Всилупункта3статьи346.11НалоговогокодексаРФприменениеупрощенной

системыналогообложенияиндивидуальнымипредпринимателямипредусматриваетих

освобождениеотобязанностипоуплатеналоганадоходыфизическихлиц(вотношении

доходов,полученныхотпредпринимательскойдеятельности,заисключениемналога,

уплачиваемогосдоходовввидедивидендов,атакжесдоходов,облагаемыхпоналоговым

ставкам,предусмотреннымпунктами2и5статьи224настоящегоКодекса),налогана

имуществофизическихлиц(вотношенииимущества,используемогодля

предпринимательскойдеятельности,заисключениемобъектовналогообложенияналогом

наимуществофизическихлиц,включенныхвперечень,определяемыйвсоответствиис

пунктом7статьи378.2Кодексасучетомособенностей,предусмотренныхабзацемвторым

пункта10статьи378.2настоящегоКодекса)(вредакции,действующейвпроверяемом

периоде).

Иныеналоги,сборыистраховыевзносыуплачиваютсяиндивидуальными

предпринимателями,применяющимиупрощеннуюсистемуналогообложения,в

соответствиисзаконодательствомоналогахисборах.

Дляорганизацийииндивидуальныхпредпринимателей,применяющих

упрощеннуюсистемуналогообложения,сохраняютсядействующиепорядокведения

кассовыхоперацийипорядокпредставлениястатистическойотчетности(пункт4статьи

346.11НалоговогокодексаРФ).

Согласнопункту1статьи346.12НалоговогокодексаРФналогоплательщиками

признаютсяорганизацииииндивидуальныепредприниматели,перешедшиена

упрощеннуюсистемуналогообложенияиприменяющиееевпорядке,установленном

настоящейглавой.

Всоответствииспунктами1и2статьи346.14НалоговогокодексаРФобъектом

налогообложенияпризнаютсядоходылибодоходы,уменьшенныенавеличинурасходов,

приэтомвыборобъектаналогообложенияосуществляетсясамимналогоплательщиком,за

исключениемслучая,предусмотренногопунктом3настоящейстатьи.

Порядокопределениядоходовпредусмотренстатьей346.15Налоговогокодекса

РФ,согласнокоторойприопределенииобъектаналогообложенияучитываютсядоходы,

определяемыевпорядке,установленномпунктами1и2статьи248настоящегоКодекса.

Всилупункта1статьи248НалоговогокодексаРФкдоходамвцеляхнастоящей

главыотносятся:

1)доходыотреализациитоваров(работ,услуг)иимущественныхправ(далее

-доходыотреализации).

Вцеляхнастоящейглавытоварыопределяютсявсоответствииспунктом3статьи

4А49-4993/2025

38настоящегоКодекса;

2)внереализационныедоходы.

Приопределениидоходовизнихисключаютсясуммыналогов,предъявленныев

соответствииснастоящимКодексомналогоплательщикомпокупателю(приобретателю)

товаров(работ,услуг,имущественныхправ)(вредакции,действующейвпроверяемом

периоде).

Доходыопределяютсянаоснованиипервичныхдокументовидругихдокументов,

подтверждающихполученныеналогоплательщикомдоходы,идокументовналогового

учета.

Доходыотреализацииопределяютсявпорядке,установленномстатьей249

настоящегоКодексасучетомположенийнастоящейглавы.

Согласнопункту1статьи249НалоговогокодексаРФдоходомотреализации

признаютсявыручкаотреализациитоваров(работ,услуг)каксобственногопроизводства,

такиранееприобретенных,выручкаотреализацииимущественныхправ.

Всоответствииспунктом2статьи249НалоговогокодексаРФвыручкаот

реализацииопределяетсяисходяизвсехпоступлений,связанныхсрасчетамиза

реализованныетовары(работы,услуги)илиимущественныеправа,выраженныев

денежнойи(или)натуральнойформах.Взависимостиотвыбранного

налогоплательщикомметодапризнаниядоходовирасходовпоступления,связанныес

расчетамизареализованныетовары(работы,услуги)илиимущественныеправа,

признаютсявсоответствиисостатьей271илистатьей273настоящегоКодекса.

Всилупункта2статьи273НалоговогокодексаРФдатойполучениядохода

признаетсяденьпоступлениясредствнасчетавбанкахи(или)вкассу,поступленияиного

имущества(работ,услуг)и(или)имущественныхправ,атакжепогашениезадолженности

передналогоплательщикоминымспособом(кассовыйметод).

Всоответствииспунктом1статьи346.17НалоговогокодексаРФвцелях

настоящейглавыдатойполучениядоходовпризнаетсяденьпоступленияденежных

средствнасчетавбанкахи(или)вкассу,полученияиногоимущества(работ,услуг)и

(или)имущественныхправ,атакжепогашениязадолженности(оплаты)

налогоплательщикуинымспособом(кассовыйметод)(вредакции,действующейв

проверяемомпериоде).

Согласнопункту2статьи346.17НалоговогокодексаРФрасходами

налогоплательщикапризнаютсязатратыпослеихфактическойоплаты.Вцелях

настоящейглавыоплатойтоваров(работ,услуг)и(или)имущественныхправпризнается

прекращениеобязательстваналогоплательщика-приобретателятоваров(работ,услуг)и

(или)имущественныхправпередпродавцом,котороенепосредственносвязанос

поставкойэтихтоваров(выполнениемработ,оказаниемуслуг)и(или)передачей

имущественныхправ.

Приэтомрасходыпооплатестоимоститоваров,приобретенныхдлядальнейшей

реализации,-померереализацииуказанныхтоваров.

Всоответствииспунктом1статьи346.18НалоговогокодексаРФвслучае,если

объектомналогообложенияявляютсядоходыорганизацииилииндивидуального

предпринимателя,налоговойбазойпризнаетсяденежноевыражениедоходоворганизации

илииндивидуальногопредпринимателя.

Приопределенииналоговойбазыдоходыирасходыопределяютсянарастающим

итогомсначаланалоговогопериода(пункт5статьи346.18НалоговогокодексаРФ).

Налоговымпериодомпризнаетсякалендарныйгод(пункт1статьи346.19

НалоговогокодексаРФ).

Отчетнымипериодамипризнаютсяпервыйквартал,полугодиеидевятьмесяцев

календарногогода(пункт2статьи346.19НалоговогокодексаРФ).

Согласнопункту1статьи346.20НалоговогокодексаРФналоговаяставка

устанавливаетсявразмере6процентоввслучае,еслиобъектомналогообложения

являютсядоходыииноенеустановленонастоящимпунктомипунктами1.1,3и4

5А49-4993/2025

настоящейстатьи(вредакции,действующейвпроверяемомпериоде).

Налогисчисляетсякаксоответствующаяналоговойставкепроцентнаядоля

налоговойбазы,еслииноенеустановленонастоящимпунктом(пункт1статьи346.21

НалоговогокодексаРФ).

Сумманалогапоитогамналоговогопериодаопределяетсяналогоплательщиком

самостоятельно(пункт2статьи346.21налоговогокодексаРФ).

Налогоплательщики,выбравшиевкачествеобъектаналогообложениядоходы,по

итогамкаждогоотчетногопериодаисчисляютсуммуавансовогоплатежапоналогу,

исходяизставкиналогаифактическиполученныхдоходов,рассчитанныхнарастающим

итогомсначаланалоговогопериодадоокончаниясоответственнопервогоквартала,

полугодия,девятимесяцевсучетомранееисчисленныхсуммавансовыхплатежейпо

налогу(пункт3статьи346.21НалоговогокодексаРФ).

Всоответствиисподпунктом1пункта3.1статьи346.21НалоговогокодексаРФ

налогоплательщики,выбравшиевкачествеобъектаналогообложениядоходы,уменьшают

суммуналога(авансовыхплатежейпоналогу),исчисленнуюзаналоговый(отчетный)

период,насуммустраховыхвзносовнаобязательноепенсионноестрахование,

обязательноесоциальноестрахованиенаслучайвременнойнетрудоспособностиивсвязи

сматеринством,обязательноемедицинскоестрахование,обязательноесоциальное

страхованиеотнесчастныхслучаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеваний,

уплаченных(впределахисчисленныхсумм)вданномналоговом(отчетном)периодев

соответствиисзаконодательствомРоссийскойФедерации.

Согласнопункту7статьи346.21НалоговогокодексаРФналог,подлежащий

уплатепоистеченииналоговогопериода,уплачиваетсяиндивидуальными

предпринимателяминепозднее28апрелягода,следующегозаистекшимналоговым

периодом.

Всилупункта2статьи346.23НалоговогокодексаРФналогоплательщики-

индивидуальныепредпринимателипоистеченииналоговогопериодапредставляют

налоговуюдекларациювналоговыеорганыпоместусвоегожительстванепозднее30

апрелягода,следующегозаистекшимналоговымпериодом.

Всоответствиисостатьей346.24НалоговогокодексаРФналогоплательщики

обязанывестиучетдоходовирасходовдляцелейисчисленияналоговойбазыпоналогув

книгеучетадоходовирасходоворганизацийииндивидуальныхпредпринимателей,

применяющихупрощеннуюсистемуналогообложения,формаипорядокзаполнения

которойутверждаютсяМинистерствомфинансовРоссийскойФедерации(вредакции,

действующейвпроверяемомпериоде).

Такимобразом,вышеуказанныеправовыенормыустанавливают,что

индивидуальныепредприниматели,находящиесянаспециальномналоговомрежиме-

УСНО,обязанывестиучетдоходовирасходов,представлятьдекларациииплатитьналог.

Арбитражнымсудомустановлено,чтоСавоськинА.А.зарегистрированвкачестве

индивидуальногопредпринимателя23.10.2019,основнойвидегодеятельности-

деятельностьпопредоставлениюпрочихвспомогательныхуслугдлябизнеса,не

включеннаявдругиегруппировки,30.07.2024СавоськинА.А.прекратилдеятельностьв

качествеиндивидуальногопредпринимателя;08.08.2024СавоськинА.А.вновь

зарегистрированвкачествеиндивидуальногопредпринимателя,основнойвид

деятельности-деятельностьагентствнедвижимостизавознаграждениеилина

договорнойоснове,дополнительныевидыдеятельности-прочиевидыполиграфической

деятельности,строительствожилыхинежилыхзданий,деятельностьресторановиуслуги

подоставкепродуктовпитания,деятельностьвобластиправа,деятельностьпооказанию

услугвобластибухгалтерскогоучета,попроведениюфинансовогоаудита,поналоговому

консультированиюидругие.

В2023г.предпринимательСавоськинА.А.применялдвесистемы

налогообложения:с27.11.2023по31.12.2023-патентнуюсистемуналогообложенияпо

видудеятельности-услугипопроизводствумонтажных,электромонтажных,санитарно-

6А49-4993/2025

техническихисварочныхработ;с14.12.2022-УСНОсобъектомналогообложения-

доходы.

23.04.2024предпринимательСавоськинА.А.представилвналоговыйорган

декларациюпоУСНОза2023г.,всоответствиискоторойсуммаегодохода-40130руб.,

ставканалога-6%,суммаисчисленногоналога-2408руб.

Порезультатамкамеральнойналоговойпроверкиналоговыйорганустановил,что

суммаполученногопредпринимателемСавоськинымА.А.доходав2023г.составляет

11657150руб.,суммаисчисленногоналога-699429руб.,ставканалога-6%,страховые

взносы-159414руб.,сумманеуплаченногоединогоналога-540015руб.(11657150*6%-

159414).

Припроведениикамеральнойналоговойпроверкидекларациипредпринимателя

СавоськинаА.А.поУСНОза2023г.налоговыйорганустановилследующие

обстоятельства:

СогласноданнымПКАИС«Налог-3»в2023г.СавоськинА.А.продалследующие

объектынедвижимости:22.03.2023-квартируплощадью42,8кв.м,расположеннуюпо

адресу:г.Пенза,ул.ГерманаТитова,8-10,за1770000руб.;29.06.2023-квартиру

площадью78,60кв.м,расположеннуюпоадресу:г.Пенза,ул.Измайлова,58А,корп.3,кв.

35,за3605900руб.;04.07.2023-квартируплощадью70,30кв.м,расположеннуюпо

адресу:Пензенскаяобласть,Пензенскийрайон,с.Засечное,ул.Центральная,9-80,за

6281250руб.

1)Наоснованиидоговоракупли-продажиот20.03.2023,заключенногомежду

СавоськинымА.А.(продавец)иЖестковымС.С.,ЖестковойМ.С.,КазымовойА.А.

(покупатели),продавецпродалпокупателямквартируплощадью42,8кв.м,

расположеннуюпоадресу:г.Пенза,ул.ГерманаТитова,8-10,за1770000руб.

ДаннуюквартируСавоськинА.А.приобрелподоговорукупли-продажиот

12.09.2022уСвистуновойЕ.А.за1761200руб.

2)Наоснованиидоговоракупли-продажиот26.06.2023,заключенногомежду

СавоськинымА.А.(продавец)иЦыбаА.С.(покупатель),продавецпродалпокупателю

квартируплощадью78,6кв.м,расположеннуюпоадресу:г.Пенза,ул.Измайлова,58А,

корп.3,кв.35,за6281250руб.

ДаннуюквартируСавоськинА.А.приобрелподоговорукупли-продажиот

06.02.2023уСавельеваИ.В.за6281250руб.

3)Наоснованиидоговоракупли-продажиот26.06.2023,заключенногомежду

СавоськинымА.А.(продавец)иЦыбаА.С.(покупатель),продавецпродалпокупателю

квартируплощадью70,3кв.м,расположеннуюпоадресу:Пензенскаяобласть,Пензенский

район,с.Засечное,ул.Центральная,9-80,за3605900руб.

ДаннуюквартируСавоськинА.А.приобрелподоговорукупли-продажиот

27.02.2023уОАО«Пензастрой»за3605900руб.

Покупателивышеуказанныхобъектовнедвижимостипотребованиюналогового

органанепредставилидокументыипояснения.

Крометого,налоговыйорганустановил,чтоСавоськинА.А.осуществлялсделки

покупле-продажеобъектовнедвижимостиивдругихналоговыхпериодах:в2022г.

реализованы4квартиры,расположенныевг.Пензе,г.Саратове;в2023г.-3квартиры,

расположенныевг.ПензеиПензенскойобласти;в2024г.-6квартир,расположенныхв

г.Пензе,г.Саратове,г.Саранске,г.Уфе.

Налоговыйоргантакжеустановил,чтоСавоськинА.А.никогданебыл

зарегистрированпоместунахожденияпроданныхимквартир,прописанпоадресу:

г.Пенза,ул.Павлушкина,82.

Проанализироваввышеуказанныеобстоятельства,налоговыйорганпришелк

обоснованномувыводуотом,чтодоход,полученныйпредпринимателем

СавоськинымА.А.отпродаживышеуказанныхквартир,являетсяегодоходомот

осуществленияпредпринимательскойдеятельностииподлежитналогообложению

налогомпоУСНО.

7А49-4993/2025

Согласнопункту1статьи2ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации,

предпринимательскойявляетсядеятельность,направленнаянасистематическое

получениеприбылиотпользованияимуществом,продажитоваров,выполненияработили

оказанияуслуг,котораяосуществляетсясамостоятельнонасвойрисклицом,

зарегистрированнымвустановленномзакономпорядкевкачествеиндивидуального

предпринимателя.

Приэтомвопросоквалификациитойилиинойдеятельностифизическихлицв

качествепредпринимательскойразрешаетсяправоприменительнымиорганамина

основаниифактическихобстоятельствконкретногодела(ОпределениеКонституционного

СудаРоссийскойФедерацииот16.07.2015№1770-О).

Дляквалификацииполученныхпредпринимателямидоходовотиспользования

имуществаприменяютсяследующиекритерии:цельприобретения,характер

использования,функциональноеназначение,систематичностьпродажиимуществалибо

систематическоеиспользованиеегодляполучениядоходаидругие.

Установленныеналоговыморганомвышеуказанныефактическиеобстоятельства

правомерноквалифицированыкакведениепредпринимательскойСавоськинымА.А.по

приобретениюипродажеквартир:реализациянедвижимогоимуществаносила

систематическийхарактер;реализованныеналогоплательщикомобъектынедвижимости

принадлежалиемунаправесобственностинепродолжительноевремя;отсутствие

доказательств,подтверждающихиспользованиеспорныхобъектовнедвижимости

(квартир)вличных,семейныхииных,несвязанныхспредпринимательской

деятельностьюцелях.

ДоводпредпринимателяСавоськинаА.А.отом,чтооннеполучилкакую-либо

выгодуотпродажиквартир,посколькусуммапоступившихотпокупателейденежных

средствравнаегорасходампоприобретениюэтойнедвижимости(2квартиры),

арбитражныйсуднепринимает,посколькуонсамостоятельноизбралсистему

налогообложения-УСНОиобъект-доходы,всвязисчемоснованиядляучетарасходов

отсутствуют.

ДоводпредпринимателяСавоськинаА.А.отом,чтокупля-продажаквартир

осуществляласьневпредпринимательскихцелях,адляулучшенияжилищныхусловий

егосемьииливторойсемьи,правильноотклоненарбитражнымсудомкакненашедший

своегоподтверждениявматериалахдела,посколькуквартирыбылиприобретеныи

проданывтечениенепродолжительноговремени.

Вместестем,доводпредпринимателяотом,чторазмерналогапоУСНОдолжен

бытьопределенсучетомсуммуплаченногоимвбюджетНДФЛвсуммесначала136521

руб.,азатем-102934руб.,арбитражныйсудсчелобоснованным.

Судебнаяпрактикаразрешенияналоговыхспоровисходитизпрезумпции

добросовестностиналогоплательщиковииныхучастниковправоотношенийвсфере

экономики.Всвязисэтимпредполагается,чтодействияналогоплательщика,имеющие

своимрезультатомполучениеналоговойвыгоды,экономическиоправданы,асведения,

содержащиесявналоговойотчетности,-достоверны.Подналоговойвыгодойдляцелей

настоящегопостановленияпонимаетсяуменьшениеразмераналоговойобязанности

вследствие,вчастности,уменьшенияналоговойбазы,полученияналоговоговычета,

налоговойльготы,примененияболеенизкойналоговойставки,атакжеполучениеправа

навозврат(зачет)иливозмещениеналогаизбюджета.

Еслисуднаоснованииоценкипредставленныхналоговыморганоми

налогоплательщикомдоказательствпридетквыводуотом,чтоналогоплательщикдля

целейналогообложенияучел«операции»невсоответствиисихдействительным

экономическимсмыслом,судопределяетобъемправиобязанностейналогоплательщика,

исходяизподлинногоэкономическогосодержаниясоответствующейоперации.

Материаламиделаустановлено,чтоСавоськинА.А.представилвналоговыйорган

следующиедекларациипоНДФЛ:17.07.2024представленапервичнаядекларация,НДФЛ

-33587руб.(доходы-10537150руб.,расходы-10278790руб.,налоговаябаза-258360

8А49-4993/2025

руб.);22.08.2024-1уточненнаядекларация,НДФЛ-34731руб.,налогкдоплате-1144

руб.(доходы-12307150руб.,расходы-12039990руб.,налоговаябаза-267160руб.);

04.09.2024-2уточненнаядекларация,НДФЛ-136521руб.,налогкдоплате-

101790руб.(доходы-13090150руб.,расходы-12039990руб.,налоговаябаза-1050160

руб.);

10.11.2024-3уточненнаядекларация,НДФЛ-34731руб.(доходы-12307150руб.,

расходы-12039990руб.,налоговаябаза-267160руб.).

ПредпринимательСавоськинА.А.уплатилвбюджетНДФЛза2023г.всумме1

36521руб.:03.09.2024-107000руб.,05.09.2024-28700руб.,05.09.2024-11188руб.

Такимобразом,размердоначисленногоналогапоУСНОподлежитопределению

такимобразом,какеслибыналогоплательщикисчислялналогбезпримененияналоговой

выгоды,тоестьсучетомотсутствиянеобходимостиплатитьНДФЛ.

Следовательно,сумманеуплаченногоналогапоУСНОза2023г.составляет437081

руб.(11657150*6%-159414-102934(1144+101790).

Решениемовнесенииизмененийвоспариваемоерешениеот13.11.2025налоговый

органуменьшилсуммуначисленногоналогапоУСНОдо473081руб.

РасчетналогапоУСНОвсумме437081руб.заявительнеоспаривает.

Всилупункта1статьи122НалоговогокодексаРФнеуплатаилинеполнаяуплата

суммналога(сбора,страховыхвзносов)врезультатезаниженияналоговойбазы(базыдля

исчислениястраховыхвзносов),иногонеправильногоисчисленияналога(сбора,

страховыхвзносов)илидругихнеправомерныхдействий(бездействия),еслитакоедеяние

несодержитпризнаковналоговыхправонарушений,предусмотренныхстатьями129.3и

129.5настоящегоКодекса,влечетвзысканиештрафавразмере20процентовот

неуплаченнойсуммыналога(сбора,страховыхвзносов).

Непризнаетсяправонарушениемнеуплатаилинеполнаяуплатаналога(сбора,

страховыхвзносов)вслучае,еслиуналогоплательщика(плательщикасбора,страховых

взносов)содня,накоторыйприходитсяустановленныйнастоящимКодексомсрокуплаты

налога(сбора,страховыхвзносов),доднявынесениярешенияопривлечениик

ответственностизаправонарушение,предусмотренноепунктом1настоящейстатьи,

непрерывноимелосьположительноесальдоединогоналоговогосчетавразмере,

достаточномдляполнойиличастичнойуплатыналога.Вэтомслучаеналогоплательщик

(плательщиксбора,страховыхвзносов)освобождаетсяотпредусмотреннойнастоящей

статьейответственностивчасти,соответствующейуказанномуположительномусальдо

единогоналоговогосчета(пункт4статьи122НалоговогокодексаРФвредакции,

действующейвпроверяемомпериоде).

Припроведениипроверкиналоговыйорганустановилзанижение

предпринимателемСавоськинымА.А.налоговойбазыпоУСНОза2023г.инеуплату

налогавсумме437081руб.,всвязисчемпривлекзаявителякналоговойответственности

занеуплатуналогавсоответствииспунктом1статьи122НалоговогокодексаРФвсумме

10927руб.03коп.(размерштрафауменьшенв8раз).

ДоводпредпринимателяСавоськинаА.А.отом,чтоналоговыйорганнедоказал

получениеимдоходавовмененнойсуммеинеуплатеналога,арбитражныйсудотклоняет

наоснованииследующего.

Пределыосуществленияправпоисчислениюналоговойбазыи(или)суммы

налога,сбора,страховыхвзносовсодержатсявстатье54.1НалоговогокодексаРФ,

согласнокоторойнедопускаетсяуменьшениеналогоплательщикомналоговойбазыи

(или)суммыподлежащегоуплатеналогаврезультатеискажениясведенийофактах

хозяйственнойжизни(совокупностифактов),обобъектахналогообложения,подлежащих

отражениювналоговоми(или)бухгалтерскомучетелибоналоговойотчетности

налогоплательщика(пункт1).

Приотсутствииобстоятельств,предусмотренныхпунктом1настоящейстатьи,по

имевшимместосделкам(операциям)налогоплательщиквправеуменьшитьналоговую

базуи(или)суммуподлежащегоуплатеналогавсоответствиисправилами

9А49-4993/2025

соответствующейглавычастивторойнастоящегоКодексаприсоблюденииодновременно

следующихусловий:

1)основнойцельюсовершениясделки(операции)неявляютсянеуплата

(неполнаяуплата)и(или)зачет(возврат)суммыналога;

2)обязательствопосделке(операции)исполненолицом,являющимся

сторонойдоговора,заключенногосналогоплательщиком,и(или)лицом,которому

обязательствопоисполнениюсделки(операции)переданоподоговоруилизакону(пункт

2статьи54.1НалоговогокодексаРФ).

Вцеляхпунктов1и2настоящейстатьиподписаниепервичныхучетных

документовнеустановленнымилинеуполномоченнымлицом,нарушениеконтрагентом

налогоплательщиказаконодательстваоналогахисборах,наличиевозможности

полученияналогоплательщикомтогожерезультатаэкономическойдеятельностипри

совершениииныхнезапрещенныхзаконодательствомсделок(операций)немогут

рассматриватьсявкачествесамостоятельногооснованиядляпризнанияуменьшения

налогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплатеналога

неправомерным(пункт3статьи54.1НалоговогокодексаРФ).

Врамкахданногоделаналоговыйорганпредставилдоказательстваполучения

предпринимателемСавоськинымА.А.налоговойвыгодызасчетуменьшенияналоговой

базывследствиезанижения(неотражение)дохода,полученноговрезультате

осуществленияпредпринимательскойдеятельности.

ДоводпредпринимателяСавоськинаА.А.отом,чтовЕГРИПбылуказанкод

ОКВЭД82.99«Услугипопроизводствумонтажных,электромонтажных,санитарно-

техническихисварочныхработ»,анекод68.31«Деятельностьагентствнедвижимостиза

вознаграждениеилинадоговорнойоснове»,неопровергаетдоказательства,собранные

налоговыморганом,иневлияетнаквалификациюдеятельностипредпринимателякак

предпринимательской.

Арбитражныйсудтакжесчелнеобоснованнымидоводзаявителяотом,что

приобретаемыеипродаваемыеквартирынеобладаютфункциональнымиособенностями

либоназначением,свидетельствующимиобихвозможностииспользованияв

предпринимательскойдеятельности,посколькувданномслучаеониявлялисьтоваром,

предназначеннымдляреализации.

Основаниемдляотменыуказанногорешенияналоговогоорганавышестоящим

налоговыморганомилисудоммогутявлятьсяиныенарушенияпроцедурырассмотрения

материаловналоговойпроверки,еслитолькотакиенарушенияпривелиилимогли

привестикпринятиюруководителем(заместителемруководителя)налоговогооргана

неправомерногорешения.

Арбитражнымсудомнеустановленопроцессуальныхнарушенийсостороны

налоговогооргана,которыепривелибыилисмоглипривестиквынесению

неправомерногорешения.

Вопрекипозицииподателяжалобы,всемдоводамипозициисторонсудомпервой

инстанцииданатщательнаяинадлежащаяоценка.Приэтомнеотражениевсудебномакте

всехимеющихсявделедоказательствлибодоводовстороны,несвидетельствуетоб

отсутствииихнадлежащейсудебнойпроверкииоценки.

Анализматериаловделасвидетельствуетотом,чтовыводысудасоответствуют

фактическимобстоятельствамиимеющимсявделедоказательствам,основанына

правильнойсистемнойоценкеподлежащихприменениюнормматериальногоправа,

отвечаютправиламдоказыванияиоценкидоказательств(часть1статьи65,части1-5

статьи71АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации).

Приведенныевапелляционнойжалобедоводы,выводысуданеопровергают,апо

существусводятсякнесогласиюзаявителясоценкойсудомобстоятельствдела.Между

тем,инаяоценказаявителемапелляционнойжалобыустановленныхсудомобстоятельств,

атакжеиноетолкованиенормправанесвидетельствуютонарушениисудомнормправаи

неможетслужитьоснованиемдляотменысудебногоакта.

10А49-4993/2025

Усудаапелляционнойинстанциинетоснованийдляпереоценкивыводовсуда

первойинстанции,признавшегоотсутствиеоснованийдляудовлетворениязаявленных

требований.

Принимаявовниманиеизложенное,арбитражныйапелляционныйсудсчитает,что

обжалуемоерешениепринятосудомпервойинстанцииобоснованно,всвязисчем

основаниядляудовлетворенияапелляционнойжалобыотсутствуют.

Расходыпоуплатегоспошлинызарассмотрениеапелляционнойжалобыв

соответствиисостатьей110АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерации,статьей333.21НалоговогокодексаРоссийскойФедерацииотносятсяна

подателяапелляционнойжалобы.Посколькуприобращениисжалобойгоспошлинаим

уплаченанебыла,снегоследуетвзыскать10000руб.вдоходбюджета.

Настоящеепостановлениевыполненовформеэлектронногодокумента,

подписанногоусиленнойквалифицированнойэлектроннойподписьюсудьи,всвязисчем,

направляетсялицам,участвующимвделе,посредствомегоразмещениянаофициальном

сайтесудавсети«Интернет».

Походатайствууказанныхлицкопиипостановлениянабумажномносителемогут

бытьнаправленыимвпятидневныйсроксодняпоступлениясоответствующего

ходатайствазаказнымписьмомсуведомлениемовручениииливрученыимподрасписку.

Руководствуясьст.ст.268-271АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерации,арбитражныйапелляционныйсуд

ПОСТАНОВИЛ:

РешениеАрбитражногосудаПензенскойобластиот20ноября2025годаподелу

№А49-4993/2025оставитьбезизменения,апелляционнуюжалобу-безудовлетворения.

ВзыскатьсСавоськинаАлександраАлександровича(ИНН583410141051)вдоход

федеральногобюджетагосударственнуюпошлинувсумме10000рублей.

Постановлениевступаетвзаконнуюсилусодняегопринятияиможетбыть

обжаловановдвухмесячныйсроквАрбитражныйсудПоволжскогоокругачерезсуд

первойинстанции.

ПредседательствующийО.П.Сорокина

СудьиП.В.Бажан

С.Ю.Николаева

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрФедеральноеказначейство

Дата23.01.202611:32:17

КомувыданаСорокинаОльгаПавловна

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрФедеральноеказначейство

Дата26.01.20269:21:07

КомувыданаНиколаеваСветланаЮрьевна

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрФедеральноеказначейство

Дата23.01.202611:57:24

КомувыданаБажанПавелВасильевич