Верховный Суд РФ

502/2026-9294(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-1294/2026

г. Казань Дело № А65-25213/2025

07 апреля 2026 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 марта 2026 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 апреля 2026 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Хайбулова А.А., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

Общества с ограниченной ответственностью «Радуга» –

Фахрутдиновой А.Р., доверенность от 12.01.2026,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по

Республике Татарстан – Ситдикова Э.И., доверенность от 19.02.2026,

в отсутствие:

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,

г.Казань – извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу

общества с ограниченной ответственностью «Радуга»

2 А65-25213/2025

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.10.2025 и

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от

27.01.2026

по делу № А65-25213/2025

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Радуга» (ОГРН

1071690050178, ИНН 1655143033), к Межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан (ОГРН:

1041630236064, ИНН: 1660007156), с привлечением к участию в деле в

качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований

относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой

службы по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН 1041625497209, ИНН

1654009437), о признании незаконным сообщения об исчисленных

налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество

организаций, земельного налога № 5709784 от 22.03.2025 в части

применения повышающего коэффициента 4 к земельным участкам с

кадастровыми номерами 16:33:080302:157, 16:33:080302:158,

16:33:080302:165, об обязании устранить допущенное нарушение прав и

законных интересов путем перерасчета земельного налога за 2024 в

отношении указанных земельных участков с применением

коэффициента 1,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Радуга» (далее –

заявитель, общество, ООО «Радуга») обратилось в Арбитражный суд

Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан (далее –

ответчик, налоговый орган), о признании незаконным сообщения об

исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на

имущество организаций, земельного налога № 5709784 от 22.03.2025 в

части применения повышающего коэффициента 4 к земельным участкам с

3 А65-25213/2025

кадастровыми номерами 16:33:080302:157, 16:33:080302:158,

16:33:080302:165, об обязании устранить допущенное нарушение прав и

законных интересов путем перерасчета земельного налога за 2024 в

отношении указанных земельных участков с применением

коэффициента 1.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего

самостоятельного требования относительно предмета спора, привлечено

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан

(далее – третье лицо, Управление).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.10.2025 в

удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда

от 27.01.2026 решение Арбитражного суда Республики Татарстан

оставлено без изменения.

Не согласившись с решением арбитражного суда и постановлением

арбитражного апелляционного суда ООО «Радуга» обратилось в

Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой

просит обжалуемые судебные акты отменить, направить дело на новое

рассмотрение.

Заявитель жалобы полагает, что в данной ситуации фактическая

налоговая ставка по земельному налогу при применении повышающих

коэффициентов 2 и 4 к ставке налога в размере 1,5 % составит 3% и 6 %

соответственно, то есть в 2 и 4 раза превысит максимальную ставку

земельного налога, установленную законодателем в статье 394 Налогового

кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Также заявитель ссылается на введенные судом общей юрисдикции

обеспечительные меры в отношении участков с кадастровыми номерами

16:33:080302:157, 16:33:080302:158, 16:33:080302:165 и невозможность

осуществления деятельности в отношении указанных участков.

4 А65-25213/2025

От налогового органа поступил отзыв на кассационную жалобу, в

котором просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения,

кассационную жалобу без удовлетворения.

По мнению налогового органа, ООО «Радуга» не представило

доказательств наличия законодательно установленных объективных

препятствий для осуществления жилищного строительства, что в свою

очередь свидетельствует о законности применения повышающего

коэффициента.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы,

изложенные в кассационной жалобе.

Представитель налогового органа в судебном заседании отклонил

кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Управление в судебное заседание своих представителей не

направило, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим

образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судебная коллегия

рассмотрела кассационную жалобу без участия Управления.

Заявителю на праве собственности принадлежат земельные участки с

кадастровыми номерами 16:33:080302:157, 16:33:080302:158,

16:33:080302:165, расположенные на территории муниципального

образования город Казань с разрешенным видом использования «Под

жилую застройку индивидуальную».

Налогоплательщиком получено сообщение об исчисленных

налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество

организаций, земельного налога от 22.03.2025 №5709784, согласно

которому при расчете земельного налога за 2024 год налоговый орган

применил коэффициент 4 к налоговой ставке 1,5% по земельным участкам

с кадастровыми номерами 16:33:080302:157, 16:33:080302:158,

16:33:080302:165.

5 А65-25213/2025

По мнению общества, налоговым органом при расчете земельного

налога за 2024 год неправомерно применен коэффициент 4 к налоговой

ставке 1,5% по участкам с разрешенным видом использования «Под

жилую застройку индивидуальную».

Решением Управления от 09.07.2025 №1600- 2025/000843/И жалоба

заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что сообщение об исчисленных налоговым

органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций,

земельного налога от 22.03.2025№ 5709784 в части применения

повышающего коэффициента к спорным земельным участкам

противоречит закону и нарушает его права, обратился в суд с настоящим

заявлением.

Руководствуясь статьями 388, 394, 396 НК РФ суды признали

сообщение налогового органа соответствующим действующему

законодательству.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы

кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения

судами норм материального и процессуального права, соответствие их

выводов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся

доказательствам, соглашается с выводами судов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками

земельного налога признаются организации, обладающие земельными

участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со

статьей 389 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются земельные участки,

расположенные в пределах муниципального образования, на территории

которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных

участков в соответствии со статьей 390 НК РФ.

6 А65-25213/2025

На основании пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действующей

с 2020 года) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми

актами представительных органов муниципальных образований (законами

городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя,

нормативными правовыми актами представительного органа федеральной

территории «Сириус») и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении

земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного

назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного

использования в населенных пунктах и используемых для

сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и

объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального

комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок,

приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к

объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального

комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного

строительства (за исключением земельных участков, приобретенных

(предоставленных) для индивидуального жилищного строительства,

используемых в предпринимательской деятельности); 2) 1,5 процента в

отношении прочих земельных участков.

На территории города Казани земельный налог установлен

Решением Казанской городской Думы от 11.11.2013 №5-26 «О земельном

налоге», которым установлены ставки земельного налога на территории

муниципального образования города Казани определены в размере 0,3

процента в отношении земельных участков приобретенных

(предоставленных) для жилищного строительства (за исключением

земельных участков, приобретенных (предоставленных) для

индивидуального жилищного строительства, используемых в

предпринимательской деятельности) и 1,5 процента в отношении прочих

земельных участков.

7 А65-25213/2025

В силу пункта 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных

участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими

и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного

строительства, за исключением индивидуального жилищного

строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы

налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом

коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной

регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной

регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае

государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости

до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период

применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом

коэффициента 1.

В отношении земельных участков, приобретенных

(предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами

на условиях осуществления на них жилищного строительства, за

исключением индивидуального жилищного строительства,

осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы

авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в

течение периода, превышающего три года с даты государственной

регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты

государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ

налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента в отношении

земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного

строительства (за исключением земельных участков, приобретенных

(предоставленных) для индивидуального жилищного строительства,

используемых в предпринимательской деятельности).

Исключение для применения пониженной ставки земельного налога

в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных

8 А65-25213/2025

(предоставленных) для индивидуального жилищного строительства,

используемых в предпринимательской деятельности, введено

Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ "О внесении изменений в

части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации",

который действует с 01.01.2020.

Следовательно, федеральный законодатель с 2020 года разграничил

налогообложение приобретенных (предоставленных) для индивидуального

жилищного строительства земельных участков: если соответствующий

участок не используется в предпринимательской деятельности, то он

облагается по льготной ставке 0,3 процента, а если используется - по

ставке 1,5 процента, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК

РФ для прочих земельных участков.

Повышающие коэффициенты изначально с момента введения в

действие главы 31 НК РФ применялись исключительно к пониженной

"льготной" ставке налога 0,3%, в том числе, и по участкам с видом

разрешенного использования "Для индивидуального жилищного

строительства", как мера, стимулирующая застройщика к возведению

объекта жилого назначения в сжатые сроки и лишающая его, в случае

затягивания сроков, возможности применять пониженную ставку налога

без применения повышающего коэффициента.

Однако подпунктом "а" пункта 75 статьи 2 Федерального закона от

29.09.2019 № 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую

Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон о внесении

изменений) из сферы действия абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи

394 НК РФ исключены земельные участки, приобретенные

(предоставленные) для индивидуального жилищного строительства,

используемые в предпринимательской деятельности.

Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1

статьи 5 НК РФ, пункт 2 статьи 3 Закона о внесении изменений).

9 А65-25213/2025

Таким образом, начиная с 2020 года сам факт принадлежности

коммерческой организации земельного участка, приобретенного

(предоставленного) для индивидуального жилищного строительства,

исключает возможность применения ставки, предусмотренной абзацем

третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Применив вышеприведенные нормы права, суды первой и

апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что общество,

являющееся коммерческой организацией, начиная с налогового периода

2020 года, не вправе применять налоговую ставку 0,3% при исчислении

земельного налога в отношении любого принадлежащего ему земельного

участка, в том числе спорных земельных участков с кадастровыми

номерами 16:33:080302:157, 16:33:080302:158, 16:33:080302:165 с

разрешенным использованием «Под жилую застройку индивидуальную».

Выражая несогласие с принятыми судебными актами, общество

приводит довод о том, что налоговая ставка по земельному налогу при

применении повышающего коэффициента 4 к ставке налога в размере 1,5%

составит 6% соответственно, то есть в 4 раза превысит максимальную

ставку земельного налога, установленную законодателем в

статье 394 НК РФ.

Данный довод заявителя арбитражными судами оценен и не принят в

связи с тем, что законодателем в пункте 1 статьи 394 НК РФ установлена

максимальная ставка налога 1,5 процента в отношении земельных участков

применительно к организациям, использующим участки в

предпринимательских целях. Кроме того, в пункте 15 статьи 396 НК РФ

установлено исчисление суммы налога с учетом коэффициента 2 и 4 в

течение трех лет и в течение периода, превышающего три года

соответственно.

Таким образом, законодателем введены две нормы, регулирующие

налоговую ставку и коэффициент к ставке налога, которые подлежат

10 А65-25213/2025

применению в разрезе каждой величины платежей на единицу налоговой

базы.

Мотивируя свою позицию, заявитель сослался на причины, по

которым на земельных участках не осуществлялось жилищное

строительство - введенные судами общей юрисдикции обеспечительные

меры в виде запрета на строительство, что, по мнению общества, является

основанием не применять повышающий налоговый коэффициент.

Исходя из буквального содержания нормы пункта 15

статьи 396 НК РФ, применение повышающего коэффициента к ставке

налога 0,3 процента является правовым последствием одного факта -

отсутствия на земельном участке, представленном для жилищного

строительства, построенного объекта недвижимости. При этом указанное

регулирование связано с земельным участком и установленным для него

видом разрешенного использования, и не связано с тем, кто является

собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью

владения участком.

С учетом изложенного объективными причинами, которые

послужили препятствием для осуществления жилищного строительства в

течение первых трех лет владения земельным участком, могут быть

существующие градостроительные нормы.

Ссылка общества на введенные судом общей юрисдикции

обеспечительные меры не может быть признана обстоятельством,

которое освобождает налогоплательщика от соблюдения нормы об

исчислении земельного налога с применением повышающего

коэффициента, поскольку существующими градостроительными нормами

введение обеспечительных мер не регулируется.

В целом, принятие судом и действие указанных обеспечительных

мер в 2021 году относится к рискам ведения предпринимательской

деятельности заявителя и не является законодательно установленным

объективным препятствием для ведения строительной деятельности на

11 А65-25213/2025

спорных земельных участках, находящихся в собственности заявителя с

2008 года.

Таким образом, ООО «Радуга» не представило доказательств

наличия законодательно установленных объективных препятствий для

осуществления жилищного строительства, что в свою очередь

свидетельствует о законности применения налоговым органом

повышающего коэффициента.

Всесторонне, полно, объективно исследовав и оценив

представленные в материалы дела доказательства в порядке статей 64, 67,

68, 71 АПК РФ суды первой и апелляционной инстанций, установили, что

исходя из буквального содержания нормы пункта 15 статьи 396 НК РФ,

налоговым органом правомерно применен повышающий коэффициент 4

при исчислении земельного налога за 2023, 2024 годы по спорным

земельным участкам, зарегистрированным за заявителем на праве

собственности для индивидуального жилищного строительства, в

отсутствие государственной регистрации прав на построенные на них

объекты недвижимости и признали оспариваемое сообщение налогового

органа законным и обоснованным.

Суд кассационной инстанции признает выводы судов первой и

апелляционной инстанции соответствующими обстоятельствам спора и

основанными на правильном применении норм права.

Иные доводы, приведенные в кассационной жалобе, не

свидетельствуют о незаконности судебных актов и не могут служить

основанием для их отмены, поскольку материалы дела исследованы

судами полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами

доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в

обжалуемых судебных актах выводы соответствуют фактическим

обстоятельствам дела и нормам права.

Нормы материального права применены судами первой и

апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального

12 А65-25213/2025

права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае

основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной

инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1

статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31.10.2025 и

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от

27.01.2026 по делу № А65-25213/2025 оставить без изменения,

кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия

и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда

Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его

принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья И.Ш. Закирова

Судьи А.А. Хайбулов

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 18.09.2025 6:05:38

Кому выдана Хайбулов Айрат Асфанович

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство Р.Р. Мухаметшин

Дата 15.09.2025 10:08:02

Кому выдана Мухаметшин Рустам Ринатович

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 11.09.2025 7:53:12

Кому выдана Закирова Ильгиза Шакирзяновна