Арбитражный суд Волгоградской области

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Волгоград

«13» августа 2025 года Дело № А12-10305/2025

Резолютивная часть решения объявлена 30 июля 2025 года.

Решение суда в полном объеме изготовлено 13 августа 2025 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Двояновой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Абрамовым В.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального

предпринимателя Коржовой Валентины Васильевны (ОГРНИП: 304345724500112, ИНН:

341100140102) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по

Волгоградской области (ОГРН: 1043400851449, ИНН: 3438006555), Управлению

Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области (ОГРН:

1043400221127, ИНН: 3442075551) о признании недействительными решений налоговых

органов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Иванков А.В. по доверенности от 03.06.2020 №34АА3012890,

от УФНС по Волгоградской области – Капаров А.Б. по доверенности от 09.01.2025 №18,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Волгоградской

области – Капаров А.Б. по доверенности от 09.01.2025 №25, Мелешко Е.О. по

доверенности от 09.01.2025 №36 (участвует посредствам веб-конференции),

установил:

индивидуальный предприниматель Коржова Валентина Васильевна (далее -

заявитель, ИП Коржова В.В., налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд

Волгоградской области с заявлением о призвании недействительными решения

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Волгоградской области

от 18.12.2024 № 1708 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения, решения Управления Федеральной налоговой службы России по

Волгоградской области от 19.03.2025 № 3400-2025/000299 о назначении штрафа в размере

6477,50 руб., недоимки в размере 247 495 руб., и обязать налоговые органы устранить

допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В ходе судебного заседания от представителя заявителя поступили уточнения

заявленных требований, согласно которым просит:

принять отказ от исковых требований к Управлению Федеральной налоговой

службы России по Волгоградской области о признании решения от 19.03.2025 года

№3400-2025/000299 незаконным;

Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи

2

признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ решение

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Волгоградской области

от 18.12.2024 № 1708 «О привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения» о назначении штрафа в размере 6 477,50 руб. и недоимки в размере 247

495 руб. и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов

индивидуального предпринимателя Коржовой Валентины Васильевны.

В соответствии с частью 2 статьи 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в

арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается

рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или

частично.

В силу пункта 5 статьи 49 АПК РФ отказ истца от иска принимается судом,

поскольку не противоречит закону и не нарушает права других лиц, участвующих в деле.

Суд принимает отказ от заявления в части требований к Управлению Федеральной

налоговой службы России по Волгоградской области о признании решения от 19.03.2025

года №3400-2025/000299/И незаконным, поскольку он не противоречит закону и не

нарушает права налогового органа.

Заявитель на удовлетворении требований в оставшейся части настаивает.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по

Волгоградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) против удовлетворения

заявления возражают.

Как следует из материалов дела, ИП Коржова В.В. 16.07.2024 представила в

Инспекцию уточнённую налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с

применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) (уточнённая

декларация) за 2023 год (приложение 1 электронных материалов дела от 15.05.2025).

В уточненной налоговой декларации по УСН за 2023 год сумма полученного дохода

отражена в размере 0 руб., сумма исчисленного налога 0 руб., налоговая база по сделкам с

юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями не отражена, налоговые

обязательства не исчислены.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Волгоградской

области проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком

налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 30.10.2024 №1722

(приложение 6 электронных материалов дела от 15.05.2025).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки

вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения №1708 от 18.12.2024 в виде штрафа по п.1 ст. 122 Налогового Кодекса

Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 6 477,5 руб. Кроме того

налогоплательщику доначислен налог по УСН в сумме 247 495 руб.

Основанием для принятия решения указанного решения явились вводы налогового

органа о занижении предпринимателем полученных доходов на 7 285 777 руб., что

привело, в нарушение статьи 346.18 НК РФ, к занижению суммы налога, подлежащего

уплате в бюджет. Сделки с индивидуальными предпринимателями и юридическими

лицами оформлялись не в рамках оптовой торговли и договоров поставки, а на основании

договоров купли-продажи.

Налогоплательщик, не согласившись с выводами и предложениями налогового

органа, изложенными в решении, обратился с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от

19.03.2025 №3400-2025/000299/И жалоба налогоплательщика оставлена без

удовлетворения (л.д.43-49, т.д. 1).

ИП Коржова В.В., полагая, что решение Инспекции №1708 от 18.12.2024 является

незаконным, нарушает права и охраняемые законом интересы налогоплательщика,

обратилась с соответствующими заявлениями в арбитражный суд.

3

Отказывая в удовлетворении заявления, арбитражный суд исходит из следующего.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ, а также разъяснений, данных

в пункте 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022

№ 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса

административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации» действия, решения органов,

осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они

не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и

законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

В соответствии с положениями НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет

сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы,

налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при

определении объекта налогообложения по УСН учитывают следующие доходы: доходы

от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные

доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения

являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В силу пункта 1 статьи 346.11 НК РФ индивидуальными предпринимателями УСН

применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной

законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности,

исчерпывающий перечень которых определен в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ

Налогоплательщиками ПСН признаются индивидуальные предприниматели,

перешедшие на ПСН в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ (пункт 1 статьи 346.44

НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на

применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов

предпринимательской деятельности, в отношении которого введена патентная система

налогообложения.

В силу пункту 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального

предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах

календарного года.

В подпункте 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ указано, что розничная торговля -

предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за

наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров

розничной купли-продажи.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 6 статьи 346.43 НК РФ патентная система

налогообложения не применяется в отношении оптовой торговли, а также торговли,

осуществляемой по договорам поставки.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ в целях пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ

используется понятие розничной торговли как предпринимательской деятельности,

связанной с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с

использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по

договору розничной купли-продажи продавец, ведущий деятельность по продаже товаров

в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,

семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской

деятельностью.

4

Таким образом, к розничной торговле в целях применения главы 26.3 Налогового

кодекса Российской Федерации относится предпринимательская деятельность, связанная с

торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по

договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей

(физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Договор розничной купли-продажи является публичным договором.

Согласно статье 426 ГК РФ публичным договором признается договор, заключенный

лицом, осуществляющим предпринимательскую или иную приносящую доход

деятельность, и устанавливающий его обязанность по продаже товаров, выполнению

работ либо оказанию услуг, которые такое лицо по характеру своей деятельности должно

осуществлять в отношении каждого, кто к нему обратится.

В публичном договоре цена товаров, работ или услуг должна быть одинаковой для

потребителей соответствующей категории. Иные условия публичного договора не могут

устанавливаться исходя из преимуществ отдельных потребителей или оказания им

предпочтения, за исключением случаев, если законом или иными правовыми актами

допускается предоставление льгот отдельным категориям потребителей.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или

договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи

продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа,

подтверждающего оплату товара.

Договор розничной купли-продажи не может быть заключен на длительный срок.

Так как после передачи товара обязательства по договору розничной купли-продажи

считаются исполненными (ст. 458 ГК РФ).

К розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами

поставки.

Статья 2 Федерального закона «Об основах государственного регулирования

торговой деятельности в Российской Федерации» от 28.12.2009 № 381-ФЗ содержит

понятия «оптовая торговля» и «розничная торговля».

Оптовая торговля - это вид торговой деятельности, связанный с приобретением и

продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности, в том

числе для перепродажи, или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним

и иным подобным использованием (например, действующий в спорный период ГОСТ Р

51303-2013 "Торговля. Термины и определения (утвержден Приказом Росстандарта от

28.08.2013 N 582-ст).

Под розничной торговлей понимается вид торговой деятельности, связанный с

приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних

и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами ГК РФ.

В отличие от договора розничной купли-продажи по договору поставки поставщик-

продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в

обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для

использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с

личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ).

Пунктом 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением

положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" (далее -

постановление Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 8) установлено, что, квалифицируя

правоотношения участников спора, судам необходимо исходить из признаков договора

поставки, предусмотренных статьей 506 Гражданского кодекса Российской Федерации,

5

независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа

передачи товаров в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в

том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в

качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели,

транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца,

осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,

отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 главы

30 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, с учетом положений абз. 3 п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от

22.10.1997 № 18, налоговому органу при проведении мероприятий налогового контроля не

следует ограничиваться содержанием того или иного договора, но необходимо выяснить

цель приобретения товарно-материальных ценностей организацией-покупателем.

ИП Коржова В.В. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по

Волгоградской области.

Основной вид деятельности предпринимателя – торговля розничная скобяными

изделиями, лакокрасочными материалами и стеклом в специализированных магазинах.

Применяемый режим налогообложения - УСН с объектом «доходы».

Кроме того, ИП Коржова В.В. применяет патентную систему налогообложения

(далее – ПСН): - от 19.12.2022 патент № 3457220001887 (01.01.2023-31.12.2023) в

отношении вида деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты

стационарной торговой сети, имеющие торговые залы», магазин по адресу деятельности:

Киквидзенский р-н, ст. Преображенская, ул. Мира, 23, В (приложение «копия патента»

электронных материалов дела от 05.06.2025).

С 27.03.2018 зарегистрирована контрольно-кассовая техника в магазине

«Строительно-отделочные материалы», адрес регистрации ККТ: Волгоградская область,

Киквидзенский р-н, Преображенская ст-ца, ул. Мира, 23, к. В.

Анализом движения денежных средств на расчетном счете предпринимателя

инспекцией установлено, что за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 поступление денежных

средств составляет 12 259 534,77 руб., из которых: 7 285 777,35 руб. - безналичная оплата

товаров (услуг) от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В ответ на требования налогового органа контрагентами налогоплательщика

представлены: договоры розничной купли продажи, счета, товарные накладные.

В ходе анализа представленных документов, налоговый орган пришел к выводу, что

заключенные ИП Коржовой В.В. договоры розничной купли-продажи являются

однотипными, содержат признаки договора поставки.

Так, согласно условиям договоров розничной купли-продажи, продавец обязуется в

обусловленные сроки передать в собственность товар, а покупатель - принять и оплатить

товар согласно накладным и спецификаций.

В договорах розничной купли-продажи содержится форма и порядок расчетов с

покупателем: согласно подпункту 2 договора покупатель перечисляет на расчетный счет

продавца 100% стоимости товара в указанные сроки (от 7 до 30 дней) с момента

получения счета от продавца.

Доставка продукции осуществлялась «самовывозом».

Кроме того, в договоре предусмотрена ответственность сторон, где «За нарушение

условий Договора стороны несут ответственность в порядке, предусмотренном

законодательством Российской Федерации», а устранение разногласий осуществляется

путем переговоров, в случае невозможности решить спорные вопросы стороны

обращаются в суд.

6

В договорах указан срок действия договоров - с момента подписания договора до

31.12.2023 года.

Наименование, ассортимент, количество и цена единицы указываются в счетах и

товарных накладных.

Факт использования приобретенного у налогоплательщика товара в

предпринимательской деятельности был установлен налоговым органом в результате

встречных проверок покупателей.

В отношении контрагента ООО АПК «Родина» (сумма поступлений 976 182,70 руб.

за строительные материалы) установлено, что основной вид деятельности - выращивание

зерновых и зернобобовых культур.

В ответ на требование налогового органа №1729 от 08.10.2024 представлены

Карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2023 год; товарные

накладные, договоры розничной купли продажи (п.п. с 224 по 250 электронных

материалов дела от 15.05.2025). Согласно указанных документов у предпринимателя

приобретались стройматериалы: жидкие гвозди, Волма слой, шпаклевка, ракля, саморезы

и т.д.

По взаимоотношениям с контрагентов ИП Глава К(Ф)Х Ахременко Владимир

Леонидович (сумм поступлений 466 661,00 руб. за строительные материалы),

установлено что основной вид деятельности - выращивание зерновых (кроме риса),

зернобобовых культур и семян масличных культур. Из пояснений покупателя следует, что

строительные материалы, приобретенные у ИП Коржовой В.В., использовались для

ремонта и строительства зерносклада. В ответ на требование налогового органа №1731 от

08.10.2024 представлены; товарные накладные, договоры розничной купли продажи (п.п.

с 161 по 177 электронных материалов дела от 15.05.2025). Согласно указанных

документов приобретались стройматериалы: сетка кладочная, сплит система, нагиль,

боллер, саморезы, транфер, известь и т.д.

В отношении контрагента ООО СК «Ренессанс» (поступления в сумме 1 897 271,00

руб. за строительные материалы и сплит-системы); установлено, что основной вид

деятельности – строительство жилых и нежилых зданий. В ответ на поручение №3639 от

08.10.2024 представлены Карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за

2023 год; товарные накладные, договоры розничной купли продажи (п.п. с 51 по 88

электронных материалов дела от 15.05.2025). Согласно указанных документов у ИП

Коржовой В.В. приобретались стройматериалы: сухие смеси, цемент, услуги погрузчика

трансферт, блоки внешние для сплит-системы и т.д.

По взаимоотношениям с контрагентом ИП Запорожцева Виктория Владимировна

(поступление в сумме 352 656,00 руб. за строительные материалы) установлено, что

основной вид деятельности - организация похорон и представление связанных с ними

услуг». Представлено пояснение, что материалы, закупаемые у ИП Коржовой В.В.,

используются для ремонтных работ. В ответ на требование налогового органа №1732 от

08.10.2024 представлены; товарные накладные, договоры розничной купли продажи (п.п.

с 200 по 204 электронных материалов дела от 15.05.2025). Согласно указанных

документов, у предпринимателя приобретались стройматериалы: саморезы, подвес,

профиль, грунтовка, выключатели, гофра и т.д.

В отношении контрагента ИП Глава К(Ф)Х Ковалев Николай Иванович

(поступление в сумме 1 216 831,60 руб. за строительные материалы) установлено, что

основной вид деятельности - выращивание зерновых и зернобобовых культур. В ответ на

требование №1733 от 08.10.2024 представлены Карточка счета 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками» за 2023 год; товарные накладные, договоры розничной

купли продажи (п.п. с 205 по 223 электронных материалов дела от 15.05.2025). Согласно

указанных документов у ИП Коржовой В.В. приобретались стройматериалы: кирпич,

7

блоки стеновые, монтажный пистолет, окна ПВХ, двери и т.д.

По взаимоотношениям с ИП Глава К(Ф)Х Икрянников Александр Иванович

(поступления в сумме 542 376,00 руб. за строительные материалы) установлено, что

основной вид деятельности – выращивание зерновых культур. Из его пояснений следует,

что все стройматериалы, приобретённые в 2023 году у ИП Коржовой В.В., были

использованы для ремонта складских помещений и офисного здания. В ответ на

требование №1734 от 08.10.2024 представлены накладные, договоры розничной купли

продажи (п.п. с 25 по 50 электронных материалов дела от 15.05.2025). Согласно указанных

документов у ИП Коржовой В.В. приобретались стройматериалы: блоки, двери, диски

алмазные, цемент и т.д.

В отношении контрагента ИП Глава К(Ф)Х Лофицкая Ольга Афанасьевна

(поступления сумме 820 580,05 руб. за строительные материалы), установлено, что

основной вид деятельности – разведение молочного крупного рогатого скота,

производство сырого молока. Из её пояснений следует, что стройматериалы,

приобретённые в 2023 году у ИП Коржовой В.В., были использованы для ремонта

складских помещений и офисного здания. В ответ на требование №1735 от 08.10.2024

представлены накладные, договоры розничной купли продажи (п.п. с 180 по 190

электронных материалов дела от 15.05.2025). Согласно представленных документов у ИП

Коржовой В.В. приобретались стройматериалы: гоффра, клема, выключатели, тройники,

профиль, цемент и т.д.

Контрагент ИП Глава К(Ф)Х Бригадиров Андрей Викторович (поступление в сумме

213 300,00 руб. за строительные материалы). Основной вид деятельности - выращивание

зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур. В ответ на

поручение №3640 от 08.10.2024 им представлены пояснения что стройматериалы,

приобретённые в 2023 году у ИП Коржовой В.В., использовались в предпринимательских

целях. Также представлены карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

за 2023 год; товарные накладные, договоры розничной купли продажи (п.п. с 89 по 95

электронных материалов дела от 15.05.2025). Согласно данных документов у ИП

Коржовой В.В. приобретались стройматериалы: трубы различного диаметра, трансфер.

По взаимоотношениям с ООО «Горизонт» (поступления в сумме 95 497,00 руб. за

строительные материалы), установлено, что основной вид деятельности - выращивание

зерновых и зернобобовых культур. Общество пояснило что материалы, закупаемые у ИП

Коржовой В.В., используются в предпринимательской деятельности. В ответ на

требование №1737 от 08.10.2024 представлены: карточка счета 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками» за 2023 год; накладные, договоры розничной купли

продажи (п.п. с 191 по 199 электронных материалов дела от 15.05.2025). Из документов

следует, что у ИП Коржовой В.В. приобретались стройматериалы: Волма слой, трубы,

кирпич, мастерок и т.д.

В отношении контрагента Киквидзенская районная общественная организация

охотников и рыболовов «БУЗУЛУК» (поступление в сумме 180 746,00 руб. за

строительные материалы), установлено, что основной вид деятельности - деятельность

прочих общественных организаций и некоммерческих организаций, кроме религиозных и

политических организаций». Даны пояснения, что материалы приобретались для ремонта

дома охотников. В ответ на требование №1738 от 08.10.2024 представлены накладные,

договоры розничной купли продажи (п.п. с 145 по 160, п. 256 электронных материалов

дела от 15.05.2025). У ИП Коржовой В.В. приобретались стройматериалы: цемент, шланг,

блоки и т.д.

По взаимоотношениям с контрагентом ИП Дубовиковой Надеждой Дмитриевной

(поступление в сумме 140 140,00 руб. за умывальник) установлено, что основной вид

деятельности - торговля розничная скобяными изделиями, лакокрасочными материалами

8

и стеклом в специализированных магазинах. В ответ на поручение №3641 от 08.10.2024

представлены накладные, договоры розничной купли продажи (п.п. с 116 по 121

электронных материалов дела от 15.05.2025). У ИП Коржовой В.В. приобретено 44

умывальник +пьедестал.

ООО «ИНСАЙТ-ЭКО-СТРОЙ» (поступления в сумме 102 601,00 руб. за блоки,

уголок, металлическую арматуру, блоки бетонные, трубу). Установлено, что основной вид

деятельности – строительство жилых и нежилых зданий. В ответ на поручение об

истребовании документов №3642 от 08.10.2024 представлены накладные, договоры

розничной купли продажи, акты сверки (п.п. с 96 по 115 электронных материалов дела от

15.05.2025).

В отношении ИП Глава К(Ф)Х Илларионова Галина Георгиевна (поступления в

сумме 94 410,00 руб. за строительные материалы), установлено, что основной вид

деятельности - выращивание зерновых культур». В ответ на требование №1739 от

08.10.2024 представлено пояснение, что материалы, закупаемые у ИП Коржовой В.В.,

используются в предпринимательской деятельности. Так же представлены накладные,

договоры розничной купли продажи, (п.п. с 134 по 138 электронных материалов дела от

15.05.2025). У ИП Коржовой В.В. приобретено: панели, столбы, крепления и т.д.

ИП Глава К(Ф)Х Ваганов Николай Матвеевич ( поступления в сумме 84 107,00 руб.

за проф. лист, саморезы, гвозди). Установлено, что основной вид деятельности -

выращивание зерновых культур». Согласно пояснениям, материалы приобретались для

ремонта здания склада. В ответ на требование №1740 от 08.10.2024 представлены

накладные, договоры розничной купли продажи (п.п. с 139 по 144 электронных

материалов дела от 15.05.2025).

По взаимоотношениям с ООО «Агро-Продукт» (поступление в сумме 36 750,00 за

сплит-систему). Основной вид деятельности - выращивание однолетних культур. Из

пояснений общества следует, что сплит-система установлена в офисном помещении и

используется по назначению. В ответ на требование №1741 от 08.10.2024 представлены

накладные, договор розничной купли продажи (п.п. с 129 по 133 электронных материалов

дела от 15.05.2025).

В отношении ИП Кадысева Романа Александровича (поступление в сумме 35 399,00

руб. за строительные материалы) установлено, что основной вид деятельности –

строительство жилых и нежилых зданий. В ответ на требование №1742 от 08.10.2024

пояснил, что товары на сумму 35399 руб. приобретались у ИП у Коржовой В.В. для

использования в предпринимательской деятельности (п.п. с 178 по 179 электронных

материалов дела от 15.05.2025).

Благотворительный фонд им. Елизаветы Глинки «Доктор Лиза» (поступление в

сумме 30 269,00 руб. за строительные материалы). В отношении данного контрагент

установлено, что основной вид деятельности - предоставление прочих финансовых услуг,

кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению, не включенных в другие. В

адрес Межрайонной ИФНС России № 5 по г. Москве в отношении контрагента

направлено Поручение об истребовании документов (информации) № 3643 от 08.10.2024

года. Фондом представлены: Договор розничной купли-продажи № 443 от 02.10.2023,

Счет и Товарная накладная №443 от 02.10.2023 на сумму 30269 руб. У ИП Коржовой В.В.

приобретено: труба, ведро, радиатор, муфта и т.д. (п.п. с 122 по 128 электронных

материалов дела от 15.05.2025).

К розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде патента

относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за

наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи физическим

и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не

связанного с осуществлением предпринимательской деятельности, т.е. не для

9

последующей реализации или использования в процессе осуществления

предпринимательской деятельности.

Торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые

налогоплательщиками-продавцами на основе договоров поставки либо на основе иных

договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки,

относятся к предпринимательской деятельности.

В отличие от договора розничной купли-продажи, который является публичным

договором, договор поставки не носит признаков публичности, указанных в статье 426 ГК

РФ, и заключается на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг конкретным

потребителям.

В рассматриваемом случае судом установлено, что на основании заключенных

договоров розничной купли-продажи продавец передает в собственность покупателя

товар, однако его условия не отвечают признакам договора розничной купли-продажи,

поскольку в договоре предусмотрены сроки и порядок оплаты, кроме того, договор

заключен между ИП Коржовой В.В. и конкретным индивидуальным предпринимателем,

либо юридическим лицом, что исключает признак публичного договора и свидетельствует

об отсутствии розничной торговли.

Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется

индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения,

предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, в отношении предпринимательской деятельности по реализации

товаров, относящейся к розничной торговле в целях главы 26.5 НК РФ, налогоплательщик

вправе применять ПСН, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации

товаров, не признаваемой розничной торговлей, в частности, в отношении оптовой

торговли - УСН.

Чтобы исключить неясность для предпринимателей, занимающихся розничной

торговлей, Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ введен новый пп. 5 п. 6 ст.

346.43 НК РФ в котором отмечено, что ПСНО не применяется в отношении оптовой

торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки.

Таким образом, учитывая совокупность установленных обстоятельств, суд

соглашается с выводами налогового органа выводу о том, налогоплательщик должен был

доходы, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей в сумме

7 285 777 руб., включить в налоговую базу декларации по налогу, уплачиваемому в связи

с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год.

Отклоняя довод заявителя о том, что материалами проверки не подтвержден факт

использования приобретенных покупателями строительных материалов в

предпринимательской деятельности, суд руководствуется следующим.

Как указывалось ранее основным критерием, позволяющим отличить розничную

торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого

покупателем товара.

В рассматриваемом случае деятельность контрагентов ИП Коржовой В.В.

непосредственно связана либо с сельскохозяйственным производством либо со

строительством.

Однако, под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в

том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения деятельности в качестве

организации или гражданина-предпринимателя. Количество приобретаемого товара, его

специфика, указание в документах правового статуса контрагентов свидетельствуют об

осведомленности заявителя о приобретении товара покупателями не для личного

использования.

10

Анализ условий договоров, заключенных предпринимателем с покупателями

товаров, показывает, что осуществлялась оптовая торговля на основании договора

поставки.

Нарушений процедуры проведения налоговой проверки, рассмотрения материалов

по ее результатам и вынесении решения, влекущих безусловную отмену оспариваемого

ненормативного правового акта, судом не установлено.

Иные доводы заявителя о незаконности оспариваемого решения не свидетельствуют.

Таким образом, оснований для удовлетворения заявления не имеется.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного

документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в

установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в

режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 110 АПК РФ,

арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

принять отказ от требований к Управлению Федеральной налоговой службы России

по Волгоградской области о признании решения от 19.03.2025 года №3400-2025/000299/И

незаконным.

Производство по делу №А12-10305/2025 в указанной части прекратить.

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Коржовой

Валентины Васильевны отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской

области.

Судья Т.В. Двоянова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 18.06.2025 10:52:06

Кому выдана Двоянова Татьяна Викторовна