Арбитражный суд Курганской области

44/2025-103550(1)

АРБИТРАЖНЫЙСУДКУРГАНСКОЙОБЛАСТИ

ул.Климова,62,Курган,640021,https://kurgan.arbitr.ru,

тел.(3522)46-64-84,факс(3522)46-38-07

E-mail:info@kurgan.arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.КурганДело№А34-3822/2025

22декабря2025года

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена12декабря2025года.

Вполномобъёметекстрешенияизготовлен22декабря2025года.

АрбитражныйсудКурганскойобластивсоставесудьиЕлесинойА.Ф.,

приведениипротоколасудебногозаседанияпомощникомсудьиПрокопьевойЛ.В.,

рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииделопозаявлениюОБЩЕСТВАС

ОГРАНИЧЕННОЙОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ«ГОРИЗОНТ»(ОГРН1122130011684,

ИНН2130109059)кУПРАВЛЕНИЮФЕДЕРАЛЬНОЙНАЛОГОВОЙСЛУЖБЫПО

КУРГАНСКОЙОБЛАСТИ(ОГРН1044500027285,ИНН4501111862)

опризнаниинедействительнымирешений,

третьилица:1.НАСЫРОВАЛИЛИЯРАФКАТОВНА,2.ЗИГАНШИНАЗУЛЬФИРА

НИЯЗОВНА,3.РАКОВАВАЛЕНТИНААЛЕКСАНДРОВНА,4.КРИВИЧЕНКО

ФАРИДАРАВИЛЬЕВНА,5.ДЕПУТАТОВАЮЛИЯВИКТОРОВНА,6.ГАЛЕЕВА

НАДИЯРИФКАТОВНА,7.БАХТИНАМАРИНАВЛАДИМИРОВНА,8.

ЛИТВИНОВАМАРИНАЮРЬЕВНА,9.СЕРГЕЕВАВАЛЕНТИНА

ВЛАДИМИРОВНА,10.САВИНОВАЮЛИЯАЛЕКСЕЕВНА,11.АБДРАХМАНОВА

НАТАЛИЯМИХАЙЛОВНА,12.МУЗАФФАРОВААЛЬБИНАФАРХАТОВНА,13.

САМИГУЛОВАГУЛЬЧИРАМИНГАРАЕВНА,14.СЕРЕБРЯКОВАЕЛЕНА

ИВАНОВНА,15.ДЖАФАРОВАРЕЗЕДАНАИЛЕВНА,16.ЛИСИНАЛЮБОВЬ

МИХАЙЛОВНА,17.ЦЫГАНОВАЕЛЕНАДМИТРИЕВНА,18.ПОЛОНСКАЯРАИЛЯ

РАУФОВНА,19.ГУБЕРНАТОРОВАНАТАЛЬЯБОРИСОВНА,20.БИККИНИНА

РАУЗАЛИЯФАНИСОВНА,21.ЗИНОВЬЕВАЕЛЕНАЕВГЕНЬЕВНА,22.ВАЛИТОВА

МАГИНУРКАРИМОВНА,23.ШАФИГУЛЛИНААЛИНАРАВИСОВНА,24.

ПАШИНАНАТАЛЬЯАНАТОЛЬЕВНА,25.ШАБАЛИНАТАТЬЯНА

АНАТОЛЬЕВНА,26.ЗИНОВЬЕВИГОРЬВАЛЕНТИНОВИЧ,27САБИРОВАВЕРА

ПЕТРОВНА,28.РЕКМЕЕВАГУЛЬСАРИЯГИЛЬМАНОВНА,29.БАСЫРОВИРШАТ

МУЗЯКИЕВИЧ,30.ХОВРАШОВАЕЛЕНААЛЕКСАНДРОВНА,31.ЧУРБАНОВА

ЛАРИСАИВАНОВНА,32.ПОЛКОВНИКОВАИРИНААЛЕКСАНДРОВНА,33.

МИХАЙЛОВАФОМАИДАНИКОЛАЕВНА,34.ДАНИЛОВАЕЛЕНА

АГАФОНОВНА,35.НИКОЛАЕВАОЛЬГААЛЕКСАНДРОВНА,36.ЯНТУШКИНА

МАРИЯАЛЕКСАНДРОВНА,37.КОЗЛОВАЕВГЕНИЯВИКТОРОВНА,38.

СИНЕЛЬНИКОВААЛИФТИНАНАДИРОВНА,

приучастиивсудебномзаседаниидоперерыва:

отзаявителя:явкинет,извещен,

отзаинтересованноголица:ЗабродинаМ.А.,доверенностьот25.03.2025,паспорт,

диплом(участиепредставителяпутемиспользованиясистемвеб-конференции),

оттретьихлиц:явкинет,извещены;

2А34-3822/2025

приучастиивсудебномзаседаниипослеперерыва:

отзаявителя:явкинет,извещен,

отзаинтересованноголица:ЗабродинаМ.А.,доверенностьот25.03.2025,паспорт,

диплом(участиепредставителяпутемиспользованиясистемвеб-конференции),

оттретьихлиц:явкинет,извещены,

установил:

ОБЩЕСТВОСОГРАНИЧЕННОЙОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ«ГОРИЗОНТ»

(далее–заявитель,ООО«ГОРИЗОНТ»,Общество)обратилосьвАрбитражныйсуд

Курганскойобластисзаявлениемопризнаниинедействительнымрешения

УПРАВЛЕНИЯФЕДЕРАЛЬНОЙНАЛОГОВОЙСЛУЖБЫПОКУРГАНСКОЙ

ОБЛАСТИ(далее–заинтересованноелицо,Управление)№773от29.01.2025о

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения.

Определениемсудаот19.05.2025заявлениепринятокпроизводству.

Определениемсудаот05.06.2025кучастиювделевкачестветретьихлиц,не

заявляющихсамостоятельныхтребованийотносительнопредметаспора,привлечены:

НАСЫРОВАЛИЛИЯРАФКАТОВНА,ЗИГАНШИНАЗУЛЬФИРАНИЯЗОВНА,

РАКОВАВАЛЕНТИНААЛЕКСАНДРОВНА,КРИВИЧЕНКОФАРИДА

РАВИЛЬЕВНА,ДЕПУТАТОВАЮЛИЯВИКТОРОВНА,ГАЛЕЕВАНАДИЯ

РИФКАТОВНА,БАХТИНАМАРИНАВЛАДИМИРОВНА,ЛИТВИНОВАМАРИНА

ЮРЬЕВНА,СЕРГЕЕВАВАЛЕНТИНАВЛАДИМИРОВНА,САВИНОВАЮЛИЯ

АЛЕКСЕЕВНА,АБДРАХМАНОВАНАТАЛИЯМИХАЙЛОВНА,МУЗАФФАРОВА

АЛЬБИНАФАРХАТОВНА,САМИГУЛОВАГУЛЬЧИРАМИНГАРАЕВНА,

СЕРЕБРЯКОВАЕЛЕНАИВАНОВНА,ДЖАФАРОВАРЕЗЕДАНАИЛЕВНА,

ЛИСИНАЛЮБОВЬМИХАЙЛОВНА,ЦЫГАНОВАЕЛЕНАДМИТРИЕВНА,

ПОЛОНСКАЯРАИЛЯРАУФОВНА,ГУБЕРНАТОРОВАНАТАЛЬЯБОРИСОВНА,

БИККИНИНАРАУЗАЛИЯФАНИСОВНА,ЗИНОВЬЕВАЕЛЕНАЕВГЕНЬЕВНА,

ВАЛИТОВАМАГИНУРКАРИМОВНА,ШАФИГУЛЛИНААЛИНАРАВИСОВНА,

ПАШИНАНАТАЛЬЯАНАТОЛЬЕВНА,ШАБАЛИНАТАТЬЯНААНАТОЛЬЕВНА,

ЗИНОВЬЕВИГОРЬВАЛЕНТИНОВИЧ,САБИРОВАВЕРАПЕТРОВНА,РЕКМЕЕВА

ГУЛЬСАРИЯГИЛЬМАНОВНА,БАСЫРОВИРШАТМУЗЯКИЕВИЧ,ХОВРАШОВА

ЕЛЕНААЛЕКСАНДРОВНА,ЧУРБАНОВАЛАРИСАИВАНОВНА,

ПОЛКОВНИКОВАИРИНААЛЕКСАНДРОВНА,МИХАЙЛОВАФОМАИДА

НИКОЛАЕВНА,ДАНИЛОВАЕЛЕНААГАФОНОВНА,НИКОЛАЕВАОЛЬГА

АЛЕКСАНДРОВНА,ЯНТУШКИНАМАРИЯАЛЕКСАНДРОВНА,КОЗЛОВА

ЕВГЕНИЯВИКТОРОВНА,СИНЕЛЬНИКОВААЛИФТИНАНАДИРОВНА.

Определениемсудаот02.09.2025(резолютивнаячастьопределенияобъявлена

26.08.2025)объединеныдела№А34-3822/2025,№А34-3823/2025воднопроизводство

длясовместногорассмотрения,объединенномуделуприсвоен№А34-3822/2025.

Учитываяобъединениедел,врамкахнастоящегоделарассматриваются

следующиетребованияОБЩЕСТВАСОГРАНИЧЕННОЙОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

«ГОРИЗОНТ»:

-опризнаниинедействительнымрешенияУПРАВЛЕНИЯФЕДЕРАЛЬНОЙ

НАЛОГОВОЙСЛУЖБЫПОКУРГАНСКОЙОБЛАСТИ№773от29.01.2025о

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения(далее

также–оспариваемоерешение№773);

-опризнаниинедействительнымрешенияУПРАВЛЕНИЯФЕДЕРАЛЬНОЙ

НАЛОГОВОЙСЛУЖБЫПОКУРГАНСКОЙОБЛАСТИ№775от29.01.2025о

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения(далее

также–оспариваемоерешение№775).

Заявитель,третьилица,извещенныеовременииместесудебногозаседанияс

соблюдениемтребованийстатей121-123Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,явкувсудебноезаседаниенеобеспечили.

3А34-3822/2025

Наоснованиистатьи156АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерациисудебноезаседаниепроведеновотсутствиезаявителя,третьихлиц.

Какследуетизматериаловдела,определениемсудаот19.11.2025судебное

разбирательствоподелуотложено,установленсрокпредставлениялицами,

участвующимивделе,итоговыхпозиций,дополнительныхдоказательстви

обоснований–до05.12.2025включительно.

Какотраженовуказанномопределении,отзаявителя17.11.2025поступило

ходатайствообобязанииналоговогоорганапредставитьрасчет,какимобразом,поего

мнению,исполнениегосконтрактовсоформлениемтрудовыхдоговоровбылобыдля

заявителяэкономическицелесообразным.Суд,применительнокположениямстатей9,

65АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерациииобстоятельствам

рассматриваемогодела,предложилналоговомуорганупредставитьмнение(расчет,при

наличииоснований)применительнокходатайствузаявителяот17.11.2025.

Представительзаинтересованноголицавходесудебногозаседанияпротив

заявленныхтребованийвозражалподоводамотзыва,дополнительныхпояснений;

ходатайствовалоприобщениикматериаламделапояснений,втомчисле

применительнокопределениюсудаот19.11.2025(идоказательствихнаправления

заявителю),поступившихвсудвэлектронномвиде04.12.2025.

Входесудебногозаседания11.12.2025впорядкестатьи163Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерацииобъявлялсянепродолжительный

перерывсцельюповторнойпроверкиявкипредставителейзаявителя,третьихлиц.

Явкапредставителейнеобеспечена.Судебноезаседаниепродолженопослеобъявления

внемперерыва.

Судомрассмотреноходатайствозаявителяот17.11.2025обобязании

Управленияпредставитьрасчет,какимобразом,помнениюналоговогооргана,

исполнениегосконтрактовсоформлениемтрудовыхдоговоровбылобыдлязаявителя

экономическицелесообразным.Вудовлетворенииходатайстваотказано.

Применительнокположениямстатьи65Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерациикаждоелицо,участвующеевделе,должнодоказать

обстоятельства,накоторыеоноссылаетсякакнаоснованиесвоихтребованийи

возражений.

Целесообразностьуправленческихипроизводственныхрешений,принимаемых

субъектамипредпринимательскойдеятельностидлядостиженияпоставленнойделовой

цели,находитсявнесферыналоговогоконтроля,агражданскоезаконодательство

РоссийскойФедерациирассматриваетпредпринимательскуюдеятельностькак

самостоятельную,осуществляемуюнасвойрискдеятельность,направленнуюна

систематическоеполучениеприбыли(пункт1статьи2Гражданскогокодекса

РоссийскойФедерации).

Судомучитывается,чтопредметомнастоящегоделаявляетсяправомерность

выводовналоговогооргана,отраженныхвоспариваемыхрешениях,исоответствие

этихвыводовположениямналоговогозаконодательства.Оценкаэкономической

эффективностимоделиведенияхозяйственнойдеятельностизаявителя,втомчисле

расчетыпредполагаемыхрасходовприиномспособеисполненияконтрактов,

основываетсянавнутреннейхозяйственнойполитикезаявителяиневходитвпредмет

доказывания.

Впорядкестатьи163АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерациивсудебномзаседании11.12.2025объявлялсяперерывдо12.12.202509час.

30мин.ИнформацияобобъявленииперерываразмещенавКартотекеарбитражных

дел.Судебноезаседаниепродолженопослеобъявлениявнемперерывавотсутствие

заявителяитретьихлиц.

12.12.2025отзаинтересованноголицапоступилипояснения,применительнок

обстоятельствамдела;ранееданнаяпозицияирасчетналогаужеприводились

налоговыморганомвпоясненияхот15.09.2025.

4А34-3822/2025

Согласночасти1статьи156Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерациинепредставлениеотзыванаисковоезаявлениеили

дополнительныхдоказательств,которыеарбитражныйсудпредложилпредставить

лицам,участвующимвделе,неявляетсяпрепятствиемкрассмотрениюделапо

имеющимсявделедоказательствам.

Всоответствиисчастью2статьи200Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерацииАрбитражныйсудизвещаетовременииместесудебного

заседаниязаявителя,атакжеорганилидолжностноелицо,которыеприняли

оспариваемыйактииныхзаинтересованныхлиц;неявкауказанныхлиц,извещенных

надлежащимобразомовременииместесудебногозаседания,неявляется

препятствиемдлярассмотрениядела,еслисуднепризналихявкуобязательной.

Учитываяизложенное,судомнеустановленооснованийдляотложения

судебногоразбирательства,делорассмотренопосуществу.

Исследовавписьменныематериалыдела,оценивимеющиесядоказательствав

соответствиисчастью2статьи71АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерациивихсовокупностиивзаимосвязи,судприходиткследующему.

ОБЩЕСТВОСОГРАНИЧЕННОЙОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ«ГОРИЗОНТ»

зарегистрировановкачествеюридическоголица04.10.2012очемвнесеназаписьв

Единыйгосударственныйреестрюридическихлицзаосновнымгосударственным

регистрационнымномером1122130011684,поставленонаналоговыйучетс

присвоениемИНН2130109059);Обществоприменяетупрощеннуюсистему

налогообложения,объектобложения–доходыминусрасходы.

Согласносведениям,содержащимсявЕГРЮЛосновнойвиддеятельности

Общества:81.22Деятельностьпочисткеиуборкежилыхзданийинежилых

помещенийпрочая.Лицом,имеющимправодействоватьотимениюридическоголица

бездоверенности,с04.10.2012инадатупринятияоспариваемыхрешенийявлялась

МарюшинаМаринаАлексеевна(должность–директор).

Налогоплательщикомвналоговыйорган26.02.2024представленрасчетсумм

налоганадоходыфизическихлиц,исчисленныхиудержанныхналоговымагентом

(форма№6-НДФЛ)(первичнаядекларация)за12месяцев2023года.

УправлениемФНСРоссиипоКурганскойобластипроведенакамеральная

налоговаяпроверкарасчетасуммналоганадоходыфизическихлиц,исчисленныхи

удержанныхналоговымагентомза2023годпредставленногоООО«ГОРИЗОНТ».По

результатампроверкисоставленактот06.11.2024№9001ивынесенорешениеот

29.01.2025№773опривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушениянаобщуюсумму527547,90руб.,вт.ч.:налогнадоходыфизических

лиц(далеетакже–НДФЛ)всумме479589руб.,штрафпостатье123Налогового

кодексаРоссийскойФедерации(далеетакже–НКРФ)всумме47958,90руб.

РешениемМежрегиональнойинспекциейФедеральнойналоговойслужбыпо

УральскомуФедеральномуокругуот30.04.2025№149К/2025решениеУправления

ФедеральнойналоговойслужбыпоКурганскойобластиот29.01.2025№773о

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушенияоставлено

безизмененияиутверждено.

Налогоплательщикомвналоговыйорган25.01.2024представленрасчетпо

страховымвзносам(первичнаядекларация)за12месяцев2023года.

УправлениемФНСРоссиипоКурганскойобластипроведенакамеральная

налоговаяпроверкарасчетапостраховымвзносамза2023годпредставленногоООО

«ГОРИЗОНТ».Порезультатампроверкисоставленактот06.11.2024№8988и

вынесенорешениеот29.01.2025№775опривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушениянаобщуюсумму963833,64руб.,вт.ч.:

страховыевзносывсумме876212,40руб.,штрафпопункту3статьи122Налогового

кодексаРоссийскойФедерациивсумме87621,24руб.

5А34-3822/2025

РешениемМежрегиональнойинспекциейФедеральнойналоговойслужбыпо

УральскомуФедеральномуокругуот30.04.2025№150К/2025решениеУправления

ФедеральнойналоговойслужбыпоКурганскойобластиот29.01.2025№775о

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушенияоставлено

безизмененияиутверждено.

Такимобразом,досудебныйпорядокзаявителемсоблюден.

Полагая,чторешенияУправленияФедеральнойналоговойслужбыпо

Курганскойобластиот29.01.2025№773,№775опривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушениянарушаютправаизаконныеинтересы

ОБЩЕСТВОСОГРАНИЧЕННОЙОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ«ГОРИЗОНТ»,заявитель

обратилсяварбитражныйсудстребованиемопризнанииданныхненормативныхактов

недействительными.

Всоответствиисчастью1статьи198Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерацииграждане,организацииииныелицавправеобратитьсяв

арбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительныминенормативных

правовыхактов,незаконнымирешенийорганов,осуществляющихпубличные

полномочия,должностныхлиц,еслиполагают,чтооспариваемыйненормативный

правовойакт,решениенесоответствуютзаконуилииномунормативномуправовому

актуинарушаютихправаизаконныеинтересывсферепредпринимательскойииной

экономическойдеятельности,незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,

создаютиныепрепятствиядляосуществленияпредпринимательскойииной

экономическойдеятельности.

Такимобразом,дляпризнанияненормативногоактанедействительным,

решенияидействия(бездействия)незаконныминеобходимоналичиеодновременно

двухусловий:несоответствиеихзаконуилииномунормативномуправовомуактуи

нарушениеправизаконныхинтересовзаявителявсферепредпринимательскойили

инойэкономическойдеятельности.

Прирассмотренииделобоспариванииненормативныхправовыхактов,решений

идействий(бездействия)органов,осуществляющихпубличныеполномочия,

должностныхлицарбитражныйсудвсудебномзаседанииосуществляетпроверку

оспариваемогоактаилиегоотдельныхположений,оспариваемыхрешенийидействий

(бездействия)иустанавливаетихсоответствиезаконуилииномунормативному

правовомуакту,устанавливаетналичиеполномочийуорганаилилица,которые

принялиоспариваемыйакт,решениеилисовершилиоспариваемыедействия

(бездействие),атакжеустанавливает,нарушаютлиоспариваемыйакт,решениеи

действия(бездействие)праваизаконныеинтересызаявителявсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности(часть4статьи200

указанногоКодекса).

Всилучасти1статьи65,части5статьи200Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерацииобязанностьдоказыванияуказанныхобстоятельств,а

такжеобстоятельств,послужившихоснованиемдляпринятиягосударственными

органами,должностнымилицамиоспариваемыхактов,решений,совершениядействий

(бездействия),возлагаетсянасоответствующиеорганилидолжностноелицо.

Всилуподпунктов1,3,4пункта1статьи23НалоговогокодексаРоссийской

Федерацииналогоплательщикиобязаныуплачиватьзаконноустановленныеналоги,

вестивустановленномпорядкеучетсвоихдоходов(расходов)иобъектов

налогообложения,еслитакаяобязанностьпредусмотреназаконодательствомоналогах

исборах,представлятьвустановленномпорядкевналоговыйорганпоместуучета

налоговыедекларации(расчеты),еслитакаяобязанностьпредусмотрена

законодательствомоналогахисборах.

Наоснованииположенийпункта1статьи44НалоговогокодексаРоссийской

Федерацииобязанностьпоуплатеналогаилисборавозникает,изменяетсяи

прекращаетсяприналичииоснований,установленныхнастоящимКодексомилииным

6А34-3822/2025

актомзаконодательстваоналогахисборах.Обязанностьпоуплатеконкретногоналога

илисборавозлагаетсянаналогоплательщикаиплательщикасборасмомента

возникновенияустановленныхзаконодательствомоналогахисборахобстоятельств,

предусматривающихуплатуданногоналогаилисбора(пункт2).

Согласнопункту1статьи52НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

налогоплательщиксамостоятельноисчисляетсуммуналога,подлежащуюуплатеза

налоговыйпериод,исходяизналоговойбазы,налоговойставкииналоговыхльгот,

еслииноенепредусмотренонастоящимКодексом.

Пунктом2статьи58НалоговогокодексаРоссийскойФедерациипредусмотрено,

чтоподлежащаяуплатесумманалогауплачивается(перечисляется)

налогоплательщикомилиналоговымагентомвустановленныесроки.

Всилупунктов1и3статьи8НалоговогокодексаРоссийскойФедерациипод

налогомпонимаетсяобязательный,индивидуальнобезвозмездныйплатеж,взимаемый

сорганизацийифизическихлицвформеотчужденияпринадлежащихимнаправе

собственности,хозяйственноговеденияилиоперативногоуправленияденежных

средстввцеляхфинансовогообеспечениядеятельностигосударстваи(или)

муниципальныхобразований,аподстраховымивзносами-обязательныеплатежина

обязательноепенсионноестрахование,обязательноесоциальноестрахованиенаслучай

временнойнетрудоспособностиивсвязисматеринством,наобязательное

медицинскоестрахование,взимаемыесорганизацийифизическихлицвцелях

финансовогообеспеченияреализацииправзастрахованныхлицнаполучение

страховогообеспеченияпосоответствующемувидуобязательногосоциального

страхования.

Применительнокоспариваемымрешениям,входекамеральныхналоговых

проверокналоговыморганомустановленосозданиеООО«ГОРИЗОНТ»схемы,

направленнойнауменьшениеналоговыхобязательствпоналогунадоходыфизических

лицистраховымвзносамвчастиналогообложениядоходов,выплаченныхфизическим

лицам,скоторыми,приналичиифактическихтрудовыхотношений,оформлялись

договорыгражданско-правовогохарактера,чтосвидетельствуетоневыполнении

Обществомусловий,предусмотренныхпп.1пункта2статьи54.1Налоговогокодекса

РоссийскойФедерации.

Основаниемдлядоначислениянеудержанногоналогасдоходов,выплаченных

физическимлицам–плательщикамналоганапрофессиональныйдоход,послужил

выводналоговогоорганаотом,чтомеждузаявителемитретьимилицамифактически

имелиместотрудовые,анегражданско-правовыеправоотношения.

ПодналогоплательщикамиНДФЛпризнаютсяфизическиелица,являющиеся

налоговымирезидентамиРоссийскойФедерации,атакжефизическиелица,

получающиедоходыотисточниковвРоссийскойФедерации,неявляющиеся

налоговымирезидентамиРоссийскойФедерации(статья207Налоговогокодекса

РоссийскойФедерации).

Пунктом6части1статьи208НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

предусмотрено,чтокдоходамотисточниковвРоссийскойФедерацииотносится

вознаграждениезавыполнениетрудовыхилииныхобязанностей,выполненную

работу,оказаннуюуслугу,совершениедействиявРоссийскойФедерации.

ОбъектомобложенияНДФЛпризнаетсядоход,полученный

налогоплательщикамиотисточниковвРоссийскойФедерациии(или)отисточниковза

пределамиРоссийскойФедерации-дляфизическихлиц,являющихсяналоговыми

резидентамиРоссийскойФедерации(статья209НалоговогокодексаРоссийской

Федерации).

Всоответствииспунктом6статьи226НалоговогокодексаРоссийской

Федерацииналоговыеагентыобязаныперечислятьсуммыисчисленногоиудержанного

налоганепозднеедняфактическогополучениявбанкеналичныхденежныхсредствна

7А34-3822/2025

выплатудохода,атакжедняперечислениядоходасосчетовналоговыхагентоввбанке

насчетаналогоплательщикалибопоегопоручениюнасчетатретьихлицвбанках.

Всоответствиисчастью1статьи2,части1статьи6Федеральногозаконаот

27.11.2018№422-ФЗ«Опроведенииэкспериментапоустановлениюспециального

налоговогорежима«Налогнапрофессиональныйдоход»(далее-Закон№422-ФЗ)

применятьспециальныйналоговыйрежим«Налогнапрофессиональныйдоход»вправе

физическиелица,втомчислеиндивидуальныепредприниматели,приэтомобъектом

налогообложенияпризнаютсядоходыотреализациитоваров(работ,услуг,

имущественныхправ).

Согласночасти8статьи2этогоЗакона№422-ФЗфизическиелица,

применяющиеспециальныйналоговыйрежим,освобождаютсяотналогообложения

НДФЛвотношениидоходов,являющихсяобъектомналогообложенияналогомна

профессиональныйдоход.

Согласноабзацу2части1статьи15Закона№422-ФЗвыплатыииные

вознаграждения,полученныеналогоплательщиками-физическимилицами,

подлежащиеучетуприопределенииналоговойбазыпоналогу,непризнаются

объектомобложениястраховымивзносамидляорганизаций,вслучаеналичияутаких

плательщиковчека,сформированногоналогоплательщикомвпорядке,

предусмотренномстатьей14Закона№422-ФЗ.

Сучетомизложенного,физическиелицаневправеприменятьспециальный

налоговыйрежим«Налогнапрофессиональныйдоход»вотношениидоходов,

получаемыхотоказанияуслуг(выполненияработ),заказчикамикоторыхвыступают

работодателиуказанныхфизическихлиц.Соответственно,вотношениидоходов

физическихлицоттрудовойдеятельностиработодательдолженначислятьи

уплачиватьстраховыевзносы,атакжеисполнятьобязанностиналоговогоагентапо

НДФЛ.

Изприведенныхположенийзаконодательствавихсовокупностиивзаимосвязи

следует,чтолицо,осуществляющеедеятельностьспривлечениемплательщиковНПД,

непроизводитвотношениинихисчислениеиуплатустраховыхвзносовиналогов.При

этомфизическиелица,оказывающиеуслуги(выполняющиеработы)дляорганизации,

вправеприменятьспециальныйналоговыйрежимввидеуплатыНПД,еслиотношения

междуниминеимеютпризнаковтрудовыхотношенийвсоответствиисТрудовым

кодексомРоссийскойФедерации.

Какследуетизматериаловдела,основнымвидомдеятельностизаявителя

являетсядеятельностьпочисткеиуборкежилыхзданийинежилыхпомещенийпрочая

(код81.22).

Входепроведенияналоговойпроверкиустановлено,чтоОбществом

(исполнитель)былизаключеныследующиедоговоры:

-сФГБОУВОУльяновскийГАУот19.12.2022№21-22наоказаниевпериодс

01.01.2023по31.12.2023услугпокомплекснойуборкетерриторийсогласно

техническомузаданию.Уборкатерриторийосуществляетсяс06:00до14:00часов

ежедневнокромесубботыивоскресенья.Общаястоимостьуслугподоговору4369

860,54рублей.Исполнитель(Общество)несетвсерасходы,связанныесвыполнением

условийдоговора;

-сФКУ«ЦентрхозяйственногоисервисногообеспеченияМВДпоРеспублике

Татарстан»от24.04.2023№FKU-129/23наоказаниевпериодс01.07.2023по

30.06.2024услугпокомплекснойуборкевнутреннихпомещенийвадминистративных

зданияхМВДпоРеспубликеТатарстан.ВПриложении№1кдоговорууказанывиды

уборкивзависимостиотпериодичностииобъема:комплексная,генеральная,

первичная,интенсивная,ежедневнаяит.д.;видуборкитакжезависитотобъекта.

Времяоказаниеуслугс07:00до18:00часовизависитотвидауборкииобъекта.

ДлявыполненияобязательствповышеуказаннымдоговорамОбществов2023

годунаоснованиигражданско-правовыхдоговороввзаимодействовалос38

8А34-3822/2025

физическимилицами,которыебылизарегистрированывкачествеплательщиковНПД.

Всегоза2023годплательщикамиНПД,подоходам,полученнымотоказания

Обществуработ(услуг),сформировано202чеканаобщуюсумму3689142руб.

(сведенияприведенывтаблице№1оспариваемогорешения,реестрсформированных

чековсодержитсявприложении№2кАкту).

Всоответствииспунктом2статьи6Федеральногозаконаот27.11.2018№422-

ФЗобъектомналогообложенияНПДявляютсядоходыотреализациитоваров(работ,

услуг,имущественныхправ).Приэтомнепризнаютсяобъектомналогообложения

доходы,получаемыеврамкахтрудовыхотношений.

ВходеанализадеятельностиООО«ГОРИЗОНТ»налоговыморганом

установлено,чтоуказанныеплательщикиНПДосуществлялиработыврамках

государственныхконтрактовзаключенныхмеждуООО«ГОРИЗОНТ»иФКУ«ЦЕНТР

ХОЗЯЙСТВЕННОГОИСЕРВИСНОГООБЕСПЕЧЕНИЯМВДПОРЕСПУБЛИКЕ

ТАТАРСТАН(ТАТАРСТАН)»(ИНН1655249311),ФГБОУВО«УЛЬЯНОВСКИЙ

ГОСУДАРСТВЕННЫЙАГРАРНЫЙУНИВЕРСИТЕТИМЕНИП.А.СТОЛЫПИНА»

(ИНН7303009510).

Согласночастивторойстатьи15ТрудовогокодексаРоссийскойФедерации

(далеетакже–ТКРФ)недопускаетсязаключениегражданско-правовогодоговора,

фактическирегулирующеготрудовыеотношениямеждуработникомиработодателем.

Еслибудетустановлено,чтодоговоромгражданско-правовогохарактера

фактическирегулируютсятрудовыеотношениямеждуработникомиработодателем,к

такимотношениямдолжныприменятьсяположениятрудовогозаконодательстваи

иныхактов,содержащихнормытрудовогоправа,тоестьгражданско-правовойдоговор

можетбытьпереквалифицированвтрудовойдоговор(часть4статьи11,статья19.1ТК

РФ).

Наоснованиистатьи16ТКРФтрудовыеотношениявозникаютмежду

работникомиработодателемнаоснованиитрудовогодоговора,заключаемогоимив

соответствиисназваннымКодексом,втомчислеврезультатеназначенияна

должностьилиутверждениявдолжности.

Всоответствиисостатьей56ТКРФтрудовойдоговор-соглашениемежду

работодателемиработником,всоответствиискоторымработодательобязуется

предоставитьработникуработупообусловленнойтрудовойфункции,обеспечить

условиятруда,предусмотренныетрудовымзаконодательствомииныминормативными

правовымиактами,содержащиминормытрудовогоправа,коллективнымдоговором,

соглашениями,локальныминормативнымиактамииданнымсоглашением,

своевременноивполномразмеревыплачиватьработникузаработнуюплату,а

работникобязуетсяличновыполнятьопределеннуюэтимсоглашениемтрудовую

функциювинтересах,подуправлениемиконтролемработодателя,соблюдатьправила

внутреннеготрудовогораспорядка,действующиеуданногоработодателя.

Приэтомобязательными(существенными)условиямитрудовогодоговора

являются,согласностатье57ТКРФ:местоработы;условияоплатытруда(втомчисле

размертарифнойставкиилиоклада(должностногооклада)работника,доплаты,

надбавкиипоощрительныевыплаты);режимрабочеговремениивремениотдыха(если

дляданногоработникаонотличаетсяотобщихправил,действующихуданного

работодателя);гарантииикомпенсациизаработусвреднымии(или)опасными

условиямитруда,еслиработникпринимаетсянаработувсоответствующихусловиях,с

указаниемхарактеристикусловийтруданарабочемместе;условия,определяющиев

необходимыхслучаяххарактерработы(подвижной,разъездной,впути,другой

характерработы);условиятруданарабочемместе;условиеобобязательном

социальномстрахованииработникавсоответствиисТКРФиинымифедеральными

законами.

Статьей91ТКРФустановлено,чтовтрудовыхправоотношениях

устанавливаетсярабочеевремякотороедляработникадолжнобытьопределенов

9А34-3822/2025

соответствиисправиламивнутреннеготрудовогораспорядкаиусловиямитрудового

договорассоблюдениемустановленнойстатьей91ТКРФнормальной

продолжительностирабочеговремени.

Главой17ТКРФопределено,чтоработникупредоставляетсявремяотдыха,в

томчислевыходныедни,нерабочиепраздничныеднииотпуска,включаяежегодные,

оплачиваемыеработодателем(статьи107,114ТрудовогокодексаРоссийской

Федерации).

Работникувсоответствиисостатьей129ТКРФвыплачиваетсязаработная

плата,атакжекомпенсационныевыплаты(доплатыинадбавкикомпенсационного

характера,втомчислезаработувусловиях,отклоняющихсяотнормальных,работув

особыхклиматическихусловияхинатерриториях,подвергшихсярадиоактивному

загрязнению,ииныевыплатыкомпенсационногохарактера)истимулирующие

выплаты(доплатыинадбавкистимулирующегохарактера,премииииные

поощрительныевыплаты).

Заработнаяплатаработниканеможетбытьменееустановленной

законодательствомРоссийскойФедерациивеличиныминимальногоразмераоплаты

трудавРоссийскойФедерации,авкачествегарантиипооплатетрудаустанавливаются

ограниченияперечняоснованийиразмеровудержанийиззаработнойплатыпо

распоряжениюработодателя(статья130ТКРФ).

Врамкахтрудовыхотношенийработниквыполняетконкретнуютрудовую

функцию,подчиняясьправиламвнутреннеготрудовогораспорядка,установленномув

организациирежимуработыирабочеговремени,имеетгарантированноетрудовым

законодательствомипредусмотренноетрудовымдоговоромвремяотдыхаи

гарантированнуюзаработнуюплату.

Заключивтрудовойдоговорсработодателем,физическоелицоприобретает

правовойстатусработника,содержаниекоторогоопределяетсяположениямистатьи37

КонституцииРоссийскойФедерациииохватываетвчислепрочегорядзакрепленных

даннойстатьейтрудовыхисоциальныхправигарантий,сопутствующихтрудовым

правоотношениямлибовытекающихизних.Кихчислуотносятсяправанатрудв

условиях,отвечающихтребованиямбезопасностиигигиены,навознаграждениеза

трудбезкакойбытонибылодискриминациииненижеустановленногоФедеральным

закономминимальногоразмераоплатытруда,назащитуотбезработицы,натрудовые

споры,правонаотдыхигарантииустановленныхФедеральнымзаконом

продолжительностирабочеговремени,выходныхипраздничныхдней,оплачиваемого

ежегодногоотпуска(статья37части3,4и5КонституцииРоссийскойФедерации).

Крометого,лицо,работающеепотрудовомудоговору,имеетправонаохранутруда,в

томчисленаосновеобязательногосоциальногострахования(статья7часть2

КонституцииРоссийскойФедерации).

Такимобразом,признакамитрудовыхотношенийявляются:работапо

определеннойдолжности;личноевыполнениеработникомопределеннойтрудовой

функции;подчинениеправиламвнутреннеготрудовогораспорядка;обязанность

работодателяорганизоватьтрудработника,создатьемунормальныеусловиятруда,

обеспечитьохранутруда;ежемесячноевознаграждениезатруд.

Гражданскиеправоотношениябазируютсянапринципахравенстваучастников,

свободыдоговора,неприкосновенностисобственности.Граждане(физическиелица)и

юридическиелицаприобретаютиосуществляютсвоигражданскиеправасвоейволейи

всвоеминтересе(статья1ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации).

Статьей779ГражданскогокодексаРоссийскойФедерацииопределено,чтопо

договорувозмездногооказанияуслугисполнительобязуетсяпозаданиюзаказчика

оказатьуслуги(совершитьопределенныедействияилиосуществитьопределенную

деятельность),азаказчик-ихоплатить.

Врамкахгражданско-правовыхотношенийподоговорувозмездногооказания

услугисполнительнеимеетустановленныхтрудовымзаконодательствомгарантийи

10А34-3822/2025

самостоятельноопределяетпорядокисполненияобязательства,возникшеговсвязис

заключениемданногодоговора.

Лицо,заключившеегражданско-правовойдоговоровыполненииработили

оказанииуслуг,ненаделеноперечисленнымиконституционнымиправамиине

пользуетсягарантиями,предоставляемымиработникувсоответствиис

законодательствомотрудеиобобязательномсоциальномстраховании.

Такимобразом,однаитажеработаможетвыполнятьсякакпотрудовому

договору,такипогражданско-правовому.Правовыбиратьпорядокоформления

отношенийпринадлежитсторонам,посколькуименноонирешают,чтовыгодно

исполнителю-подчинятьсялитрудовомураспорядкуинестирискналожения

дисциплинарныхвзысканий,ноприэтомиметьвозможностьпретендоватьнаоплату

труданеменееминимальногоразмера,наотдыхигарантиипродолжительности

рабочеговремени,выходных,праздничныхдней,оплачиваемогоежегодногоотпуска,

обязательноесоциальноестрахованиеитакдалее.

Оттрудовогодоговорадоговороказанияуслуготличаетсяпредметомдоговора,

атакжетем,чтоисполнительсохраняетположениесамостоятельногохозяйствующего

субъекта,исполнительработаетнасвойриск,втовремякакпотрудовомудоговору

работникпринимаетнасебяобязанностьвыполнятьработупоопределеннойтрудовой

функции(специальности,квалификации,должности),включаетсявсоставперсонала

работодателя,подчиняетсяустановленномурежимутрудаиработаетподконтролеми

руководствомработодателя,заненадлежащеевыполнениеобязанностейработник

можетнестидисциплинарнуюответственность;лицо,работающеепотрудовому

договору,ненесетриска,связанногососуществлениемсвоеготруда.

ВсоответствиисправовойпозициейКонституционногоСудаРоссийской

Федерации,изложеннойвпункте2.2определенияот19.05.2009№597-О-О,вцелях

предотвращениязлоупотребленийсостороныработодателейифактовзаключения

гражданско-правовыхдоговороввопрекинамерениюработниказаключитьтрудовой

договор,атакжедостижениясоответствиямеждуфактическискладывающимися

отношениямииихюридическимоформлениемфедеральныйзаконодатель

предусмотрелвчасти4статьи11ТКРФвозможностьпризнаниявсудебномпорядке

наличиятрудовыхотношениймеждусторонами,формальносвязаннымидоговором

гражданско-правовогохарактера,иустановил,чтоктакимслучаямприменяются

положениятрудовогозаконодательстваииныхактов,содержащихнормытрудового

права.

Такимобразом,самопосебенаименованиедоговоранеможетрассматриваться

вкачестведостаточногооснованиядлябезусловногоотнесениязаключенногодоговора

кгражданско-правовомуилитрудовому.Определяющеезначениедляквалификации

заключенногосторонамидоговораимеетанализегосодержаниянапредметналичия

илиотсутствияпризнаковгражданско-правовогоилитрудовогодоговора.

Сучетомизложенного,предметомдоговоравозмездногооказанияуслуг

являетсяосуществлениеопределенныхдействийилиопределеннойдеятельностипо

заданиюзаказчика(ноприэтомуказанныедействияилидеятельностьможеткакиметь

такинеиметьконечныйматериальныйрезультат);предметомдоговораоказанияуслуг

являетсяосуществлениеисполнителемдействийилидеятельностинаосновании

индивидуально-конкретногозаданиякоговоренномусрокузаобусловленнуюв

договореплату.Предметомжетрудовыхправоотношенийявляетсясампроцесструда

работникапоопределеннойтрудовойфункции(профессии,специальностиили

должности)вданнойорганизации.Трудовымправоотношениямсвойствендлящийся

характер,они,какправило,непрекращаютсяпослезавершенияработникомкакого-

либодействия(рабочейоперации)илитрудовогозадания,посколькуработниквступает

вуказанныеправоотношениядлявыполненияопределеннойработыкакпроцесса.

Гражданско-правовыеотношения,связанныеструдом,прекращаютсяпоокончании

выполненияконкретнойработы(задания)иполученияопределенногорезультататруда.

11А34-3822/2025

Всоответствииспунктом1статьи431ГражданскогокодексаРоссийской

Федерациипритолкованииусловийдоговорасудомпринимаетсявовнимание

буквальноезначениесодержащихсявнемсловивыражений.Буквальноезначение

условиядоговоравслучаеегонеясностиустанавливаетсяпутемсопоставленияс

другимиусловиямиисмысломдоговоравцелом.

Приэтомнаименованиедоговоранеможетрассматриватьсявкачестве

достаточногооснованиядлябезусловногоотнесениязаключенногодоговорак

гражданско-правовомуилитрудовомуконтракту.Определяющеезначениедля

квалификациизаключенногосторонамидоговораимеетанализегосодержанияна

предметналичияилиотсутствияпризнаковгражданско-правовогоилитрудового

договоров.

Договорывозмездногооказанияуслугзаключенныесфизическимилицами

имеюттиповуюструктуру,иотличаютсятолькосрокомоказанияуслугиих

стоимостью.

Какследуетизматериаловдела,междуООО«ГОРИЗОНТ»иФГБОУВО

«УЛЬЯНОВСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙАГРАРНЫЙУНИВЕРСИТЕТИМЕНИП.А.

СТОЛЫПИНА»(далеетакже-ФГБОУВОУльяновскийГАУ)всоответствиис

Федеральнымзакономот05.04.2013года№44-ФЗ«Оконтрактнойсистемевсфере

закупоктоваров,работ,услугдляобеспечениягосударственныхимуниципальных

нужд»заключендоговор№21-22от19.12.2022.

ВрамкахдоговораООО«ГОРИЗОНТ»оказывалоуслугипокомплексной

уборкетерриторийФГБОУВОУльяновскийГАУнаусловиях,предусмотренных

настоящимдоговором,согласнотехническогозадания(Приложение№1Договора).

Периодоказанияуслуг01.01.2023-31.12.2023.Датойоказанияуслугсчитаетсядень

подписанияактоввыполненныхработ.

Согласнодоговору,Исполнительвсрокнеболеедвухрабочихднейсодня

окончанияоказанияуслугформируетсиспользованиемЕдинойинформационной

системывсферезакупокдокументоприемке,ккоторомуприлагаетсяактобоказании

услуг.Заказчиквсрокнеболеедвадцатирабочихдней,следующихзаднем

поступленияотИсполнителядокументов,инаоснованиирезультатовэкспертизы,либо

подписываетдокументоприемке,либоформируетмотивированныйотказ.

Вразделе3договораустановленыправаиобязанностисторон.Исполнитель

обязаноказыватьуслугивассортименте,количестве,порядкеисроки,

предусмотренныенастоящимдоговором.Также

Исполнительобязаннестивсерасходы,связанныесоказаниемуслуг.

СтоимостьуслугпоДоговорусоставила4369860,54руб.ивключаетвсебявсе

расходыИсполнителя,связанныесвыполнениемусловийнастоящегоДоговора.

ВПриложении№1кДоговорусодержитсятехническоезаданиенаоказание

услугпокомплекснойуборкетерриторийФГБОУВОУльяновскийГАУвкотором

установленсрококазанияуслуг,переченьобъектов,времяивидыуборки.

ВходеанализасформированныхплательщикамиНПДчеков,ипредставленных

проверяемымлицомдокументовустановлено,чтоООО«ГОРИЗОНТ»привлекалодля

выполненияуказанныхвышеработ10физическихлиц–плательщиковНПД.

Воспариваемыхрешениях№773,№775приведенпереченьплательщиковНПД

выполняющихвсоответствующийпериод2023годаработыпоуборкетерриторий

ФГБОУВОУльяновскийГАУ(БасыровИршатМузякиевич,ДаниловаЕлена

Агафоновна,КозловаЕвгенияВикторовна,МихайловаФомаидаНиколаевна,

НиколаеваОльгаАлександровна,ПолковниковаИринаАлександровна,Синельникова

АлифтинаНадировна,ХоврашоваЕленаАлександровна,ЧурбановаЛарисаИвановна,

ЯнтушкинаМарияАлександровна).

Входеанализадокументовустановлено,чтовтечение2023годаООО

«ГОРИЗОНТ»ежемесячнозаключалосуказаннымифизическимилицамиДоговоры

возмездногооказанияуслуг.

12А34-3822/2025

Воспариваемыхрешениях№773,№775отраженоколичествозаключенныхс

плательщикамиНПДдоговоровобоказанииуслугпоуборкетерриторийФГБОУВО

УльяновскийГАУ.

Воспариваемыхрешениях№773,№775приведенсравнительныйанализ

ДоговоровиАктовзаключенныхмеждуООО«ГОРИЗОНТ»иплательщикамиНПДв

рамкахвыполненияработпоуборкетерриторийФГБОУВОУльяновскийГАУ.

Проведеннымикамеральныминалоговымипроверкамиустановлено,чтоакты

выполненныхработподписывалисьединовременновтечениепервыхдесятирабочих

днеймесяцаследующегозамесяцем,вкоторомплательщикНПДоказывалуслуги.

Актывыполненныхработповсемдоговорамот01.12.2023подписаныодновременно

29.12.2023.Вместестем,входеанализабанковскойвыпискиобоперацияхна

расчетныхсчетахООО«ГОРИЗОНТ»за2023годденежноевознаграждениев

отношенииплательщиковНПДперечислялосьводинденьравнымисуммами.Таким

образом,установленапериодичностьвыплат,размеркоторыхнезависитотобъема

работ.

Воспариваемыхрешениях№773,№775отраженыдатыподписанныхс

плательщикамиНПДактоввыполненныхработ.

Какустановленовходекамеральныхналоговыхпроверокиследуетиз

материаловдела,договорывозмездногооказанияуслугзаключенныесфизическими

лицамиимеюттиповуюструктуру,иотличаютсятолькосрокомоказанияуслугиих

стоимостью.

Согласнопункту1.1ИсполнительобязанпозаданиюЗаказчикаоказатьуслуги

покомплекснойуборкетерриторийФГБОУВОУльяновскийГАУпомере

необходимости(позаявке),указанныевПеречнеуслуг(приложение№1кДоговору).

Согласнопункту1.2Исполнительобязуетсяоказатьуслугилично.

Согласнопункту2.1Договорвступаетвсилусдатыподписанияегосторонами

идействуетдоконцамесяцавключительно.

Впункте3.1установленсрококазанияуслуг.Началооказанияуслуг–первое

числомесяца,вкоторомзаключендоговор,окончаниеоказанияуслугнепозднее

последнегочисламесяца,вкоторомзаключендоговор.

Впункте4.2.1предусмотренаобязанностьИсполнителяоказыватьуслуги

качественноивсроквсоответствиисусловиямиДоговора.

Согласнопункту4.4.1Исполнительвправесамостоятельноопределятьформи

методыоказанияуслугисходяизтребованийзаконодательства,атакжеконкретных

условийДоговора.

Впункте6.1вотношениикаждогоплательщикНПДустановленастоимость

услуг,котораянеизменяласьприперезаключенииДоговора.

Вразделе8Договоровустановленаответственностьисполнителейввиде

штрафовипенизанарушениесроковоказанияуслуг,занеисполнение(ненадлежащие

исполнение)обязанностейпредусмотренныхДоговорами,занеисполнение

(ненадлежащиеисполнение)обязанностипопередачеАктоввыполненныхработ,зане

выдачучека.Крометого,вслучаеаннулированиячекабезсогласияЗаказчика,

Исполнительобязуетсявернутьвсювыплаченнуюсумму,либовыдатьновыйчек.В

случаеснятиясучетавкачествеплательщикаНПДИсполнительобязансообщитьоб

этомЗаказчикуписьменновтечениетрехднейсодняснятиясучета.

Вприложении№1кДоговорамсодержитсяадресоказанияуслуг,атакже

техническиетребования,которыеидентичнывидамработ,установленнымвразделе3

Приложения№1кДоговорузаключенномумеждуООО«ГОРИЗОНТ»иФГБОУВО

УльяновскийГАУ:уборкатерриторийотмусора,опавшейлиствы,снега,льда,водыв

соответствующийпериодгода;осуществлятьконтрольнадчистотойприлегающей

территорией;удалятьмусоризурнвустановленноеместо;убиратьопавшуюлиству,

снег,ледиводувсоответствующийпериодгодаслестницитротуаров;убиратьснеги

наледьвозлевходаиэвакуационноговыхода;обрабатыватьповерхностисольюи

13А34-3822/2025

песком.Адресаоказанияуслугтакжеидентичныадресам,перечисленнымв

Приложения№1кДоговорузаключенномумеждуООО«ГОРИЗОНТ»иФГБОУВО

УльяновскийГАУ.

АктывыполненныхработзаключалисьмеждуООО«ГОРИЗОНТ»и

плательщикамиНПДвмесяцеследующимзамесяцемоказанияуслуг.Актысодержат

срококазанияуслуг,наименованиеуслуг,адресистоимость,которыенеизменялись

приперезаключенииДоговоров.Кромтого,стоимостьивидработнезависелаот

временигода,вкоторомбылизаключеныдоговоры.

МеждуООО«ГОРИЗОНТ»иФКУ«ЦЕНТРХОЗЯЙСТВЕННОГОИ

СЕРВИСНОГООБЕСПЕЧЕНИЯМВДПОРЕСПУБЛИКЕТАТАРСТАН

(ТАТАРСТАН)»(далеетакже–ФКУ«ЦХИСОМВДПОРЕСПУБЛИКЕТАТАРСТАН

(ТАТАРСТАН)»)заключенгосударственныйконтракт№FKU-129/23от24.04.2023.

Согласноразделу1КонтрактаООО«ГОРИЗОНТ»оказывалоуслугипокомплексной

уборкевнутреннихпомещенийвадминистративныхзданияхМВДпоРеспублике

Татарстан.

Срокдействияконтракта:содняегозаключенияпо31.12.2024.

Вразделе3установленаценаконтракта5889677,28руб.Ценаконтракта

включаетвсебястоимостьуслуг,расходынауплатуналогов,таможенныхпошлин,

сборовидругихобязательныхплатежей,приобретениематериалов,необходимыхдля

оказанияуслуг,приобретение(аренду)оборудования,используемогодляоказания

услугииныерасходы,связанныесисполнениемконтракта.

Пунктом3.7установлено,чтоисполнительежемесячнопоокончаниимесяца

представляетзаказчикудокументы,подтверждающиеоказаниеуслуг–акты,

подписанныеответственнымилицамипокаждомуобъекту,атакжесводныйакто

приемкеоказанныхуслуг.

Вразделе4Контрактаустановленытребованиякоказаниюуслуг,атакже

порядоксдачииприемкиуслуг.

Согласнопункту4.1процессоказанияуслугдолженсоответствоватьвсем

требованиямбезопасности,установленнымзаконодательствомРоссийскойФедерации,

противопожарнымисанитарно-эпидемиологическимтребованиям.Безопасность

оказанныхуслугобеспечиваетсяисполнителем.Приэтомзаказчикненесет

ответственностизажизньиздоровьеперсоналаИсполнителя.

Пунктом4.2установлено,чтоприоказанииуслугисполнительсвоимисиламии

засвойсчетобеспечиваетсебявсемнеобходимымматериаломиоборудованием,

обеспечиваетохранувсехсвоихматериальныхценностей.Перевозкаперсонала

исполнителяосуществляетсязасчетисполнителя.

Согласнопункту4.6исполнительнесетответственностьзананесениеущерба

зданиямзаказчика,атакжевозмещаетвредилиущерб,причинённыйтретьимлицам

егоработникамиприисполненииобязанностейпоконтракту.

Пунктом4.10установлено,чтовтечение10рабочихднейследующихза

месяцемоказанияуслуг,исполнительформируетсиспользованиемЕдиной

информационнойсистемывсферезакупокдокументоприемке.

Вразделе5Контрактаустановленыобязанностисторон.Таксогласнопункту

5.1исполнительобязан:

-длясогласованияперсонала,которыйнепосредственнобудетосуществлять

оказаниеуслуг,предоставитькопиитрудовых,либогражданско-правовыхдоговоров,

заключенныхслицами,которыебудутосуществлятьуборку,икопиидокументов,в

которыхбудетсодержатьсяинформацияоличныхданных,дляоформленияпропусков

наобъектызаказчика;

-обеспечитькачествооказываемыхуслугвсоответствиистребованиями,

установленнымивнастоящемКонтракте,идействующимзаконодательством

РоссийскойФедерации;

14А34-3822/2025

-соблюдатьособыеусловияприпропускенатерриториюобъектаипомещения

заказчика;

-оказыватьуслугинепрерывно,втомчислевовремяневыходаработников;

-обеспечитьвыполнениенаобъектахзаказчиканеобходимыхмероприятийпо

техникебезопасности,охранеокружающейсреды,соблюдениесанитарныхнорми

правил.

Содержаниетребованийкуслугам,местаоказанияуслугизложеныв

Спецификацииирасчетеценыконтракта(приложение№1кКонтракту).

Срококазанияуслуг:с01.07.2023по30.06.2024(пункт2.6).

УслугипоуборкедолжнысоответствоватьтребованиямстандартаГОСТР

51870-2014«Услугипрофессиональнойуборки-клиринговыеуслуги.Общие

техническиеусловия»,действующихтехническихдокументовитехнологических

документациинауслугиуборкиконкретныхвидов,атакжеусловиямКонтракта(пункт

3.1).

Согласнопункту4Спецификацииврасчетежемесячнойстоимости

комплекснойуборкивнутреннихпомещенийвходятследующиезатратыисполнителя:

-оплатауслугоператоровуборкивнутреннихпомещений,контролирующих

менеджеров(включаяналогиисоциальныевыплаты);

-транспортныеиразгрузочно-погрузочныерасходыпоперемещению

собственных:техники,оборудования,уборочногоинвентаряирасходныхматериалов,а

такжепоперемещениюмусоравмусорныйконтейнер;

-использованиясобственных:технологическогооборудования(парогенератор,

пылесос),уборочногоинвентаря(швабрыдлямытьяполовиокон,флаундеры,мопы,

ведра,тележкидляуборки,тележкидлямусора,скребкидляполаистекол,салфетки,

тряпкидляпола,резиновыеперчатки,щетки,веники),санитарно-гигиенического

оборудования(грязезащитныеворсовыепокрытия),расходныхматериалов(жидкое

мыло,туалетнаябумага,салфетки,мешки,освежителивоздуха)ипрофессиональных

химическихсредств(моющие,чистящие,дезинфицирующие,защитныесредства,лаки,

мастики,кристаллизаторы),атакжесредствиндивидуальнойзащиты;

-обслуживаниеиремонтсобственногооборудованияиуборочногоинвентаря;

-обеспечениеуниформойоператороввнутреннейуборки.

Пунктом5Спецификацииустановленпереченьуслугпоуборкевнутренних

помещений.

Какустановленовходекамеральныхналоговыхпроверокиследуетиз

материаловдела,вцеляхисполненияконтрактаООО«ГОРИЗОНТ»заключило

договорысфизическимилицамиот01.02.2023,которыеимеюттиповуюструктуру,и

отличаютсятолькосрокомоказанияуслугиихстоимостью.

Воспариваемыхрешениях№773,№775приведенысведенияоплательщиках

НПД,выполняющихработывсоответствующиепериоды2023годапоуборке

помещенийврамкахисполненияконтракта.

Согласнопункту1.1ИсполнительобязанпозаданиюЗаказчикаоказатьуслуги

покомплекснойуборкевнутреннихпомещенийвадминистративномзданииМВДпо

РеспубликеТатарстанпомеренеобходимости(позаявке),указанныевПеречнеуслуг

(приложение№1кДоговору).

Согласнопункту1.2Исполнительобязуетсяоказатьуслугилично.

Согласнопункту2.1Договорвступаетвсилусдатыподписанияегосторонами

идействуетдоконцамесяцавключительно.

Впункте3.1установленсрококазанияуслуг.Началооказанияуслугс

01.02.2023,окончаниеоказанияуслугнепозднее28.02.2023.

Впункте4.2.1предусмотренаобязанностьИсполнителяоказыватьуслуги

качественноивсроквсоответствиисусловиямиДоговора.

15А34-3822/2025

Согласнопункту4.4.1Исполнительвправесамостоятельноопределятьформи

методыоказанияуслугисходяизтребованийзаконодательства,атакжеконкретных

условийДоговора.

Впункте6.1вотношениикаждогоплательщикНПДустановленастоимость

услуг,котораянеизменяласьприперезаключенииДоговора.

Вразделе8Договоровустановленаответственностьисполнителейввиде

штрафовипенизанарушениесроковоказанияуслуг,занеисполнение(ненадлежащие

исполнение)обязанностейпредусмотренныхДоговорами,занеисполнение

(ненадлежащиеисполнение)обязанностипопередачеАктоввыполненныхработ,зане

выдачучека.Крометого,вслучаеаннулированиячекабезсогласияЗаказчика,

Исполнительобязуетсявернутьвсювыплаченнуюсумму,либовыдатьновыйчек.В

случаеснятиясучетавкачествеплательщикаНПДИсполнительобязансообщитьоб

этомЗаказчикуписьменновтечениетрехднейсодняснятиясучета.

Приложение№1кДоговорамсодержитнаименованиеуслуги(Уборка

внутреннихпомещенийвадминистративномзданииМВДпоРеспубликеТатарстан),

адреситехническиетребования:влажнаяуборкатвердыхполов,чисткаковров,

паласов,ковровыхпокрытий,дорожек;мойкаплинтусов;протиркарадиаторов

отопления;сухаячисткатканевойобивкимебели(заисключениемслужебных

помещений(кабинетов));полировкалатунныхиметаллическихповерхностей;чистка

зеркалистеклянныхповерхностей;влажнаяуборкасвободныхповерхностей;влажная

уборкасвободныхповерхностейподоконников,дверныхблоков,декоративных

панелей,полок(высотойнеболее2-хметров);удалениепылисрабочихстолов,без

перемещенияличныхвещейидокументов;выносмусораизкорзин,споследующей

заменоймешкадлямусора;комплекснаяуборкасанитарныхузлов(чисткаи

дезинфекциякафельнойплитки,унитазов,раковин),выносмусораизкорзинв

контейнер,споследующейзаменоймешкадлямусора;сухаяуборка,сбориудаление

загрязнений,свободнолежащихнаповерхности;поддержаниечистотыповерхности

стен;удалениепоявившихсязагрязненийсостеклянныхшкафов;поддержаниечистоты

латунныхиметаллическихповерхностей.

Указанныевприложении№1кДоговорамуслугисовпадаютсперечнемуслуг,

которыеперечисленывСпецификацииконтракта.

Такимобразом,втечение2023годаООО«ГОРИЗОНТ»использовалотруд28

плательщиковНПДвцеляхисполнениягосударственногоконтракта№FKU-129/23от

24.04.2023(НасыроваЛилияРафкатовна,ЗиганшинаЗульфираНиязовна,Ракова

ВалентинаАлександровна,КривиченкоФаридаРавильевна,ДепутатоваЮлия

Викторовна,ГалееваНадияРифкатовна,БахтинаМаринаВладимировна,Литвинова

МаринаЮрьевна,СергееваВалентинаВладимировна,СавиноваЮлияАлексеевна,

АбдрахмановаНаталияМихайловна,МузаффароваАльбинаФархатовна,Самигулова

ГульчираМингараевна,СеребряковаЕленаИвановна,ДжафароваРезедаНаилевна,

ЛисинаЛюбовьМихайловна,ЦыгановаЕленаДмитриевна,ПолонскаяРаиляРауфовна,

ГубернатороваНатальяБорисовна,БиккининаРаузалияФанисовна,ЗиновьеваЕлена

Евгеньевна,ВалитоваМагинурКаримовна,ШафигуллинаАлинаРависовна,Пашина

НатальяАнатольевна,ШабалинаТатьянаАнатольевна,ЗиновьевИгорьВалентинович,

СабироваВераПетровна,РекмееваГульсарияГильмановна).

Входеанализагражданско-правовыхотношениймеждуОбществом(заказчик)и

плательщикамиНПД(исполнители)установленыследующиепризнаки,которые

характеризуютсложившиесямеждусторонамиотношениякактрудовые:

-закреплениевпредметедоговоровтрудовойфункции,т.е.выполнениелично

работ(услуг)определенногорода,анеразовогозадания;работы(услуги)выполнялись

продолжительноевремя,относятсякосновнойдеятельностиОбщества;

-договорызаключаютсясрокомнаодинмесяц,ивпоследующемежемесячно

перезаключаются;

16А34-3822/2025

-отсутствиевдоговорахивактахвыполненныхработконкретногообъема

работ(услуг),следовательно,значениедлясторонимеетсампроцесструда,ане

достигнутыйрезультат;вактахвыполненныхработнеуказаносколькоразвмесяц

былиоказаныуслуги.Крометого,техническоезаданиеипереченьуслугнеменялись

приперезаключениидоговоров;

-актывыполненныхработподписывалисьодинразвмесяцвтечениепервых

десятирабочихднеймесяцаследующегозамесяцем,вкоторыхплательщикиНПД

оказывалиуслуги;

-оплатаоказанныхуслугпроизводиласьплательщикамНПДодинразвмесяц,в

одниитежедатыравнымисуммами;суммавыплаченноговознаграждениянезависела

отобъемавыполненныхработинеизменяласьвтечениегода;

-согласноусловиямдоговоровустановленконтрольсосторонызаявителяза

процессомоказанияуслуг:приоказанииуслугплательщикиНПДдолжныучитывать

правилапожарнойбезопасности,санитарно-гигиеническиетребования,режим

внутреннегораспорядка;услугиоказываютсявсогласованныесзаказчикомвремяи

сроки;

-инфраструктурнаязависимость:услугиоказываютсясиспользованием

самозанятымиинвентаряиматериаловОбщества;

-применениеспециальногоналоговогорежимаявляетсяобязательнымусловием

заключениядоговора.Так,вдоговорахзакреплено,чтостороныпризаключении

договораисходилиизтого,чтосамозанятыйприменяетспециальныйналоговыйрежим

«Налогнапрофессиональныйдоход».Установленысовпадениядатзаключения

договоровобоказанииуслугсдатойпостановкинаучетвкачествеплательщиков

НПД,атакжеслучаи,когдадатапостановкинаучетвкачествеплательщикаНПД

наступилапозжедатызаключениядоговора.Крометогоустановленыфакты

постановкифизическихлицнаучетвкачествесамозанятыхиформированиеимичеков

содногоустройства.

Заявителемприводитсядоводотом,чтохозяйствующиесубъекты

самостоятельноопределяютспособыдостижениярезультатовэкономической

деятельности.

Применительнокобстоятельствамрассматриваемогоделасудомучитывается,

чтостатьей54.1НКРФпрямоустановленыпределыосуществленияправпо

исчислениюналоговойбазыи(или)суммыналога,сбора,страховыхвзносов,при

нарушениикоторыхналогоплательщикневправеуменьшитьналоговуюбазуи(или)

суммуподлежащегоуплатеналога.

Совокупностьполученныхвходепроверкидоказательствсвидетельствуето

том,чтофизическиелица–плательщикиНПДбыливключенывхозяйственную

деятельностьОбщества.Фактическимеждунимиимелиместонегражданско-

правовые,атрудовыеправоотношения.Выводыналоговогоорганаоподмене

заявителемтрудовыхотношенийссамозанятымигражданско-правовыми,построены

неспозицииоценкиэкономическойцелесообразности,рациональностиили

эффективностихозяйственнойдеятельности,аоснованынасовокупнойоценке

полученныхвходепроверкидоказательств:

-штатнымрасписаниемООО«ГОРИЗОНТ»на2023годпредусмотрено17

штатныхедиництолькоадминистративныхдолжностей;

-договорыссамозанятымиимеюттиповуюструктуруиотличаютсятолько

срокомоказанияуслугистоимостью;

-установленыфактыцентрализованнойпостановкинаучетпривлекаемых

физическихлицвкачествеплательщиковНПД(водновремя,содногоустройства(IP-

адреса));

-полученныесамозанятымиотООО«ГОРИЗОНТ»доходы,являлисьдля

большинстваизнихвпериодоказанияуслугединственнымисточникомдохода;

17А34-3822/2025

-изпротоколовдопросовсамозанятыхследует,чтовыбратьсистему

налогообложенияввидеплательщиковНПДимпосоветовалоООО«ГОРИЗОНТ»,

средстватрудадляоказанияуслугпокомплекснойуборке,предоставлялисьтакже

ООО«ГОРИЗОНТ»;

-стоимостьуслугявляласьфиксированной,неменяласьвтечение

проверяемогопериодаинезависелаотобъемаоказанныхуслуг;

-актвыполненныхработсоставлялсяодинразвмесяцинесодержитобъем

оказанныхуслуг.

Заявительвобоснованиезаявленныхтребованийуказывает,чтоссамозанятыми

былизаключеныименнодоговорыоказанияуслуг,которыесоответствуют

требованиямгражданскогозаконодательства.

Вместестем,самопосебенаименованиедоговоранеможетрассматриватьсяв

качестведостаточногооснованиядлябезусловногоотнесенияегокгражданско-

правовомуилитрудовому.Определяющеезначениедляквалификациизаключенного

сторонамидоговораимеетанализегосодержаниянапредметналичияилиотсутствия

признаковгражданско-правовогоилитрудовогодоговора.Самажепосебепроцедура

заключениядоговоранеможетопределятьправовуюприродудоговора(гражданско-

правовойилитрудовой),котораяустанавливаетсянаоснованиихарактерафактически

сложившихсямеждусторонамиправоотношений,выполняемыхимифункцийи

обязанностей.

Применительнокоспариваемымрешениям№773,№775,установленные

налоговыморганомобстоятельствавсовокупностиподтверждаютналичиемежду

ОбществомиплательщикамиНПДфактическихтрудовыхотношений.Заключенные

договорынесодержатположенийобожидаемомрезультате,достигнутомпоокончании

оказаннойуслуги,предусматриваютежемесячнуюфиксированнуюсумму

вознаграждениязаоказанныеуслуги.Исполнители(самозанятые)фактическибыли

лишеныпредпринимательскойсамостоятельности(выбореспособа,метода,средстви

др.)пооказаниюуслуг,чтопротиворечитхарактеругражданско-правовогодоговора.

Доводызаявителяоботсутствиипрямыхдоказательствналичиятрудовых

отношений-осуществлениевыплат,характерныхдлятрудовыхправоотношений(два

разавмесяц);отсутствиевштатномрасписаниисоответствующихдолжностей,

являютсянесостоятельными,поскольку,первоеобстоятельствосвидетельствуето

нарушениитрудовогозаконодательстваосрокахипорядкевыплатызаработнойплаты,

автороеобстоятельствоотноситсякраспорядительнойдеятельностиюридического

лицаизависитотеговоли.

Заявительотмечает,чторегистрацияфизическихлицвкачествеплательщиков

НПДпослезаключенияснимидоговоров,атакжесовпадениеIP-адресов,скоторых

происходиларегистрацияиформированиесамозанятымичеков,самипосебене

свидетельствуютоналичиитрудовыхотношений.

Однакоуказанныеобстоятельстваоцененыналоговыморганомвсовокупности

ивзаимосвязисинымиобстоятельствами,установленнымивходепроверки.

Доводзаявителяоботсутствииусамозанятыхобязанностисоблюдать

внутреннийтрудовойраспорядокподлежитотклонению,т.к.согласнозаключенным

договорам,ониобязаныоказыватьуслугивсогласованныесзаказчикомвремяисроки,

учитыватьправилапожарнойбезопасности,санитарно-гигиеническиетребования.

Установленныеналоговыморганомобстоятельствавихсовокупностии

взаимосвязиявляютсяпризнакамитрудовыхотношений,предусмотреннымистатьями

15,56,59,136ТКРФ,характеризуютпривлеченныхфизическихлиц–плательщиков

НПД,каклиц,фактическилишенныхсамостоятельностивведениисвоей

предпринимательскойдеятельности.

Материалыпровероксодержатдостаточнуюдоказательственнуюбазудля

переквалификациивзаимоотношенийОбществасфизическимилицами-

плательщикамиНПД,втрудовыеиприменениякнимположенийпп.1пункта2статьи

18А34-3822/2025

54.1НКРФ,т.к.основнойцельюзаключенияОбществомдоговоровгражданско-

правовогохарактерассамозанятымилицамиявляласьнеуплата(неполнаяуплата)

налоганадоходыфизическихлицистраховыхвзносов.

Применительнокоспариваемымрешениям,налоговыморганомвходе

проведенныхкамеральныхналоговыхпроверокустановлено,чтодействительным

экономическимсмысломдеятельностипривлекаемыхООО«ГОРИЗОНТ»граждан

являлосьосуществлениепосуществутрудовойдеятельностивкачественаемных

работников.ДеятельностьООО«ГОРИЗОНТ»,связаннаясзаключениемсгражданами,

плательщикамиНДП,договоровоказанияуслуг,апосуществу-выполняющим

трудовыеобязанности,обоснованноквалифицировананалоговыморганомкак

направленнаянаполучениеналогоплательщикомнеобоснованнойналоговойвыгоды

путемуклоненияотисполненияобязанностейпоперечислениювбюджетНДФЛипо

оплатестраховыхвзносов.

Доводзаявителяоботсутствииуналоговогоорганаполномочийпо

переквалификациигражданско-правовыхотношенийподлежитотклонениювсилу

следующего.

СогласнопозицииКонституционногосудаРоссийскойФедерации,изложенной

вОпределенииот26.10.2017№2470-О,вкачествеэлементаправовогомеханизма,

предусмотренногоНКРФ,гарантирующегоисполнениеконституционнойобязанности

поуплатеналогов,выступаетсистемамерналоговогоконтроля,которымпризнается

деятельностьуполномоченныхоргановпоконтролюзасоблюдением

налогоплательщиками,налоговымиагентамииплательщикамисборов,плательщиками

страховыхвзносовзаконодательстваоналогахисборах.Однимизполномочий

налоговыхоргановявляетсяправонапроведениевотношенииналогоплательщика

налоговойпроверки,порезультатамкоторойможетбытьвынесенорешениео

привлеченииналогоплательщикакответственностизасовершениеналогового

правонарушенияприналичииктомудостаточныхоснований;налоговыйорганобязан

изложитьвтакомрешенииобстоятельствасовершенногоправонарушения,указать

статьиНКРФ,устанавливающиесоответствующиеправонарушенияиприменяемые

мерыответственности,размервыявленнойнедоимки,пенейиштрафа.Данные

законоположенияпосвоемупредназначениюнаправленынаобеспечениеполногои

всестороннегоизученияобстоятельств,имеющихзначениедлявыявления

действительногоразмераналоговогообязательства,а,следовательно,самипосебеони

немогутрассматриватьсякакнарушающиеконституционныеправазаявителя.

Всоответствииспунктом1статьи54.1НКРФ,недопускаетсяуменьшение

налогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммыподлежащейуплатеналогав

результатеискажениясведенийофактаххозяйственнойжизни(совокупноститаких

фактов),обобъектахналогообложения,подлежащихотражениювналоговой

отчетностиналогоплательщика.

Какследуетизпунктов1и2ПисьмаФНСРоссииот10.03.2021№БВ-4-

7/3060@«Опрактикеприменениястатьи54.1НалоговогокодексаРоссийской

Федерации»,положениястатьи54.1НКРФнаправленынапротиводействиеналоговым

злоупотреблениямиполучениюнеобоснованнойналоговойвыгодызасчетпричинения

ущербабюджетампублично-правовыхобразованийврезультатенеуплатысумм

обязательныхплатежей,которыедолжныбылибытьуплачены,еслибы

злоупотребленийнебыло.

Искажениесведенийофактаххозяйственнойжизнипредполагаетдоначисление

суммналогов,такимобразом,какеслибыналогоплательщикнедопускалнарушений

(ОпределениеСудебнойколлегиипоэкономическимспорамВерховногоСуда

РоссийскойФедерацииот30.09.2019№307-ЭС19-8085).

Приэтом,ВерховныйСудРоссийскойФедерациинеоднократноподчеркивал

недопустимостьформальногоподходаприразрешениитрудовыхспоровиобращал

вниманиенанеобходимостьвсестороннегоиполногоисследованияфактических

19А34-3822/2025

обстоятельствприрассмотренииделопризнанииотношений,возникшихнаосновании

гражданско-правовогодоговора,трудовыми(определенияот05.02.2018№34-КГ17-10,

23.04.2018№57-КГ18-4).

Крометого,вопределенииот14.01.2019№5-КГ18-259ВерховныйСуд

РоссийскойФедерацииобратилвниманиесудовнизшихинстанцийнатотфакт,чтоне

такважно,какюридическиоформленыотношения.Нужноследитьзатем,естьлипо

фактумеждусторонамипризнакитрудовыхотношенийинепытаетсялиорганизация

скрытьзадоговоромподрядатрудовойдоговор.

АналогичныйправовойподходизложенвопределенииВерховногоСуда

РоссийскойФедерацииот05.02.2018№34-КГ17-10.

Налоговыеорганыпорезультатаммероприятийналоговогоконтроля,

осуществляемоговрамкахполномочий,предоставленныхНалоговымкодексом

РоссийскойФедерации,вправеопределятьобъемобязанностейналоговогоагента,

определятьразмерсложившейсянедоимкиналоговымотчислениям,начислятьпении

налагатьштрафныесанкции.

Иноелишитналоговыйорганвозможностиосуществлятьконтрольза

уклонениемотуплатыстраховыхвзносовпутемзаключениятрудовыхсоглашенийпод

видомгражданско-правовыхдоводов.

Признаниеналоговойвыгодынеобоснованнойпредполагаетдоначисление

суммыналоговисборов,подлежащихуплатевбюджеттак,какеслибы

налогоплательщикнезлоупотреблялправом,наоснованиисоответствующих

положенийНКРФ,регулирующихпорядокисчисленияиуплатыконкретногоналогаи

сбора(пункт1Обзораправовыхпозиций,отраженныхвсудебныхактах

КонституционногоСудаРоссийскойФедерациииВерховногоСудаРоссийской

Федерации,принятыхвтретьемквартале2017годаповопросамналогообложения).

Согласнопункту1статьи45НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

налогоплательщикобязансамостоятельноисполнитьобязанностьпоуплатеналога

посредствомперечисленияденежныхсредстввкачествеединогоналоговогоплатежа,

еслииноенепредусмотренозаконодательствомРоссийскойФедерациионалогахи

сборах.

Оспариваемымрешением№773заявителюдоначисленнеудержанныйналогс

доходов,выплаченныхфизическимлицам–плательщикамНПД.

Расчетналогасдоходов,выплаченныхфизическимлицамза2023годприведен

втаблице№30оспариваемогорешения№773.

Конституционныепринципыналогообложениятребуютучетафактической

способностиплательщикакуплатепублично-правовыхобязательныхплатежейв

определенномзаконодателемразмере,чтообеспечиваетсяпутемобложенияименно

экономическойвыгодыплательщика,полученнойвходеведенияхозяйственной

деятельности,егореального(чистого)дохода(постановленияКонституционногоСуда

РоссийскойФедерацииот22июня2009года№10-П,от24марта2017года№9-П,от

14февраля2024года№6-Пидр.).

Этоозначает,чтообязанностьналоговогоагентапоисчислению,удержаниюи

перечислениюналоганадоходыфизическихлицпроизводнаотобязанности

налогоплательщика-получателядохода,признаваемогообъектомналогообложения,по

уплатеналогасприменениемналоговойставки,установленнойсоответствующими

нормамиНалоговогокодексаРоссийскойФедерации.

Согласнопункту2статьи87НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

налоговыепроверкипроводятсявцеляхконтролязасоблюдением

налогоплательщикомзаконодательстваоналогахисборахивсоответствиисабзацем

шестнадцатымпункта1статьи11,пунктом8статьи101Налоговогокодекса

РоссийскойФедерациипредполагаютсовершениеналоговыморганомдействий,

направленныхнаустановлениеразмеранедоимки-величиныналога,непоступившего

вбюджет.

20А34-3822/2025

Установленныйзаконодательствомоналогахисборахпорядоквынесения

решенияпорезультатамналоговойпроверкидолженобеспечиватьнадлежащую

реализациюправизаконныхинтересовналогоплательщиковиналоговыхагентов,что

предполагаетналичиеуналоговогоорганаобязанностипровестивсестороннююи

объективнуюпроверкуобстоятельств,влияющихнавыводоналичиинедоимки(суммы

налога,неуплаченнойвсрок),установитьдействительныйразмерналоговой

обязанности,втомчислеприразумномсодействииналогоплательщика(налогового

агента)-сучетомсведенийидокументов,предоставленныхимсвозраженияминаакт

налоговойпроверкиивходерассмотренияматериаловналоговойпроверки.

Иноебынеотвечаловытекающемуизпункта2статьи22НКРФпринципу

добросовестностиналоговогоадминистрирования,недопускающемусоздание

формальныхусловийдлявзиманияналоговсверхтого,чтотребуетсяпозакону.

Какследуетизматериаловдела,за2023годООО«ГОРИЗОНТ»вадрес

физическихлиц–плательщиковНПДперечисленозауслугиденежныхсредствв

общейсумме3689142,00руб.,скоторойисчисленоНПДвобщейсумме221348,52

руб.КисчисленнойсуммеНПДфизическимилицамипримененывычетывобщей

сумме52080,15руб.,врезультатечегосуммаНПДкуплатесоставила169268,37руб.

Даннаясумманалогауплаченафизическимилицамивполномобъеме,чтотакже

следуетизпоступивших05.06.2025отналоговогоорганавэлектронномвиде

доказательств(приложение№2).

ПослеполученияинформационныхписемплательщикиНПДВалитоваМагинур

Каримовна,ДаниловаЕленаАгафоновна,ЗиновьевИгорьВалентинович,Зиновьева

ЕленаЕвгеньевна,КривиченкоФаридаРавильевна,ЛисинаЛюбовьМихайловна,

ЛитвиноваМаринаЮрьевна,МихайловаФомаидаНиколаевна,РаковаВалентина

Александровна,СабироваВераПетровна,СавиноваЮлияАлексеевна,Самигулова

ГульчираМингараевна,СергееваВалентинаВладимировна,ШабалинаТатьяна

Анатольевнааннулироваличеки,сформированныевотношениидоходаполученногоза

оказаниеуслугООО«ГОРИЗОНТ»,врезультатечегоунихвозниклапереплатапо

налогунапрофессиональныйдоход.Входеанализаединогоналоговогосчета

установлено,чтопослеаннулированиячековфизическиелицаЛисинаЛюбовь

Михайловна,ЗиновьеваЕленаЕвгеньевна,СабироваВераПетровна,РаковаВалентина

Александровна,ЛитвиноваМаринаЮрьевна,ВалитоваМагинурКаримовна,Зиновьев

ИгорьВалентинович,ШабалинаТатьянаАнатольевна,СавиноваЮлияАлексеевна,

КривиченкоФаридаРавильевна,СергееваВалентинаВладимировнаосуществили

возвратпереплатыпоНПДнарасчетныйсчет.ФизическиелицаДаниловаЕлена

Агафоновна,МихайловаФомаидаНиколаевна,СамигуловаГульчираМингараевнане

воспользоваласьправомнавозвратпереплаты.

Согласнопозициизаинтересованноголица,направлениеналоговыморганом

сообщенийфизическимлицамобимеющейсяпереплатеналогапослеокончания

налоговойпроверкиивступлениявзаконнуюсилусоответствующегорешения

налоговогоорганаилисудавслучаеегосудебногообжалования,неотменяетправо

налоговогоорганавозложитьнаналоговогоагентабремяуплатынеудержанного

НДФЛвполномобъемезасчетегособственныхденежныхсредств;оспариваемым

решением№773НДФЛссуммывознагражденияфизическихлиц-плательщиковНПД

исчисленвполномобъемебезучетауплаченногофизическимилицаминалогана

профессиональныйдоход.

Какследуетизматериаловдела,порезультатамкамеральнойналоговой

проверкирасчетапоформе6-НДФЛза2023годвотношениисуммдоходафизических

лицплательщиковНПДналоговыморганомисчисленНДФЛвразмере13%отсуммы

выплаченногодохода,чтосоставило479588,46руб.

ПриуменьшенииисчисленногоНДФЛнауплаченныйфизическимилицами

НПД,общаясуммаНДФЛкуплатевотношениидоходапозарегистрированнымчекам

21А34-3822/2025

составила181562,37руб.Ссуммдохода,вотношениикоторыхплательщикамиНПД

аннулированычеки,НДФЛисчисленвполномобъемеиоставляет214253руб.

Наоснованииизложенного,суммаНДФЛкуплатесоставит395815руб.37коп.

((265335,46руб.исчисленныйНДФЛ–83773,09руб.суммаНПДкуплате)+

(214253,00руб.суммаНПДкуплатепоаннулированнымчекам)).

Пунктом1статьи123НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

предусмотрено,чтонеправомерноенеудержаниеи(или)неперечисление(неполное

удержаниеи(или)перечисление)вустановленныйнастоящимКодексомсроксумм

налога,подлежащегоудержаниюиперечислениюналоговымагентом,влечет

взысканиештрафавразмере20процентовотсуммы,подлежащейудержаниюи(или)

перечислению.

Согласнооспариваемомурешению№733,налоговыморганом,приопределении

санкциивсоответствиисостатьей112НКРФустановленысмягчающие

ответственностьобстоятельства:Обществоявляетсясубъектоммалогоисреднего

предпринимательства,врезультатечегоразмерштрафаприпривлечениизаявителяк

налоговойответственностисниженУправлениемв2разадо47958,90руб.

Учитываяустановленныевнастоящемспорефактическиеобстоятельства,суд,

руководствуясьположениямистатей112,114НКРФ,основанийдлядальнейшего

сниженияназначенногоналогоплательщикурешением№733штрафанеусматривает.

Основанийдляисчисленияштрафаотсуммы,составляющейразницумежду

подлежащейуплатесуммеНДФЛиналогом,уплаченнымфизическимилицамине

имеется.

Документальныхдоказательств,свидетельствующихоналичиииных

смягчающихобстоятельств,заявителемвматериалыделапредставленонебыло.

Нарушенийтребованийстатей100,101НКРФсостороныналоговогооргана

припривлеченииналогоплательщикакналоговойответственности,влекущих

признаниенедействительнымпринятогорешения№773,недопущено.

Наоснованииизложенного,судполагает,чтозаявленныетребованиявчасти

признаниянезаконнымрешения№773подлежатчастичномуудовлетворению,вчасти

суммыналоганадоходыфизическихлицвразмере,превышающем395815руб.37коп.

Входекамеральнойналоговойпроверкиналоговыморганомустановлено

созданиеООО«ГОРИЗОНТ»схемы,направленнойнауменьшениеналоговых

обязательствпоналогунадоходыфизическихлицистраховымвзносамвчасти

налогообложениядоходов,выплаченныхфизическимлицам,скоторыми,приналичии

фактическихтрудовыхотношений,оформлялисьдоговорыгражданско-правового

характера,чтосвидетельствуетоневыполненииОбществомусловий,

предусмотренныхпп.1пункта2статьи54.1НалоговогокодексаРоссийской

Федерации.

Согласнооспариваемомурешению№775,ООО«ГОРИЗОНТ»неправомерноне

включиловрасчетпостраховымвзносамвыплаты,произведенныефизическимлицам

засистематическоевыполнениеимиработ.

Налоговыморганомвходепроведеннойкамеральнойпроверкиустановлено,что

заявительвпроверяемыйпериодявлялсяплательщикомстраховыхвзносов.

Подстраховымивзносамипонимаютсяобязательныеплатежинаобязательное

пенсионноестрахование,обязательноесоциальноестрахованиенаслучайвременной

нетрудоспособностиивсвязисматеринством,наобязательноемедицинское

страхование,взимаемыесорганизацийифизическихлицвцеляхфинансового

обеспеченияреализацииправзастрахованныхлицнаполучениестрахового

обеспеченияпосоответствующемувидуобязательногосоциальногострахования

(пункт3статьи8НКРФ).

Согласнопункту1статьи419НКРФплательщикамистраховыхвзносов

признаютсяследующиелица,являющиесястрахователямивсоответствиис

федеральнымизаконамиоконкретныхвидахобязательногосоциальногострахования:

22А34-3822/2025

1)лица,производящиевыплатыииныевознагражденияфизическимлицам:

организации;индивидуальныепредприниматели;физическиелица,неявляющиеся

индивидуальнымипредпринимателями.

Всоответствииспунктом1статьи420НКРФобъектомобложениястраховыми

взносамипризнаютсявыплатыииныевознаграждениявпользуфизическихлиц,

подлежащихобязательномусоциальномустрахованиювсоответствиисфедеральными

законамиоконкретныхвидахобязательногосоциальногострахованияврамках

трудовыхотношенийипогражданско-правовымдоговорам,предметомкоторых

являютсявыполнениеработ,оказаниеуслуг.Базадляисчислениястраховыхвзносов

определяетсяпоистечениикаждогокалендарногомесяцакаксуммавыплатииных

вознаграждений,предусмотренныхпунктом1статьи420НКРФ,начисленных

отдельновотношениикаждогофизическоголицасначаларасчетногопериода

нарастающимитогом(пункт1статьи421НКРФ).

Втечениерасчетногопериодапоитогамкаждогокалендарногомесяца

плательщикипроизводятисчислениеиуплатустраховыхвзносовисходяизбазыдля

исчислениястраховыхвзносовсначаларасчетногопериодадоокончания

соответствующегокалендарногомесяцаитарифовстраховыхвзносовзавычетомсумм

страховыхвзносов,исчисленныхсначаларасчетногопериодапопредшествующий

календарныймесяцвключительно(пункт1статьи431НКРФ).

Учитываявышеизложенное,уорганизациивозникаетобязанностьплательщика

страховыхвзносов,посколькумеждуорганизациейифизическимилицами,в

проверяемомпериодефактическибылизаключенытрудовыедоговоры.

Согласнопредставленномурасчетупостраховымвзносамза2023год

организацияприменяетдвакодатарифаиисчисляетстраховыевзносыпоследующим

ставкам:код01-30%,код20-15%.

Кодтарифа20являетсяпониженнымтарифом,иприменяетсявсоответствиис

пп.17пункта1статьи427НКРФдляплательщиковстраховыхвзносов,признаваемых

субъектамималогоилисреднегопредпринимательствавсоответствиисФедеральным

закономот24июля2007года№209-ФЗ«Оразвитиималогоисреднего

предпринимательствавРоссийскойФедерации»вотношениичастивыплатвпользу

физическоголица,определяемойпоитогамкаждогокалендарногомесяцакак

превышениенадвеличинойминимальногоразмераоплатытруда,установленного

федеральнымзакономнаначалорасчетногопериода.

ООО«ГОРИЗОНТ»включеновреестрсубъектовмалогоисреднего

предпринимательствас01.08.2016.Такимобразом,ООО«ГОРИЗОНТ»применяет

пониженныйтарифправомерно.

Установленныевходепроверкирасхожденияврасчетепостраховымвзносамза

2023годприведенывтаблице№29оспариваемогорешения№775.

Врасчетепостраховымвзносамза2023годналогоплательщикомнеотражена

суммавыплатвпользуработниковпозастрахованномулицу,заниженысуммы

страховыхвзносов,заниженоколичествозастрахованныхлиц.Следовательно,

налогоплательщикомневерноисчисленасуммастраховыхвзносов,подлежащаяк

уплатевбюджетза2023год.

Оспариваемымрешениемзаявителюдоначисленыстраховыевзносыиштрафпо

пункту3статьи122НалоговогокодексаРоссийскойФедерации.

Приэтом,исходяизположенийстатьи420НалоговогокодексаРоссийской

Федерации,страховымивзносамиоблагаетсяполностьювсявыплаченнаясумма,без

вычетаизнеесуммНДФЛ,приэтомгражданеплательщикиНДП,неявляются

плательщикамистраховыхвзносов.

Вслучаеуплатыгражданамисуммвсчетстраховыхвзносовзазаявителя,

даннаясуммаможетбытьучтенаналоговыморганомвсальдоединогоналогового

счетазаявителя.

23А34-3822/2025

Всоответствииспунктом1статьи122НКРФ,неуплатаилинеполнаяуплата

суммналога(сбора)врезультатезаниженияналоговойбазы,иногонеправильного

исчисленияналога(сбора)илидругихнеправомерныхдействий(бездействия),если

такоедеяниенесодержитпризнаковналоговыхправонарушений,предусмотренных

статьями129.3и129.5НКРФ,влечетвзысканиештрафавразмере20процентовот

неуплаченнойсуммыналога(сбора).

Пунктом3статьи122НКРФпредусмотрено,чтодеяния,предусмотренные

пунктом1настоящейстатьи,совершенныеумышленно,влекутвзысканиештрафав

размере40%отнеуплаченнойсуммыналога.

Налоговыморганом,приопределениисанкциивсоответствиисостатьей112

НКРФустановленысмягчающиеответственностьобстоятельства:несоразмерность

деяниятяжестиввидусовершенияналоговогоправонарушениявпервые,ООО

«ГОРИЗОНТ»являетсясубъектоммалогоисреднегопредпринимательства,в

результатечегоразмерштрафаприпривлечениизаявителякналоговой

ответственностисниженУправлениемдо87621,24руб.(876212,40*40%/4).

Учитываяустановленныевнастоящемспорефактическиеобстоятельства,суд,

руководствуясьположениямистатей112,114НКРФ,основанийдлядальнейшего

сниженияназначенногоналогоплательщикуштрафанеусматривает.

Документальныхдоказательств,свидетельствующихоналичиииных

смягчающихобстоятельств,заявителемвматериалыделапредставленонебыло.

Нарушенийтребованийстатей100,101НКРФсостороныналоговогооргана

припривлеченииналогоплательщикакналоговойответственности,влекущих

признаниенедействительнымпринятогорешения№775,недопущено.

Наоснованииизложенного,заявленныетребованиявчастипризнания

незаконнымрешения№775удовлетворениюнеподлежат.

Всилучасти2статьи168АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерацииприпринятиирешенияарбитражныйсудраспределяетсудебныерасходы.

Заявителемприподачезаявленияуплаченагосударственнаяпошлинавразмере

100000руб.поплатежнымпоручениям№270от14.05.2025,№271от14.05.2025.

Всилучасти1статьи110АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерациивслучае,еслиискудовлетворенчастично,судебныерасходыотносятсяна

лиц,участвующихвделе,пропорциональноразмеруудовлетворенныхисковых

требований.

Сучетомтого,чтооспариваемымрешением№773от29.01.2025назаявителя

возлагаетсяимеющаяденежноевыражениеобязанность,судебныерасходынауплату

государственнойпошлиныраспределяютсясудомсучетомпринципа

пропорциональности,государственнаяпошлинавразмере12485руб.подлежит

взысканиюсзаинтересованноголицавпользузаявителя.Учитываяотказв

удовлетворениизаявленныхтребованийопризнаниинезаконнымрешения

УПРАВЛЕНИЯФЕДЕРАЛЬНОЙНАЛОГОВОЙСЛУЖБЫПОКУРГАНСКОЙ

ОБЛАСТИ№775от29.01.2025,расходыпооплатегосударственнойпошлиныв

размере50000руб.возлагаютсяназаявителя.

Руководствуясьстатьями167-170,176,201Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерации,суд

решил:

заявленныетребованияудовлетворитьчастично.

ПризнатьрешениеУПРАВЛЕНИЯФЕДЕРАЛЬНОЙНАЛОГОВОЙСЛУЖБЫ

ПОКУРГАНСКОЙОБЛАСТИ№773от29.01.2025опривлечениикответственности

засовершениеналоговогоправонарушения,проверенноенасоответствиеНалоговому

кодексуРоссийскойФедерации,недействительнымвчастисуммыналоганадоходы

физическихлицвразмере,превышающем395815руб.37коп.,обязатьУПРАВЛЕНИЕ

ФЕДЕРАЛЬНОЙНАЛОГОВОЙСЛУЖБЫПОКУРГАНСКОЙОБЛАСТИустранить

24А34-3822/2025

допущенныенарушенияправизаконныхинтересовОБЩЕСТВАСОГРАНИЧЕННОЙ

ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ«ГОРИЗОНТ».

ВудовлетворениизаявленияопризнаниинезаконнымрешенияУПРАВЛЕНИЯ

ФЕДЕРАЛЬНОЙНАЛОГОВОЙСЛУЖБЫПОКУРГАНСКОЙОБЛАСТИо

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения№775от

29.01.2025,проверенногонасоответствиеНалоговомукодексуРоссийскойФедерации,

отказать.

ВзыскатьсУПРАВЛЕНИЯФЕДЕРАЛЬНОЙНАЛОГОВОЙСЛУЖБЫПО

КУРГАНСКОЙОБЛАСТИ(ОГРН1044500027285,ИНН4501111862)впользу

ОБЩЕСТВАСОГРАНИЧЕННОЙОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ«ГОРИЗОНТ»(ОГРН

1122130011684,ИНН2130109059)судебныерасходынауплатугосударственной

пошлинывразмере12485руб.00коп.

Решениеможетбытьобжаловановпорядкеапелляционногопроизводствав

Восемнадцатыйарбитражныйапелляционныйсудвтечениемесяцасодняего

принятия(изготовленияеговполномобъеме)черезАрбитражныйсудКурганской

области.

СудьяА.Ф.Елесина

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата12.08.20255:46:30

КомувыданаЕлесинаАннаФедоровна