Арбитражный суд Тульской области

АРБИТРАЖНЫЙСУДТУЛЬСКОЙОБЛАСТИ

300041,Россия,Тульскаяобласть,г.Тула,Красноармейскийпроспект,д.5

тел./факс(4872)250-800;e-mail:а68.info@arbitr.ru;http://www.tula.arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.ТулаДело№А68-687/2025

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена«24»июня2025года

Полныйтекстрешенияизготовлен«04»июля2025года

АрбитражныйсудТульскойобластивсоставесудьиЕлисеевойЛ.В.,

приведениипротоколасудебногозаседаниясекретаремсудебногозаседания

АнциферовойА.М.,

рассмотреввсудебномзаседанииделопоиску(заявлению)обществасограниченной

ответственностью«АйсбергСТ»(ОГРН1147154003600,ИНН7130506714)

кУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоТульскойобласти(ОГРН

1047101138105,ИНН7107086130)

опризнаниинедействительнымтребованияот19.11.2024№52877обуплате

задолженности,

приучастиивзаседании:

отзаявителя–неявились,извещены,

отответчика–представительКреховецВ.В.подоверенностиот24.01.2025№00-21/030,

диплом,

УСТАНОВИЛ:

Обществосограниченнойответственностью«АйсбергСТ»(далее–ООО«Айсберг

СТ»,Заявитель)обратилосьвсудсзаявлениемкУправлениюФедеральнойналоговой

службыпоТульскойобласти(далее–УФНСРоссиипоТульскойобласти,Ответчик)о

признаниинедействительнымтребованияот19.11.2024№52877обуплате

задолженности.

Ответчиктребованиязаявителянепризнаетпооснованиям,изложеннымвотзыве.

Заявительвсудебноезаседаниенеявился,оместеивременисудебногозаседания

извещеннадлежащимобразом.

Споррассмотренвпорядкест.156АПКРФвотсутствиепредставителязаявителя.

Изматериаловделаследует,чтоООО«АйсбергСТ»являлосьсобственником

земельныхучастковскадастровыминомерами:71:14:030301:113,71:14:030301:1804,

2

71:14:030301:2569,71:14:030301:2678,71:14:030301:2679,71:14:030301:2680,

71:14:030301:2681,71:14:030301:2682,71:14:030301:2683,71:14:030301:2684,

71:14:030301:2685,71:14:030301:2686,71:14:030301:2691,71:14:030301:2692,

71:14:030301:3867,71:14:030301:3868,71:14:030301:3869,71:14:030301:3870,

71:14:030301:3871,71:14:030301:3872,71:14:030301:3873,71:14:030301:3874,

71:14:030301:3875,71:14:030301:3876,71:14:030301:3877,71:14:030301:4507,

71:14:030301:4508,расположенныхнатерриторииТульскойобласти,иплательщиком

земельногоналога.

УФНСРоссиипоТульскойобластивадресООО«АйсбергСТ»былинаправлены

сообщенияот16.10.2024№4982824,№4982859и№4982934обисчисленныхналоговым

органомсуммахтранспортногоналога,налоганаимуществоорганизаций,земельного

налогаза2020годвотношении18-тиучастков,за2021годавотношении29-тиучастков,

за2022годвотношении28-миучастков.

Всоответствиисуказаннымисообщенияминалоговыморганомпроизведен

перерасчетземельногоналога,аименнопримененыповышающиекоэффициенты2и4

учетомположенийпункта1статьи394НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее

–НКРФ)ипункта15статьи396НКРФ.

УФНСРоссиипоТульскойобластивадресзаявителябылонаправленотребование

№52877обуплатезадолженностипосостояниюна19.11.2024,всоответствиискоторым

обществубылопредложеноуплатитьземельныйналогвразмере3016677,02руб.ипени

поземельномуналогувразмере1207276,54руб.всрокдо12.12.2024.

НесогласившисьсданнымтребованиемООО«АйсбергСТ»обратилосьс

апелляционнойжалобойвМежрайоннуюИФНСРоссиипоЦентральномуфедеральному

округу.

РешениемМежрайоннойИФНСРоссиипоЦентральномуфедеральномуокругуот

23.12.2024№40-7-15/07860@вудовлетворениижалобыотказано.

Считаятребованиеналоговогооргананезаконныминеобоснованным,заявитель

обратилсявсудснастоящимзаявлением.

Вобоснованиезаявленныхтребованийуказывает,чтоприменениеповышенного

коэффициентаприисчисленииналогавотношенииземельныхучастков,приобретенных

(предоставленных)дляиндивидуальногожилищногостроительства,используемыхв

предпринимательскойдеятельности,тоестьпринадлежащимналогоплательщикам–

коммерческиморганизациям,которыеневправеприменятьпониженнуюставкув

случаях,когдаониивовсенеимеютнамеренияприступатькиндивидуальному

строительству,ноиспользуютсоответствующиеземельныеучасткивсвоей

3

предпринимательскойдеятельностикакактивы,рассчитываянаполучениеприбылиотих

реализации,либонаиспользованиеземельныхучастковвкачествеобъектовзалога

(ипотеки)ит.д.,противоречитпунктам1и3статьи394НКРФиправиламприменения

повышающихкоэффициентов2и4,предусмотренныхвпункте15статьи396ГКРФ.

Помнениюзаявителя,ввидутого,чтоналоговаяльготаввидеприменения

налоговойставки0,3%неподлежитприменениювотношенииземельныхучастков,

приобретенных(предоставленных)дляиндивидуальногожилищногостроительства,

используемыхвпредпринимательскойдеятельности,следовательно,положенияпункта15

статьи396НКРФкнимтакжеприменениюнеподлежат,всвязивчемвотношениитаких

земельныхучастковподлежитприменениюставканалога,установленнаявотношении

прочихземельныхучастков,котораянеможетпревышать1,5%,чтопрямоустановленов

пункте1статьи394Кодекса.

Возражаяпротивдоводовзаявителя,ответчикуказывает,чтодействияУФНС

РоссиипоТульскойобластипоперерасчетуземельногоналогазапериоды2020-2022

годыпоставке1,5%сповышающимикоэффициентамивсоответствииспунктом15

статьи396НКРФиоспариваемоетребованиеналоговогоорганасоответствуют

положениямдействующегозаконодательстваоналогахисборахРоссийскойФедерации.

Выслушавдоводыпредставителейсторониизучивпредставленныеими

доказательства,арбитражныйсудотмечаетследующее.

Всоответствиисч.1ст.198АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерацииграждане,организацииииныелицавправеобратитьсяварбитражныйсудс

заявлениемопризнаниинедействительныминенормативныхправовыхактов,

незаконнымирешенийидействий(бездействия)государственныхорганов,органов

местногосамоуправления,иныхоргановидолжностныхлиц,еслиполагают,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие(бездействие)не

соответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуинарушаютихправаи

законныеинтересывсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,

незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядля

осуществленияпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Приэтомненормативныйправовойактможетбытьпризнаннедействительным,а

решения,действия(бездействие)незаконнымитолькоприналичииодновременнодвух

условий,аименно:несоответствиезаконуилииномунормативномуправовомуактуи

нарушениеправизаконныхинтересовюридическоголица.

Всоответствииспунктом1статьи387НКРФземельныйналог(далеевнастоящей

главе-налог)устанавливаетсянастоящимКодексоминормативнымиправовымиактами

4

представительныхоргановмуниципальныхобразований,вводитсявдействиеи

прекращаетдействоватьвсоответствииснастоящимКодексоминормативными

правовымиактамипредставительныхоргановмуниципальныхобразованийиобязателенк

уплатенатерриторияхэтихмуниципальныхобразований.

Устанавливаяналог,представительныеорганымуниципальныхобразований

определяютналоговыеставкивпределах,установленныхнастоящейглавой(пункт2

статьи387НКРФ).

Согласнопункту1статьи388НКРФналогоплательщикаминалога(далеев

настоящейглаве-налогоплательщики)признаютсяорганизацииифизическиелица,

обладающиеземельнымиучастками,признаваемымиобъектомналогообложенияв

соответствиисостатьей389настоящегоКодекса,направесобственности,праве

постоянного(бессрочного)пользованияилиправепожизненногонаследуемоговладения,

еслииноенеустановленонастоящимпунктом.

Объектомналогообложенияпоземельномуналогупризнаютсяземельныеучастки,

расположенныевпределахмуниципальногообразования(городовфедеральногозначения

Москвы,Санкт-ПетербургаиСевастополя),натерриториикотороговведенналог(пункт1

статьи389НКРФ).

Всоответствииспунктом1статьи390НКРФналоговаябазаопределяетсякак

кадастроваястоимостьземельныхучастков,признаваемыхобъектомналогообложенияв

соответствиисостатьей389настоящегоКодекса.

Налогоплательщики-организацииопределяютналоговуюбазусамостоятельнона

основаниисведенийЕдиногогосударственногореестранедвижимостиокаждом

земельномучастке,принадлежащемимнаправесобственностиилиправепостоянного

(бессрочного)пользования(пункт3статьи391НКРФ).

Всилупункта1статьи394НКРФ(вредакции,действовавшейвспорныйпериод)

налоговыеставкиустанавливаютсянормативнымиправовымиактамипредставительных

органовмуниципальныхобразований(законамигородовфедеральногозначенияМосквы,

Санкт-ПетербургаиСевастополя)инемогутпревышать0,3процентавотношении

земельныхучастков,занятыхжилищнымфондомиобъектамиинженерной

инфраструктурыжилищно-коммунальногокомплекса(заисключениемдоливправена

земельныйучасток,приходящейсянаобъект,неотносящийсякжилищномуфондуик

объектаминженернойинфраструктурыжилищно-коммунальногокомплекса)или

приобретенных(предоставленных)дляжилищногостроительства(заисключением

земельныхучастков,приобретенных(предоставленных)дляиндивидуальногожилищного

5

строительства,используемыхвпредпринимательскойдеятельности);вотношениипрочих

земельныхучастковподлежитприменениюналоговаяставка1,5процента.

СогласноРешениюТульскойгородскойДумыот13.07.2005№68/1311«О

земельномналоге»(вредакции,действовавшейвспорныйпериод)ставканалогадля

земельныхучастков,расположенныхвпределахмуниципальногообразованиягородТула,

установлена,вчастности,вразмере0,3процентавотношенииземельныхучастков,

приобретенных(предоставленных)дляжилищногостроительства(заисключением

земельныхучастков,приобретенных(предоставленных)дляиндивидуальногожилищного

строительства,используемыхвпредпринимательскойдеятельности);1,5процентав

отношениипрочихземельныхучастков.

КакуказалВерховныйСудРоссийскойФедерациивопределенииот28.03.2023N

305-ЭС22-27530,устанавливаявабзацетретьемподпункта1пункта1статьи394НКРФ

пониженнуюналоговуюставкувотношенииземельныхучастков,приобретенных

(предоставленных)дляжилищногостроительства,законодательисходилиз

необходимостипоощрениявозведенияжильяпутемсозданияболеевыгодных

финансовыхусловийведениястроительства.

Подпунктом«а»пункта75статьи2Федеральногозаконаот29.09.2019№325-ФЗ«О

внесенииизмененийвчастипервуюивторуюНалоговогокодексаРоссийской

Федерации»(далее-Закон№325-ФЗ)изсферыдействияабзацатретьегоподпункта1

пункта1статьи394НКРФисключеныземельныеучастки,приобретенные

(предоставленные)дляиндивидуальногожилищногостроительства,используемыев

предпринимательскойдеятельности.

Данноерегулированиеприменяетсяс01.01.2020(пункт1статьи5НКРФ,пункт2

статьи3Закона№325-ФЗ).

Такимобразом,начинаяс2020годавотношенииземельныхучастков,

приобретенных(предоставленных)длявозведенияобъектовиндивидуальногожилищного

строительства(пункт39статьи1ГрадостроительногокодексаРоссийскойФедерации),

волязаконодателянаправленанапредоставлениегосударственнойподдержки

непосредственногражданам,которымприобретенные(предоставленные)для

индивидуальногожилищногостроительстваземельныеучасткипринадлежатна

соответствующемправе,осуществляющимстроительстводляудовлетворения

собственныхнужд,связанныхспроживанием.Коммерческиеорганизацииисключеныиз

числасубъектов,которыевправеприменятьпониженнуюставкуналогавотношении

земельныхучастков,приобретенных(предоставленных)дляиндивидуальногожилищного

строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов

6

индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для

реализации впоследствии построенных объектов гражданам.

Принимая во внимание изложенное, начиная с 2020 года сам факт принадлежности

коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для

индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки,

предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Соответственно, в таком случае исчисление налога должно производиться по

налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5 процента, установленной в

соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ для прочих земельных участков.

В соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК РФ (в редакции, действовавшей в

спорный период) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в

собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них

жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства,

осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых

платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с

даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до

государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае

завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на

построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога,

уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1,

признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату)

налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в

собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них

жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства,

осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых

платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода,

превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные

участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект

недвижимости.

Соответствующие земельные участки могут облагаться земельным налогом как по

ставке 0,3 процента (применительно к физическим лицам, не использующим участки в

предпринимательских целях), так и по ставке 1,5 процента (применительно к

организациям, использующим участки в предпринимательских целях). Исключением для

применения повышающих коэффициентов «2» и «4» является индивидуальное жилищное

7

строительство, осуществляемое физическими лицами, которое не может быть применено в

отношении общества.

Положения пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации

направлены на стимулирование (с использованием налоговых механизмов) соблюдения

этапов строительства объектов жилья, на что также указал Конституционный Суд

Российской Федерации в определениях от 27.06.2017 № 1169-О, от 23.04.2020 № 821-О.

Управлением Росреестра по Тульской области в УФНС России по Тульской области

были предоставлены сведения, в соответствии с которыми общество в период с 2020 года

по 2024 год имело в собственности земельные участки с разрешенным использованием

«для индивидуального жилищного строительства».

Таким образом, заявитель владел земельными участками, исчисление налога в

отношении которых производится по налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5

процента. При этом в отношении таких участков подлежит применению повышающие

коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса.

Управлением установлено, что земельный налог за периоды 2020-2022 годы уплачен

обществом без учета пункта 15 статьи 396 НК РФ.

Распространяя повышающий коэффициент на всех налогоплательщиков (физических

и юридических лиц), федеральный законодатель исходил из того, что применение этого

коэффициента зависит от критерия, определяющего связь земельного участка с

жилищным строительством.

Согласно абзацу третьему пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской

Федерации таким критерием является вид разрешенного использования земельных

участков, предусматривающий индивидуальное жилищное строительство.

Исходя из взаимосвязанных положений абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи

394, подпункта 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации

отнесение земельных участков к «прочим земельным участкам» в целях применения

налоговой ставки 1,5 процента не влечет изменение вида их разрешенного использования.

На основании изложенного Общество, являющееся коммерческой организацией, не

имело права применять пониженную налоговую ставку 0,3 процента при исчислении

земельного налога за 2020-2022 годы, а произведенный налоговым органом перерасчет

налога по ставке 1,5 процента, с применением повышенного коэффициента 2 и 4 является

правомерным.

16.10.2022 УФНС России по Тульской области сформированы и направлены

заявителю сообщения об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога №

8

4982824 за 2020 год в размере 15112081 руб., № 4982859 за 2021 год в размере 2067193

руб., № 4982934 за 2022 год в размере 2661473 руб.

В добровольном порядке исчисленные налоговым органом суммы земельного налога

за 2020-2022 годы обществом не уплачены.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11,3 НК РФ сальдо единого налогового счета

представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и

(или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением

совокупной обязанности.

По состоянию на 19.11.2024 сальдо единого налогового счета заявителя составило

4223953,56 руб.

19.11.2024 налоговым органом сформировано требование № 52877 об уплате

задолженности по земельному налогу в размере 3016677,02 руб. и пеней в размере

1207276,54 руб. со сроком исполнения до 12.12.2024.

Поскольку произведенный налоговым органом перерасчет налога по ставке 1,5

процента, с применением повышенного коэффициента 2 и 4 признан судом правомерным,

основания для признания оспариваемого требования недействительным отсутствуют.

При таких обстоятельствах суд не усматривает оснований для удовлетворения

требований заявителя.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины

подлежат отнесению на заявителя.

На основании вышеизложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201

АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований заявителя отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины отнести на заявителя.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный

апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок со дня его

принятия.

Судья Л.В. Елисеева