Арбитражный суд Свердловской области

11245703391_16772475

АРБИТРАЖНЫЙСУДСВЕРДЛОВСКОЙОБЛАСТИ

620000,г.Екатеринбург,пер.ВениаминаЯковлева,стр.1,

www.ekaterinburg.arbitr.rue-mail:info@ekaterinburg.arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.Екатеринбург

13октября2025годаДело№А60-3988/2025

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена29сентября2025года

Полныйтекстрешенияизготовлен13октября2025года

АрбитражныйсудСвердловскойобластивсоставесудьиН.И.Опариной

приведениипротоколасудебногозаседаниясекретаремсудебногозаседания

С.А.Мирзиной(доперерыва09.09.2025,послеперерыва(17.09.2025)

помощникомсудьиЕ.А.Новак(послеперерыва29.09.2025)рассмотрелделопо

заявлениюобществасограниченнойответственностью"Энерджи"(ИНН

6685137780,ОГРН1176658076814)

кМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№31по

Свердловскойобласти(ИНН6685000017,ОГРН1126672000014)

опризнаниинезаконнымбездействияМежрайоннойинспекции

Федеральнойналоговойслужбы№31поСвердловскойобласти,

приучастиивделевкачестветретьеголица,незаявляющего

самостоятельныхтребованийотносительнопредметаспора:УправлениеФНС

РоссиипоСвердловскойобласти

Приучастиивсудебномзаседании(доипослеперерывов):

отзаявителя:ПестеревК.Н.,представительподоверенностиот

20.01.2025,паспорт,диплом;ТотьмянинД.А.,директор,паспорт.

отзаинтересованноголица:КолпаковаЕ.Г.,представительпо

доверенностиот10.12.2024,удостоверение,диплом;

оттретьеголица:КолпаковаЕ.Г.,представительподоверенностиот

11.09.2024.

Лицам,участвующимвделе,процессуальныеправаиобязанности

разъяснены.Отводовсоставусуданезаявлено.

21245703391_16772475

Обществосограниченнойответственностью"Энерджи"обратилосьв

арбитражныйсудсзаявлениемкМежрайоннойинспекцииФедеральной

налоговойслужбы№31поСвердловскойобластиопризнаниинезаконным

бездействия,выразившеесявтом,что,налоговыморганомнезаконнонеучтены

представленные03.10.2023за4кв.2018г.,1кв.2019г.,3кв.2020г.,24.03.2023

г.за2квартал2021г.уточненныеналоговыедекларации.

Определениемсудаот03.02.2025данноезаявлениеоставленобез

движениядо03.03.2025

Определениемсудаот03.03.2025срокоставлениязаявлениябез

движенияпродлендо03.04.2025.

Обстоятельства,послужившиеоснованиемдляоставлениязаявлениябез

движения,устраненызаявителем.

Определениемсудаот04.03.2025заявлениепринятокпроизводству,

предварительноесудебноезаседаниеназначенона25.03.2025.

Всудебномзаседании25.03.2025отзаинтересованноголицапоступил

отзыв,которыйприобщенсудомкматериаламдела.

Судполагаетнеобходимымпривлечьвпорядкест.51АПКРФвкачестве

третьеголица,незаявляющегосамостоятельныхтребованийотносительно

предметаспора,УправлениеФНСРоссиипоСвердловскойобласти.

Определениемсудаот25.03.2025судебноеразбирательствоназначенона

12.05.2025.

07.05.2025всудвэлектронномвидечерезсистему«МойАрбитр»от

заявителяпоступилидополнения,которыеприобщенысудомкматериалам

дела.

07.05.2025всудвэлектронномвидечерезсистему«МойАрбитр»от

заинтересованноголицапоступилидополнительныедокументы.Данные

документыприобщенысудомкматериаламдела.

Определениемсудаот12.05.2025судебноезаседаниеотложенона

03.06.2025.

Всудебномзаседаниизаинтересованнымлицомзаявленоходатайствоо

приобщениикматериаламделадополнительныхдокументов.Ходатайство

судомрассмотреноиудовлетворено.

Определениемсудаот03.06.2025судебноезаседаниеотложенона

24.06.2025.

Определениемсудаот16.06.2025произведеназаменасудьиГоловиной

С.А.длярассмотрениядела№А60-3988/2025путемопределениясоставасудас

использованиемавтоматизированнойинформационнойсистемыраспределения

делнасудьюН.И.Опарину.

23.06.2025отзаявителяпоступилоходатайствообуточнениитребований,

вкоторомпросит:

1.Признатьнезаконнымбездействиеналоговогооргана,выраженноев

непринятииналоговыморганомквозмещениюсуммыНДС,отраженнойв

31245703391_16772475

уточненнойналоговойдекларации№3от03.10.2023г.–за3квартал2020г.,не

отражениисуммыналогауказаннойвуточненнойдекларациинаЕНС,

непринятииналоговыморганомквозмещениюсуммыНДСотраженнойв

уточненнойналоговойдекларации№5от03.10.2023г.–за1квартал2019г.,не

отражениисуммыналогауказаннойвуточненнойдекларациинаЕНС,всвязис

тем,чтоданныедекларацииподаныналогоплательщикомзапределами

трехлетнегопериода,послепринятиянаучетприобретенных

налогоплательщикомтоваровиуслуг.

2.Признатьнезаконнымбездействийналоговогооргана,выраженноев

нарушенииналоговыморганомсроковпроведениякамеральнойпроверкиине

вынесенииРешенияпопредставленнымналогоплательщикомследующим

уточненнымналоговымдекларациям,поданныхнаоснованиивступившихв

законнуюсилусудебныхактов:

Период№корректировкиДатапредставленияСумманалога

4квартал2018422.05.2024-2149212

1квартал2019622.05.2024-1202954

4квартал2019222.05.2024940963

1квартал2020222.05.202495206

1квартал2021422.05.2024-43731

3квартал2020403.06.2024-2595561

3квартал2020505.08.2024-2612995

Ходатайствообуточнениитребованийпринятосудомкрассмотрению.

24.06.2025объявленперерыввсудебномзаседаниидо07.07.2025.

Послеперерывасудебноезаседаниепродолжено07.07.2025втомже

составесуда.

Заинтересованнымлицомзаявленоходатайствообоставлениибез

рассмотрениятребованияобоспариваниибездействияналоговогооргана,

выраженноговнарушениисроковпроведениякамеральнойпроверкиввиду

несоблюдениязаявителемобязательногодосудебногопорядка.

Рассмотревзаявленноеходатайство,судотказываетвего

удовлетворении,признаваядосудебныйпорядоксоблюденным,посколькув

жалобахзаявителя(от06.11.2024,от02.04.2025),адресованныхналоговому

органу,неоднократноуказандоводонарушениисроковпроведенияналоговой

проверки.

Ходатайствозаявителяобуточнениитребованийот23.06.2025принято

судомвпорядкестатьи49АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерации.

Определениемсудаот21.07.2025судебноезаседаниеотложенона

29.07.2025.

Определениемсудаот31.07.2025судебноезаседаниеотложенона

09.09.2025.

09.09.2025объявленперерыввсудебномзаседаниидо17.09.2025.

41245703391_16772475

Послеперерывасудебноезаседаниепродолжено17.09.2025втомже

составесуда.

17.09.2025объявленперерыввсудебномзаседаниидо29.09.2025.

Послеперерывасудебноезаседаниепродолжено29.09.2025втомже

составесуда.

Всудебномзаседаниизаинтересованнымлицомзаявленоходатайствоо

привлечениивкачествесоответчикаУправлениеФНСРоссиипоСвердловской

области.Обществозаявиловозраженияотносительнозаявленногоходатайства.

Рассмотревходатайство,судотказалвегоудовлетворении.

Рассмотревматериалыдела,суд

УСТАНОВИЛ:

ВотношенииООО«Энерджи»проведенавыезднаяналоговаяпроверказа

периодс01.01.2018по31.12.2020.Порезультатампроведениявыездной

налоговойпроверкивынесенорешениеот21.02.2023№18-22опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения(далее-решение

от21.02.2023№18-22),которымдоначисленыналогнадобавленнуюстоимость

(НДС)всумме9255792,00рубля,налогнаприбыльорганизацийвсумме8334

366,00рублей.ООО«Энерджи»привлеченокответственностипопункту3

статьи122НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее-НКРФ)всумме

453519,30рублей.

ПоокончаниивыезднойналоговойпроверкиИнспекциейсоставленАкт

налоговойпроверки№18-22от24.08.2022г.(вручен31.08.2022г.директору).

Решение№18-22опривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушенияот21.02.2023г.(получено21.02.2023г.руководителем

ТотьмянинымД.А.).

Входевыезднойналоговойпроверкиустановленынеправомерно

заявленныеналогоплательщикомналоговыевычетыпоНДСподаннымкниг

покупокООО«Энерджи»(ИНН6685137780)последующимконтрагентам:

НаименованиеИННПериодСуммаНДС

ООО«Регионавто»66851052502кв.20181320241,00

ООО«Регионавто»66851052503кв.2018920624,00

ООО«ТК-Проспект»66585060052кв.2018754076,00

ООО«ТК-Проспект»66585060053кв.20181085782,00

ООО«Горизонт»66851000823кв.20181220034,00

ООО«Эксперт»48240495301кв.2019883175,00

АшнинАлексейЮрьевич6625127209484кв.2019655000,00

ООО«ОрионПлюс»78146865503кв.2020480000,00

ООО«Универсал»78064594023кв.2020328333,00

ООО«АвтоТрейдИнвест»50010689884кв.20201608527,00

Итого:9255792,00

51245703391_16772475

Вдальнейшем,решениеот21.02.2023№18-22всудебномпорядке

Обществомнеобжаловало,приэтомЗаявительобратилсявсудсисковыми

заявлениямиопризнаниисделокнедействительными,вотношении

контрагентовскоторымибылиоформленыфинансово-хозяйственные

отношенияс01.01.2018по31.12.2020(периодпроведениевыезднойналоговой

проверки).

ПорезультатамрассмотренияделАрбитражнымсудомСвердловской

областипринятырешенияопризнаниисделокмнимымииприменении

последствийихнедействительности.

Всвязисчем,Обществомвнесеныкорректировкивранееподанные

налоговыедекларации,представленыуточненныеналоговыедекларациипо

НДСза4квартал2018года,за1квартал2019года,за3квартал2020годаиза

1,2кварталы2021года.

Ввидубездействияналоговогоорганаприпроведениикамеральных

проверок,заключающегося:

1.ВотсутствииуООО«Энерджи»,обоснованныхпоясненийналогового

органаонепринятииимуточненныхналоговыхдекларацийпоналогамза

2018,2019,2020,2021г.,

2.Грубейшегонарушениясроковпроведениякамеральнойналоговой

проверкипофактуподачиООО«Энерджи»уточненныхналоговых

деклараций,30.01.2024г.,

ДиректоромООО«Энерджи»ТотьмянинымД.А.былоприняторешение

онаправленииобращениеподаннымфактамвУправлениеФНСРоссиипо

Свердловскойобласти,втомчислекопиябылаподанавФНСРоссии.

РешениемФНСРоссиипоСвердловскойобластиобращениеобщества

оставленобезудовлетворения.

Указанныеобстоятельствапослужилиоснованиемдляобращениявсудс

рассматриваемымзаявлением.

Исследовавпредставленныедоказательствавихсовокупностии

взаимнойсвязи,арбитражныйсудсчитаетзаявленныетребования

подлежащимичастичномуудовлетворениюпоследующимоснованиям.

Всоответствиисч.1ст.198Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерацииграждане,организацииииныелицавправеобратиться

варбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительными

ненормативныхправовыхактов,незаконнымирешенийидействий

(бездействия)государственныхорганов,органовместногосамоуправления,

иныхорганов,должностныхлиц,еслиполагают,чтооспариваемый

ненормативныйправовойакт,решениеидействие(бездействие)не

соответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуинарушаютих

праваизаконныеинтересывсферепредпринимательскойииной

экономическойдеятельности,незаконновозлагаютнанихкакие-либо

61245703391_16772475

обязанности,создаютиныепрепятствиядляосуществления

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Всилуч.4ст.200АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерацииприрассмотренииделобоспариванииненормативныхправовых

актов,решенийидействий(бездействия)органов,осуществляющихпубличные

полномочия,должностныхлицарбитражныйсудвсудебномзаседании

осуществляетпроверкуоспариваемогоактаилиегоотдельныхположений,

оспариваемыхрешенийидействий(бездействия)иустанавливаетих

соответствиезаконуилииномунормативномуправовомуакту,устанавливает

наличиеполномочийуорганаилилица,которыепринялиоспариваемыйакт,

решениеилисовершилиоспариваемыедействия(бездействие),атакже

устанавливает,нарушаютлиоспариваемыйакт,решениеидействия

(бездействие)праваизаконныеинтересызаявителявсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Такимобразом,дляпризнанияненормативногоактанедействительным,

решенияидействия(бездействия)незаконнымнеобходимоналичие

одновременнодвухусловий:несоответствияихзаконуилииному

нормативномуправовомуактуинарушениеправизаконныхинтересов

заявителявсферепредпринимательскойилиинойэкономической

деятельности.

Обязанностьдоказываниясоответствияоспариваемогоненормативного

правовогоактазаконуилииномунормативномуправовомуакту,наличияу

органаилилицанадлежащихполномочийнапринятиеоспариваемогоакта,а

такжеобстоятельств,послужившихоснованиемдляпринятияоспариваемого

акта,возлагаетсянаорганилилицо,которыепринялиакт(ч.5ст.200

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации).

Какследуетизматериаловдела,Налогоплательщикомпослеполучения

Решенияпорезультатамвыезднойналоговойпроверки№18-22опривлечении

кответственностизасовершениеналоговогоправонарушенияот21.02.2023г.

представленыследующиеналоговыедекларации:

4квартал2018г.

Первичная23.01.2019г.Корректировка1-08.02.2019г.Корректировка2-

15.02.2023г.Корректировка3-10.04.2023г.Корректировка4-22.05.2024г.

1квартал2019г.

Первичная22.04.2019г.Корректировка1-04.10.2021г.Корректировка2-

08.10.2021г.Корректировка3-15.02.2023г.Корректировка4-10.04.2023г.

Корректировка5-03.10.2023г.Корректировка6-22.05.2024г.

4квартал2019г.

Первичная24.01.2020г.Корректировка1-22.02.2023г.Корректировка2-

22.05.2024г.

1квартал2020г.

71245703391_16772475

Первичная24.04.2020г.Корректировка1-22.02.2023г.Корректировка2-

22.05.2024г.

3квартал2020г.

Первичная23.10.2020г.Корректировка1-04.02.2021г.Корректировка2-

16.12.2021г.Корректировка3-03.10.2023г.Корректировка4-03.06.2024г.

Корректировка5-05.08.2024г.

4квартал2020г.

Первичная22.01.2021г.Корректировка1-16.12.2021г.Корректировка2-

05.08.2024г.

1квартал2021г.

Первичная22.04.2021г.Корректировка1-24.05.2021г.Корректировка2-

15.02.2023г.Корректировка3-24.03.2023г.Корректировка4-22.05.2024г.

2квартал2021г.

Первичная22.07.2021г.Корректировка1-30.11.2022г.Корректировка2-

01.12.2022г.Корректировка3-30.01.2023г.Корректировка4-24.03.2023г.

Всоответствиисостатьями87и88НКРФ,проведенакамеральная

налоговаяпроверканаосновеуточненной№3налоговойдекларациипоналогу

надобавленнуюстоимостьот03.10.2023г.,представленнойза3квартал2020

года.ВдекларациизаявленасуммаНДСквозмещениювразмере6682707,00

руб.

Наоснованииуточненной№5налоговойдекларациипоналогуна

добавленнуюстоимостьот03.10.2023годаза1квартал2019г.,вкоторойсумма

налогазаявленаквозмещениювразмере160396руб.

Входепроведениямероприятийналоговогоконтролявыявлены

нарушенияп.2ст.171,пп.1.1ст.172НКРФ,налогоплательщикомзаявлены

налоговыевычетызапределамитрехлетнегопериодапослепринятиянаучет

приобретенныхналогоплательщикомнатерриторииРоссийскойФедерации

товаров(работ,услуг).

Входепроведениякамеральнойналоговойпроверкиучтенырезультаты

выезднойналоговойпроверки,оформленнойрешениемот21.02.2023г.№18-

22,атакжерешениеАрбитражногоСудаСвердловскойобластиот12.08.2022г.

поделу№А60-8270/2022,Постановление17АрбитражногоАпелляционного

суда№17АП-11675/2022-ГК,решениеАрбитражногосудаСвердловской

областиот02.05.2023г.поделу№А60-14315/2022г.

ПовыявленнымнарушениямИнспекциейбылисоставленыакты

камеральныхпроверок,принятырешенияоботказевпривлечениик

ответственности,атакжерешенияоботказеввозмещениисуммыналогана

добавленнуюстоимостьвполномобъеме.Указанныерешениянаправленыв

адресналогоплательщикапоТКС.

ПоуточненнойналоговойдекларациипоНДСза3квартал2020г.

(корректировка№3),рег.Номердекларации№1954691674,принятоРешение

81245703391_16772475

№3857оботказевпривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушенияот03.06.2024г.

Поактуналоговойпроверки№14029от18.12.2023г.вынесенорешение

№4оботказеввозмещениисуммыНДСвполномобъемеот03.06.2024г.на

сумму6682707руб.

Порезультатампроведеннойкамеральнойпроверкиналоговой

декларациипоНДСза1квартал2019г.(корректировка№5)от03.10.2023г.,

рег.№1954682533принятоРешение№3853оботказевпривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушенияот03.06.2024г.

ПоАктукамеральнойналоговойпроверки№2533от18.12.2023г.

вынесеноРешение№3оботказеввозмещениисуммыНДСвполномобъеме

от03.06.2024г.насумму160396руб.

Вдальнейшемналогоплательщикомпредставленывновьуточненные

налоговыедекларацииот22.05.2024г.Данныеналоговыедекларацииотражены

в«реестредекларацийсистекшимсрокомдавности».

период№корректировкидатасумманалогапор.1

представления

4кв.2018422.05.2024-2149212

1кв.2019622.05.2024-1202954

4кв.2019222.05.2024940963

1кв.2020222.05.202495206

1кв.2021422.05.2024-43731

ООО«Энерджи»03.06.2024г.представленауточненная№4налоговая

декларацияпоНДСза3кв.2020г.,сзаявленнойсуммойНДСквозмещениюиз

бюджета-2595561руб.(ранеепровереннаяврамкахкамеральнойналоговой

проверки).

Входепроведениямероприятийналоговогоконтролявыявлены

нарушенияп.2.ст.171.п.п.1.1ст.172.п.3ст.173НКРФналогоплательщиком

представленыналоговыедекларациизапределамивозможного3-хлетнего

предельногосрокапредставленияналоговойдекларации.

Вдальнейшемналогоплательщикомпредставленывновьуточненные

налоговыедекларацииот05.08.2024г.

период№корректировкидатасумманалогапор.1

представления

3кв.2020505.08.2024-2612995.00

4кв.2020205.08.2024-741736.00

3кв.2021205.08.2024-811094.00

ООО«Энерджи»представилоуточненныеналоговыедекларациипо

НДС:

1)03.10.2023

-за4квартал2018года(номеркорректировки4),ссуммойналогак

уменьшениюизбюджетавразмере3000рублей;

91245703391_16772475

-за1квартал2019года(номеркорректировки5),ссуммойналогак

возмещениювразмере160396рублей;

-за3квартал2020года(номеркорректировки3),вкоторойзаявлено

правонавозмещениеналогавразмере6682707рублей.

2)24.03.2023

-за2квартал2021года(номеркорректировки4),ссуммойналогак

уплатевбюджетвразмере7102рубля.

Налоговыеобязательства,заявленныеОбществомвуточненной

налоговойдекларациипоНДСза2квартал2021года,вразмере7102рубля

отраженынаЕНС28.03.2023г.

Всоответствииспунктом1статьи81НКРФприобнаружении

налогоплательщикомвподаннойимвналоговыйорганналоговойдекларации

фактанеотраженияилинеполнотыотражениясведений,атакжеошибок,

приводящихкзанижениюсуммыналога,подлежащейуплате,

налогоплательщикобязанвнестинеобходимыеизменениявналоговую

декларациюипредставитьвналоговыйоргануточненнуюналоговую

декларациювпорядке,установленномнастоящейстатьей.

Согласноподпункту1пункта1статьи146НКРФобъектом

налогообложенияпоналогунадобавленнуюстоимостьпризнаютсяоперации

пореализациитоваров(работ,услуг)натерриторииРоссийскойФедерации.

Всилупункта1статьи171НКРФналогоплательщикимеетправо

уменьшитьобщуюсуммуналога,исчисленнуювсоответствиисостатьей166

НКРФ,наустановленныестатьей171НКРФналоговыевычеты.

Согласнопункту2статьи171НКРФвычетамподлежатсуммыналога,

предъявленныеналогоплательщикуприприобретениитоваров(работ,услуг),а

такжеимущественныхправнатерриторииРоссийскойФедерациилибо

уплаченныеналогоплательщикомприввозетоваровнатерриториюРоссийской

Федерациивотношениитоваров(работ,услуг),атакжеимущественныхправ,

приобретаемыхдляосуществленияопераций,признаваемыхобъектами

налогообложениявсоответствииснастоящейглавой,заисключениемтоваров,

предусмотренныхпунктом2статьи170настоящегоКодекса,атакжетоваров

(работ,услуг),приобретаемыхдляперепродажи.

Статьей172НКРФопределенпорядокпримененияналоговыхвычетов,

согласнокоторомувычетыпроизводятсянаоснованиисчетов-фактур,

выставленныхпродавцамиприприобретенииналогоплательщикомтоваров

(работ,услуг),документов,подтверждающихфактическуюуплатусуммналога

приввозетоваровнатерриториюРоссийскойФедерацииииныетерритории,

находящиесяподееюрисдикцией,документов,подтверждающихуплатусумм

налога,удержанногоналоговымиагентами,либонаоснованиииных

документоввслучаях,предусмотренныхпунктами2.1,3.6-8статьи171

настоящегоКодекса.

101245703391_16772475

Всоответствииспунктом1.1статьи172налоговыевычеты,

предусмотренныепунктом2статьи171настоящегоКодекса,могутбыть

заявленывналоговыхпериодахвпределахтрехлетпослепринятиянаучет

приобретенныхналогоплательщикомнатерриторииРоссийскойФедерации

товаров(работ,услуг).

Приполучениисчета-фактурыпокупателемотпродавцатоваров(работ,

услуг)послезавершенияналоговогопериода,вкоторомэтитовары(работы,

услуги)принятынаучет,нодоустановленногостатьей174настоящего

Кодексасрокапредставленияналоговойдекларациизауказанныйналоговый

периодпокупательвправепринятьквычетусуммуналогавотношениитаких

товаров(работ,услуг)стогоналоговогопериода,вкоторомуказанныетовары

(работы,услуги)былипринятынаучет,сучетомособенностей,

предусмотренныхнастоящейстатьей.

Пункт2статьи173НКпредусматриваетвозмещениеналогоплательщику

суммыпревышенияналоговыхвычетовнадсуммамиисчисленногоналогана

добавленнуюстоимостьвпорядкеинаусловиях,установленныхстатьей176

НКРФ,заисключениемслучаев,когданалоговаядекларацияподана

налогоплательщикомпоистечениитрехлетпослеокончанияналогового

периода.

Согласнопункту1статьи173НКРФ,сумманалога,подлежащаяуплатев

бюджет,исчисляетсяпоитогамкаждогоналоговогопериода,какуменьшенная

насуммуналоговыхвычетов,предусмотренныхстатьей171НКРФ(втом

численалоговыхвычетов,предусмотренныхпунктом3статьи172НКРФ),

общаясумманалога,исчисляемаявсоответствиисостатьей166НКРФи

увеличеннаянасуммыналога,восстановленноговсоответствииснастоящей

главой.

Всилупункта2статьи173еслисумманалоговыхвычетоввкаком-либо

налоговомпериодепревышаетобщуюсуммуналога,исчисленнуюв

соответствиисост.166НКРФ,положительнаяразницамеждусуммой

налоговыхвычетовисуммойналога,исчисленнойпооперациям,

признаваемымобъектомналогообложения,подлежитвозмещению

налогоплательщику,заисключениемслучаев,когданалоговаядекларация

поданаимпоистечениитрехлетпослеокончаниясоответствующего

налоговогопериода.

УказанныевыводысогласуютсясправовойпозициейВысшего

АрбитражногоСудаРоссийскойФедерации,изложеннойвПостановленииот

15.06.2010№2217/10,атакжевпункте27Постановленияот30.05.2014№33

«Онекоторыхвопросах,возникающихуарбитражныхсудовприрассмотрении

дел,связанныхсвзиманиемналоганадобавленнуюстоимость»,согласно

которомупосколькупунктом2статьи173НКРФнепредусмотреноиное,

налоговыевычетымогутбытьотраженыналогоплательщикомвналоговой

декларациизалюбойизвходящихвсоответствующийтрехлетнийсрок

111245703391_16772475

налоговыхпериодов.Приэтомправилопункта2статьи173НКРФо

трехлетнемсрокеподачиналоговойдекларациидолжнобытьсоблюдено

налогоплательщикомивслучаевключенияимналоговыхвычетовв

подаваемуюуточненнуюналоговуюдекларацию.

Налоговыйпериод,сконцакоторогоначинаеттечь3-летнийсрокдля

заявлениявычета,определяетсядатойсовершенияоперацииреализации

объекта(егоприема-передачи),намоменткоторойсогласностатье167НКРФ

определяетсяналоговаябазаиосуществляетсяпостановкаприобретенного

объектанаучет(ПостановлениеПрезидиумаВАСРФот19.05.2009№

17473/08).

ВсоответствиисФедеральнымзакономот14июля2022г.№263-ФЗ«О

внесенииизмененийвчастипервуюивторуюНалоговогокодексаРоссийской

Федерации»с1января2023годавнесеныизменениявнормыКодекса.

Согласноподпункту1пункта7статьи11.3НКРФприопределении

размерасовокупнойобязанностинеучитываютсясуммыналогов,сборов,

страховыхвзносов,подлежащиеуменьшениюнаоснованииуточненных

налоговыхдеклараций(расчетов),предусматривающихуменьшение

подлежащихуплатесуммналогов,сборов,страховыхвзносов,еслисодня

истечениясрокауплатыдодняподачиуточненнойналоговойдекларации

(расчета)прошлоболеетрехлет,заисключениемслучаеввосстановления

судомуказанногосрока,еслипричиныегопропускапризнанысудом

уважительными,атакжеслучаевосуществленияналоговыморганом

перерасчетасуммналогов,сборов,страховыхвзносовпооснованиям,

предусмотреннымКодексом.

СогласнописьмаФНСРоссииот21.10.2024№Д-5-15/71@«Опорядке

передачиданныхпопроверкедеклараций(расчетов)суменьшениемсуммы

налоговыхобязательств,представленныхзапределомтрехлетнегосрокаот

установленногосрокауплаты»отражениестрокначислений«куменьшению»

поналоговымдекларациям(расчетам),представленнымзаналоговыеи

отчетныепериодыс«истекшим»срокомдавности,осуществляетсятолькопри

наличиирешениясудебныхорганововосстановлениипропущенного

вышеуказанноготрехлетнегосрока.

ВрассматриваемомслучаеспорныедекларациипоНДСза4квартал2018

года(корректировка№4),ссуммойналогакуменьшениюизбюджетав

размере3000рублей;за1квартал2019года(корректировка№5),ссуммой

налогаквозмещениювразмере160396рублей;за3квартал2020года

(корректировка№3),ссуммойналогаквозмещениювразмере6682707

рублейпредставленызапределомтрехлетнегосрокапослеокончания

соответствующегоналоговогопериода,приэтомрешениясудебныхорганово

восстановлениипропущенноговышеуказанноготрехлетнегосрокаЗаявителем

непредставлены.

121245703391_16772475

Крометого,порезультатампроверкиуточненныхналоговыхдекларации

поНДСза1квартал2019года(корректировка№5),ссуммойналогак

возмещениювразмере160396рублей;за3квартал2020года(корректировка

№3),ссуммойналогаквозмещениювразмере6682707рублей,Инспекцией

вынесенырешенияоботказеввозмещениисуммыналоганадобавленную

стоимостьот03.06.2024№3и№4соответственно;решенияоботказев

привлечениикответственностиот03.06.2024№3853и№3857соответственно,

посколькудопринятияпонимуказанныхрешенийЗаявителемпредставлены

уточненныеналоговыедекларациипоНДСза1квартал2019года

(корректировка№6),ссуммойналогаквозмещениювразмере1202954

рубля-22.05.2024,за3квартал2020года(корректировка№4),ссуммойналога

квозмещениювразмере2595561рублей-03.06.2024.

Налогоплательщик,представив03.06.2024уточненнуюдекларациюпо

НДСза3квартал2020года(корректировка№4),вкоторойзаявилк

возмещениюизбюджетаналогвразмере2595561рублей,фактически

отказалсяотранеезаявленнойсуммывозмещенияизбюджетавразмере4087

146рублей(6682707рублей-2595561рублей).

Притакихобстоятельствах,уИнспекции,отсутствуютоснованиядля

отраженияуказанныхдекларацийнаЕНС.

Всвязисотказомвналоговыхвычетахпорешениюпорезультатам

выезднойналоговойпроверки№18-22от21.02.2023г.налогоплательщик

осознано,путемпредоставленияуточненныхналоговыхдекларацийпоналогу

надобавленнуюстоимость,осуществляетпопыткупреодоленияначисления

налоговпосредствомкорректировокзаписейкнигпокупокипродажза

налоговыепериоды,включенныеввыезднуюналоговуюпроверку.

Такимобразом,действияИнспекциизаконныиобоснованы.Доводы

заявителярассмотреныипризнанынесостоятельными.Основанийдля

признаниянезаконнымбездействияналоговогооргана,выраженноев

непринятииналоговыморганомквозмещениюсуммыНДС,отраженнойв

уточненнойналоговойдекларации№3от03.10.2023г.–за3квартал2020г.,не

отражениисуммыналогауказаннойвуточненнойдекларациинаЕНС,

непринятииналоговыморганомквозмещениюсуммыНДСотраженнойв

уточненнойналоговойдекларации№5от03.10.2023г.–за1квартал2019г.,не

отражениисуммыналогауказаннойвуточненнойдекларациинаЕНС,всвязис

тем,чтоданныедекларацииподаныналогоплательщикомзапределами

трехлетнегопериода,послепринятиянаучетприобретенных

налогоплательщикомтоваровиуслуг,неимеется.

Приэтом,рассматриваявопросонарушениисроковпроведения

камеральнойналоговойпроверки,судруководствуетсяследующим.

Всоответствиисабзацем1пункта2статьи88НКРФкамеральная

налоговаяпроверкапроводитсяуполномоченнымидолжностнымилицами

налоговогоорганавсоответствиисихслужебнымиобязанностямибезкакого-

131245703391_16772475

либоспециальногорешенияруководителяналоговогоорганавтечениетрех

месяцевсодняпредставленияналогоплательщикомналоговойдекларации

(расчета)(втечениешестимесяцевсодняпредставленияиностраннымлицом,

состоящимнаучетевналоговоморганевсоответствииспунктом4.6статьи83

настоящегоКодекса,налоговойдекларациипоналогунадобавленную

стоимость),еслииноенепредусмотренонастоящимпунктом.

Всилуабзацам4,5пункта2статьи88НКРФкамеральнаяналоговая

проверканаосновеналоговойдекларациипоналогунадобавленную

стоимость,документов,представленныхвналоговыйорган,атакжедругих

документоводеятельностиналогоплательщика,имеющихсяуналогового

органа,проводитсявтечениедвухмесяцевсодняпредставлениятакой

налоговойдекларации(втечениешестимесяцевсодняпредставления

иностраннымлицом,состоящимнаучетевналоговоморганевсоответствиис

пунктом4.6статьи83настоящегоКодекса,налоговойдекларациипоналогуна

добавленнуюстоимость).

Вслучае,еслидоокончаниякамеральнойналоговойпроверкиналоговой

декларациипоналогунадобавленнуюстоимостьналоговыморганом

установленыпризнаки,указывающиенавозможноенарушение

законодательстваоналогахисборах,руководитель(заместительруководителя)

налоговогоорганавправепринятьрешениеопродлениисрокапроведения

камеральнойналоговойпроверки.Сроккамеральнойналоговойпроверки

можетбытьпродлендотрехмесяцевсодняпредставленияналоговой

декларациипоналогунадобавленнуюстоимость(заисключениемкамеральной

налоговойпроверкиналоговойдекларациипоналогунадобавленную

стоимость,представленнойиностраннымлицом,состоящимнаучетев

налоговоморганевсоответствииспунктом4.6статьи83настоящегоКодекса).

Всилуп.3ст.88НКРФ,есликамеральнойналоговойпроверкой

выявленыошибкивналоговойдекларации(расчете)и(или)противоречия

междусведениями,содержащимисявпредставленныхдокументах,либо

выявленынесоответствиясведений,представленныхналогоплательщиком,

сведениям,содержащимсявдокументах,имеющихсяуналоговогооргана,и

полученнымимвходеналоговогоконтроля,обэтомсообщается

налогоплательщикустребованиемпредставитьвтечениепятидней

необходимыепоясненияиливнестисоответствующиеисправленияв

установленныйсрок.

Припроведениикамеральнойналоговойпроверкинаосновеуточненной

налоговойдекларации(расчета),вкоторойуменьшенасумманалога,

подлежащаяуплатевбюджетнуюсистемуРоссийскойФедерации,по

сравнениюсранеепредставленнойналоговойдекларацией(расчетом),

налоговыйорганвправетребоватьуналогоплательщикапредставитьвтечение

пятиднейнеобходимыепояснения,обосновывающиеизменение

соответствующихпоказателейналоговойдекларации(расчета).

141245703391_16772475

Лицо,проводящеекамеральнуюналоговуюпроверку,обязано

рассмотретьпредставленныеналогоплательщикомпоясненияидокументы.

Еслипослерассмотренияпредставленныхпоясненийидокументовлибопри

отсутствиипоясненийналогоплательщиканалоговыйорганустановитфакт

совершенияналоговогоправонарушенияилииногонарушения

законодательстваоналогахисборах,должностныелицаналоговогооргана

обязанысоставитьактпроверкивпорядке,предусмотренномстатьей100

настоящегоКодекса(пункт5статьи88НКРФ).

Всоответствиисп.1ст.100НКРФвслучаевыявлениянарушений

законодательстваоналогахисборахвходепроведениякамеральнойналоговой

проверкидолжностнымилицаминалоговогооргана,проводящимиуказанную

проверку,долженбытьсоставленактналоговойпроверкипоустановленной

формевтечение10днейпослеокончаниякамеральнойналоговойпроверки.

Наоснованиип.5ст.100НКРФактналоговойпроверкивтечениепяти

днейсдатыэтогоактадолженбытьврученлицу,вотношениикоторого

проводиласьпроверка,илиегопредставителюподраспискуилипереданиным

способом,свидетельствующимодатеегополученияуказаннымлицом(его

представителем),еслииноенепредусмотренонастоящимпунктом.

Актналоговойпроверки,другиематериалыналоговойпроверки,входе

которыхбыливыявленынарушениязаконодательстваоналогахисборах,а

такжепредставленныепроверяемымлицом(егопредставителем)письменные

возраженияпоуказанномуактудолжныбытьрассмотреныруководителем

(заместителемруководителя)налоговогооргана,проводившегоналоговую

проверку.Порезультатамихрассмотренияруководителем(заместителем

руководителя)налоговогоорганавтечение10днейсодняистечениясрока,

указанноговпункте6статьи100настоящегоКодекса,принимаетсяодноиз

решений,предусмотренныхпунктом7настоящейстатьи,илирешениео

проведениидополнительныхмероприятийналоговогоконтроля.Срок

рассмотренияматериаловналоговойпроверкиивынесениясоответствующего

решенияможетбытьпродлен,нонеболеечемнаодинмесяц(п.1ст.101НК

РФ).

Согласноп.п.7и9ст.101НКРФпорезультатамрассмотрения

материаловналоговойпроверкируководитель(заместительруководителя)

налоговогоорганавыноситрешениеопривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушенияилиоботказевпривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,котороевтечение

5днейсодняеговынесениядолжнобытьврученолицу,вотношениикоторого

онобыловынесено(егопредставителю),подраспискуилипереданоиным

способом,свидетельствующимодатеполучениярешенияэтимлицом(его

представителем).

Решениеопривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушенияирешениеоботказевпривлечениикответственностиза

151245703391_16772475

совершениеналоговогоправонарушениявступаютвсилупоистеченииодного

месяцасоднявручениялицу,вотношениикоторогобыловынесено

соответствующеерешение(егопредставителю).

Вслучаенеисполненияналогоплательщикомобязанностипоуплате

налогов,пенейиштрафов,начисленныхпорезультатамналоговойпроверки,

налоговыйорганосуществляетвзысканиеуказанныхсуммвпорядкеисроки,

предусмотренныестатьями45-47и69НКРФ.

Принимаявовнимание,чтодонастоящеговременирешениепо

результатамрассмотренияматериаловналоговойпроверкисучетом

уточненныхналоговыхдекларацийналоговыморганомнепринято,суд

признаетнарушеннымсрокпроведениякамеральнойпроверкиивынесения

Решенияпопредставленнымналогоплательщикомуточненнымналоговым

декларациям.

Всвязисчем,вуказаннойчаститребованиязаявителяподлежат

удовлетворению.

Всоответствиисч.2ст.201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,арбитражныйсуд,установив,чтооспариваемый

ненормативныйправовойакт,решениеидействия(бездействие)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлицнесоответствуют

законуилииномунормативномуправовомуактуинарушаютправаизаконные

интересызаявителявсферепредпринимательскойиинойэкономической

деятельности,принимаетрешениеопризнанииненормативногоправовогоакта

недействительным,решенийидействий(бездействия)незаконными.

Цельюобращениявсудявляетсяименновосстановлениенарушенного

права,всвязисчем,статьей201АПКРФпредусмотренанеобходимость

указанияврезолютивнойчастирешениянаобязанностьустранитьдопущенные

нарушенияправизаконныхинтересовзаявителя.

Наоснованииизложенного,руководствуясьст.110,167-170,201

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации,арбитражный

суд

РЕШИЛ:

1.Заявленныетребованияудовлетворитьчастично.

2.ПризнатьнезаконнымибездействияМежрайоннойинспекции

Федеральнойналоговойслужбы№31поСвердловскойобласти,выраженныев

нарушенииналоговыморганомсроковпроведениякамеральнойпроверкиине

вынесенииРешенияпопредставленнымналогоплательщикомследующим

уточненнымналоговымдекларациям,поданныхнаоснованиивступившихв

законнуюсилусудебныхактов:

Период№корректировкиДатапредставленияСумманалога

4квартал2018422.05.2024-2149212

1квартал2019622.05.2024-1202954

4квартал2019222.05.2024940963

161245703391_16772475

1квартал2020222.05.202495206

1квартал2021422.05.2024-43731

3квартал2020403.06.2024-2595561

3квартал2020505.08.2024-2612995

ОбязатьМежрайоннуюинспекциюФедеральнойналоговойслужбы№31

поСвердловскойобластиустранитьдопущенныенарушенияправизаконных

интересовобществасограниченнойответственностью"Энерджи".

Востальнойчастивудовлетворениитребованийотказать.

3.Решениепонастоящемуделувступаетвзаконнуюсилупоистечении

месячногосрокасодняегопринятия,еслинеподанаапелляционнаяжалоба.В

случаеподачиапелляционнойжалобырешение,еслиононеотмененоине

изменено,вступаетвзаконнуюсилусодняпринятияпостановления

арбитражногосудаапелляционнойинстанции.

4.Решениеможетбытьобжаловановпорядкеапелляционного

производствавСемнадцатыйарбитражныйапелляционныйсудвтечение

месяцасодняпринятиярешения(изготовленияеговполномобъеме).

Апелляционнаяжалобаподаетсяварбитражныйсудапелляционной

инстанциичерезарбитражныйсуд,принявшийрешение.Апелляционная

жалобатакжеможетбытьподанапосредствомзаполненияформы,

размещеннойнаофициальномсайтеарбитражногосудавсети«Интернет»

http://ekaterinburg.arbitr.ru.

Вслучаеобжалованиярешениявпорядкеапелляционногопроизводства

информациюовремени,местеирезультатахрассмотренияделаможно

получитьнаинтернет-сайтеСемнадцатогоарбитражногоапелляционногосуда

http://17aas.arbitr.ru.

СудьяН.И.Опарина

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата31.03.20256:06:31

КомувыданаОпаринаНатальяИгоревна