Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

5271/2025-116853(1)

АрбитражныйсудгородаСанкт-ПетербургаиЛенинградскойобласти

191124,Санкт-Петербург,ул.Смольного,д.6

http://www.spb.arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.Санкт-Петербург

25июня2025годаДело№А56-1358/2025

АрбитражныйсудгородаСанкт-ПетербургаиЛенинградскойобластивсоставе

судьиКотловаР.Э.,приведениипротоколасудебногозаседаниясекретарем

РагимовойЛ.М.,рассмотреввсудебномзаседанииделопозаявлению

Заявитель:Обществосограниченнойответственностью"Трумакс"(адрес:197022,

Г.САНКТ-ПЕТЕРБУРГ,ВН.ТЕР.Г.МУНИЦИПАЛЬНЫЙОКРУГАПТЕКАРСКИЙ

ОСТРОВ,ПР-КТКАМЕННООСТРОВСКИЙ,Д.40,ЛИТЕРАА,ЧАСТЬ

ПОМЕЩЕНИЯ24-Н,ОФИС701А,ОГРН:1069847496894,Датаприсвоения

ОГРН:28.04.2006,ИНН:7806336778,КПП:781301001);

Заинтересованноелицо:Межрайоннаяинспекцияфедеральнойналоговойслужбы№

30поСанкт-Петербургу(адрес:190013,Г.САНКТ-ПЕТЕРБУРГ,ВН.ТЕР.Г.

МУНИЦИПАЛЬНЫЙОКРУГСЕМЕНОВСКИЙ,ПР-КТЗАГОРОДНЫЙ,Д.54,

ЛИТЕРАА,ОГРН:1227800085260,ДатаприсвоенияОГРН:01.07.2022,

ИНН:7838106061,КПП:783801001),

опризнаниинедействительнымрешения№17/75от17.07.2024,

приучастии:согласнопротоколамсудебногозаседанияот29.04.2025,от30.04.2025,

установил:

ООО«Трумакс»ИНН(7806336778,далее–Заявитель,общество,

налогоплательщик)обратилосьвАрбитражныйсудгородаСанкт-Петербургаи

Ленинградскойобластисзаявлениемопризнаниинедействительнымрешенияо

привлечениикответственности№17/75от17.07.2024,вынесенногоМежрайонной

ИФНСРоссии№30поСанкт-Петербургу(далее–Инспекция,налоговыйорган)по

результатампроведениявыезднойналоговойпроверки.

Заявитель,извещенныйнадлежащимобразом,всудебноезаседаниепосле

перерыванеявился.Делорассмотреновпорядкест.156АПКРФвегоотсутствие.

Представителизаинтересованноголицавсудебноезаседаниеявились,возражали

противудовлетворениятребованияпооснованиям,изложеннымвотзыве.

Изматериаловделаследует,чтоналоговыморганомс29.12.2022по24.08.2023

проведенавыезднаяналоговаяпроверканаоснованиирешения№15-14/6от29.12.2022

вотношенииООО«Трумакс»повопросуправильностиисчисленияиуплатыНДСза

периодс01.01.2019по16.08.2022.

ПоитогампроверкисоставленАктналоговойпроверки№17/8от25.10.2023.

Поитогампроведениядополнительныхмероприятийналоговогоконтроля

составленодополнениекактуналоговойпроверки№17/26от09.04.2024.

2А56-1358/2025

Порезультатамрассмотренияматериаловналоговойпроверки,результатов

проведениядополнительныхмероприятийналоговогоконтроля,атакжевозражений

налогоплательщика,МежрайоннойИФНСРоссии№30поСанкт-Петербургувынесено

решениеопривлеченииОбществакналоговойответственностизасовершение

налоговогоправонарушения№17/75от17.07.2024(далее–Решение),согласно

которомуналогоплательщикудоначисленыНДСвразмере141599813.00руб.,налогна

прибыльорганизацийвразмере84793502.00руб.,штрафвсоответствиисп.3ст.122

НКРФвразмере54451959.00руб.,всоответствиисп.1ст.126НКРФвразмере

3000.00руб.

Согласнооспариваемомурешению,Инспекциейвходепроверкиустановлено,что

внарушениеп.1,п.2ст.54.1,ст.169,ст.171,ст.172,ст.173,ст.252,п.1,п.2ст.274

НКРФООО«Трумакс»неподтвердилоправонапредъявлениеквычетуНДСиз

бюджетапосчетам-фактурамконтрагентовООО«ГКДюна»,ООО«ВСХант»,ООО

«Митера»,ООО«Курс-Т»,такженеподтвердилоправомерностьвключениявсостав

расходов,уменьшающихналогооблагаемуюприбыль,затратпосделкамс

контрагентами,вследствиеискаженияфактовхозяйственнойдеятельности,отсутствия

реальноговыполненияпоставкитовараконтрагентами,цепочкиконтрагентов,

представлениядокументов,содержащихнедостоверныесведения,путемсоздания

фиктивногодокументооборота,атакжеполученияналоговойэкономии,приотсутствии

источникавычетаНДС.

ПриопределениидействительныхналоговыхобязательствОбщества

необоснованнойналоговойвыгодой(налоговойэкономии)признанатачастьрасходов,

учтенныхприисчисленииналоганаприбыль,ипримененныхимвычетовпоНДС,

котораяприходитсянапоставкутовараспорнымиконтрагентамисучастиемцепочки

спорныхконтрагентов(приотсутствииисточникавычетовпоНДС,источника

происхождениятовара).

ТакжеМежрайоннойИФНСРоссии№30поСанкт-Петербургусучетомпериода

реализацииприобретенноготовара,втомчислеуспорныхконтрагентов,проверено

наличиеуОбществаостатковтоваранаскладах(счет41)-понаименованиютовара-по

состояниюна31.12.2019,31.12.2020,31.12.2021,исоответственноприрасчете

налоговыхобязательствОбществапоналогунаприбыльучтеноневключениевсостав

расходовстоимоститоваров(понаименованиютовара)востатках(пункт2.10.

оспариваемогоРешения).

СучетомвышеизложенногоИнспекциейпроизведенрасчетналоговых

обязательствОбществапоНДСиналогунаприбыль(чтотакжеотраженовпункте2.10

обжалуемогоРешенияМежрайоннойИФНСРоссии№30поСанкт-Петербургу).

НесогласившисьсРешением,Обществообратилосьсапелляционнойжалобойв

УправлениеФНСРоссиипоСанкт-Петербургу.РешениемУправленияФНСРоссиипо

Санкт-Петербургуот26.09.2024№16-15/43854@апелляционнаяжалобаудовлетворена

частично.РешениеМежрайоннойИФНСРоссии№30поСанкт-Петербургу№17/75от

17.07.2024признанонедействительнымвчастипривлеченияОбществак

ответственностипоп.1ст.126НКРФвразмере3000.00руб.,востальнойчасти

апелляционнаяжалобаоставленабезудовлетворения.

Такимобразом,Решениемналоговогооргана,вчастинеотмененной

Управлением,доначисленыНДСвразмере141599813.00руб.,налогнаприбыль

организацийвразмере84793502.00руб.,штрафвсоответствиисп.3ст.122НКРФв

размере54451959.00руб.

Общество,полагаяоспариваемоерешениеналоговогооргананезаконными

необоснованным,обратилосьварбитражныйсудснастоящимзаявлением.

УказываянанеправомерностьвыводовИнспекцииивышестоящегоналогового

органа,Заявительвзаявленииссылаетсянаположенияст.54.1,ст.169,ст.171,ст.172,

3А56-1358/2025

ст.252,ст.274НКРФ,судебнуюпрактику,письмаМинфинаРоссии,письмаФНС

Россиииуказываетнанедоказанностьнарушенийпоэпизодамсоспорными

контрагентами.Налогоплательщик,вступаявдоговорныеотношениясконтрагентами,

учитывалкритерииоценкирисков.ПоставщикамиООО«Митера»,ООО«ВСХант»,

ООО«ГКДюна»,ООО«Курс-Т»представленыдокументы,подтверждающиепоставку

товаров,услуг,реализованныхвдальнейшемвадресналогоплательщика.

СогласнопозицииЗаявителяИнспекциейнедоказанфактнарушенияналогового

законодательствапоследующимоснованиям.

Записионедостоверностисведенийвотношенииспорныхпоставщиковбыли

внесенывЕдиныйгосударственныйреестрюридическихлицзначительнопозже

осуществленияснимидоговорныхотношений,чтоуказываетнасоблюдение

Обществомкоммерческойосмотрительности.

ПрианализевопросаоналичииэкономическогоисточникадлявозмещенияНДС

избюджетаналоговыйорганограничиваетсяанализомданныхвотношенииспорных

контрагентов.ПомнениюОбщества,действияконтрагентов2и3звенапоснижению

показателейналоговыхотчисленийнемогутповлечьответственностьООО«Трумакс»,

посколькуеслитакиенарушенияиимелиместо,тотакаяответственностьлежитименно

наданныхорганизациях.Обществонеможетинедолжноотвечатьзанеправомерные

действиятретьихлиц.

Действияспорныхконтрагентовпоснижениюпоказателейналоговыхотчислений

немогутповлечьответственностьналогоплательщика;правонауменьшениеналоговой

базынезависитототсутствияуспорныхконтрагентовматериальныхитрудовых

ресурсовдлявыполнениядоговорныхвзаимоотношений.Контрагенты

налогоплательщикарасполагалитрудовымиитранспортнымиресурсами;производство

иоптоваяторговлянетребуютналичияимуществанабалансе.

Пофактамнеявокнадопроссвидетелейпонаправленнымповесткамовызовена

допросналоговыморганомнеотраженынеобходимыесведениявАкте,аименно:каким

образомбылаполученаповесткаиполученаливцелом,проведенылииные

мероприятияналоговыморганомдляполученияпоказанийсвидетелей.Припроведении

допросаучредителяируководителяООО«Питательныетовары»ЗаболотскогоА.С.

(основнойпоставщикООО«Курс-Т»),проявленформализм.

СовпадениеIP-адресов,какуказываетналогоплательщик,несвидетельствуето

взаимозависимости,подконтрольностисторонисогласованностиихдействий;

отсутствиеоплатывадресспорныхконтрагентовможетбытьобусловлено

применениеминыхформрасчета,однакофактрасчетасданнымилицамине

исследовалсяинеанализировался;ошибкиинеточностивпредставленныхдокументах

неявляютсяоснованиемдляотказавподтверждениирасходов.

ОтсутствиеоплатывбезналичнойформеООО«Митера»,ООО«ВСХант»,ООО

«ГКДюна»,ООО«Курс-Т»,путемперечисленияденежныхсредствнарасчетныйсчетв

адресрядаконтрагентов2звена,можетбытьобусловленоприменениеминыхформ

расчета,однакофактрасчетасданнымилицаминалоговыморганомнеисследовалсяи

неанализировался.

Выводналоговогоорганаосодержаниивдокументахналогоплательщикаошибок

инеточностейнеможетявлятьсяоснованиемдляотказавпринятииНДСквычетуи

расходов,посколькуналичиетехническихошибоксамопосебенеявляетсяоснованием

дляотказаввычете.

Сампосебефактвзаимозависимостинеможетявлятьсяоснованиемдляотказав

принятиивычетовпоНДСирасходовпоналогунаприбыль.

Привлечениеналогоплательщикакответственностипоп.3ст.122НКРФне

отвечаетпринципамобоснованностиисправедливости,посколькуналоговыморганом

небылдоказанумысел.Вподтверждениесвоихдоводовналогоплательщикприводит

4А56-1358/2025

ссылкунасовместноеписьмоФНСРоссиииСледственногокомитетаРоссийской

Федерацииот13.07.2017№ЕД-4-2/13650@,чтоумыселдействийдоказываетсячерез

совокупностьобстоятельствсовершенияправонарушениявихединствеивзаимосвязи.

НалоговыморганомнеквалифицировановменяемоеОбществунарушение.По

мнениюналогоплательщиканеправомернововсехвыводахпоследовательно

перечислятьпункты1и2статьи54.1НКРФ.

ТакжеОбществовзаявленииссылаетсянаналичиесмягчающихобстоятельств,

которыепоегомнениюнеобоснованнобылиотклоненыналоговыморганом.

Вотношениизаявленноготребованиясудприходиткследующимвыводам.

Всоответствиисчастью1статьи198АПКРФграждане,организацииииные

лицавправеобратитьсяварбитражныйсудсзаявлениемопризнании

недействительныминенормативныхправовыхактов,незаконнымирешенийидействий

(бездействия)органов,осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлиц,

еслиполагают,чтооспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие

(бездействие)несоответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуи

нарушаютихправаизаконныеинтересывсферепредпринимательскойииной

экономическойдеятельности,незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,

создаютиныепрепятствиядляосуществленияпредпринимательскойииной

экономическойдеятельности.

Частью4статьи200АПКРФустановлено,чтоприрассмотренииделоб

оспариванииненормативныхправовыхактов,решенийидействий(бездействия)

органов,осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлицарбитражныйсуд

всудебномзаседанииосуществляетпроверкуоспариваемогоактаилиегоотдельных

положений,оспариваемыхрешенийидействий(бездействия)иустанавливаетих

соответствиезаконуилииномунормативномуправовомуакту,устанавливаетналичие

полномочийуорганаилилица,которыепринялиоспариваемыйакт,решениеили

совершилиоспариваемыедействия(бездействие),атакжеустанавливает,нарушаютли

оспариваемыйакт,решениеидействия(бездействие)праваизаконныеинтересы

заявителявсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Такимобразом,дляпризнанияненормативногоактанедействительным,решения

идействия(бездействия)незаконныминеобходимоналичиеодновременнодвух

условий:несоответствиеихзаконуилииномунормативномуправовомуактуи

нарушениеправизаконныхинтересовзаявителявсферепредпринимательскойили

инойэкономическойдеятельности.

Какследуетизобжалуемогорешения,налоговыйорганпришелквыводуотом,

чтовнарушениеп.1,п.2ст.54.1,ст.169,ст.171,ст.172,ст.173,ст.252,п.1ип.2ст.

274НКРФООО«Трумакс»неподтвердилоправонапредъявлениеквычетуНДСиз

бюджетапосчетам-фактурамконтрагентовООО«Митера»,ООО«ВСХант»,ООО«ГК

Дюна»,ООО«Курс-Т»,такженеподтвердилоправомерностьвключениявсостав

расходов,уменьшающихналогооблагаемуюприбыль,затратпосделкамс

контрагентами,вследствиеискаженияфактовхозяйственнойдеятельности,отсутствия

реальноговыполненияпоставкитовараконтрагентами,цепочкиконтрагентов,

представлениядокументов,содержащихнедостоверныесведения,путемсоздания

фиктивногодокументооборота,атакжеполученияналоговойэкономии,приотсутствии

источникавычетапоНДС.

ВоспариваемомРешенииИнспекцияпришлаквыводуонеправомерности

заявленныхвычетовповышеуказаннымконтрагентамнаоснованииследующего.

Налоговыморганомустановленыосновныеконтрагенты-покупатели(заказчики)

АО«Тандер»ИНН2310031475,ООО«СпецЦентр»ИНН7713409938,ООО«Красная

Линия»ИНН7707035265,ООО«НУМАКС»ИНН7810820830,ООО«Завод

Иноскпром»ИНН7811191486ииные.

5А56-1358/2025

Согласноданнымналогоплательщикадляисполненияобязательствперед

заказчикаминалогоплательщикпривлекалсоисполнителей,втомчислеспорных

контрагентовООО«ГруппаКомпаний«Дюна»,ООО«Митера»,ООО«ВСХант»,ООО

«Курс-Т».

МежрайоннойИФНСРоссии№30поСанкт-Петербургуврамкахмероприятий

налоговогоконтролявотношенииООО«Трумакс»,атакжеорганизацийконтрагентов

цепочкивзаимоотношенийустановлено,чтоналогоплательщикдействовалсовместнос

группойподконтрольных,взаимосвязанныхлиц,объединенныхобщими

экономическимиинтересами,личными/родственнымисвязямимеждуруководителямии

(или)учредителями,общимитрудовымиипроизводственнымиресурсами,

устойчивымифинансово-хозяйственнымиотношениями,движениемденежныхсредств

междуучастникамигруппы(общимкапиталом),и,соответственно,ООО«ТРУМАКС»

фактическиявляетсяорганизациейгруппыкомпаний,вдеятельностикоторой

задействованоболее20организаций,втомчисле:ООО«Термотек»ИНН4716016104,

ООО«ФайерВуд»ИНН4705073767,ООО«ФайерВуд»ИНН4716031688,ООО

«СофтВуд»ИНН4716036446,ООО«Бастион»ИНН3908605310,ООО«Пикник»ИНН

7804375203,ООО«Севзапуголь»ИНН4716043764,ООО«Цифрон»ИНН7813293660,

ООО«СЕВЗАПУГОЛЬ»ИНН4716022972(4716),ООО«ТРИУМФ»ИНН7810444286,

ООО«ВС»ХАНТ»ИНН7810450554,ООО«ГК«Дюна»ИНН7802850566,ООО

«КУРС-Т»ИНН5050112654,ООО«МИТЕРА»ИНН9729113288,ООО«КИШ»ИНН

7810743102,ООО«ПРО»ИНН7842523540,ООО«ФКХ«Коркино»ИНН4716015090,

ООО«Компания«ФриВэй»ИНН5009067672,ООО«Кварта»ИНН4716037520,ООО

«Регион»ИНН4716036598идругиеюридическиелица.

ВОпределенииВерховногоСудаРФот15.10.2018№306-КГ18-15699поделу

№А65-29121/2017указано,чтовобоснованиевзаимозависимостимогутбыть

приведеныследующиедоказательства:фактыиспользованияоднихитехжебанков,

совпаденияIP-адресов,контактныхтелефонов,формальноеперераспределение

персоналабезизменениядолжностныхобязанностей,фактическоеуправление

деятельностьюучастниковсхемыоднимилицами,атакженаличиеиныхобстоятельств,

свидетельствующихоботсутствииреальныххозяйственныхоперацийобществас

контрагентами.

Вматериалыделапредставленподробныйанализвзаимозависимостии

подконтрольностилицорганизацийгруппыкомпаний(приложение№23кАкту

налоговойпроверки№17/8от25.10.2023)изкоторогоустановленоследующее.

Организацииучастникивзаимоотношений(цепочкивзаимоотношений)сООО

«Трумакс»объединеныналоговыморганомназванием-группакомпанийТермотек(ГК

Термотек),понаименованиюосновногоюридическоголицаООО«Термотек»по

данномунаправлениюфинансово-хозяйственнойдеятельностииявляющего

собственникомактивов,арендодателемифактическимпроизводителемтоваров.

Финансово-хозяйственнаядеятельностиГКТермотек,втомчислеОбщества

осуществляетсясвовлечениемвкачествеконтрагентоврядаподконтрольных

бенефициарубизнесаНовиковуСергеюЮрьевичу(ИНН471606377027)организаций,и

ссозданиемвидимостифункционированиякаждойкомпаниивотдельности,приих

формальномучастиивсозданнойсхеме.

ВструктуреГКТермотек,организацияООО«Термотек»являетсяарендатором

наделовлеса(срокарендыболее50лет),накоторыхосуществляетсявырубка

древесины,являющейсяосновнымсырьёмдляпроизводимоготовара(продукции)и

балансодержателемпроизводственнойбазы(активов),недвижимоеимуществои

земельныеучасткинаходятсяпоадресуЛенинградскаяобл.,р-н.Тосненский,

д.Коркино,Лужскоешоссе,78км,АдыгеяМайкоп,накоторойфактически

осуществляетсяпроизводство,фасовка,упаковка,хранениеираспределениетоваров,

6А56-1358/2025

которыевпоследующемчерезООО«Трумакс»ИНН7806336778,ООО«СевЗапУголь»

ИНН4716043764,ООО«Пикник»ИНН7804375203,ООО«СофтВуд»ИНН

4716036446,ООО«ФайерВуд»ИНН4716031688,ООО«ФайерВуд»ИНН4705073767,

ООО«Бастион»ИНН3908605310,реализуютсявторговыесети,втомчислеАО

«Тандер»(основнойпокупательООО«Трумакс»).

ЧастьреализуемыхтоваровпроизводитсясиламиспециальногоконтингентаФКУ

ИК-4УФСИНРоссиипоСанкт-ПетербургуиЛенинградскойобласти,приотсутствии

НДСвовзаиморасчетах,изматериалов,приобретенныхООО«Трумакс»усторонних

поставщиковинаоборудовании,принадлежащемООО«Термотек».

Приэтом,вгруппекомпанийсозданытехническиепосредники–транзитные

организации-ООО«Митера»ИНН9729113288,ООО«ВСХАНТ»ИНН7810450554,

ООО«ГКДЮНА»ИНН7802850566,ООО«КУРС-Т»ИНН5050112654,атакжеООО

«ПРО»ИНН7842523540,ООО«Цифрон»ИНН7813293660накоторыхаккумулируется

приобретениематериалов,сырья,услугдляпроизводства,фасовки,упаковкитоварови

доставкиих(услугиперевозки,транспортныеуслуги)наместопроизводства.

Вцепочкеприобретениятоваров(работ,услуг)утехническихпосредников-

транзитныхорганизаций-ООО«Митера»,ООО«ГКДюна»,ООО«ВСХант»,ООО

«Курс-Т»,задействованысомнительныеорганизации,фирмы-однодневки,атакже

организацииииндивидуальныепредприниматели,осуществляющиереализацию

товаров(работ,услуг)безНДС.

Деятельность«транзитныхорганизаций»сводитсякпредоставлениюООО

«Трумакс»ииныморганизациямгруппыкомпанийнадлежащимобразомоформленных

пакетовдокументовдляподтвержденияобоснованностипримененияналоговых

вычетов.

Суд,проанализировавпредставленныйналоговыморганоманализ

взаимозависимостииподконтрольности,всовокупностисинымипредставленнымив

материалыделадоказательствамиприходитквыводу,чтоданнаяструктурабизнеса

созданаООО«Термотек»приучастииОбществасцельюминимизацииНДСкуплатев

бюджет,путемсоставленияформальногодокументооборотаисозданиявидимости

ведениядеятельностисиспользованиемтранзитныхзвеньев.Фактическидвижение

товараосуществляетсясместапроизводствавадресторговыхсетей.

Установленыобстоятельства,свидетельствующиеобосознанныхпротивоправных

действияхпроверяемоголица,свидетельствующиеосогласованностидействий

участниковсделок,аименноихподконтрольностигруппелиц,имеющих

непосредственноеотношениекГКТермотек:

-пересечение,перераспределениеработниковпосведениям2-НДФЛ(работают

одниитежефизическиелица),установленыродственныесвязиидолжностное

подчинение;

-выдачадоверенностейидоступвбанковскиеорганизацииоднихитехжелиц;

-нахождениепоодномуитомужеадресу,имеютобщиеофисныеискладские

помещения;

-ведениеоднойитойжедеятельностипопроизводству/продажетовара,

включениевцепочкупоставкиоднихитехжепоставщиков;

-отгрузкатоварачерезорганизациюэкспедитора(АО«Шенкер»)конечному

заказчикуоторганизациинеимеющийдоговорныхотношений(ООО«Бастион»-АО

«Тандер»);

-формированиеналоговыхразрывовпоНДСпосредствомвключениявцепочку

поставокподконтрольныхорганизацийисомнительныхконтрагентов;

-отсутствиемсамостоятельностиуподконтрольныхлицприпринятиирешений;

-ведениефинансово-хозяйственнойдеятельностисвысокимналоговымриском;

7А56-1358/2025

-построениефинансово-хозяйственнойдеятельностинаосновезаключения

договоровсвзаимозависимымиконтрагентами-перекупщикамиилипосредниками

(«цепочкиконтрагентов»)безналичияразумныхэкономическихилииныхпричин

(деловойцели);

-регулярнаясменаподконтрольных,технических,«спорных»контрагентов:ООО

"Торис"(2016г.),ООО"Сплинтер"(2016-2017гг.),ООО"Стройсервис"(2017-2018гг.),

ООО"Триумф"(2018-2021гг.)–установленоАрбитражнымсудомгородаСанкт-

ПетербургаиЛенинградскойобласти(дело№А56-26099/2022),Тринадцатым

арбитражнымапелляционнымсудом,АрбитражнымсудомСеверо-Западногоокругаи

ВерховнымСудомРоссийскойФедерации(определениеот29августа2023г.№307-

ЭС23-15156);ООО«Митера»,ООО«ВСХант»,ООО«ГКДюна»,ООО«КУРС-Т»,

ООО«ПРО»,«Цифрон»с2019года;

-наличиеединогоконтролирующеголица,влияющегонасогласованностьв

документальномоформленииидекларированииопераций,влекущихсоответствующие

налогозначимыепоследствиядляихучастников;

-поконтрагентам2–гоипоследующихуровней,рассматриваемыхорганизаций

(контрагентовООО«Трумакс»)установленыпротиворечиявналоговыхдекларацияхпо

НДС,образующиеналоговыеразрывыпоНДС;анализсверкипоказателей

контрагентов2-гоуровнясвидетельствуетоналичииунихпризнаков«фирм-

однодневок»,онеотражениисуммдоходовиНДС,подлежащегоуплатевбюджет;

-смоментарегистрацииконтрагентыОбществапредставлялиналоговую

отчетностьсминимальнымипоказателяминачисленныхналогов(расходыприближены

кдоходам),чтосвидетельствуетоневыполненииимисвоихреальныхобязательств

передбюджетомисозданиивидимостикакой-либодеятельности(уплатаналоговили

другихобязательныхплатежейвбюджетнуюсистемуРФпризначительномобороте

(доходе)осуществляетсявнезначительныхразмерах(1%отдохода),несопоставимыхс

масштабомдеятельностиконтрагентов);удельныйвесналоговыхвычетовпоНДСи

соотношениедоходовирасходовсоставляют99%.

Приэтомрасходы(вычетыпоНДС)данныхконтрагентовтакжеформируютсяза

счетвзаимоотношенийсорганизациями,являющимися«звеньями»выявленных

налоговыморганомцепочек,инехарактеризуютведениеимиреальнойфинансово-

хозяйственнойдеятельности.

СделкисконтрагентамиООО«Трумакс»заключеныпреимущественносцелью

минимизацииналоговойнагрузкипутемсозданияформальныхрасходов,атакже

созданияправовыхусловийдляполучениявычетовпоНДС.Формальный

документооборотсконтрагентамипозволяетзаявлятьвычетыпоНДСпотоварув

завышенномразмере,атакжеприфактическомотсутствииуплатыНДСвбюджетс

учетомналоговыхразрывов,приобретениятоварабезНДС(индивидуальные

предпринимателииорганизациинаУСН,безНДС).

Согласованностьдействийкругалиц,участвующихвцепочкеформального

документооборота,всвоейсовокупностиявляютсяоснованиемдляпризнаниядействий

ООО«Трумакс»направленныминенаполучениерезультатовпредпринимательской

деятельности,анаполучениеналоговойэкономииввиденеправомерногозаявления

налоговыхвычетовпоНДС.

Крометого,изматериаловделаусматриваетсяфактпротиводействияООО

«Трумакс»проведениювыезднойналоговойпроверкивтечениевсегопериодаее

осуществления,аименно:

-оригиналыдокументовкпроверкенепредъявлены;

-документы,истребованныеуорганизациивпорядкест.93НКРФ,представлены

несвоевременноиневполномобъеме;

8А56-1358/2025

-вызванныенадопросвкачествесвидетелейфизическиелица,получавшиедоход

вГКТермотек,ООО«Трумакс»,втомчислеруководительОбщества,вналоговый

органнеявились.

ПриэтомИнспекциейврамкахпроверкинеподтвержденфактпроизводства

товараконтрагентамиООО«Митера»,ООО«ВСХант»,ООО«ГКДюна»,ООО«Курс-

Т»,установлено,чтопроизводствотовараосуществлялосьнатерриторииООО

«Термотек»,непосредственнонаактивахООО«Термотек»итрудовымиресурсамиГК

Термотек.

СделкисООО«Митера»,ООО«ВСХант»,ООО«ГКДюна»,ООО«Курс-Т»

применяющихобщийрежимналогообложения,использованыГКТермотек,втомчисле

ООО«Трумакс»дляформированияналоговыхвычетовпоНДСинеправомерной

минимизацииНДСкуплатевбюджет.

Документы,наоснованиикоторыхналоговыйорганопределилбыреальные

параметрыхозяйственныхопераций(фактическуюстоимостьпроизведенного

/поставленноготовара,источникНДС)входепроведениявыезднойналоговой

проверки,атакжевматериалыделаЗаявителемнепредставлены.

Такимобразом,документы(информация),представленныевходепроведения

мероприятийналоговогоконтроляподтверждаютобстоятельстваифакты,выявленные

Инспекциейвходевыезднойналоговойпроверкииотраженныевоспариваемом

решении,аименно:

-ООО«Митера»,ООО«ГК«ДЮНА»,ООО«ВСХАНТ»,ООО«КУРС-Т»

осуществляютведениеоднойитойжедеятельностипоприобретению/производствуи

торговлетоваром,преимущественноуоднихитехжепоставщиков-индивидуальных

предпринимателейиорганизаций;

-адресдоставки/отгрузкитовара,оказанияуслуг–территорияГКТермотек-ЛО,

Тосненскийрайон,Коркинод.,Лужскоешоссе,78км.,Ульяновскг,Шоферовул,1,

Чехов,ул.Литейная,11,г.Майкоп,ул.Промышленная100;

-поставкатовараиндивидуальнымипредпринимателями(угольдревесный,отсев

древесный,топливныегранулы,пеллеты,древесныегранулы,бруски,доскиипр.)

осуществляласьбезНДС;

-ФКУИК-4УФСИНг.СПБИЛОоказаниеуслугпоизготовлениюкоптилен,

шампуров,чехловдлямангалов,поупаковкешампуроввчехлы,походныхнаборов,

ватрушек,санок,седушек–безНДС,наоборудованиииизматериаловГКТермотек;

-взаимодействиепоставщиковсконтрагентамиООО«Митера»,ООО«ГК

«ДЮНА»,ООО«ВСХАНТ»,ООО«КУРС-Т»осуществлялосьсиспользованиемодних

итехжеадресовэлектроннойпочты,однихитехжетелефонов,однихитехже

почтовыхадресов;

-поставка/приемтовара(сырья,материалов)обеспеченаоднимиитемиже

трудовымиресурсамиорганизаций,входящихвГКТермотек;

-договорыпоарендеоборудования,земельныхучастков,строений,сооружений,

офисаипрочиезаключенысовсемиорганизациямиГКТермотек,втомчислесООО

«Митера»,ООО«ГК«ДЮНА»,ООО«ВСХАНТ»,ООО«КУРС-Т»,ипосредством

передачиправотодногоюридическоголицадругому.

ООО«ГК«Дюна»,ООО«Курс-Т»,ООО«ВСХант»,ООО«Митера»являются

участникамиГКТермотек,созданнывцеляхминимизацииналоговойнагрузкипутем

созданияформальныхрасходов,атакжесозданияправовыхусловийдляполучения

вычетовпоНДС.Формальныйдокументооборотпоконтрагентампозволяетзаявлять

вычетыпоНДСпотовару,взавышенномразмере,атакжеприфактическомотсутствии

уплатыНДСвбюджетсучетомналоговыхразрывов,приобретениятоварабезНДС

(ИПиорганизациинаУСН,безНДС).

9А56-1358/2025

Согласованностьдействийкругалиц,участвующихвцепочкеформального

документооборота,всвоейсовокупностиявляютсяоснованиемдляпризнаниядействий

ООО«Трумакс»направленныминенаполучениерезультатовпредпринимательской

деятельности,анаполучениеналоговойэкономииввиденеправомерногозаявления

налоговыхвычетовпоНДС,расходовпоналогунаприбыльпотенциальным

«выгодоприобретателем»,аименноорганизациямиГКТермотек–ООО«Трумакс»,

ООО«Термотек».

ООО«Трумакс»вкнигахпокупокза1-4кварталы2019годаи1-2кварталы2020

годавключенывсоставналоговыхвычетовНДСпосчетам-фактурам,выставленным

ООО«Митера».

Изматериаловделаследует,чтоООО«Трумакс»соспорнымконтрагентомбыли

заключеныследующиедоговоры:

1)Договоркупли-продажи№6от01.09.2018междуООО«Митера»(Поставщик)в

лицеФедоровойМарииАлександровныиООО«Трумакс»(Покупатель)влицеЛьвова

ДмитрияВладиславович.ПредметдоговораПоставщик-ООО«Митера»обязуется

поставлять,аПокупатель–ООО«Трумакс»обязуетсяпринятьиоплатить

поставляемыйтовар.Наименование,ассортимент,количествоиценатовара

согласовываютсяиуказываютсявотгрузочныхдокументах;

2)Договоркупли-продажинефтепродуктов№16от01.04.2019междуООО

«Митера»(Продавец)влицеФедоровойМарииАлександровныиООО«Трумакс»

(Покупатель)влицеЛьвоваДмитрияВладиславовича.ПредметдоговораПоставщик-

ООО«Митера»обязуетсяпередать,аПокупатель–ООО«Трумакс»обязуетсяпринять

иоплатитьнефтепродукты,

3)Договорподряда№17/подот01.04.2019междуООО«Трумакс»(Заказчик)в

лицеЛьвоваДмитрияВладиславовичаиООО«Митера»(Подрядчик)влицеФедоровой

МарииАлександровны.Предметомдоговораявляетсяпредоставлениеуслугпо

изготовлениюдеталейизматериалаипозаданиюЗаказчика.

Согласнопроведенномуанализусведений,отраженныхвпредставленныхсчетах-

фактурах,ООО«Трумакс»приобреталисьследующиетоварыиуслуги:наполнительдля

кошачьеготуалета(бентонитидревесный),жидкостьдлярозжига,уголь,щепа,набор

инструментов(кочерга+совок),мангал,коптильня,деталиметаллические,материалы

(краска,проволока,растворительипр.),дизельноетопливо,услугипообработке

коптиленотржавчины,услугипоизготовлениюдеталей.

Так,ранееООО«Трумакс»30.12.2020былипредставленыуточненные

декларации,всоответствиискоторыми(раздел№8-книгапокупок)счет-фактурыпо

контрагентуООО«Триумф»ИНН7810444286формальнобылизамененынаООО

«Митера»ИНН9729113288(номеркорректировкиуточненныхдеклараций:1квартал

2019года–4,2квартал2019года–2,3квартал2019года–3,4квартал2019года–1,1

квартал2020года–1,2квартал2020года–1).

СогласноданнымкартотекиарбитражныхделРешениемАрбитражногосуда

городаСанкт-ПетербургаиЛенинградскойобластиот22.08.2022врамках

рассмотрениядела№А56-25951/2022спорныйконтрагентООО«Триумф»признан

«технической»организацией,используемойдлятранзитныхопераций(формальное

оформлениедокументов,неподтверждающееналичиереальныхфинансово-

хозяйственныхопераций).

РешениеАрбитражногосудагородаСанкт-ПетербургаиЛенинградскойобласти

от22.08.2022поделу№А56-25951/2022,оставленноебезизмененияПостановлением

Тринадцатогоарбитражногоапелляционногосудаот16.01.2023,вступиловзаконную

силу.ПостановлениемАрбитражногосудаСеверо-Западногоокругаот02.05.2023

кассационнаяжалобаоставленабезудовлетворения.ОпределениемВерховногоСуда

РФот25.08.2023№307-ЭС23-15151поделу№А56-25951/2022отказановпередаче

10А56-1358/2025

кассационнойжалобыдлярассмотрениявсудебномзаседанииСудебнойколлегиипо

экономическимспорамВерховногоСудаРоссийскойФедерации.

ВходевыезднойналоговойпроверкиООО«Трумакс»представленавыпискаиз

карточкисчета60,соперациямиподебетусчета60.02(авансы)поконтрагентуООО

«Триумф»сисходящимсальдона16.08.2022вразмере693735620руб.,приэтомна

основаниианализавыпискипорасчетномусчетупроверяемоголицаустановлено,что

ООО«Трумакс»перечислилонарасчетныйсчетООО«Триумф»ИНН7810444286,в

период2019-2020гг.денежныесредствавразмере600026331руб.,сназначением

платежа–оплатаподоговорам№11от01.09.2018и№28от01.04.2019.

Врезультатепроведенногоанализадвиженияденежныхсредствпорасчетным

счетамООО«Триумф»налоговыморганомбылоустановлено,чтополученные

денежныесредстваперечисленынасчетафизическихлицииндивидуальных

предпринимателей,неявляющихсяплательщикамиНДС.Данноеобстоятельство

подтверждаетсяпредставленнымивматериалыделаприложением№12кАкту

налоговойпроверки№17/8от25.10.2023–Схемадвиженияденежныхсредстви

приложением№11кАктуналоговойпроверки№17/8от25.10.2023–Анализдвижения

денежныхсредств).

Порезультатаманализасчета60за2019-2021гг.вотношенииООО«Митера»

налоговыморганомустановлено,чтовбухгалтерскомучетезадолженностьпередООО

«Митера»вразмере–693735620,84руб.погашена(формально«закрыта»в

бухгалтерскомучете)оплатойплатежей,поступившихотимениООО«Триумф»в

размере693735620,84руб.Несениереальныхзатратврамкахспорныхсделок

материаламипроверки,деланеподтверждается.

Всилуправовойпозиции,приведеннойвПостановленииПрезидиумаВАСРФот

05.07.2011№17545/10,несмотрянато,чтоНалоговыйкодексРоссийскойФедерации

дляподтвержденияправанаприменениеналоговыхвычетовнепредусматриваетв

качествеобязательногоусловияпредставлениеналогоплательщикомдокументов,

подтверждающихоплатутовара,данныеобстоятельствавсовокупностисиными,

установленнымиинспекциейвходепроверки,свидетельствуютоботсутствииреальных

финансово-хозяйственныхопераций,связанныхсприобретениемиреализацией

спорноготовара,ионаправленностиегодействийнасозданиебестоварнойсхемыс

цельюполучениянеобоснованнойналоговойвыгодыввиденезаконноговычетасумм

НДСсцельюнеуплатыналоганадобавленнуюстоимостьианалогичнонеправомерного

учетазатратсцельюисчисленияналоганаприбыльорганизаций.

Такимобразом,реальноеисполнениеспорныхсделокматериаламиделане

подтверждается.

Вчастифинансово-хозяйственнойхарактеристикиспорногоконтрагента

ООО«Митера»ИНН9729113288налоговыморганомбылоустановлено,чтоуставный

капиталорганизациисоставлял10000руб.,датагосударственнойрегистрации–

24.07.2017,датаисключенияизЕГРЮЛпорешениюрегистрирующегооргана–

23.06.2022(всвязисвнесениемвгосударственныйреестрзаписионедостоверности

сведений,содержащихсявЕГРЮЛ).Информацияофилиалах,представительствахи

иныхобособленныхподразделенияхорганизацииотсутствуют.Контактныеданные

(телефон,сайт,электроннаяпочтаидр.)уобществаотсутствуют.

Учредителемс25.12.2019являласьФедороваМарияАлександровнаИНН

470518636457,агенеральнымидиректорамис25.07.2017по24.12.2019являлся

ПименовРоманСергеевичИНН773134942355,с25.12.2019ФедороваМария

АлександровнаИНН470518636457.

Врамкахстатьи90НКРФ03.07.2023г.проведендопросПименоваРомана

Сергеевича(протоколдопроса№7976от03.07.2023),входекоторогосвидетель

показал,чтодо18.12.2019г.ООО«Митера»занималосьпродажеймяснойпродукциии

11А56-1358/2025

зарегистрированавинформационнойсистеме«Меркурий»Россельхознадзора.Что

происходилосООО«Митера»после18.12.2019свидетелюнеизвестно.Информациейо

складах(филиалах)илицахвладеющих(управляющих)организациямиГКТермотекон

невладеет(свидетелюназванынаименованияорганизацийиФИОлиц).

ВотношенииФедоровойМарииАлександровныИнспекциейврамкахпроведения

мероприятийналоговогоконтроляустановлено,чтонавызовыпоповесткамв

налоговыеорганыданныйсвидетельбезобъясненияпричиннеявилась;трудовая

деятельность-июнь2015года,АдминистрацияНовосветскогоСельскогоПоселения

ГатчинскогоМуниципальногоРайона;январь2021года,ООО«Санточка»(магазин

сантехники),атакжеФедоровойМ.А.принадлежитдолявквартирерасположеннойпо

адресуГатчинскийр-н,п.Торфяное.Владельцамиквартирытакжеявляются:Коняхина

ТатьянаДмитриевна,ФедоровАртемийАлександрович,ФедоровГлебАлександрович,

ФедоровМаркАлександрович,ФедоровСавваАлександрович.

Данныефизическиелица,наоснованиианализаинформационныхресурсовФНС

Россиинеимеютпостоянногоисточникадохода.

Врамкахстатьи90НКРФ23.09.2021г.проведендопросФедороваМарка

АлександровичанапредметсодержанияперсональныхданныхвЕГРЮЛ.Входе

допросасвидетельпоказал,чтоявляется«номинальным»директоромООО«Маркел»,

налоговыедекларациинеподписывал.

ООО«Маркел»-организациявцепочкепредъявленияНДСпогруппекомпаний

«Термотек»,образующаяналоговыеразрывы.

Представленныеврамкахпроведениявыезднойналоговойпроверкикопии

счетов-фактур,первичныхдокументовидоговоровподписаныотимениФедоровой

М.А.,втомчиследокументы(счет-фактурыидоговоры)датированныедо25.12.2019,то

естьдовозложенияполномочийгенеральногодиректоранаданноефизическоелицо.

Такимобразом,соответствующиедокументыподписаныненадлежащимлицом.

Всилуп.2ст.9Федеральногозаконаот06.12.2011№402-ФЗ«Обухгалтерском

учете»обязательнымиреквизитамипервичногоучетногодокументаявляются:1)

наименованиедокумента;2)датасоставлениядокумента;3)наименование

экономическогосубъекта,составившегодокумент;4)содержаниефактахозяйственной

жизни;5)величинанатуральногои(или)денежногоизмеренияфактахозяйственной

жизнисуказаниемединицизмерения;6)наименованиедолжностилица(лиц),

совершившего(совершивших)сделку,операциюиответственного(ответственных)за

ееоформление,либонаименованиедолжностилица(лиц),ответственного

(ответственных)заоформлениесвершившегосясобытия;7)подписилиц,

предусмотренныхп.6настоящейчасти,суказаниемихфамилийиинициаловлибо

иныхреквизитов,необходимыхдляидентификацииэтихлиц.

Налогоплательщикомпредставленформальныйкомплектдокументов,которыене

раскрываютсодержаниехозяйственныхопераций,совершенныхсогласноданным

налогоплательщикаврамкахзаключенныхдоговоров(конкретныевидыуслугих

фактическийобъемвкорреспонденциисосведениямиофактическихисполнителяхис

указаниемданных,позволяющихихидентифицировать–исполнителей,материально

ответственныхлицидр.,затраченныхимичеловеко-часах,временномпериодеи

конкретныхюридически-значимыхдействияхспорныхисполнителей)и(или)содержат

лишьобщиессылкинасделкисоспорнымиконтрагентами.

Объективныеданные,подтверждающиеформированиеспорнымиконтрагентами

ООО«Триумф»(сегопоследующейформальнойзаменойнаиногоспорного

контрагентаООО«Митера»)иООО«Митера»(техническиеорганизации)идругими

участникамиспорныхсделок(согласномотивировочнойчастиоспариваемого

налогоплательщикомРешения)добавленнойстоимостивцеляхисчисленияНДСи

налоганаприбыльорганизацияотсутствуют.

12А56-1358/2025

Установленныевходепроведениявыезднойналоговойпроверкиобстоятельства

свидетельствуютосозданииформальногодокументооборота,атакжеонаправленности

действийОбществанаполучениенеобоснованнойналоговойвыгоды.

Порезультатаманализаданныхинформационныхресурсов(Приложение№8к

Актуналоговойпроверки№17/8от25.10.2023)вцепочкепредъявлениявычетовпо

налогууконтрагентовООО«Митера»запериодвзаимоотношенийсООО

«ТРУМАКС»установленыналоговыеразрывы(разницамеждусуммаминалогакоторые

должныбытьуплаченыифактическиуплаченные).

Порезультатампроверкифинансово-хозяйственныхвзаимоотношениймежду

ООО«Митера»иООО«Трумакс»Инспекциявоспариваемомрешениипришлак

следующимвыводам:

-ООО«Митера»обладаетпризнакамитехническойорганизации,аименно:

минимальныйразмеруставногокапитала,ненахождениепоместупостановкинаучет,

неуплатаналогов(исполнительноепроизводство),отсутствие:движенияденежных

средствпорасчетнымсчетам,персонала,материальныхиадминистративныхресурсов,

отсутствиесведенийокомпаниивоткрытыхисточниках(интернет);

-Товары(работы,услуги)немоглибытьприобретеныуООО«МИТЕРА»,

посколькууданнойорганизацииотсутствуютпроизводственныемощностииперсонал,

втомчиследляперепродажи;

-Налоговыерасхождениявданныхотчетностиуорганизацийотраженныхв

книгахпокупокООО«Митера»,неосуществляющихреальнуюфинансово-

хозяйственнуюдеятельность;

-Товаросопроводительныедокументы,втомчислесчета-фактуры(УПД)в

нарушениетребованийст.169НКРФподписанынеустановленнымлицом(генеральный

директорвпротоколедопросаотрицаетосуществлениеданнойфинансово-

хозяйственнойдеятельности,алицо,указанноесчет-фактурах(УПД)какгенеральный

директор,этудолжностьнезанимал,вданнойорганизациидоходовнеполучал);

-Отсутствиекаких-либорасчетов;

-Наличиеисполнительногопроизводствапоитогамкаждогоналоговогопериода,

оплатаналоговнепроизводится.

Наоснованииматериаловдела,судсоглашаетсясвыводаминалоговогооргана,

чтоустановленныевходепроверкифактыпосвоейсовокупностиидокументы,

полученныеврамкахпроведениявыезднойналоговойпроверки,свидетельствуюто

том,чтофинансово-хозяйственныевзаимоотношениямеждуООО«Трумакс»иООО

«Митера»носятформальныйхарактериуказываютнасозданиеформального

документооборотаотимениданногоконтрагентавцеляхнеправомерногозаявления

налоговыхвычетовпоНДС.

ООО«Трумакс»вкнигахпокупокза2-4кварталы2019года,1-4кварталы2020

годаи1-4кварталы2021годавключенывсоставналоговыхвычетовНДСпосчетам-

фактурам,выставленнымООО«ВСХант».

Изматериаловделаследует,чтоООО«Трумакс»соспорнымконтрагентомбыли

заключеныследующиедоговоры:

1)Договоркупли-продажи№1от06.05.2019(сучетомдополнительного

соглашения№1от10.05.2019);предметдоговораПоставщик-ООО«Триумф»

обязуетсяпоставлять,аПокупатель–ООО«Трумакс»обязуетсяпринятьиоплатить

поставляемыйтовар;

2)Договорподряда№10от13.06.2019;предметдоговораявляетсяпредоставление

услугпоизготовлениюдеталейизматериаловипозаданиюЗаказчика;

3)Договорподряда№14-ОЗУот03.02.2020;подрядчикобязуетсяпозаданиюи

материаловЗаказчикаоказатьуслугипоизготовлениюисборкемебели,согласно

13А56-1358/2025

спецификации(приложение),услугаоказываетсянатерриториизаказчика:187045,

Ленинградскаяобласть,Тосненскийр-н,деревняКоркино,Лужскоешоссе,78км.

Согласнопроведенномуанализусведений,отраженныхвпредставленныхсчетах-

фактурах(УПД),ООО«Трумакс»приобреталисьследующиетоварыиуслуги:деталь

металлическаявассортименте,листстальной,мангал,коптильня,пирамидыдля

храненияоружия,ложементы,кровати,матрацы,стеллажи,сушилки,тумбы,столы,

шкафы,подставки,модулиидр.,услугипоизготовлениюдеталей.

Порезультатаманализасправокпоформе2-НДФЛООО«ВСХант»и

организацийгруппыкомпанийТермотекследует,чтоработникиООО«ВСХант»в

предыдущем/последующемпериодеполучалидоходыворганизацияхгруппыкомпаний

Термотек,получаливпроверяемыйпериоддоходывиныхорганизациях(анализ

сведений2-НДФЛ–Приложение№6кАктуналоговойпроверки№17/8от25.10.2023).

РаботникиООО«ВСХант»регулярнопереводилисьиз(между)организациями,

которыевдальнейшемпрекращалиосуществлениефинансово-хозяйственной

деятельности.

УдельныйвесналоговыхвычетовпоНДСза2019год–95,6%,за2020год–96%,

за2021год–94,5%,за1-3квартал2022года–96%,сумманалогакуплатеисчисленав

минимальномразмере.

Порезультатаманализаданныхинформационныхресурсов(Приложение№8к

Актуналоговойпроверки№17/8от25.10.2023)вцепочкепредъявлениявычетовпо

НДСуспорныхконтрагентовООО«ВСХАНТ»запериодвзаимоотношенийсООО

«Трумакс»установленыналоговыерасхождениявданныхналоговойотчетности

(разницамеждусуммаминалогакоторыедолжныбытьуплаченыифактически

уплаченные).

Соответственно,врамкаханализацепочкипредъявлениявычетовпоНДС

контрагентамиООО«ВСХант»установленысущественныерасхождения,

свидетельствующиеоботсутствииэкономическогоисточникавычета(возмещения)

НДСи,следовательно,офиктивностизаявленныххозяйственныхоперацийсучастием

спорныхконтрагентовООО«ГРАНД-КОМПЛЕКТ»,ООО«ТРИНИТИ»,ООО«РЕЙС»,

ООО«КЕРАМЭЛЕКТРО»,ООО«Бизнесстрой»,ООО«ПКФ«Стальсервис»,ООО

«Триумф»,ООО«Фактор»,атакжеООО«ХАНКА»,ООО«Авангард»,ООО

«Аргамак»,ООО«Гипермех»,ООО«Космос»,ООО«СтреттонМорганТраст»,ООО

«ТСКСтарАльянс»,спорнымиконтрагентамицепочкивзаимоотношенийне

представленыналоговыедекларации,либопредставленыснулевымипоказателями.

Установленныерасхождениявданныхналоговойотчетностипоэпизодусо

спорнымконтрагентомООО«ВСХАНТ»запериод2-4квартал2019года,2020года,

2021годасоставили31562492руб.

Такимобразом,порезультатаманализаспорногоконтрагентаООО«ВСХант»и

егофинансово-хозяйственнойдеятельностиустановлено,чтоООО«ВСХант»созданов

интересахучастниковГКТермотек;основныедоходыв2019-2022гг.полученыот

организацийГКТермотек;осуществляеттранзитныефинансово-хозяйственные

операции(«технические»и«формально»документальные),втомчиследля

формированиявычетовпоНДС;прианализеконтрагентовпоцепочкипоставкитовара

вООО«ВСХант»установленыспорныеорганизациииИП,осуществляющие

деятельностьбезуплатыНДС.

Налогипридоходе(безНДС)в2019-2022г.более700млн.руб.уплаченыООО

«ВСХАНТ»вбюджетвминимальномразмере,несопоставимомсмасштабом

деятельностиорганизации.

Анализконтрагентов2-гоипоследующихуровней,атакжеанализсверки

деклараций(отчетности)контрагентов2-гоипоследующихуровнейпоказалналичиеу

нихпризнаковподконтрольностиорганизациямГКТермотеки(или)наличие

14А56-1358/2025

признаков«фирмоднодневок»,выразившиесявтомчислевнеотражениисуммдоходов

иНДС,подлежащихуплатевбюджет.

УдельныйвесналоговыхвычетовпоНДСисоотношениедоходовирасходов

составляют99%.

ВзаявленнойцепочкепоставкитовараипредъявлениявычетовпоНДСпо

контрагентам2-гоипоследующихуровнейустановленыпротиворечиявналоговых

декларацияхпоНДС,образующиеналоговыерасхождения,несформированные

источникивычетов.

Трудовыересурсысформированызасчетработников,одновременноработающих

виныхорганизациях,втомчислеворганизацияхгруппыкомпанийТермотек.

ООО«Трумакс»осуществляетреализациютоваров(предметов)произведенных

специальнымконтингентомФКУИК-4УФСИНРоссиипоСанкт-Петербургуи

ЛенинградскойобластиИНН4716003602(неявляетсяплательщикомНДС),аООО

«ВСХант»всвоюочередьявляетсяпромежуточнымзвеномдлятранзитного

оформленияданныхуслуг,сцельюформирования«бумажного»источникавозмещения

НДС,ноприэтомналогнеуплачивает,аформируетцепочкувозмещенияНДСс

последующимисущественнымирасхождениями.

Наоснованииматериаловдела,судсоглашаетсясвыводаминалоговогооргана,

чтоустановленныевходепроверкифактыпосвоейсовокупностиидокументы,

полученныеврамкахпроведениявыезднойналоговойпроверки,свидетельствуюто

том,чтофинансово-хозяйственныевзаимоотношениямеждуООО«Трумакс»иООО

«ВСХант»носятформальныйхарактериуказываютнасозданиеформального

документооборотаотимениданногоконтрагентавцеляхнеправомерногозаявления

налоговыхвычетовпоНДС.

ООО«Трумакс»вкнигахпокупокза2-4кварталы2020годаи1-4кварталы2021

годавключенывсоставналоговыхвычетовНДСпосчетам-фактурам,выставленным

ООО«ГКДюна».

Изматериаловделаследует,чтоООО«Трумакс»соспорнымконтрагентом

заключендоговоркупли-продажи№011от01.09.2018.Предметдоговора:Поставщик-

ООО«Триумф»обязуетсяпоставлять,аПокупатель–ООО«Трумакс»обязуется

принятьиоплатитьпоставляемыйтовар(Металлическиеизделия).Наименование,

ассортимент,количествоиценатоваравпартиисогласовываетсяиуказывается

сторонамивписьменномзаявленииивнакладных.

Входепроведениямероприятийналоговогоконтроляналоговыморганомбыло

установлено,чтомеждуООО«Триумф»(сторона1),ООО«ГКДюна»(Сторона2),

ООО«Трумакс»(Сторона3)заключеносоглашениеопереуступкеправиобязанностей

подоговорукупли-продажи№011от01.09.2018г.

СогласноусловиямданногосоглашенияООО«Триумф»переуступаетООО«ГК

Дюна»праваиобязанностиподоговорувполномобъеме.Намоментподписания

соглашения:ООО«Трумакс»(Сторона3)имеетзадолженностьпередООО«Триумф»

(сторона1)вразмере102542643руб.,всвязисзаключениемданногосоглашения

правотребованияуказаннойсуммывчасти84668027руб.переходятООО«ГКДюна»

(Сторона2),атакжевсеостальныеправаиобязанностипоДоговорукупли-продажи

№011от01.09.2018.Обязанностиповыплатеденежнойсуммывразмере17874615

руб.подлежитвыполнениюООО«Трумакс»(Сторона3)впользуООО«Триумф»

(сторона1)впорядке,согласованномдополнительно.Зауступкуправтребования

денежнойсуммы84668027руб.ООО«ГКДюна»(Сторона2)уплачиваетООО

«Триумф»ИНН(сторона1)84668027руб.,порядокоплатыуказаннойденежнойсуммы

согласовываетсядополнительно.

ТакжемеждуООО«ГКДюна»(Подрядчик)ИНН7802850566влицегенерального

директораПероваДмитрияАлександровичаиООО«Трумакс»(Заказчик)ИНН

15А56-1358/2025

7806336778влицегенеральногодиректораЛьвоваДмитрияВладиславовичазаключен

договорподряда№10от12.04.2021.

ПредметомдоговораявляетсяобязанностьООО«ГКДюна»(Подрядчик)

произвестинасвоихпроизводственныхмощностях,своимисиламифасовкуугля,

используясырьеООО«Трумакс»(Заказчик)котороеявляетсяегособственностью.

Согласнопроведенномуанализусведений,отраженныхвпредставленныхсчетах-

фактурахитоварныхнакладных(подоговорукупли-продажи№011от01.09.2018),

ООО«Трумакс»приобреталисьследующиетовары:угольдревесный(вт.ч.Пикник,

Экспресс,Брекетированный,Премиумипр.),наполнительдлякошачьеготуалета

(TAFI,EcoCat,древесный,бентонит),мангал,дизельноетопливо,жидкостьдля

розжига.

Всилуобязательныхтребованийабз.2п.1ст.172НКРФвычетамподлежат,если

иноенеустановленонастоящейстатьей,толькосуммыналога,предъявленные

налогоплательщикуприприобретениитоваров(работ,услуг),имущественныхправна

территорииРоссийскойФедерации,либофактическиуплаченныеимиприввозе

товаровнатерриториюРоссийскойФедерацииииныетерритории,находящиесяподее

юрисдикцией,послепринятиянаучетуказанныхтоваров(работ,услуг),

имущественныхправсучетомособенностей,предусмотренныхнастоящейстатьейи

приналичиисоответствующихпервичныхдокументов.

Вместестем,документальныедоказательства,подтверждающиефактыреального

приобретения(поступления)конкретныхтоваров,работуслуг(пономенклатуре,

количеству,объему,стоимости,объектам,договорам)согласноданныманалитических

счетовбухгалтерскогоучетаиналоговыхрегистров,содержащиедостоверные

(непротиворечивые)сведенияиподтверждающиепринятиетоваров(работ,услуг)к

учету,налогоплательщикомвходемероприятийналоговогоконтролянепредставлены.

НалоговыморганомпроведенанализданныхвотношениисотрудниковООО«ГК

Дюна»врезультатекоторогоустановленополучениедоходовНовиковымВладимиром

ЮрьевичемИНН471606760350(сведенияпоформе2-НДФЛпредставленыпоКПП

7328за2020год,заэтотпериоднаНовиковаВ.Ю.сведенияпредставленытакжеООО

«Трумакс»).НовиковВ.Ю.поданнымЗАГСявляетсяроднымбратомНовиковаСергея

ЮрьевичаИНН471606377027–бенефициараГКТермотек.

СведенияпредставленытакженаТаракановаА.В.(КПП7802)–представительпо

доверенностяморганизацийГК«Термотек».

СотрудникиООО«ГКДюна»регулярнопереводилисьиз/междуорганизациями,

которыепрекращалиосуществлениефинансово-хозяйственнойдеятельности.

Указанныефактысвидетельствуютосистематическомпереводебизнесавцелях

избеганияналоговогоконтроля.

Удельныйвесналоговыхвычетовза2020год–98,9%,за2021год–98,7%,за2022

год–96,8%.

Порезультатамданныхинформационныхресурсов(Приложение№8кАкту

налоговойпроверки№17/8от25.10.2023)вцепочкепредъявлениявычетовпоналогуу

контрагентовООО«ГКДюна»запериодвзаимоотношенийсООО«Трумакс»

установленыналоговыеразрывы(разницамеждусуммаминалогакоторыедолжныбыть

уплаченыифактическиуплаченные).

Вывод(факты)порезультатаманализаданныхинформационныхресурсов

(сопоставлениесчетов-фактурпоцепочкепредъявлениямеждуконтрагентами):

1.Установленныналоговыерасхождения,которыеуказываютнаотсутствие

источникавычета(возмещения)НДС;

2.Налогвбюджетнеуплачен;

16А56-1358/2025

3.Действиялиц,представляющихсопоставимуюналоговуюотчетностьотимени

ООО«Трумакс»идругихорганизацийГК«Термотек»,указываютнаумышленноеи

целенаправленноесозданиефиктивнойцепочкипредъявленияНДС;

4.Цельфиктивнойцепочки–сокращение(уменьшение)налоговыхплатежей.

НалоговыморганомвотношенииконтрагентовООО«ГКДюна»поцепочке

взаимоотношенийскоторымисформированыналоговыеразрывыпроведенанализи

мероприятияналоговогоконтроля,порезультатамкоторогоустановлено,что

контрагентытакжеподконтрольныгруппекомпаний«Термотек»,либоимеютпризнаки

сомнительныхорганизаций,«фирм-однодневок».

Инспекциейпроведенанализвнешнихинформационныхисточников–«Единый

государственныйавтоматизированныйинформационныйсистемыучетадревесиныи

сделоксней»(далее–ЛесЕГАИС),наоснованиикоторогоустановлено,чтоООО«ГК

Дюна»приобреталодревесинууследующихпоставщиков:ООО«ПРО»(наосновании

договораотчуждениядревесины№12от09.11.2021);ООО«БалтикаЛеспром»(на

основаниидоговораотчуждениядревесины№47-П/20от30.12.2021).

СогласнопредставленнымдокументамООО«ГКДюна»за2021годприобретено

102868,04м3древесины.

ПорезультатампроведенногоанализаисточниковприобретениядревесинывИР

ЛесЕГАИСорганизациямиООО«ПРО»иООО«БалтикаЛеспром»установлено,что

источникомпроисхождениядревесины(сырьедляпроизводствадревесногоугля)

являетсяорганизацияООО«Термотек»основноеюридическоелицоГКТермотекикак

установленоранеесогласноопределениюВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот

25.08.2023№307-ЭС23-15151поделу№А56-25951/2022уООО«Термотек»

отсутствуетнеобходимостьвпривлечениитехническихорганизацийдлятранзитного

оформлениядревесины,втомчислесцельюпереработки.

Такжеустановленофинансово-хозяйственноевзаимодействиеорганизацийГК

Термотексорганизациейэкспортером-ООО«БалтикаЛеспром»ИНН7817325707

(деятельностьдеревообрабатывающейпромышленности(преимущественнофанера)).

СрасчетногосчетаООО«ГКДюна»перечисленыденежныесредстванасумму

2890746009,85руб.вадресболее1000организацийииндивидуальных

предпринимателей,втомчислевадресООО«ТРИКС»(поставкалесоматериалови

возведениеконструкций),ООО«Топливнаялогистическаякомпания»(запарафин,

дизельноетопливо),ООО«Шаховскаякирпичнаякомпания»(забумажныемешки),

ООО«ПРО»(древесина),ООО«Сентябрь»(металл),вадресразличныхИП–безНДС

(услуги,транспорт,угольидр.).

ВрезультатеанализадвиженияденежныхсредствпорасчетнымсчетамООО«ГК

Дюна»установлено,чтоболее93,5%денежныхсредствполученыоторганизацийГК

Термотек;списаниеденежныхсредствсназначениемплатежа«затовары,

нефтепродукты,аксессуары,ГСМ,фильтры,двигательвсборестурбиной,материалыи

др.».

Значительнаядолярасходов(более44%)составляетрасчетыспоставщиками,не

облагаемыеНДС(применяютУСН)-затранспортныеуслуги,заинформационные

услуги,заарендупомещений,поставкуугля;списаниеденежныхсредстввадресИПс

дальнейшимобналичиваемивыводомденежныхсредствизоборота,втомчислеИП

БулдаковПавелНиколаевич(работникООО«ГРУППАКОМПАНИЙ«ДЮНА»).

ООО«ПРО»полученныеденежныесредстваперечисляетвадресООО

«ТЕРМОТЕК»подоговоруаренды,ИПСергеевАлексейГеннадьевичИНН

471607012420затранспортныеуслуги,атакженаличныйрасчетныйсчетСмирнова

С.И.(руководительООО«ПРО»)подотчет.

ООО«ТРИКС»перечисленозапоставкулесоматериаловивозведение

конструкций,впоследующемООО«ТРИКС»перечисляетденежныесредствапо

17А56-1358/2025

договорукупли-продажинежилогопомещения,атакжевадресИПДушинаНаталья

Вячеславовна–безНДСспоследующимобналичиванием.

ООО«КОМАНДОР»перечисленовразмере17672000руб.застройматериалы,

которыевпоследующемперечисленывреспубликуАрмениянаимяООО«ГленВич».

ООО«ЕвроТрейд»перечисленовразмере31276599руб.затопливныегранулы,

которыевпоследующемперечисленынасчетафизическихлиц.

Вматериалыделаналоговыморганомпредставленасхемадвиженияденежных

средствГКТермотек(отраженавприложении№12кАктуналоговойпроверки№17/8

от25.10.2023).

Врезультатеанализарасширенныхбанковскихвыписокпорасчетнымсчетам

ООО«ГКДюна»установленоотсутствиеоплатывадресорганизаций–спорных

контрагентов,формирующихналоговыеразрывы(расхождениявданныхналоговой

отчетности)-ООО«МИТЕРА»,ООО«ХАНКА»,ООО«КАПИТАН»,ООО«ЧАЗЕР»,

ООО«Бизнесстрой»,ООО«ПКФ«Стальсервис»идругие.

Такимобразом,порезультатаманализаконтрагента-ООО«ГКДюна»иего

финансово-хозяйственнойдеятельностиустановлено,чтоООО«ГКДюна»является

организациейгруппыкомпаний«ТермоТек»;основныедоходыв2019-2021гг.

полученыотООО«Термотек»ИНН4716016104,ООО«ФайерВуд»ИНН4705073767,

ООО«ФайерВуд»ИНН4716031688,ООО«СофтВуд»ИНН4716036446,ООО

«Бастион»ИНН3908605310,ООО«Пикник»ИНН7804375203,ООО

«СЕВЗАПУГОЛЬ»ИНН4716043764;используетсядляпроведениятранзитных

финансово-хозяйственныхоперацийссоответствующимоформлениемфиктивных

документов(дляформирования«бумажного»источникавозмещенияНДС);прианализе

контрагентовпоцепочкипоставкитоваравООО«ГКДюна»установленыспорные

организацииидр.

ПрианализеконтрагентовцепочкипоставкитоваравООО«ГКДюна»

установленыспорныеорганизациииИП,осуществляющиедеятельностьбезНДС.

Анализспорныхконтрагентов2-гоипоследующихуровней,атакжеанализ

сверкидеклараций(отчетности)контрагентов2-гоипоследующихуровнейпоказал

наличиеунихпризнаковподконтрольностиорганизациямгруппыкомпанийТермоТек

и/илиналичиепризнаков«фирмоднодневок»,выразившиесявтомчислев

неотражениисуммдоходовиНДС,подлежащихуплатевбюджет,крометогоудельный

весналоговыхвычетовпоНДСсоставляет-99%(увсехорганизацийвцепочке).

ВцепочкепоставкитовараипредъявлениявычетовпоНДСпоконтрагентам2-го

ипоследующихуровнейустановленыпротиворечиявналоговыхдекларацияхпоНДС,

образующиеналоговыеразрывы,несформированныеисточникивычетов.

ООО«ГК«Дюна»необладаетматериально-техническимиресурсами(имущество,

транспорт,земельныеучасткивсобственностиотсутствуют),обособленные

подразделенияООО«ГКДюна»располагаютсявнежилыхпомещенияхиназемельных

участках,принадлежащихнаправесобственностиООО«Термотек»,материально-

техническаябазаООО«Термотек».

Трудовыересурсысформированызасчетсотрудников,одновременноработающих

виныхорганизацияхгруппыкомпанийТермотек.

ООО«ГКДюна»поставлялотовар,которыйООО«Трумакс»самостоятельно

производили/илиполучал(покупал)отпроизводителей,неявляющихся

плательщикамиНДС.

ПрианализеданныхобIP-адресах,скоторыхбылосуществленсеансобмена,

установленосовпадениеIPадресов217.66.157.16-ООО«ХАНКА»сIP-адресамиООО

«ГК«ДЮНА»217.66.157.191,217.66.157.136,217.66.157.136,217.66.157.198,

217.66.157.24,отличиесоставляютдвепоследниецифры,тоестьуданныхорганизаций

18А56-1358/2025

одинсетевойузелсдинамическимIP-адресом,гдеприкаждомподключениипоследние

двецифрыIP-адресаизменяютсянацифры,заданныесетьюавтоматически.

ДоверенностиуООО«ГРУППАКОМПАНИЙ«ДЮНА»иООО«ТРИКС»

выписанынаоднихитехжефизическихлиц(МинибаевРифатУльфатовичИНН

026305417642,ГрабоваАннаВитальевнаИНН783801502008).

СотрудникиООО«ГРУППАКОМПАНИЙ«ДЮНА»,такжеявляются

сотрудникамиООО«ТЕРМОТЕК».

ООО«ГРУППАКОМПАНИЙ«ДЮНА»,самостоятельноеведениефинансово-

хозяйственнойдеятельностинеосуществлялоидействоваловинтересахООО

«ТЕРМОТЕК».

Такимобразом,порезультатампроверкисделкисООО«ГКДюна»установлено,

чтоООО«Трумакс»реализовывалоготовуюпродукцию,произведеннуюООО

«Термотек»изсобственногосырья,собственнымисилами,атакжеспривлечениемк

выполнениюуслугстороннихорганизацийиИП(производство,транспортировка)

преимущественнобезНДС,вцеляхсниженияналоговойнагрузки(формирования

источникаНДС)составлялисьфиктивныедокументывтомчислеотимениООО«ГК

Дюна»истоимостьуказываласьужесНДС,аденежныесредстватранзитом

переводилисьнасчетафактическихисполнителей(поставщиков)илинасчета

индивидуальныхпредпринимателей.

СоответственноосновнойцельювпривлеченииООО«ГКДюна»кфинансово-

хозяйственнымоперациямООО«Трумакс»являетсясоставлениефиктивных

документовсцельюминимизацииналоговыхплатежей.

Наоснованииматериаловдела,судсоглашаетсясвыводаминалоговогооргана,

чтоустановленныевходепроверкифактыпосвоейсовокупностиидокументы,

полученныеврамкахпроведениявыезднойналоговойпроверки,свидетельствуюто

том,чтофинансово-хозяйственныевзаимоотношениямеждуООО«Трумакс»иООО

«ГКДюна»носятформальныйхарактериуказываютнасозданиеформального

документооборотаотимениданногоконтрагентавцеляхнеправомерногозаявления

налоговыхвычетовпоНДС.

ООО«Трумакс»вкнигахпокупокза2-4кварталы2020годаи1-4кварталы2021

годавключенывсоставналоговыхвычетовНДСпосчетам-фактурам,выставленным

ООО«Курс-Т».

Соспорнымконтрагентомзаключендоговоркупли-продажи№7от20.10.2020.

ПредметдоговораПоставщик-ООО«КУРС-Т»обязуетсяпоставлять,а

Покупатель–ООО«Трумакс»обязуетсяпринятьиоплатитьпоставляемыйтовар.

Наименование,ассортимент,количествоиценатоварасогласовываютсяиуказываются

вотгрузочныхдокументах.

Согласнопроведенномуанализусведений,отраженныхвпредставленныхсчетах-

фактурах(УПД),ООО«Трумакс»приобреталисьследующиетоварыиуслуги:жидкость

длярозжига,щепадлякопчения.

Удельныйвесналоговыхвычетовза2020год–98,2%,за2021год–98,2%,за2022

год–98,4%.

ВрамкахпроверкиИнспекциейпроведенанализсведенийизкнигпокупок,книг

продаж,сцельюпроверкиналоговыхдекларацийпоНДСнаосновесведенийизкниг

покупок,книгпродажижурналовучета,выставленныхиполученныхсчетов-фактур

(Приложение№8кАктуналоговойпроверки№17/8от25.10.2023).

Порезультатампроведенногоанализаданныхинформационныхресурсов

(Приложение№8кАктуналоговойпроверки№17/8от25.10.2023)вцепочке

предъявлениявычетовпоналогууконтрагентовООО«Курс-Т»запериод

взаимоотношенийсООО«Трумакс»установленыналоговыеразрывы(разницамежду

суммаминалогакоторыедолжныбытьуплаченыифактическиуплаченные).

19А56-1358/2025

Такимобразом,порезультатаманализаконтрагента-ООО«Курс-Т»иего

финансово-хозяйственнойдеятельностиустановлено,чтоООО«Курс-Т»является

организациейГКТермотек;вкнигахпродажза2020-2022гг.заявленытолько

организацииГКТермотек;доходыза2020-2022гг.полученытолькооторганизацийГК

Термотек:ООО«Трумакс»,ООО«ФайерВуд»,ООО«Пикник»,ООО«СевЗапУголь»,

ООО«СофтВуд»ООО«Бастион»,ООО«ФайерВуд».Приэтом70%отполученных

денежныхсредствперечисленынасчетапоставщикасырьядляпроизводства

«жидкостидлярозжига».Налогипридоходе(безНДС)в2020-2022гг.более316млн.

руб.уплаченыООО«Курс-Т»вбюджетвминимальномразмере(1,5%-около4,5млн.

руб.),несопоставимомсмасштабомдеятельностиорганизации.Удельныйвес

налоговыхвычетовпоНДСисоотношениедоходовирасходовсоставляют99%.

ПрианализеконтрагентовцепочкипоставкитоваравООО«Курс-Т»установлены

спорныеорганизации,укоторыхотсутствуетисточникпроисхождениятовара,источник

вычетаНДС.

Такжеприанализеданныхинформационныхресурсовпоцепочкипоставкитовара

ООО«Курс-Т»установленыналоговыеразрывыввидеотсутствиядекларацийили

декларацийснулевымипоказателями,тоестьнесформированисточниквозмещения

НДС.

ООО«Трумакс»осуществляетреализациютоваровразличногоназначениявтом

числе«жидкостьдлярозжига»,аООО«Курс-Т»всвоюочередьявляется

промежуточнымзвеноммеждупоставщикомсырья(нефтепродуктов)иорганизациями

группыкомпаний«Термотек».

ООО«Курс-Т»необладаетматериально-техническойбазой(имущество,

транспорт,земельныеучасткивсобственностиотсутствуют),обособленные

подразделенияООО«Курс-Т»располагаютсявнежилыхпомещенияхиназемельных

участках,принадлежащихнаправесобственностиООО«Термотек»,материально-

техническаябазаООО«Термотек».

Трудовыересурсысформированызасчетработников,одновременноработающих

ворганизацияхГКТермотек.

ООО«Курс-Т»является«технической»,«транзитной»организацией,тоесть

осуществляющейпереоформлениеиилиперераспределениерезультатовфинансово-

хозяйственныхдействийвинтересахвыгодоприобретателяООО«Термотек».

Даннаяорганизацияневедетсамостоятельнойфинансово-хозяйственной

деятельностиидействуетисключительновинтересахорганизацийГКТермотеквт.ч.

ООО«Трумакс»,соответственноосновнойцельювпривлеченииООО«Курс-Т»к

финансово-хозяйственнымоперациямООО«Трумакс»являетсяминимизации

налоговыхплатежей.

Наоснованииматериаловдела,судсоглашаетсясвыводаминалоговогооргана,

чтоустановленныевходепроверкифактыпосвоейсовокупностиидокументы,

полученныеврамкахпроведениявыезднойналоговойпроверки,свидетельствуюто

том,чтофинансово-хозяйственныевзаимоотношениямеждуООО«Трумакс»иООО

«Курс-Т»носятформальныйхарактериуказываютнасозданиеформального

документооборотаотимениданногоконтрагентавцеляхнеправомерногозаявления

налоговыхвычетовпоНДС.

Такимобразом,внарушениеп.1,п.2ст.54.1,ст.169,ст.171,ст.172,ст.173,ст.

252,п.1ип.2ст.274НалоговогокодексаРоссийскойФедерацииООО«Трумакс»не

подтвердилоправонапредъявлениеквычетуНДСизбюджетапосчетам-фактурам

контрагентовООО«Митера»,ООО«ВСХант»,ООО«ГКДюна»,ООО«Курс-Т»,

такженеподтвердилоправомерностьвключениявсоставрасходов,уменьшающих

налогооблагаемуюприбыль,затратпосделкамсконтрагентами,вследствиеискажения

фактовхозяйственнойдеятельности,отсутствияреальноговыполненияпоставкитовара

20А56-1358/2025

контрагентами,цепочкиконтрагентов,представлениядокументов,содержащих

недостоверныесведения,путемсозданияфиктивногодокументооборота,атакже

полученияналоговойэкономии,приотсутствииисточникавычетапоНДС.

Надлежащиедоказательства,подтверждающиеформированиеспорными

контрагентамиООО«Митера»,ООО«ВСХант»,ООО«ГКДюна»,ООО«Курс-Т»

(техническиеорганизации)идругимиучастникамиспорныхсделок(согласно

мотивировочнойчастиоспариваемогоРешения)добавленнойстоимостивцелях

исчисленияНДСиналоганаприбыльорганизацииЗаявителемнепредставлены.

Крометого,ранееМежрайоннойИФНСРоссии№7поЛенинградскойобласти

проведенавыезднаяналоговаяпроверкаООО«Термотек»повсемналогамисборамза

периодс01.01.2016по31.12.2018,постраховымвзносамзапериодс01.01.2017по

31.12.2018.

Порезультатампроверкиуказаннойинспекциейвынесенорешениеот28.10.2021

№10/2опривлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения.

Инспекциейтакжеустановленавзаимозависимостьорганизацийи

согласованностьихдействий:ООО«Термотэк»,ООО«СевЗапУголь»,атакжеООО

«Пикник»,ООО«СофтВуд»,ООО«ФайерВуд»иООО«Бастион»,бенефициаром

которойявляетсяНовиковСергейЮрьевич.

ООО«Термотек»,несогласившисьсустановленныминарушениями,обратилосьв

АрбитражныйсудгородаСанкт-ПетербургаиЛенинградскойобластисзаявлениемо

признаниинедействительнымуказанногорешенияинспекции.

РешениеАрбитражногосудагородаСанкт-ПетербургаиЛенинградскойобласти

от22.08.2022поделу№А56-25951/2022,оставленноебезизмененияПостановлением

Тринадцатогоарбитражногоапелляционногосудаот16.01.2023,вступиловзаконную

силу.

ПостановлениемАрбитражногосудаСеверо-Западногоокругаот02.05.2023

кассационнаяжалобаоставленабезудовлетворения.

ОпределениемВерховногоСудаРФот25.08.2023№307-ЭС23-15151поделу

№А56-25951/2022отказановпередачекассационнойжалобыдлярассмотренияв

судебномзаседанииСудебнойколлегиипоэкономическимспорамВерховногоСуда

РоссийскойФедерации.

Установлено,чтоООО«Термотек»входитвгруппукомпаний,бенефициарным

владельцемкоторойявляетсяНовиковС.Ю.,вкоторуютакжевходятследующие

юридическиелица:ООО«СевЗапУголь»ИНН4716022972,ООО«СевЗапУголь»ИНН

4716043764,ООО«Пикник»ИНН7804375203,ООО«СофтВуд»ИНН4716036446,

ООО«ФайерВуд»ИНН4716031688,ООО«ФайерВуд»ИНН4705073767,ООО

«Бастион»ИНН3908605310,ООО«Трумакс»ИНН7806336778.

Вструктурегруппыкомпаний,бенефициарнымвладельцемкоторойявляется

НовиковС.Ю.,организацияООО«Термотек»являетсябалансодержателем

производственнойбазы,ачерезООО«СевЗапУголь»ИНН4716022972,ООО

«СевЗапУголь»ИНН4716043764,ООО«Пикник»ИНН7804375203,ООО«СофтВуд»

ИНН4716036446,ООО«ФайерВуд»ИНН4716031688,ООО«ФайерВуд»ИНН

4705073767,ООО«Бастион»ИНН3908605310,ООО«Трумакс»ИНН7806336778

осуществляетсяреализацияпродукциивторговыесети.

ООО«Триумф»являлосьюридическимлицо,используемымООО«Термотек»,

ООО«Про»идругимиорганизациями,входящимивпринадлежащуюНовиковуС.Ю.

группукомпанийдлявыводаденежныхсредствизделовогооборотаиналогового

контроля.

ЗаготовленнаяООО«Термотек»древесинапередаваласьвадресвзаимозависимых

(аффилированных)организаций,входящихвгруппукомпаний(ООО«СевЗапУголь»

ИНН4716022972,ООО«СевЗапУголь»ИНН4716043764,ООО«Пикник»ИНН

21А56-1358/2025

7804375203,ООО«СофтВуд»ИНН4716036446,ООО«ФайерВуд»ИНН4716031688,

ООО«ФайерВуд»ИНН4705073767,ООО«Бастион»ИНН3908605310,ООО

«Трумакс»ИНН7806336778)дляиспользованиявкачествесырьявпроизводственной

деятельности(производстводревесногоугля)иреализацииеговторговыесети.

ООО«Термотек»построенасхемапофиктивномудокументооборотусООО

«Триумф»вчастилесозаготовкииповыводудеятельностиполесозаготовкена

подконтрольнуюорганизациюООО«ПРО»симитациейеефинансовойнезависимости

ихозяйственнойсамостоятельностипутемоформлениядокументовпоприобретению

товарно-материальныхценностей,необходимыхдляосуществлениядеятельностипо

лесозаготовкенаООО«ПРО»,прифактическойзаготовкедревесины(рубкалесаиего

вывозсделянок,лесовосстановительныеработы)ООО«Термотек»собственными

силами,силамипривлеченныхфизическихлиц(бригадлесорубов)исиспользованием

каксобственныхтрудовыхиматериальныхресурсов,такидокументально

оформленныхнаподконтрольноесобственникуООО«Термотек»лицо-Сергеева

АлексеяГеннадьевича,зарегистрированноговкачествеиндивидуального

предпринимателя,применяющегоупрощеннуюсистемуналогообложения.

Доводналогоплательщикаотом,чтозаписионедостоверностисведенийв

отношенииспорныхпоставщиковбыливнесенывЕдиныйгосударственныйреестр

юридическихлицзначительнопозжеосуществленияснимидоговорныхотношений,

чтоуказываетнасоблюдениеОбществомкоммерческойосмотрительности,подлежит

отклонению,последующимоснованиям.

Приприменениистатьи54.1НКРФправовоезначениеимеютнетолько

доказанныеналоговыморганомобстоятельства,характеризующиедеятельность

контрагентаисвидетельствующиеоневозможностиисполненияимобязательств,нои

то,должнылиданныеобстоятельствабылибытьясныналогоплательщикупри

совершенииконкретнойсделкисучетомхарактераиобъемовдеятельности

налогоплательщика(крупностьсделкиирегулярностьсовершенияаналогичных

сделок),спецификиприобретаемыхтоваров,работиуслуг(наличиеспециальных

требованийкисполнителю,втомчислелицензийидопусковквыполнению

определенныхопераций),особенностейкоммерческихусловийсделки(наличие

существенногоотклоненияценыотрыночногоуровня,наличиеупоставщика

(подрядчика,исполнителя)предшествующегоопытаисполненияаналогичныхсделок)и

прочее.

Данныйподходнаправленнаобеспечениестабильностиналоговойсистемы,

стимулируяучастниковоборотаквступлениювдоговорныеотношенияс

контрагентами,ведущимиреальнуюхозяйственнуюдеятельностьиуплачивающими

налоги.Онпозволяетобеспечитьравенствоналогообложенияпоотношениюковсем

плательщикам,которыедействовалиосмотрительновхозяйственномобороте,исключая

приэтомнеобоснованныеценовыеконкурентныепреимущества,предоставляемыеза

счетнеуплатыналогов.

Указанныеправовыепозиции,касающиесявыбораконтрагентаиегооценкив

налоговыхцелях,нашлиотражениевпункте31ОбзорасудебнойпрактикиВерховного

СудаРоссийскойФедерацииN1(2017),утвержденногоПрезидиумомВерховногоСуда

РоссийскойФедерации16.02.2017,вопределенияхСудебнойколлегиипо

экономическимспорамВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот25.01.2021N309-

ЭС20-17277,от28.05.2020N305-ЭС19-16064,от14.05.2020N307-ЭС19-27597,от

29.11.2016N305-КГ16-10399,вПостановленииПрезидиумаВысшегоАрбитражного

СудаРоссийскойФедерацииот25.05.2010N15658/09.

Судебнаяпрактикаисходитизстандартаосмотрительногоповеденияв

гражданском(хозяйственном)обороте,ожидаемогоотегоразумногоучастникав

сравнимыхобстоятельствах.Данныйстандарт,предполагаяпроверкуделовой

22А56-1358/2025

репутации,возможностиисполнения,платежеспособностиконтрагента,направленна

предотвращениевозможныхубытков,которыемогутбытьпричиненыучастнику

оборотаегоконтрагентомвследствиенеисполненияилиненадлежащегоисполнения

обязательств.Принарушенииданногостандарталица,входящиевсоставорганов

управленияорганизации,могутбытьпривлеченыкответственностипоиску

организациизапричинениеуказанныхубытков,возникшихвследствиенарушения

обязанностидействоватьвинтересахюридическоголицадобросовестноиразумно.

ПоданнымЕГРЮЛвотношенииООО«Митера»ИНН972911328824.08.2021в

ЕГРЮЛвнесеназаписьонедостоверностисведенийоюридическомлицепо

результатампроверки,23.06.2022ликвидацияюридическоголицанаосновании

наличиянедостоверностисведенийвЕГРЮЛ.С1квартала2019по2квартал2020года

финансово-хозяйственныеотношения.

СогласноданнымЕГРЮЛвотношенииООО«ВСХант»ИНН7810450554дата

регистрации-15.08.2013,30.06.2023–исключеноизЕГРЮЛ(наличиесведенийо

недостоверности).Финансово-хозяйственныевзаимоотношенияс3квартала2019по2

квартал2022.

ВрезультатепроверкисведенийоюридическомлицеООО«Курс-Т»,

содержащихсявЕГРЮЛ,вотношенииадресарегистрацииюридическоголица

16.08.2023внесеназаписьонедостоверности(ГРН2235001584651).С4квартала2020

по1квартал2022годафинансово-хозяйственныеотношения.

СогласноданнымЕГРЮЛООО«ГК«Дюна»ИНН7802850566КПП780101001

датарегистрации07.02.2014,даталиквидации-14.10.2022.До2квартала2022года

финансово-хозяйственныеотношения.

СамопосебеналичиевЕГРЮЛвотношенииконтрагентазаписио

недостоверностисведенийоюридическомлиценеявляетсясамостоятельным

основаниемдляотказавпримененииналогоплательщикомналоговыхвычетовпо

сделкамсуказаннымконтрагентом.Приэтомданныйфактдополняетмногочисленные

негативныехарактеристики,полученныеналоговыморганомвходепроведения

проверкиюридическоголица.

ПленумВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерации,даваяразъясненияо

том,какиедействиямогутбытьквалифицированыкакнедобросовестныеили

неразумные,указалвПостановленииот30.07.2013N62"Овозмещенииубытков

лицами,входящимивсоставоргановюридическоголица",чтокчислутаковых,в

частности,должныбытьотнесены:

а)знаниедиректоромоневыгодностиусловийсделкиилизаведомой

неспособностиконтрагентаисполнитьобязательстволибоустановлениетого,что

директордолженбылзнатьобэтихобстоятельствах;

б)непринятиедосовершениясделкидействийпополучениюнеобходимой

информации,которыеобычныдляделовойпрактикиприсходныхобстоятельствах;

в)совершениесделкивнарушениевнутреннихпроцедурсогласования,

необходимогоодобренияиливопрекибизнес-стратегии(сверхрисковая,непрофильная

сделка).

Посколькудляцелейналогообложенияоцениваютсяпоследствияисполнения

сделок,атакжеюридическиефакты,возникающиевгражданском(хозяйственном)

обороте,топрименяемыйвоборотестандартобоснованноговыбораконтрагента

(коммерческаяосмотрительность)применимивналоговыхправоотношениях.

Ведениедеятельностиобъективнонаходитотражениевбизнес-историикомпании

ивизвестностиеевсоответствующемсегментерынка,впубличномпозиционировании

иврекламномпродвижении,вделовойрепутации,опыте,вналичииисполненных

контрактовиввозможностипредоставлениярекомендацийотконтрагентов,вналичии

меставедениядеятельности(офиса,промышленнойплощадкиит.п.),собственныхили

23А56-1358/2025

полученныхвовладениеипользованиеактивовлибоввозможностипривлечения

третьихлиц(субподрядчиков,соисполнителей,поставщиков)врамкахустановленных

договорныхотношений,всоответствиихарактерапринимаемыхобязательств,их

размера,стоимостиисполненияпериодусуществованиякомпанииимасштабуее

деятельности(имеяввиду,чтовкаждойсферебизнесасуществуетпредставлениео

динамикеегоразвитияиобъективныхмасштабах,достижимыхнакаждомизэтапов).

СогласноправовойпозицииВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерации,

изложеннойвПостановленииПрезидиумаот25.05.2010N15658/09,налогоплательщик

вобоснованиедоводовопроявленииимдолжнойосмотрительностивправеприводить

доводывобоснованиевыбораконтрагента,имеяввиду,чтопоусловиямделового

оборотаприосуществленииуказанноговыборасубъектамипредпринимательской

деятельностиоцениваютсянетолькоусловиясделкииихкоммерческая

привлекательность,ноиделоваярепутация,платежеспособностьконтрагента,атакже

рискнеисполненияобязательствипредоставлениеобеспеченияихисполнения,наличие

уконтрагентанеобходимыхресурсов(производственныхмощностей,технологического

оборудования,квалифицированногоперсонала)исоответствующегоопыта.

Неблагоприятныепоследствиянедостаточнойосмотрительностив

предпринимательскойдеятельностиложатсяналицо,заключившеетакиесделки,и,во

всякомслучае,немогутбытьперенесенынабюджетпосредствомуменьшения

налоговыхобязательствиосуществлениянеобоснованныхвыплат,авслучае

недобросовестностиконтрагентовпокупатель(заказчик)несетопределенныйрискне

толькопоисполнениюгражданско-правовыхдоговоров,ноиврамкахналоговых

правоотношений,поскольку,всилутребованийналоговогозаконодательства,он

лишаетсявозможностипроизвестиналоговыевычетыввидуотсутствиядостоверных

надлежащеоформленныхпервичныхдокументов.Правонаналоговуювыгодуимеют

толькодобросовестныеналогоплательщикивотношенииреальныххозяйственных

операцийстемконтрагентом,которыйуказанвпервичныхдокументах.

Такимобразом,материаламипроверкиустановленфактотсутствия

действительнойкоммерческойосмотрительности,чтонеопровергнутоОбществом

допустимымииотносимымидоказательствами.Документов,подтверждающихпозицию

налогоплательщикаисвидетельствующихобоценке"сомнительных"контрагентовс

точкизренияналичияделовойрепутации,коммерческойпривлекательности,

платежеспособностиконтрагента,атакжерисканеисполненияобязательстви

предоставленияобеспеченияихисполнения,нивходепроверки,нивместес

апелляционнойжалобой,атакжеприобращениисзаявлениемвАрбитражныйсуд

Санкт-ПетербургаиЛенинградскойобластиОбществомпредставленынебыли.

Доводналогоплательщикаотом,чтодействияконтрагентов2и3звенапо

снижениюпоказателейналоговыхотчисленийнемогутповлечьответственностьООО

«Трумакс»,посколькуеслитакиенарушенияиимелиместо,тотакаяответственность

лежитименнонаданныхорганизацияхиОбществонеможетинедолжноотвечатьза

неправомерныедействиятретьихлицподлежитотклонению,последующим

основаниям.

ВрамкаханализапредъявлениявычетовпоНДСустановленыналоговыеразрывы

наорганизациях:ООО«ТСКСтарАльянс»-190312690руб.,ООО«ПКФ

Стальсервис»-4282470руб.СумманалоговоговычетапоНДСпосделкесООО

«Митера»проверяемойорганизациейзаявленавразмере112341517руб.

ОбщийналоговыйразрывпоконтрагентуООО«ВСХант»запериод3-4кв.2019

года,2020год,2021,1-2кв.2022годасоставляет37923567руб.,втомчислевцепочке

предъявлениявычетовООО«Файервуд».

24А56-1358/2025

ОбщийналоговыйразрывпоконтрагентуООО«ГК«Дюна»запериод2-4кв.

2020года,1-4кв.2021года,1-2кв.2022годасоставляет332369950руб.,втомчислев

цепочкепредъявлениявычетовООО«Файервуд».

ОбщийналоговыйразрывпоконтрагентуООО«Курс-Т»запериод4кв.2020,1-4

кв.2021годасоставляет11911881руб.,втомчислевцепочкепредъявлениявычетов

ООО«Файервуд».

ВотношенииконтрагентовООО«Триумф»,ООО«ВСХант»,ООО«ГК«Дюна»,

ООО«Курс-Т»поцепочкевзаимоотношений,скоторымисформированыналоговые

разрывы,проведенанализимероприятияналоговогоконтроля–порезультатаманализа

имероприятийналоговогоконтроляустановлено,чтоконтрагентытакже

подконтрольныГКТермотек,либоимеютпризнакисомнительныхорганизаций,

«фирм-однодневок».

КакуказановопределенииСудебнойколлегиипоэкономическимспорам

ВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот14.05.2020N307-ЭС19-27597,природа

НДСкаккосвенногоналогапредполагаетпереложениебремениегоуплатыс

участвующихвтовародвижениихозяйствующихсубъектовнапотребителей.

ОбусловленнаяприродойНДСстадийностьвзиманияданногоналогаозначает,что

использованиеправанавычетналогапокупателемпредопределяетсянепрерывным

предъявлениемналогапомередвижениятоваров(работ,услуг)отодного

хозяйствующегосубъектакдругому(пункт1статьи168НКРФ)ипринятиемвсвязис

этимкаждымизучастниковоборотаобязанностипоуплатевбюджетпредъявляемых

суммналога(пункт1статьи173НКРФ).

Соответственно,отказвправенаналоговыйвычетможетиметьместо,если

процессреализациитоваров(работ,услуг)несопровождаетсясоблюдением

корреспондирующейэтомуправуобязанностипоуплатеНДСвбюджетвденежной

форме,начтообращеновниманиевОпределенииКонституционногоСудаРоссийской

Федерацииот04.11.2004N324-О.

Такимобразом,отказвправенавычет"входящего"налогаобуславливается

фактомнеисполненияобязанностипоуплатеНДСконтрагентомналогоплательщика

или(и)поставщикамипредыдущихзвеньеввтоймере,вкакойэтоуказываетна

отсутствиеэкономическогоисточникавычета(возмещения)налога.

Достаточнымдляпризнанияпримененияналоговыхвычетовпокупателем

неправомернымявляетсяотсутствиеделовойцели,наличиецелиуклоненияот

налогообложенияврезультатесогласованныхсинымилицамидействий,апри

отсутствиитакойцелиуклонения-зналидолженбылзнатьодопущенныхэтими

лицаминарушенияхприисполненииобязанностипоуплатеНДС,действуяврамках

поведения,ожидаемогоотразумногоучастникахозяйственногооборота.

Дифференциациявызванныхуказанныминарушениямипоследствийдля

налогоплательщиков-покупателейсучетомтого,зналиидолжнылипоследниебыли

знатьодопущенныхконтрагентомитретьимилицаминарушенияхприисполнении

обязанностипоуплатеНДС,необходима,посколькупозволяетобеспечить

нейтральностьналогообложенияпоотношениюковсемплательщикамНДС,которые

действовалиосмотрительновхозяйственномобороте,иимеетпревентивныйхарактер

дляобеспечениястабильностиналоговойсистемы,стимулируяучастниковоборотак

вступлениювдоговорныеотношенияпреимущественносконтрагентами,ведущими

реальнуюхозяйственнуюдеятельностьиуплачивающиминалоги(Определение

ВерховногоСудаРФот08.09.2022N307-ЭС22-15138поделуNА56-51294/2021).

Такимобразом,вопрекиутверждениюЗаявителя,наналогоплательщикане

возлагаетсяответственностьзаконтрагентов2-3звена,посколькувходепроверки

установлено,чтоименносамимналогоплательщикомсозданфиктивный

документооборотсоспорнымиконтрагентами.

25А56-1358/2025

Взаявленииналогоплательщиквыражаетнесогласиесвыводомналоговогооргана

оботсутствииуконтрагентовматериальныхитрудовыхресурсовдлявыполнения

договорныхвзаимоотношений.ДанныйдоводОбществаявляетсянесостоятельнымпо

следующимоснованиям.

ВходепроведенияВНПналоговыморганомпроведенанализсведений,

представляемыхпоформе2-НДФЛ.

Сведения2-НДФЛООО«Митера»непредставленыза2019-2021годы.

Сведения2-НДФЛООО«ВСХАНТ»представленыза2019-2021года:2019–48

справокна47чел.(втомчисле:КПП4716–40чел.,КПП7810–7чел.)2020–на76

чел.(втомчисле:КПП4716–67чел.,КПП4705–2чел.,КПП7801–7чел.),2021–на

88чел.(втомчисле:КПП4705–84чел.,КПП7801–4чел.).

Сведения2-НДФЛза2019-2021годаООО«ГКДюна»:за2019-непредставлены,

за2020–на86чел.(втомчисле:КПП4716-61чел.,КПП7802-11чел.,КПП0105–8

чел.,КПП7328-4чел.,КПП5048-2чел.),за2021–представлено158справокна151

чел.(втомчисле:КПП4705–120чел.,КПП7801-10чел.,КПП7300–11чел.,КПП

5043-3чел.,КПП0100-7чел.).

Сведения2-НДФЛпредставлены:за2019-на1чел.(ШестеренкоД.П.),за2020–

на8чел.(вт.ч.КПП4716-6чел.,КПП–5050-2чел.),за2021–на9чел.(вт.ч.КПП

4705-7чел.,КПП–5050-2чел.),за2022на–1чел.(ТулумбасоваИ.В.).

Приэтомустановлено,чтопорезультатаманализасправок2-НДФЛспорных

контрагентовиорганизацийГКТермотекследует,чтоработникив

предыдущем/последующемпериодахполучалидоходыворганизацияхГКТермотек.

Такимобразом,приналичиичисленностибылоустановлено,чтоспорными

контрагентамибылсформированобщийтрудовойфонд.

Крометого,какустановленовходепроверки,приналичиибольшихоборотов,

налогиуплачивалисьвминимальномразмере.

Порезультатаманализадоговороваренды,услугперевозкииэкспедирования

установлено,чтоорганизацииГКТермотекдляосуществленияфинансово-

хозяйственнойдеятельностиодновременноарендуютпомещения,оборудование,

земельныеучастки,офис,абонентскиеуслугиуООО«Термотек»,ИПНовиковаВ.И.,

ИПСергеевойН.Ю.Деятельностьосуществляютсовместнопоадресам:Ленинградская

область,Тосненскийрайон,78кмЛужскогошоссе,уч.1,Ульяновскаяобласть,г.

Ульяновск,ул.Шоферов,дом.1.Транспортировкигруза(товара)ООО«Бастион»

осуществлялисьсадресаЛО,Тосненскийр-н,д.Коркино,Лужскоеш.,78км.вадрес

покупателей.Приэтомчастьконтрагентов(перевозчики,экспедиторы)комплект

документов,подтверждающихперевозку(экспедирование),непредставили.

Вчастинепредставлениясправок2-НДФЛследуетотметить.

Всоответствииспунктом1статьи24НКРФналоговымиагентамипризнаются

лица,накоторыхвсоответствииснастоящимКодексомвозложеныобязанностипо

исчислению,удержаниюуналогоплательщикаиперечислениюналоговвбюджетную

системуРоссийскойФедерации.

Согласнопункту1статьи230НКРФналоговыеагентыведутучетдоходов,

полученныхотнихфизическимилицамивналоговомпериоде,предоставленных

физическимлицамналоговыхвычетов,исчисленныхиудержанныхналоговврегистрах

налоговогоучета.

Пунктом2настоящейстатьиустановлено,чтоналоговыеагентыпредставляютв

налоговыйорганпоместуучетапоформам,форматамивпорядке,которыеутверждены

федеральныморганомисполнительнойвласти,уполномоченнымпоконтролюинадзору

вобластиналоговисборов:

-расчетсуммналоганадоходыфизическихлиц,исчисленныхиудержанных

налоговымагентом,запервыйквартал,полугодие,девятьмесяцев-непозднее

26А56-1358/2025

последнегоднямесяца,следующегозасоответствующимпериодом,загод-непозднее

1мартагода,следующегозаистекшимналоговымпериодом;

-документ,содержащийсведенияодоходахфизическихлицистекшего

налоговогопериодаисуммахналога,исчисленных,удержанныхиперечисленныхв

бюджетнуюсистемуРоссийскойФедерациизаэтотналоговыйпериодпокаждому

физическомулицу(заисключениемслучаев,прикоторыхмогутбытьпереданы

сведения,составляющиегосударственнуютайну),-непозднее1мартагода,

следующегозаистекшимналоговымпериодом.

Изуказанныхнормзаконаследует,чтоналоговыеорганыобладают

документальноподтвержденнымиидостовернымисведениямиосоставеиоколичестве

лиц,работающихвовсехорганизацияхврамкахтрудовыхправоотношений.

Всвоюочередь,непредставлениесправокпоформе2-НФДЛсвидетельствуетоб

отсутствиисотрудников.

Вчастидоводаоботсутствиинеобходимостиналичияимущества,транспортаи

прочейматериальнойбазыдляоптовойторговлиОбществонеучитывает

обстоятельства,установленныевразделе2.2.7Решения,свидетельствующиео

взаимозависимостииподконтрольностиорганизаций.

Так,входеналоговойпроверкиустановлено,чтоООО«Трумакс»действовало

совместносгруппойподконтрольных,взаимосвязанныхлиц,объединенныхобщими

экономическимиинтересамисобственников,личными/родственнымисвязямимежду

руководителямии(или)учредителями,общимитрудовымиипроизводственными

ресурсами,устойчивымифинансово-хозяйственнымиотношениями,движением

денежныхсредствмеждуучастникамигруппы(общимкапиталом),единойстратегией

принятияуправленческихрешений.

Такимобразом,доводОбществаявляетсянеправомернымивыражает

субъективноенесогласиесвыводамиИнспекции,изложеннымивобжалуемом

Решении.

Доводналогоплательщикаотом,чтопофактамнеявокнадопроссвидетелейпо

направленнымповесткамовызовенадопросналоговыморганомнеотражены

необходимыесведениявАкте,аименно:какимобразомбылаполученаповесткаи

полученаливцелом,проведенылииныемероприятияналоговыморганомдля

полученияпоказанийсвидетелей;припроведениидопросаучредителяируководителя

ООО«Питательныетовары»ЗаболотскогоА.С.(основнойпоставщикООО«КУРС-Т»),

проявленформализм,являетсянесостоятельнымпоследующимоснованиям.

Всоответствиисп.1ст.90НКРФ,вкачествесвидетелядлядачипоказаний

можетбытьвызванолюбоефизическоелицо,которомумогутбытьизвестныкакие-либо

обстоятельства,имеющиезначениедляосуществленияналоговогоконтроля.

Согласноп.3.2ПриказаФНСРоссииот07.11.2018NММВ-7-2/628@в

описательнойчастиАктадолжныбытьуказаныдокументальноподтвержденныефакты

нарушенийзаконодательстваоналогахисборах,выявленныевходепроверки,или

записьоботсутствиитаковых,атакжеобстоятельства,смягчающиеилиотягчающие

ответственностьзасовершениеналоговогоправонарушения.

Налогоплательщик,указываянаналичиеширокихполномочийдляпроведения

допроса,неуточняет,какимобразомналоговыйоргандолженбылдействоватьдля

достижениярезультата,такогокакполучениепоказаний,какиедополнительные

действия(мероприятияналоговогоконтроля)помимонаправленияповесткине

осуществил.

Пунктом3.1статьи100НКРФустановленаобязанностьналоговогооргана

представитьналогоплательщикусактомналоговойпроверкитолькодокументы,

подтверждающиефактынарушенийзаконодательстваоналогахисборах,выявленныев

ходепроверки;запросы,наоснованиикоторыхИнспекцияистребовалаукредитных

27А56-1358/2025

учрежденийдокументы,необходимыедляпроведенияналоговойпроверки,порученияо

допросахсвидетелей,ответынаних(оневозможностидопросов),копиипочтовых

уведомленийиповестокнеявляютсядокументами,подтверждающимифакты

налоговыхправонарушений,всвязисчемуИнспекцииотсутствуетобязанностьпо

представлениюкопийдокументов,неуказанныхвпункте3.1статьи100НКРФ,но

заявительнелишенвозможностиознакомитьсяснимисамостоятельно.

Изматериаловделаследует,чтозаявлениенаознакомлениесматериалами

налоговойпроверкиОбществоненаправляло.

ОтносительнодопросаЗаболотскогоА.С.судомустановленоследующее.

ВрамкахпроведениявыезднойналоговойпроверкиЗаболотскийАлександр

Сергеевич(учредительигенеральныйдиректорООО«Питательныетовары»с

26.10.2018по02.11.2020)(протокол№28/1от14.03.2024),далследующиепоказания:

Организациейуправлялсамлично.ГосударственнойрегистрациейипродажейООО

«Питательныетовары»занималасьюридическаякомпанияООО«Амиго».

Юридическийадрес–Санкт-Петербургг.,Гаккелевская,д.25,корп.1,кв.119.

РасчетныесчетаоткрывалличновАО«Райффайзенбанк».В2020годупродалООО

«Питательныетовары»за10000руб.ВеселовуА.С.иУткинойА.Г.,таккакбизнесне

пошелиприбылинеприносил.Сделкабылаоформленанотариально.Организациии

генеральныхдиректоровГКТермотекЗаболотскийА.С.незнает,осуществление

финансово-хозяйственнойдеятельностисэтимиорганизациямивпериодего

руководствавООО«Питательныетовары»небыло.Чтонаходитсяпоадресам-

Ленинградскаяобл.,Тосненскийрайон,дер.Коркино,Лужскоешоссе78км.,

Ленинградскаяобл.,Тосненскийр-н,п.Любань,78км.Лужскогошоссе,2/1/,2/2,

Московскаяобласть,г.Чехов,ул.Литейная11,РеспубликаАдыгея,г.Майкоп,ул.

Промышленная100,Санкт-Петербург,ул.Звездная,д.1-незнает.

НынешнийруководительООО«Питательныетовары»надопросвналоговый

органнеявился,приэтомИнспекциейвоспариваемомРешениинесделанывыводы,

которыеосновывалисьбытольконапоказанияхЗаболотскогоА.С.

Оценкатого,полнолиналоговыморганомвыясненывсеобстоятельстваимеющие

значениядлядела,втомчислеврамкахдопросаконкретныхсвидетелей,соответствует

лиуказаннаявпротоколахдопросаинформацияинымпредставленнымвматериалы

деладоказательствам,атакжеодопустимостииспользуемыхдолжностнымлицом

формулировоквопросовприпроведениидопросовсвидетелей,является

исключительнойпрерогативойсуда.

ОтносительнодоводаЗаявителяонеправомерностивыводовИнспекциипоитогам

анализаIP-адресов,входекотороговыявленосовпадениесоспорнымиконтрагентами

судотмечаетследующее.

Пунктом3ст.86НКРФустановлено,чтоформаипорядокпредоставления

банкамивэлектроннойформеинформациипозапросамналоговыхорганов

устанавливаютсяфедеральныморганомисполнительнойвласти,уполномоченнымпо

контролюинадзорувобластиналоговисборов,посогласованиюсБанкомРоссии.

Форматыпредставлениябанкамивэлектроннойформеинформациипозапросам

налоговыхоргановутверждаютсяБанкомРоссиипосогласованиюсфедеральным

органомисполнительнойвласти,уполномоченнымпоконтролюинадзорувобласти

налоговисборов.

ПриказомФНСРоссииот25.07.2012NММВ-7-2/520@утвержденПорядок

представлениявбанки(операторампопереводуденежныхсредств)документов,

используемыхналоговымиорганамиприреализациисвоихполномочийвотношениях,

регулируемыхзаконодательствомоналогахисборах,ипредставлениябанками

(операторамипопереводуденежныхсредств)информациипозапросамналоговых

28А56-1358/2025

органоввэлектронномвидепотелекоммуникационнымканаламсвязи(далее-

Порядок).

Всоответствииспп.3п.5ПорядкаПорядокприменяетсяприпредставлении

банками(филиаламибанков)вэлектронномвидепотелекоммуникационнымканалам

связипомотивированнымзапросамналоговыхоргановвыписокпооперациямна

счетах(специальныхбанковскихсчетах).

Согласноп.6Порядкапредставлениеэлектронныхсообщений,содержащих

документыналоговыхорганов,вбанки(филиалыбанков)ипредставлениевналоговые

органыэлектронныхсообщений,содержащихдокументыбанков(филиаловбанков),в

электронномвидепотелекоммуникационнымканаламсвязичерезБанкРоссии

осуществляетсявсроки,предусмотренныеНКРФ,ивсоответствииспорядком,

установленнымПоложениемБанкаРоссииот06.11.2014N440-П"Опорядке

направлениявбанкотдельныхдокументовналоговыхорганов,атакженаправления

банкомвналоговыйорганотдельныхдокументовбанкавэлектроннойформевслучаях,

предусмотренныхзаконодательствомРоссийскойФедерациионалогахисборах".

ВсоответствиисПриказомФНСРоссииот31.12.2019NММВ-7-2/679@"Об

утвержденииформпредставлениябанками(операторамипопереводуденежных

средств)информациипозапросамналоговыхорганов"формапоКНД1114307

ПриложенияN3кданномуПриказусодержитследующиереквизитыIP-адрес,MAC-

адрес,номерSIM-карты,номертелефонаи(или)инойидентификаторустройства.

Так,вграфу16переноситсяинформацияобIP-адресе,MAC-адресе,номереSIM-

карты,номеретелефонаи(или)иногоидентификатораустройства,зафиксированнаяв

базеданных,всоответствиисПоложениемБанкаРоссииот09.06.2012N382-П"О

требованияхкобеспечениюзащитыинформацииприосуществлениипереводов

денежныхсредствиопорядкеосуществленияБанкомРоссииконтролязасоблюдением

требованийкобеспечениюзащитыинформацииприосуществлениипереводов

денежныхсредств"(далее-ПоложениеN382-П).

СовпадениеIP-адресоввправоприменительнойпрактикеиспользуетсякакодиниз

техническихпризнаковвзаимосвязанностидвухорганизацийисогласованностиих

действий(чтоможетоказыватьвлияниенавеличинууплачиваемыхиминалогов).

Вматериалыделапредставленыдоказательства,свидетельствующиеотом,что

организациинаправляютбухгалтерскуюиналоговуюотчетностьчерезодного

оператораэлектронногодокументооборотаисоднихIP-адресов.

СовпадениеIP-адресовсвидетельствуетотом,чтосоединенияссерверами

операторовэлектронногодокументооборота,осуществлялисьсоднихитехже

компьютеров,чтосвидетельствуетобаффилированностииподконтрольности

организаций.

ИзпредставленногоИнспекциейвматериалыделаанализапересеченияIP-

адресов(приложение№14кАктуналоговойпроверки№17/8от25.10.2023)

усматривается,чтоIP-адрес37.221.201.242совпадаетуООО«Бастион»,ООО«ВС

Хант»,ООО«Триумф»,ООО«Трумакс»,ООО«ФайерВуд»;IP-адрес93.189.147.100

совпадаетуООО«СофтВуд»,ООО«Триумф»,ООО«ФайерВуд»,ООО«Трумакс»;IP-

адрес94.25.2.18совпадаетуООО«Термотек»,ООО«Пикник»,ООО«Бастион»,ООО

«СофтВуд»,ООО«ФайерВуд»,ООО«СевЗапУголь»,ООО«Трумакс»,ООО

«ФайерВуд»;IP-адрес94.72.5.170совпадаетуООО«Трумакс»,ООО«ГКДюна»,ООО

«ФайерВуд»;IP-адрес178.67.227.8совпадаетуООО«Трумакс»,ООО«ГКДюна».

ТакжевыявленосовпадениеIP-адресовмеждуконтрагентами1и2звена:

ООО«ВСХант»иООО«ПРО»;ООО«КИШ»иООО«Триумф»;ООО«Курс–Т»и

ООО«СервисСТД».СовпадениеIP–адресовмежду«сомнительными»контрагентами

2-5звена,скоторыхвтомчислепредставленаотчетностьООО«Митера».

29А56-1358/2025

Прианализедокументов,представленныхвходевстречныхпроверок

организаций/ИП-производителей/поставщиковтоваров,сырья,материалов,работ,

услуг,атакжеорганизаций–перевозчиковповзаимоотношениямс

налогоплательщикомиегоконтрагентами1-гозвена,установлено,чтоприоформлении

документовфинансово-хозяйственнойдеятельностиОбществомиегоконтрагентами1-

гозвенаиспользовалсяобщийдоменsevzapugol.ru.

Соответственно,организацииимеютединуюслужбу,осуществляющуюведение

бухгалтерскогоучета,кадровогоделопроизводства,подборперсоналаит.д.,

представлениеинтересоворганизаций(вкредитныхорганизациях,врегистрирующем

органеииныхгосударственныхорганах,фондахиорганизациях)осуществляетсятеми

жедовереннымилицами,выявленыфактыцентрализованнойвыдачидоверенностейна

представлениеинтересов.

СовпадениеIP-адресоворганизацийсвидетельствуетоналичииопределенной

взаимозависимостимеждуними.

ВОпределенииВерховногоСудаРФот13.07.2017N306-КГ17-8200поделуN

А55-10895/2016установлено,что:"IPадресасовпадаютурядаконтрагентов,

участвующихвцепочке,чтоуказываетнавзаимозависимостьлицисогласованность

действий".

Такимобразом,совпадениеIP-адресаобществасIP-адресамирядаорганизаций-

участниковсхемысвидетельствуетосогласованностидействийпоэтиморганизациям.

ВышеуказанныеобстоятельстванеопровергнутыООО"Трумакс"допустимымии

относимымидоказательствами,всвязисчемдоводналогоплательщикаявляется

несостоятельным.

ДоводЗаявителяотом,чтоотсутствиеоплатывбезналичнойформеООО

«Митера»,ООО«ВСХант»,ООО«ГКДюна»,ООО«КУРС-Т»путемперечисления

денежныхсредствнарасчетныйсчетвадресрядаконтрагентов2звенаможетбыть

обусловленоприменениеминыхформрасчета,однакофактрасчетаданнымилицамине

исследовалсяинеанализировался,являетсянесостоятельнымпоследующим

основаниям.

Согласнопункту2статьи861ГКРФрасчетымеждуюридическимилицами,а

такжерасчетысучастиемграждан,связанныесосуществлениемими

предпринимательскойдеятельности,производятсявбезналичномпорядке.Расчеты

междуэтимилицамимогутпроизводитьсятакженаличнымиденьгамисучетом

ограничений,установленныхзакономипринимаемымивсоответствиисним

банковскимиправилами.

Всоответствиисп.4УказанияБанкаРоссииот09.12.2019N5348-У"Оправилах

наличныхрасчетов"(ЗарегистрировановМинюстеРоссии07.04.2020N57999)

наличныерасчетыввалютеРоссийскойФедерацииииностраннойвалютемежду

участникаминаличныхрасчетовврамкаходногодоговора,заключенногомежду

указаннымилицами,могутпроизводитьсявразмере,непревышающем100тысяч

рублейлибосуммувиностраннойвалюте,эквивалентную100тысячамрублейпо

официальномукурсуиностраннойвалютыпоотношениюкрублю,установленному

БанкомРоссиивсоответствииспунктом15статьи4Федеральногозакона"О

ЦентральномбанкеРоссийскойФедерации(БанкеРоссии)",надатупроведения

наличныхрасчетов(далее-предельныйразмерналичныхрасчетов).

Согласнообщемуправилу,установленномуабзацемпервымпункта1УказанияN

5348-У,наличныерасчетыввалютеРоссийскойФедерации,атакжевиностранной

валютессоблюдениемтребованийвалютногозаконодательстваРоссийскойФедерации

междуучастникаминаличныхрасчетов(юридическимилицамиииндивидуальными

предпринимателями),атакжемеждуучастникаминаличныхрасчетовифизическими

30А56-1358/2025

лицамиосуществляютсязасчетналичныхденег,поступившихвкассуучастника

наличныхрасчетовсегобанковскогосчета.

Такимобразом,надлежащимидоказательствамипередачиденежныхсредств

юридическомулицумогутявлятьсятолькобухгалтерскиедокументы.

Требованиявобластипримененияконтрольно-кассовыхмашинустановлены

Федеральнымзакономот22.05.2003N54-ФЗ"Опримененииконтрольно-кассовой

техникиприосуществленииналичныхденежныхрасчетови(или)расчетовс

использованиемэлектронныхсредствплатежа"(далее-ЗаконN54-ФЗ).

Всилупункта2статьи1.2ЗаконаN54-ФЗприосуществлениирасчета

пользовательобязанвыдатькассовыйчекилибланкстрогойотчетностинабумажном

носителеи(или)вслучаепредоставленияпокупателем(клиентом)пользователюдо

моментарасчетаабонентскогономералибоадресаэлектроннойпочтынаправить

кассовыйчекилибланкстрогойотчетностивэлектроннойформепокупателю(клиенту)

напредоставленныеабонентскийномерлибоадресэлектроннойпочты(приналичии

техническойвозможностидляпередачиинформациипокупателю(клиенту)в

электроннойформенаадресэлектроннойпочты).Всоответствиисчастью1статьи4.7

ЗаконаN54-ФЗкассовыйчекибланкстрогойотчетностисодержат,заисключением

случаев,установленныхнастоящимФедеральнымзаконом,обязательныереквизиты.

Согласност.153ГКРФсделкамипризнаютсядействиягражданиюридических

лиц,направленныенаустановление,изменениеилипрекращениегражданскихправи

обязанностей.

Всоответствиисост.309ГКРФобязательствадолжныисполнятьсянадлежащим

образомвсоответствиисусловиямиобязательстваитребованиямизакона,иных

правовыхактов,априотсутствиитакихусловийитребований-всоответствиис

обычаямиилиинымиобычнопредъявляемымитребованиями.

Всилуп.1ст.312ГКРФеслииноенепредусмотреносоглашениемсторонине

вытекаетизобычаевилисуществаобязательства,должниквправеприисполнении

обязательствапотребоватьдоказательствтого,чтоисполнениепринимаетсясамим

кредиторомилиуправомоченнымимнаэтолицом,инесетрискпоследствий

непредъявлениятакоготребования.

Поусловиямдоговоров,заключенныхмеждуспорнымиконтрагентамиООО

«Трумакс»ипоставщиками,расчетыосуществляютсяпутемперечисленияхденежных

средствнарасчетныйсчет,аиныхусловий(способов)расчетовдоговорамине

предусмотрено.

Налогоплательщикомвподтверждениесвоихдоводовнепредставлено

документов,подтверждающихвыполнениеобязательствпооплатезаисполнение

сделкиинымиспособами,всвязисчемуИнспекцииотсутствуютоснованияполагатьо

проведениирасчетовмеждуорганизациямиинымиспособами,нежелиуказаннымив

представленныхдоговорах.

КакуказалПрезидиумВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерациив

постановленииот05.07.2011N17545/10,несмотрянато,чтоНалоговыйкодекс

РоссийскойФедерациидляподтвержденияправанаприменениеналоговыхвычетовне

предусматриваетвкачествеобязательногоусловияпредставлениеналогоплательщиком

документов,подтверждающихоплатутовара,данныеобстоятельствавсовокупностис

иными,установленнымиинспекциейвходепроверки,свидетельствуютоботсутствии

реальныхфинансово-хозяйственныхоперацийналогоплательщика,онаправленности

егодействийнасозданиебестоварнойсхемысцельюполучениянеобоснованной

налоговойвыгодыввиденезаконноговозмещенияизбюджетасуммНДС.

Анализомбанковскихвыписокпосчетамспорныхконтрагентовустановлено

отсутствиеоплатывадресконтрагентовсомнительныхконтрагентов,формирующих

налоговыеразрывы.

31А56-1358/2025

Налогоплательщиксчитает,чтомоглибытьдругиеформырасчетов,ноонне

располагаетдокументамипооплатемеждуконтрагентами1-огои2-огозвена.

Порезультатаманализасомнительныхконтрагентовустановлено,что

организацииявляютсятехническими,транзитнымиподконтрольнымиорганизациями

ГКТермотек.

Следовательно,всилуподконтрольностиналогоплательщикимеетвозможность

представитьналоговомуорганутакуюдокументациюисведенияореальных

исполнителяхсделок.

Бремядоказыванияразмерадокументальнонеподтвержденныхоперацийслицом,

осуществившимфактическоеисполнениепосделке,лежитнаналогоплательщике.

Вместестем,Заявителемнепредставленыкакие-либодопустимыедоказательствав

обоснованиезаявленногодовода.

Обществовзаявленииуказывает,чтовыводналоговогоорганаосодержаниив

документахналогоплательщикаошибокинеточностейнеможетявлятьсяоснованием

дляотказавпринятииНДСквычетуирасходов,посколькуналичиетехнических

ошибоксамопосебенеявляетсяоснованиемдляотказаввычете.ДоводОбщества

являетсянесостоятельнымпоследующимоснованиям.

ВходемероприятийналоговогоконтроляИнспекциейприанализеопераций,

отраженныхвкнигахпокупкахидвиженияденежныхсредствпорасчетнымсчетам

ООО«Митера»,ООО«ВСХант»,ООО«ГКДюна»,ООО«Курс-Т»установлены

«сомнительные»контрагенты–участникицепочкивзаимоотношений.Анализ

сомнительныхконтрагентовирезультатовмероприятийналоговогоконтроляприведен

вПриложении№22кАктуналоговойпроверки.

Исходяизанализапредставленныхдокументов(информации),Инспекцией

полученаинформация,свидетельствующаяохарактере,предметесделокмежду

контрагентами,втомчислеустановлено:

ПоставщикиООО«ВСХант»

-Товар–металл(листыметаллические),пакеты(коробки)

ООО«Тринити»ИНН7725490595(оплатанепроизводилась,вдоговорепоставки

отсутствуетинформацияорасчетныхсчетахпоставщика,движениед/спор/с

«Тринити»отсутствует,протоколдопросагенеральногодиректора«Тринити»

КожушкинойЛ.Н.,вкоторомсвидетельсообщил:организация«Тринити»незнакома,

доходнеполучала);

ООО"Керамэлекро"ИНН7810653226(оплатазатоварнепроизводилась,в

договорепоставкиотсутствуетинформацияорасчетныхсчетахпоставщика,оборотпо

банковскойвыпискиООО«Керамэлектро»составляет10000руб.,такимобразом

покупка/продажатоваранеустановлена).

ПоставщикиООО«Курс-Т»

-Товар–парафинжидкий,щепа,пакеты

ООО«Митера»ИНН9729113288(оплатанепроизводилась,вдоговорепоставки

отсутствуетинформацияорасчетныхсчетахпоставщика,договормеждуООО«Курс-Т»

иООО«Митера»заключен01.11.2020г.,последняяоперациянарасчетныхсчетахООО

«Митера»-04.05.2018г.,покупка/продажатоваранеустановлена);

ООО«Бизнесстрой»ИНН7811720820(оплататоваранепроизводилась,в

договорепоставкиотсутствуетинформацияорасчетныхсчетахпоставщика,

покупка/продажатоваранеустановлена);

ООО"Питательныетовары"ИНН7814744749(оплатанепроизводилась,в

договорепоставкиотсутствуетинформацияорасчетныхсчетахпоставщика,договорс

ООО«Курс-Т»заключен31.03.2021г.,счетаООО«Питательныйтовары»закрытыв

2019г.такжеустановленополноеотсутствиерасчетаООО«Питательныетовары»с

покупателями/поставщиками).

32А56-1358/2025

Поставщики–ООО«ГКДюна»

-Товар–угольдревесный,древесина.

ООО«КАПИТАН»ИНН7814573910(оплатанепроизводилась,договорпоставки

междуООО«ГКДюна»иООО«Капитан»заключен–30.09.2021г.–вданномдоговоре

банковскиереквизитыООО«Капитан»указанр/с–которыйоткрытпослеподписания

договора–08.11.2021г.).

Налоговыморганомвходепроведениямероприятийналоговогоконтроля

установленыобстоятельства,свидетельствующиеоформальностизаключенных

договоров.Указанное,сучетомустановленнойподконтрольностиивзаимозависимости,

немоглоноситьтехническийхарактер.Крометого,вподтверждениедопущение

техническойошибкивдокументах,Обществомнебылипредставленыисправленные

документы.

Исходяизвышеизложенного,судполагаетуказанныйдоводналогоплательщика

неправомерным.

ДоводЗаявителяотом,чтосампосебефактвзаимозависимостинеможет

являтьсяоснованиемдляотказавпринятиивычетовпоНДСирасходовпоналогуна

прибыльявляетсянесостоятельнымпоследующимоснованиям.

Входепроведениявыезднойналоговойпроверкиустановленыфакты

взаимозависимостииподконтрольностилиц–участниковфинансово-хозяйственной

деятельностивсоответствиисп.2.2.7разделаоспариваемогоРешения.

Инспекциейврамкахпроверкипроведенанализконтрагентов-поставщиков,

анализсведенийофизическихлицах,являющихсяучредителями,руководителямии

сотрудниками(работниками)проверяемогоналогоплательщикаиорганизаций

контрагентовиучастниковцепочкидвижениятовара,денежныхсредстви

предъявлениявычетовпоНДС(ИРАСКНДС-2)ииныхсведений.

Входеналоговойпроверкиустановлено,чтоООО«Трумакс»действовало

совместносгруппойподконтрольных,взаимосвязанныхлиц,объединенныхобщими

экономическимиинтересамисобственников,личными/родственнымисвязямимежду

руководителямии(или)учредителями,общимитрудовымиипроизводственными

ресурсами,устойчивымифинансово-хозяйственнымиотношениями,движением

денежныхсредствмеждуучастникамигруппы(общимкапиталом),единойстратегией

принятияуправленческихрешений.

Организация-налогоплательщикисобственникимущества(арендатор)ООО

«Термотек»,атакжеконтрагентыпроверяемоголицаииныеорганизацииГКТермотек

являютсявзаимозависимымилицамивсвязистем,чтоихучастникинаходятсяв

родственныхотношениях,аруководители,работникиоднихорганизаций

продолжительноевремяодновременноиливразличныепериодызанимали

руководящиедолжности,работаливдругихуказанныхорганизацияхГКТермотек,что

свидетельствуетобоказаниивлияниянаусловияирезультатэкономической

деятельностиназванныхорганизаций.

ОбстоятельстваучастиявовзаимоотношенияхОбществасконтрагентами

(цепочкиконтрагентов)однихитехжелиц(должностныхлициработников),

указываютнато,чтопоставкатовара(сырья,материалов)обеспеченатрудовыми

ресурсамиприконтролеиналичиисогласованностидействийлиц,действующихот

имениорганизаций,входящихвГКТермотек.

Такжевобоснованиедоводаналоговогоорганабылоустановлено,чторасчетные

счетаоткрывалисьводнихитехжебанках;контрагентыифизическиелицаявлялись

поручителямизаООО«Трумакс»покредитнымдоговорам(взалогеубанкаимущество

ООО«Термотек»);сведенияванкетахопринадлежностикгруппесвязанныхлиц–

организацииотносятсякГКТермотек;общиедоверенныелица;совпадениеIP-адресов;

33А56-1358/2025

идентичныеадресаэлектроннойпочтыпорядуорганизаций;идентичныеномера

телефонов;идентичныеконтактныелица.

Прианализедокументов,представленныхвходевстречныхпроверок

организаций/ИП-производителей/поставщиковтоваров,сырья,материалов,работ,

услуг,атакжеорганизаций–перевозчиковповзаимоотношениямсООО«Файервуд»и

егоконтрагентами1-гозвена,установлено,чтоприоформлениидокументовфинансово-

хозяйственнойдеятельностиОбществомиегоконтрагентами1-гозвенаиспользовался

общийдоменsevzapugol.ru.

Соответственно,организацииимеютединуюслужбу,осуществляющуюведение

бухгалтерскогоучета,кадровогоделопроизводства,подборперсоналаит.д.,

представлениеинтересоворганизаций(вкредитныхорганизациях,врегистрирующем

органеииныхгосударственныхорганах,фондахиорганизациях)осуществляетсятеми

жедовереннымилицами,выявленыфактыцентрализованнойвыдачидоверенностейна

представлениеинтересов.

Такимобразом,порезультатаманализадокументов(информации)установлено,

чтодеятельностьконтрагентовОбществаобеспеченаучастникамигруппыкомпаний,

выявленыфактыихаффилированности,взаимозависимости,подконтрольностии

согласованностидействий.

Всвязисчем,доводналогоплательщикаявляетсянеобоснованныминеподлежит

удовлетворению.

Сучетомвышеизложенного,такжеявляетсянеобоснованнымдовод

налогоплательщикаоботсутствиидоказательствуналоговогоорганаонепроявлении

должнойосмотрительностиповыборуконтрагента,осогласованностидействий

налогоплательщикаиконтрагентов.

Расходы(вычетыпоНДС)данныхконтрагентовтакжеформируютсязасчет

взаимоотношенийсорганизациями,являющимися«звеньями»выявленныхналоговым

органомцепочек,инехарактеризуютведениеимиреальнойфинансово-хозяйственной

деятельности.

ПриэтомИнспекцияотмечаетнесостоятельностьдоводаонеобходимости

сравненияценсдругимипоставщиками,посколькуврамкахдоказывания

взаимозависимостисравнениефинансовогорезультатаотзаключенныхсделокне

доказываетотсутствиеподконтрольностиспорныхконтрагентовпроверяемому

налогоплательщикуигруппекомпаний«Термотек».

Вкомпетенциюналоговогооргананевходитопределениевыгодногофинансового

результатадляпроверяемогоналогоплательщика.Посколькувходепроверкии

дополнительныхмероприятийустановленыпризнакивзаимозависимостиконтрагентов

иумыселдействийОбщества,направленныйнаполучениеналоговойвыгоды,довод

налогоплательщикаонеправомерностивыводовИнспекциивотсутствие

документальногоопроверженияявляютсянеобоснованными.

Относительнодоводаналогоплательщикаотом,чтоприменениемеры

ответственностиввидештрафа40%поп.3ст.122НКРФнеотвечаетпринципам

обоснованностиисправедливости,посколькуналоговыморганомнебылдоказан

умысел.

Вподтверждениесвоихдоводовналогоплательщикприводитссылкуна

совместноеПисьмоФНСРоссиииСледственногокомитетаРоссийскойФедерацииот

13.07.2017№ЕД-4-2/13650@,чтоумыселдействийдоказываетсячерезсовокупность

обстоятельствсовершенияправонарушениявихединствеивзаимосвязисудотмечает

следующее.

НалоговыйорганприпроведениипроверкивотношенииООО«Трумакс»пришел

квыводамнаоснованииследующего:

34А56-1358/2025

-вдеятельностиконтрагентовотсутствуютпризнакиорганизационнойи

имущественнойсамостоятельности,соответственноорганизацииобладаютпризнаками

«транзитногозвена»,создающеговидимостьхозяйственныхвзаимоотношенийпутем

формированияформальногодокументооборотасцельюполученияналоговойэкономии

потенциальным«выгодоприобретателем»,аименноорганизациямиГКТермотек–ООО

«Трумакс»,ООО«Термотек»;

-сведенияванкетахопринадлежностикгруппесвязанныхлиц–организации

относятсякГруппеКомпаний;

-основнымидовереннымилицами,представлявшимиинтересыорганизацийв

государственных,административныхииныхорганизацияхиучрежденияхна

территорииРФ;

-совпадениеIP–адресовмежду«сомнительными»контрагентами2-5звена;

-организациинаправляютбухгалтерскуюиналоговуюотчетностьчерезодного

оператораэлектронногодокументооборотаисоднихIP-адресов;

-идентичныеадресаэлектроннойпочтыпорядуорганизаций;

-идентичныеномерателефонов;

-прианализедокументов,представленныхвходевстречныхпроверок

организаций/ИП-производителей/поставщиковтоваров,сырья,материалов,работ,

услуг,атакжеорганизаций–перевозчиковповзаимоотношениямсООО«Трумакс»и

егоконтрагентами1-гозвена,установлено,чтоприоформлениидокументовфинансово-

хозяйственнойдеятельностиОбществомиегоконтрагентами1-гозвенаиспользовался

общийдоменsevzapugol.ru;

-совпадениеюридическихадресов,обособленныхподразделений;

-совпадениепоставщиков,ИП,сомнительныхконтрагентов,однотипная

номенклатуратовара,реализуемоговторговыесети,общийденежныйкапитал.

ВсоответствиисправовойпозициейВысшегоАрбитражногоСудаРоссийской

Федерации,изложеннойвпостановленииПрезидиумаот20.04.2010N18162/09,

налоговаявыгода,связаннаясприменениемналоговыхвычетовилиуменьшением

налоговойбазыпосделке(хозяйственнойоперации),можетбытьпризнана

необоснованнойприпредставленииналоговыморганомдоказательствнереальности

совершенныххозяйственныхопераций,являющихсяоснованиемдляееполучения.

СогласносформированномуПрезидиумомВысшегоАрбитражногоСуда

РоссийскойФедерацииподходу,изложенномувПостановленияхот25.05.2010N

15658/09,от08.06.2010N17684/09,наличиеоснованийдляпризнанияза

налогоплательщикомправанауменьшениеналогооблагаемойприбылинасумму

произведенныхзатратиналоговыхвычетовпоНДСсвязаносподтверждениемфакта

совершенияреальныххозяйственныхоперацийвцеляхосуществлениядеятельности,

направленнойнаполучениедохода.

Представлениевналоговыйорганпервичныхдокументовневлечет

автоматическогопризнанияпонесенныхрасходовобоснованными,атакжеприменения

налоговыхвычетов,аявляетсялишьоснованиемдляподтвержденияфактареальности

хозяйственныхоперацийиуплатыналогов,поэтомуприрешениивопросао

правомерностиотнесенияналогоплательщикомнарасходывцеляхналогообложения

прибылипонесенныхзатрат,атакжеопримененииналоговыхвычетовучитываются

результатыпроведенныхналоговымиорганамипроверокдостоверностии

непротиворечивостипредставленныхдокументов,атакжеорганизаций-контрагентов.

Отказвполученииналоговыхвыгодприналичиивдокументах

налогоплательщиканедостоверныхипротиворечивыхсведенийявляетсяегоналоговым

риском.Вцеляхподтвержденияобоснованностизаявленныхналоговыхвыгоддолжна

бытьустановленаихобъективнаяпредметнаявзаимосвязьсфактамиирезультатами

реальнойпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,чтослужит

35А56-1358/2025

основаниемдлявыводаодостоверностипредставленныхпервичныхдокументов,втом

числевчастисведенийобучастникахиусловияххозяйственныхопераций.

Спорныеконтрагентынеимелинеобходимыхресурсов(производственных

мощностей,технологическогооборудования,квалифицированногоперсонала),

соответствующегоопыта,транспорта,возможностейисполненияобязательствбез

риска,атакженеимелискладскихпомещенийдляисполнениядоговорныхотношений.

Увсехспорныхконтрагентоввинформационнойсетиинтернетотсутствуютсайты,а

такжеинаясправочнаяинформация(контактныеданные,историякомпании,

руководствокомпании,структуракомпании,ассортименттоваровит.д.).

Вмоментпроведенияналоговойпроверкибольшинствоспорныхконтрагентов

исключеныизЕГРЮЛлибовотношениинихпроводилисьмероприятияпо

исключениюизЕГРЮЛвсвязистем,чтоуказанныеорганизациинеосуществляли

хозяйственнуюдеятельность,либовотношениинихвнесенысведенияо

недостоверности.

У"технических"организацийвинформационнойсетиинтернетотсутствуют

сайты,атакжеинаясправочнаяинформация(контактныеданные,историякомпании,

руководствакомпании,структуракомпании,ассортименттоваровит.д.).Отсутствие

информацииоделовойрепутациинамоментзаключениядоговоровпоставкиЗаявителя

соспорнымиконтрагентамисвидетельствуетоформальномихзаключении.

Самфактналичияпервичныхдокументовбезподтвержденияфактареальности

хозяйственныхоперацийнепредоставляетналогоплательщикуправанаполучение

налоговыхвычетовпоНДСиучетасоответствующихрасходов.

Всилуп.1ст.54.1НКРФнедопускаетсяуменьшениеналогоплательщиком

налоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплатеналогаврезультатеискажения

сведенийофактаххозяйственнойжизни(совокупноститакихфактов),обобъектах

налогообложения,подлежащихотражениювналоговоми(или)бухгалтерскомучете

либоналоговойотчетностиналогоплательщика.

Сучетомвышеизложенногоданныйдоводналогоплательщикаявляется

неправомерныминеподлежитудовлетворению,посколькусобранныевходепроверки

доказательствасвидетельствуютоботсутствиизаявленныхдействийпоисполнению

сделоксоспорнымиконтрагентами.

ОтносительноссылкинаПисьмоФНСРоссиииСледственногокомитета

РоссийскойФедерацииот13.07.2017№ЕД-4-2/13650@(далее–Письмоот13.07.2017

№ЕД-4-2/13650@)одоказыванииумыслачерезсовокупностьобстоятельств

совершенияправонарушениявихединствеивзаимосвязи,судполагаетнеобходимым

отметитьследующее.

Согласноабз.6п.1Письмаот13.07.2017№ЕД-4-2/13650@примером

умышленностисовершенияналоговогоправонарушенияявляетсясовокупность

действийналогоплательщика,направленныхнапостроениеискаженных,

искусственныхдоговорныхотношений,имитацияреальнойэкономической

деятельностиподставныхлиц(фирмы-однодневки).Этиобстоятельстванепозволяют

усомнитьсявотсутствииэлементовслучайностипроисходящего.

Всилуп.4Письмаот13.07.2017№ЕД-4-2/13650@умыселможетбытьдоказан

совокупностьюобстоятельствсовершенияналоговогоправонарушениявихединстве,

взаимосвязиивзаимозависимости.Длятогочтобыобосноватьумышленность

совершенногодеяния,вактеналоговойпроверкитребуетсявобязательномпорядке

сформулироватьцелиимотивы,которыепреследовалиськонкретнымлицомпри

совершениипротивоправныхдействий.

Вобжалуемомрешенииотраженымотивыицелипроверяемого

налогоплательщикапризаявлениинеправомернозаявленныхвычетов,аименно

получениеналоговойэкономииввидеуменьшенияналоговыхобязательствнасумму

36А56-1358/2025

заявленныхвычетовсосделок,ненаправленныхнареальноеисполнениедоговорных

условийпоспорнымконтрагентам.

Болеетого,впримере№3п.4Письмаот13.07.2017№ЕД-4-2/13650@отражены

аналогичныеобстоятельства,прикоторыхсудебныморганомсделанвыводо

неправомерностизаявленнымвычетампоспорнымконтрагентам,аименно:отсутствие

реальнойвозможностипоставкитовара,отсутствиеподтверждениядоставкитовара,

отсутствиеучастияконтрагентоввдвижениитовара,транзитныйхарактеррасчетов,

обналичиваниеденежныхсредств.Участникомконтрагентовявляетсясам

предприниматель.Занижаяналоговуюбазупоспорнымналогам,предприниматель

осознавалпротивоправныйхарактерсвоихдействийижелалнаступлениявредных

последствийтакихдействийввиденеуплатыНДС,налоганадоходыфизическихлици

единогосоциальногоналога.Притакихобстоятельствахинспекцияправомерно

привлеклапредпринимателякналоговойответственностипопункту3статьи122

Кодекса.

ВопрекидоводуОбщества,наличиетранзитныхконтрагентовпозволяетООО

«Трумакс»,ООО«Термотек»,атакжеиныморганизациямГКТермотекскрывать

фактическиеобстоятельствапроизводства/приобретениятовара,егофактическую

стоимость,наличиеисточникаНДС.

Врезультатесозданнойструктуры,схемыбизнесаконечнымибенефициарами

выступаютпроизводительготовойпродукции,арендаторнаделовлеса,

балансодержательактивов,недвижимогоимуществаиземельныхучастков-ООО

«Термотек»ИНН4716016104(ОГРН1034701893247),атакжеНовиковС.Ю.ИНН

471606377027приучастииСергееваА.Г.ИНН471607012420,ЛьвоваД.В.ИНН

280109908904.

Такимобразом,установленныевходевыезднойналоговойпроверки

обстоятельстванепротиворечатПисьмуот13.07.2017№ЕД-4-2/13650@.

ДоводОбществаотом,чтоналоговыморганомнеквалифицировановменяемое

Обществуправонарушение,таккакнеправомернововсехвыводахпоследовательно

перечисленыпункты1и2статьи54.1НКРФявляетсянесостоятельнымпоследующим

основаниям.

Согласнопункту1ПостановленияПленумаВысшегоАрбитражногоСуда

РоссийскойФедерацииот12.10.2006N53"Обоценкеарбитражнымисудами

обоснованностиполученияналогоплательщикомналоговойвыгоды"(далее-

ПостановлениеВАСРФN53)судебнаяпрактикаразрешенияналоговыхспоров

исходитизпрезумпциидобросовестностиналогоплательщиковииныхучастников

правоотношенийвсфереэкономики.Всвязисэтимпредполагается,чтодействия

налогоплательщика,имеющиесвоимрезультатомполучениеналоговойвыгоды,

экономическиоправданны,асведения,содержащиесявналоговойдекларациии

бухгалтерскойотчетности,-достоверны.

Согласноправовойпозиции,изложеннойвпункте3определения

КонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот15.02.2005N93-0,обязанность

подтверждатьправомерностьиобоснованностьналоговыхвычетовпервичной

документациейлежитнаналогоплательщике-покупателетоваров(работ,услуг),

посколькуименноонвыступаетсубъектом,применяющимприисчисленииитоговой

суммыналога,подлежащейуплатевбюджет.

Статья54.1НКРФнесодержитположенийорасширенииполномочийналоговых

органовпосборудоказательственнойбазы,всвязисчем,припримененииположений

указаннойстатьидействуютприменяемыеналоговымиорганамизаконодательно

предусмотренныепроцедурыпосбору,фиксированиюиоценкедоказательств.

Доказываниеобстоятельств,предусмотренныхпунктом1статьи54.1НКРФ,каки

фактанесоблюденияусловий,предусмотренныхпунктом2статьи54.1НКРФ,

37А56-1358/2025

производитсяналоговыморганомприпроведениимероприятийналоговогоконтроляв

соответствиисположениямиНКРФ.

Следовательно,сохраняетсилупринциппрезумпциидобросовестности

налогоплательщикакакодинизважнейшихэлементовконституционно-правового

режимарегулированияналоговыхотношенийипубличногоправопорядкавцелом.

Положенияпунктов1и2статьи54.1НКРФсвязанымеждусобой,их

комплексноерегулированиеподлежитприменениюсистемно,какмеждусобой,такис

инымиположенияминалоговогозаконодательства.

Исходяизпринциповзаконодательстваоналогахисборах,прирассмотрении

материаловналоговойпроверкиналоговыйорганвправенесогласитьсяс

квалификацией,даннойвпроцессепроведениямероприятийналоговогоконтроля,и

переквалифицироватьдеяниесодногосоставанадругой,нодопринятиярешенияпо

результатамрассмотренияматериаловконкретногодела.

Этоследуетизпредоставляемогозакономправаналоговомуоргану

самостоятельноквалифицироватьвыявленныенарушениязаконодательствапри

рассмотренииматериалов,собранныхвпроцессеконтрольныхмероприятий.

Такимобразом,налоговыйорганвправесамостоятельнопроизводить

переквалификациюсовершенногодеяниясучетомсобранныхдоказательствпоитогам

рассмотренияматериаловналоговыйпроверкииопределитьнарушенныйпунктст.54.1

НКРФврешенииопривлечениикответственности,либооботказевпривлечениик

ответственности.

УказаниеИнспекциейвРешениинанарушениеОбществомодновременно

пунктов1и2статьи54.1НКРФненарушаетправЗаявителяинеможетрасцениваться

какоснованиедляотменыРешения.

Исходяизвышеизложенного,судполагаетуказанныйдоводналогоплательщика

неправомерным.

ОтносительнодоводаЗаявителя,чтоприпринятииобжалуемогоРешения

Инспекциейнеучтеныследующиесмягчающиеобстоятельства:правонарушение

совершеновпервые,ранеезатакоеженарушениеОбществокответственностине

привлекалось;тяжелоефинансовоеположение;нахождениеОбществавпериод

проведениеВНПвпроцесселиквидации,атакжевключениеОбществавЕдиный

реестрсубъектовмалогоисреднегопредпринимательствас01августа2016суд

отмечаетследующее.

Всоответствииспунктом5статьи101НКРФвыявлениеиприменение

обстоятельств,смягчающихответственность,относитсяккомпетенциируководителя

(заместителяруководителя)налоговогооргана,рассматривающегоматериалы

налоговойпроверки.

Согласноподпункту3пункта1статьи112НКРФсудомилиналоговыморганом

смягчающимиответственностьобстоятельствамимогутбытьпризнаныииные

обстоятельства,неуказанныевпункте1статьи112НКРФ.

Всилупункта4статьи112НКРФобстоятельства,смягчающиеилиотягчающие

ответственностьзасовершениеналоговогоправонарушения,устанавливаютсясудом

илиналоговыморганом,рассматривающимдело,иучитываютсяприприменении

налоговыхсанкций.

Налоговыморганомвкачествесмягчающихмогутбытьпринятывовнимание

любыеобстоятельства,которыемогутбытьоцененывкачестветаковыхпоего

усмотрению.

Совершениеправонарушениявпервыесучетомдействияпринципов

индивидуализацииисоразмерностинаказания,выражающихтребования

справедливостиипредполагающихдифференциациюответственностивзависимостиот

38А56-1358/2025

тяжестисодеянного,размераихарактерапричинённогоущерба,неможет

квалифицироватьсявкачествеобстоятельства,смягчающегоответственность.

Такимобразом,данноеобстоятельствонеможетбытьпринятовкачестве

смягчающегоответственность.

ОтносительнодоводаОбществаотяжеломфинансовомположенииинахождении

впроцесселиквидации:

Согласносложившейсясудебнойпрактике,заявляяотяжеломматериальном

положении,налогоплательщикунеобходимообосноватьуказанныеобстоятельства.К

такимобстоятельстваммогутбытьотнесеныналичиебольшогоубытка,наличие

задолженностиповыплатезаработнойплатыпередсотрудниками,наличиезаемных

обязательствпередкредитнымиорганизациями.

Обществом,вподтверждениетяжелогофинансовогоположенияорганизации

подтверждающихдокументовпредставленонебыло.Надатувынесениярешенияо

привлечениикответственностиинамоментрассмотрениясудомдела№А56-1358/2025

Обществовпроцесселиквидацииненаходилось.

Соответственно,Обстоятельства,смягчающиеответственностьвсоответствиисо

ст.112НКРФ–отсутствуют.

ОтносительнодоводаОбществаовключениивЕдиныйреестрсубъектовмалогои

среднегопредпринимательствас01августа2016года.

ОтношениеОбществаккатегориисубъектовмалогоисреднего

предпринимательстваприналичиинедобросовестногоповедениясегостороныне

можетслужитьоснованиемдлясниженияштрафныхсанкций.Учитывая,чтопроверкой

Обществаустановлено,чтооновходитвГКТермотек,тоесть,посути,являетсяодним

изсубъектовбизнесаобъединенныхвбольшуюорганизованнуюструктуру.

Сампосебефактотнесенияюридическоголицаксубъектаммалогоисреднего

предпринимательстванеможетявлятьсяобстоятельством,характеризующимдействия

этоголицаипоследствиядопущенногоправонарушения,апотомунепредоставляет

такомулицупреимуществоперединымихозяйствующимисубъектамивслучае

совершенияналоговогоправонарушения.

КонституционнымСудомРоссийскойФедерациивПостановленияхот11марта

1998годаN8-П,от12мая1998годаN14-П,от15июля1999годаN11-П,от05ноября

2003годаN349-Оуказано,чтосанкциидолжныотвечатьвытекающимизКонституции

РоссийскойФедерациитребованиямсправедливостиисоразмерности.

Принципсоразмерности,выражающийтребованиясправедливости,предполагает

установлениепублично-правовойответственностилишьзавиновноедеяниеиее

дифференциациювзависимостиоттяжестисодеянного,размераихарактера

причиненногоущерба,компенсационногохарактераприменяемыхсанкций,степени

виныправонарушителяииныхсущественныхобстоятельств.

Судебнаяпрактика,сучетомпримененияуказанныхвышепозиций

КонституционногосудаРоссийскойФедерации,исходитизтого,чтоотсутствует

возможностьквалифицироватьзаявленныеобществомобстоятельствакаксмягчающие

ответственность,приустановленныхвходеналоговойпроверкиобстоятельствах

полученияналогоплательщикомнеобоснованнойналоговойвыгодывследствие

совершенияпротивоправныхумышленныхдействийпутемиспользованиясхем,

направленныхвтомчисленасокрытиеотсутствияреальныххозяйственныхопераций

привлеченногокответственностилица.

Назначенныйразмерштрафаявляетсяобоснованным,учитываяхарактер

совершенныхдеяний,нарушениепределовосуществленияправпоисчислению

налоговойбазыисуммналога,соответствующимположениямналогового

законодательстваисоразмернымдопущенномуправонарушению.

39А56-1358/2025

Такимобразом,основаниядляприменениясмягчающихобстоятельстввданном

случаеуналоговогоорганаотсутствовали.

Согласноч.3ст.201АПКРФвслучае,еслиарбитражныйсудустановит,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решенияидействия(бездействие)

органов,осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлицсоответствуют

законуилииномунормативномуправовомуактуиненарушаютправаизаконные

интересызаявителя,судпринимаетрешениеоботказевудовлетворениизаявленного

требования.

Сучетомизложенного,основанийдляудовлетворениязаявленноготребованияне

имеется.

Судебныерасходыпоуплатегосударственнойпошлинысудвсоответствиисо

статьей110АПКРФотноситназаявителя.

Руководствуясьстатьями110,167-170,176,201Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерации,арбитражныйсуд

РЕШИЛ:

Вудовлетворениизаявленноготребованияотказать.

РешениеможетбытьобжаловановТринадцатыйарбитражныйапелляционный

судвтечениемесяцасодняегопринятия.

СудьяКотловР.Э.

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата06.06.202411:22:44

КомувыданаКотловРоманЭдуардович