А56-49268/2025

Постановление 05.05.2026 Дробление бизнеса (ст. 54.1 НК)

Арбитражный суд Северо-Западного округа

Текст решения

110/2026-93003(2)

ТРИНАДЦАТЫЙАРБИТРАЖНЫЙАПЕЛЛЯЦИОННЫЙСУД

191015,Санкт-Петербург,Суворовскийпр.,65,лит.А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.Санкт-Петербург

05мая2026годаДело№А56-49268/2025

Резолютивнаячастьпостановленияобъявлена23апреля2026года

Постановлениеизготовленовполномобъеме05мая2026года

Тринадцатыйарбитражныйапелляционныйсуд

всоставе:

председательствующегоТрощенкоЕ.И.

судейЗотеевойЛ.В.,ОрловаВ.А.,

приведениипротоколасудебногозаседания:секретаремсудебногозаседания

ДолгановойА.А.,

приучастии:

отзаявителя:ЦуриковаА.В.(доверенностьот01.08.2025)

отответчика:ИлющенкоЛ.Г.(доверенностьот26.01.2026),БыкановаК.А.

(доверенностьот16.01.2026),ШумиловаН.А.(доверенностьот13.01.2026),

рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииапелляционнуюжалобу

(регистрационныйномер13АП-8049/2026)МежрайоннойинспекцииФедеральной

налоговойслужбы№30поСанкт-ПетербургунарешениеАрбитражногосуда

городаСанкт-ПетербургаиЛенинградскойобластиот20.02.2026поделу№А56-

49268/2025(судьяАлаторцеваМ.В.),принятое

позаявлениюобществасограниченнойответственностью«Шекснаплюс»

кМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№30поСанкт-

Петербургу

опризнаниинедействительнымрешения

установил:

Обществосограниченнойответственностью«Шекснаплюс»

(ОГРН1133536000575;далее–ОООШекснаплюс»,Общество,заявитель,

налогоплательщик)обратилосьвАрбитражныйсудгородаСанкт-Петербургаи

Ленинградскойобластисзаявлениемопризнаниинедействительнымрешения

МежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№30поСанкт-Петербургу

(далее–Инспекция,налоговыйорган)от01.11.2024№18/98.

Решениемсудаот20.02.2026требованияудовлетворены.

Инспекция,ссылаясьнанеполноевыяснениесудомобстоятельств,имеющих

значениедлядела,неправильноеприменениенормматериальногои

процессуальногоправа,проситрешениесудаотменитьипринятьподелуновый

судебныйакт,которымвудовлетворениитребованийотказать.

Помнениюподателяжалобы,требованиянеправомерноудовлетворены,

ошибоченвыводсудаотом,чтоналоговыйорганнепредставилдоказательств,

2А56-49268/2025

опровергающихреальностьхозяйственныхоперацийОбществасегоконтрагентами

ООО«МастерБалтика»,ООО«Мануфактура»,ООО«Бастион»,ООО«Империя

Поставок»,ООО«Рустрансстрой»,ООО«ЛТМеханика»,ООО«Оникс»,

ООО«Сантехмаркет»,ООО«Гела»,ООО«Платина»,ООО«Технострой»(ранее

ООО«Землестрой»),ООО«Лагуна»,ООО«Бриз»,ООО«Комбо»,ООО«АП-Транс»,

ООО«УТМир»,ООО«Дизайн-Торг»,ООО«СКХайтек»,ООО«Стройгарант»,

ООО«Вологодскаябетоннаякомпания»,ООО«Ранлогистик»и,какследствие,

обоснованностьналоговыхвычетовпоналогунадобавленнуюстоимость(далее–

НДС).

Всудебномзаседаниипредставителиналоговогоорганаподдержалидоводы,

приведенныевапелляционнойжалобе,представительОбществавозражалпротив

ееудовлетворенияпооснованиям,изложеннымвотзыве.

Законностьиобоснованностьрешениясудапроверенывапелляционном

порядке.

Изматериаловделаследует,чтоИнспекциейпроведенавыезднаяпроверка

Обществаповопросамправильностиисчисления,полнотыисвоевременности

уплатыналоговзапериодс01.01.2020по31.12.2022.

ПорезультатамрассмотренияматериаловпроверкиИнспекциейвынесено

решениеот01.11.2024№18/98опривлечениикответственности,которым

Обществудоначислено39687134руб.НДС,1674210руб.штрафапопункту3

статьи122НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее-НКРФ)и8025руб.

штрафапопункту1статьи126НКРФ.

РешениемУправленияФедеральнойналоговойслужбыпоСанкт-Петербургу

от04.03.2025№7800-2025/00786/ИрешениеИнспекцииоставленобезизменения.

ОбществооспорилорешениеИнспекциивсудебномпорядке.

Судпервойинстанцииудовлетворилтребования,посчитав,чтоОбщество

представиловсенеобходимыедокументы,подтверждающиеобоснованность

заявленныхвычетовпоНДС,Инспекциянепредставиладоказательств,

свидетельствующихонаправленностидеятельностиОбществаиегоконтрагентов

наполучениенеобоснованнойналоговойвыгоды.

Судапелляционнойинстанции,рассмотревматериалыдела,проверив

правильностьприменениясудомнормматериальногоипроцессуальногоправа,

оценивдоводыапелляционнойжалобы,считает,чтоонаподлежитудовлетворению

последующимоснованиям.

Всилупунктов1и2статьи171НКРФналогоплательщикимеетправо

уменьшитьобщуюсуммуналога,исчисленнуювсоответствиисостатьей166НКРФ,

наустановленныестатьей171НКРФналоговыевычеты.Вычетамподлежатсуммы

налога,предъявленныеналогоплательщикуприприобретениитоваров(работ,

услуг)натерриторииРоссийскойФедерациивотношениитоваров(работ,услуг),

приобретаемыхдляперепродажилибодляосуществленияопераций,

признаваемыхобъектаминалогообложениявсоответствиисглавой21Налогового

кодексаРоссийскойФедерации,заисключениемтоваров,предусмотренныхпунктом

2статьи170НКРФ.

Всоответствииспунктом1статьи172НКРФвычетамподлежат,еслииноене

установленоназваннойстатьей,толькосуммыналога,предъявленныепри

приобретениитоваров(работ,услуг),имущественныхправнатерритории

РоссийскойФедерациипослепринятиянаучетуказанныхтоваров(работ,услуг)и

приналичиисоответствующихпервичныхдокументов.

Всилупункта1статьи169НКРФсчет-фактураявляетсядокументом,

служащимоснованиемдляпринятияпредъявленныхсуммналогаквычетуили

возмещению,всвязисчемвпунктах5-6названнойстатьиустановлены

3А56-49268/2025

требования,соблюдениекоторыхвсилупункта2этойжестатьиобязательнодля

примененияналоговыхвычетов.

Следовательно,дляпредъявлениясуммНДСквычетупоприобретенным

товарам(работам,услугам)необходимособлюдениетакихусловий,какпринятиеих

научет(оприходование)иналичиеупокупателянадлежащеоформленногосчета-

фактуры,выписанногопоставщикомтоваров,суказаниемсуммыНДС.

Согласнопункту1постановленияПленумаВысшегоАрбитражногосуда

РоссийскойФедерацииот12.10.2006№53«Обоценкеарбитражнымисудами

обоснованностиполученияналогоплательщикомналоговойвыгоды»(далее-

постановление№53)представлениеналогоплательщикомвналоговыйорганвсех

надлежащимобразомоформленныхдокументов,предусмотренных

законодательствомоналогахисборах,вцеляхполученияналоговойвыгоды

являетсяоснованиемдляееполучения,еслиналоговыморганомнедоказано,что

сведения,содержащиесявэтихдокументах,неполны,недостоверныи(или)

противоречивы.

Впункте4постановления№53отмечено,чтоналоговаявыгоданеможет

бытьпризнанаобоснованной,еслиполученаналогоплательщикомвнесвязис

осуществлениемреальнойпредпринимательскойилиинойэкономической

деятельности.

Кобстоятельствам,свидетельствующимополученииналогоплательщиком

необоснованнойналоговойвыгоды,согласнопункту5постановления№53,

относятся,втомчисле:

-невозможностьреальногоосуществленияналогоплательщикомуказанных

операцийсучетомвремени,местанахожденияимуществаилиобъема

материальныхресурсов,экономическинеобходимыхдляпроизводстватоваров,

выполненияработилиоказанияуслуг;

-отсутствиенеобходимыхусловийдлядостижениярезультатов

соответствующейэкономическойдеятельностивсилуотсутствияуправленческого

илитехническогоперсонала,основныхсредств,производственныхактивов,

складскихпомещений,транспортныхсредств;

-учетдляцелейналогообложениятолькотеххозяйственныхопераций,

которыенепосредственносвязанысвозникновениемналоговойвыгоды,еслидля

данноговидадеятельноститакжетребуетсясовершениеиучетиныххозяйственных

операций;

-совершениеоперацийстоваром,которыйнепроизводилсяилинемогбыть

произведенвобъеме,указанномналогоплательщикомвдокументахбухгалтерского

учета.

Всоответствииспунктом10постановления№53фактнарушения

контрагентомналогоплательщикасвоихналоговыхобязанностейсампосебене

являетсядоказательствомполученияналогоплательщикомнеобоснованной

налоговойвыгоды.Налоговаявыгодаможетбытьпризнананеобоснованной,если

налоговыморганомбудетдоказано,чтоналогоплательщикдействовалбездолжной

осмотрительностииосторожностииемудолжнобылобытьизвестноонарушениях,

допущенныхконтрагентом,вчастности,всилуотношенийвзаимозависимостиили

аффилированностиналогоплательщикасконтрагентом.

КакуказановопределенииКонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот

15.02.2005№93-О,обязанностьподтверждатьправомерностьиобоснованность

налоговыхвычетовпервичнойдокументациейлежитнаналогоплательщике-

покупателеуслуг,посколькуименноонвыступаетсубъектом,применяющимпри

исчисленииитоговойсуммыналога,подлежащейуплатевбюджет(возмещениюиз

бюджета),вычетсуммналога,начисленныхисполнителями.

4А56-49268/2025

СогласнопостановлениюПрезидиумаВысшегоАрбитражногосуда

РоссийскойФедерацииот20.04.2010№18162/09(далее-Постановление№

18162/09)обязанностьпосоставлениюсчетов-фактур,служащихоснованиемдля

примененияналоговоговычетаналогоплательщиком-покупателемтоваров(работ,

услуг),иотражениювнихсведений,определенныхстатьей169НКРФ,возлагается

напродавца.Следовательно,присоблюденииконтрагентомуказанныхтребований

пооформлениюнеобходимыхдокументовоснованийдлявыводао

недостоверностилибопротиворечивостисведений,содержащихсявупомянутых

счетах-фактурах,неимеется,еслинеустановленыобстоятельства,

свидетельствующиеотом,чтоналогоплательщикзналлибодолженбылзнатьо

предоставлениипродавцомнедостоверныхлибопротиворечивыхсведений.

Изпостановления№18162/09следует,что,делаявыводобобоснованности

заявленныхвычетовпоНДС,необходимоисходитьнетолькоизформального

представленияналогоплательщикомвсехнеобходимыхдокументов,нотакже

устанавливатьреальностьфинансово-хозяйственныхотношений

налогоплательщикаиегоконтрагента;онеобоснованностиполученияналоговой

выгоды,вчастности,могутсвидетельствоватьподтвержденныедоказательствами

доводыналоговогоорганаоналичиитакихобстоятельств,какневозможность

реальногоосуществленияналогоплательщикомхозяйственныхоперацийсучетом

времени,местанахожденияимуществаилиобъемаматериальныхресурсов,

экономическинеобходимыхдляпроизводстватоваров,выполненияработили

оказанияуслуг,совершениеоперацийстоваром,которыйнепроизводилсяилине

могбытьпроизведенвобъеме,указанномналогоплательщиком,учетдляцелей

налогообложениятолькотеххозяйственныхопераций,которыенепосредственно

связанысвозникновениемналоговойвыгоды,отсутствиенеобходимыхусловийдля

достижениярезультатовсоответствующейэкономическойдеятельности.

КонституционнымСудомРоссийскойФедерациивопределенииот05.03.2009

№468-О-Оуказанонато,чтоналогоплательщик,необеспечившийдокументальное

подтверждениедостоверностисведенийиобоснованноститребований,изложенных

вдокументах,наоснованиикоторыхонпретендуетнаполучениеналоговых

вычетов,несетрискнеблагоприятныхпоследствийсвоегобездействияввиде

невозможностипринятияквычетусоответствующихсуммналога.

КакразъясненовопределенииВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот

20.06.2018№305-КГ18-7794,возможностьпримененияналоговыхвычетовпоНДС

обуславливаетсяналичиемреальногоосуществленияхозяйственныхопераций,а

такжесоблюдениемустановленныхзаконодателемтребованийстатей169,171,

172,252НКРФвчастидостоверностисведений,содержащихсявпервичных

документах.

КакследуетизопределенияВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот

14.05.2020№307-ЭС19-27597,отказвправенавычет«входящего»налога

обуславливаетсяфактомнеисполненияобязанностипоуплатеНДСконтрагентом

налогоплательщикаили(и)поставщикамипредыдущихзвеньеввтоймере,вкакой

этоуказываетнаотсутствиеэкономическогоисточникавычета(возмещения)

налога,приэтомнеобходимоучитыватьпреследоваллиналогоплательщик-

покупательцельуклоненияотналогообложенияврезультатесогласованныхс

инымилицамидействий,либовотсутствиетакойцели-зналилидолженбылзнать

одопущенныхэтимилицаминарушениях.

Согласнопункту1статьи54.1НКРФустановлензапретнауменьшение

налогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплатеналогав

результатеискажениясведенийофактаххозяйственнойжизни(совокупноститаких

5А56-49268/2025

фактов),обобъектахналогообложения,подлежащихотражениювналоговоми

(или)бухгалтерскомучетелибоналоговойотчетностиналогоплательщика.

Всилупункта2статьи54.1НКРФприотсутствииобстоятельств,

предусмотренныхпунктом1этойстатьи,поимевшимместосделкам(операциям)

налогоплательщиквправеуменьшитьналоговуюбазуи(или)суммуподлежащего

уплатеналогавсоответствиисправиламисоответствующейглавычастивторойНК

РФприсоблюденииодновременноследующихусловий:

1)основнойцельюсовершениясделки(операции)неявляютсянеуплата

(неполнаяуплата)и(или)зачет(возврат)суммыналога;

2)обязательствопосделке(операции)исполненолицом,являющимся

сторонойдоговора,заключенногосналогоплательщиком,и(или)лицом,которому

обязательствопоисполнениюсделки(операции)переданоподоговоруилизакону.

КакразъясненовопределенииСудебнойколлегиипоэкономическимспорам

ВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот19.05.2021№309-ЭС20-23981,согласно

подпункту2пункта2статьи54.1НКРФоднимизусловийполученияналоговой

выгодыявляетсяисполнениеобязательствапосоответствующейсделке

надлежащимсубъектом-лицом,заключившимдоговорсналогоплательщиком,

либолицом,накотороеобязанностьисполненияобязательствапереведена

(возложена)всилудоговораилизакона.

Цельпротиводействияналоговымзлоупотреблениямприпримененииданной

нормыреализуетсязасчетисключениявозможностиизвлеченияналоговойвыгоды

налогоплательщиками,использующимиформальныйдокументооборотсучастием

компаний,неведущихреальнойэкономическойдеятельностиинеисполняющих

налоговыеобязательствавсвязисосделками,оформляемымиотихимени

(«технические»компании),притом,чтолицом,осуществляющимисполнение,

являетсяинойсубъект.

КакследуетизопределенияВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот

14.05.2020№307-ЭС19-27597,отказвправенавычет«входящего»налога

обуславливаетсяфактомнеисполненияобязанностипоуплатеНДСконтрагентом

налогоплательщикаили(и)поставщикамипредыдущихзвеньеввтоймере,вкакой

этоуказываетнаотсутствиеэкономическогоисточникавычета(возмещения)

налога,приэтомнеобходимоучитыватьпреследоваллиналогоплательщик-

покупательцельуклоненияотналогообложенияврезультатесогласованныхс

инымилицамидействий,либовотсутствиетакойцели-зналилидолженбылзнать

одопущенныхэтимилицаминарушениях.

УдовлетворяятребованияОбщества,судпервойинстанциипришелквыводу,

чтоналоговыйорганнедоказалнереальностьхозяйственныхоперациймежду

Обществомиспорнымиконтрагентами,атакженаправленностьдействий

Обществаиегоконтрагентовнаполучениенеобоснованнойналоговойвыгодыв

видеприменениявычетовпоНДС,заявительпредставилнеобходимыедокументыв

подтверждениезаявленныхвычетовпоНДС,источниквозмещенияНДС

сформирован,налоговыйорганнедоказалнепроявлениеОбществомдолжной

осмотрительностииосторожностипривыбореконтрагента.

Указанныевыводысудапервойинстанцииошибочныпоследующим

основаниям.

Какустановилналоговыйорган,Обществоимеетлицензиинапользование

недрамисцельюдобычипесканаместорождениипеска«Иванцевское»,

«Иванцевское-2»длягражданскогоидорожногостроительства.

Лицензиинапользованиенедрами:

-ВОЛ80569ТЭот2016-12-06«Иванцевское»;

-ВОЛ80984ТЭот2021-03-12«Иванцевское-2».

6А56-49268/2025

В2016годувДепартаментеприродныхресурсовиохраныокружающей

средыВологодскойобластинедропользователемпереоформленалицензияна

пользованиенедрамиВОЛ№80569ТЭсцельюдобычипесканаместорождении

песка«Иванцевское»длягражданскогоидорожногостроительства.

Лицензиядействительнадо06.12.2026года.Годовойобъемдобычи–

500тыс.м³.

Запасыпесковместорождения«Иванцевское»площадью10га,разведанные

покатегорииС1вколичестве1,0млн.м³утвержденыДепартаментомприродных

ресурсовиохраныокружающейсредыВологодскойобласти(протоколВолТКЗ

№294-зот30.08.2016).

Разработкаместорождения«Иванцевское»началасьв2017году.

В2019годувыполненодоизучениеместорождения«Иванцевское»наглубину

наоснованиилицензииВОЛ80806ТПот05.07.2019длягеологическогоизученияс

цельюпоисковиоценкиместорождения.

ДокументациянапользованиенедрамиООО«Шекснаплюс»:рабочийпроект

«Разработкаирекультивацияместорожденияпеска«Иванцевское»вШекснинском

районеВологодскойобласти,ИПКувшинниковЕ.Г.,г.Вологда,2016г.;

корректирующаязапискакРабочемупроекту«Разработкиирекультивации…»ИП

КувшинниковЕ.Г.,г.Вологда,2018г.;корректировкаРабочегопроектаразработкии

рекультивацииместорожденияпеска«Иванцевское»вШекснинскомрайоне

Вологодскойобласти»,ООО«ИПС»,г.Вологда,2020г.;протокол№7-

17.03.2020/ВО-опиВолТКРДПРиООСВО.

Геолого-маркшейдерскоеобеспечениедобычныхработнаместорождении

песка«Иванцевское»на2021,2022годыосуществлялосьООО«Изыскания,

проектирование,строительство»(ООО«ИПС»),имеющимлицензиюна

производствомаркшейдерскихработот09.12.2014№ПМ-28-004330.

Ответственнымизавыполнениеданныхработсотрудникамиявляются

сотрудникиналогоплательщика:

-ответственнымзаруководствогорнымиработаминаместорождениипеска

«Иванцевское»-горныймастерЛогиновПавелВениаминович(ООО«Шексна

плюс»);

-в2021годуответственнымзагорныеработы-ГагаринСергей

Владимирович;

-в2022годуответственнымзаруководствогорнымиработамина

месторождениипеска«Иванцевское»-КошининРоманМихайлович(горный

мастер);

-ХрулеваТатьянаЛеонидовнауказанавкачествепредставителя

исполнителя(ОООШекснаплюс»)подоговорусООО«ЦБИ»(заказчиком)от

23.07.2020№193наоказаниеуслугпообеспечениюгорячимпитаниемнаобъектах

строительства;

-ИзиляевМихаилЛекандрович-уполномоченныйпредставительзаказчика

(ООО«Шекснаплюс)настроительнойплощадке-карьер«Иванцевское»,карьер

Лепортово(ответпопоручениюот08.02.2024№18/10007поООО«Транс-Строй»).

Месторождениепесков«Иванцевское-2»разведаноООО«Шекснаплюс»

(ответственнойисполнительМельниченкоГ.В.)в2020годувсоответствиис

условиямилицензииВОЛ80915ТПот24.04.2020,предоставленнойООО«Шексна

плюс»вцеляхпоисковиоценкипесковиПГМнаучасткенедр«Иванцевский».

Поисковаяплощадьучасткасоставила–0,16км².

Вадминистративномотношенииместорождение«Иванцевское-2»

расположеновШекснинскоммуниципальномрайонеВологодскойобластив4,6кмк

востоку,северо-востокуотж.-д.ст.Шексна,в0,1кмзападнеед.Слизово,в0,2км

7А56-49268/2025

севернееавтодорогиА-114«Вологда-НоваяЛадога»натерриторииЧуровского

сельскогопоселения(сведенияиздокументовпредставленныхООО«ИПС»).

ОбществомвИнспекциюпредставлена«Схемаразвитиягорныхработпо

месторождениюпесков«Иванцевское2»ШекснинскогорайонаВологодскойобласти

наIVквартал2021годаи2022год»,выполненнаяспециалистамиООО«ИПС»,

имеющимправонапроведениемаркшейдерскихработ(лицензия№ПМ-28-004330),

наоснованиидоговораот27.09.2021№55/21,заключенногомежду

недропользователемиисполнителем.

Какследуетизматериаловдела,впроверяемомпериоде(с01.01.2020по

31.12.2022)вцеляхисполненияпринятыхнасебяобязательствпередзаказчиками

АО«ВАД»,ЗАО«СГМ»,ООО«Запсибгазпром-Газификация»,ООО«Газпром

инвест»,АО«СМТ»,ООО«ШекснинскаяЗаря»поразработкегравийныхипесчаных

карьеров,добычеполезныхископаемыхОбществозаключилодоговорыс

ООО«МастерБалтика»,ООО«Мануфактура»,ООО«Бастион»,ООО«Империя

Поставок»,ООО«Рустрансстрой»,ООО«ЛТМеханика»,ООО«Оникс»,

ООО«Сантехмаркет»,ООО«Гела»,ООО«Платина»,ООО«Технострой»(ранее

ООО«Землестрой»),ООО«Лагуна»,ООО«Бриз»,ООО«Комбо»,ООО«АП-Транс»,

ООО«УТМир»,ООО«ДизайнТорг»,ООО«СКХайтек»,ООО«Стройгарант»,

ООО«Вологодскаябетоннаякомпания»,ООО«Ранлогистик»(спорные

контрагенты).

Входепроверкиналоговыйорганпришелквыводу,чтоспорныеконтрагенты

фактическинеисполнялиобязательстваврамкахзаключенныхсОбществом

договоров,использовалисьдляоптимизацииналоговойнагрузкиОбщества,сделки

неимелиделовойцелиибылизаключенысцельюполучениянеобоснованной

налоговойвыгодыввидевычетовНДС,Обществомсозданформальный

документооборотповзаимоотношениямсконтрагентамиООО«МАСТЕР

БАЛТИКА»,ООО«МАНУФАКТУРА»,ООО«БАСТИОН»,ООО«ИМПЕРИЯ

ПОСТАВОК»,ООО«РУСТРАНССТРОЙ»,ООО«ЛТМЕХАНИКА»,ООО«ОНИКС»,

ООО«САНТЕХМАРКЕТ»,ООО«Гела»,ООО«Платина»,ООО«Технострой»(ранее

ООО«ЗЕМЛЕСТРОЙ»),ООО«Лагуна»,ООО«БРИЗ»,ООО«КОМБО»,ООО«АП-

Транс»,ООО«УТМИР»,ООО«Дизайн-Торг»,ОООСКХайтек,ООО«Стройгарант»,

ООО««ВОЛОГОДСКАЯБЕТОННАЯКОМПАНИЯ(ООО«ВБК»),ООО«Ранлогистик»

прифактическомвыполненииработсобственнымисиламиналогоплательщикаи

реальноустановленнымиконтрагентами.

Так,входепроверкиИнспекцияпришлаквыводу,чтоОбщество

самостоятельновыполнялоработы,предусмотренныедоговорамиподрядана

выполнениевскрышныхработ,заключеннымисООО«МастерБалтика»,

ООО«Мануфактура»,ООО«Рустрансстрой»,ООО«Платина»,ООО«Технострой»

(ранееООО«Землестрой»),ООО«Оникс»,насумму116835850руб.,чтопривелок

необоснованномузанижениюНДСза1,2,3,4квартал2020года,за1,2,3,4

кварталы2021года,за1,2квартал2022годанасумму19472641руб.

Инспекцияустановила,чтоОбществообладалонеобходимойтехникойи

трудовымиресурсами,чтобысамостоятельнов2020,2021,2022годах

осуществлятьдобычупесканаместорождениях,ав2022годутакжес

привлечениемгорнойтехники,арендованнойуООО«Союз-Реал»,что

подтверждается,вчастности,Планамразвитиягорныхработпоместорождению

песка«Иванцевское»,схемамразвитияпо«Иванцевское-2»вШекснинскомрайоне

Вологодскойобласти,составленнымиООО«ИПС»,справками-2НДФЛ,приказамио

приемкенаработу,наличиемвсобственностизаявителятранспортныхсредств.

Проанализировавпредставленныеналогоплательщикомдокументы,

ИнспекциясделалправильныйвыводоботсутствииуОбществареальнойделовой

8А56-49268/2025

целипризаключениидоговоровсООО«МастерБалтика»,ООО«Мануфактура»,

ООО«Рустрансстрой»,ООО«Платина»«Технострой»(ранееООО«Землестрой»),

ООО«Оникс»навыполнениевскрышныхработ.

ПовзаимоотношениямОбществасООО«МАСТЕРБАЛТИКА»вИнспекцию

былипредставленывсоответствиисостатьями93.1,93НКРФпотребованиям

№99/24381от25.07.2023,№18/109от05.02.2024,№18/625от27.02.2024договор

подряданавыполнениевскрышныхработ№31В-22от01.10.2022,спецификация

заказчика(приложение1кдоговору),иплан-график(приложение2кдоговору),УПД,

актывыполненныхработ(приложение2кдоговору),пояснения.

СогласнозаключенномуОбществомсООО«МастерБалтика»(подрядчиком)

договору№31B-22от01.10.2022подрядчикобязуетсявыполнитьвсоответствиисо

спецификациейзаказчикаипланом-графикомработынакарьереместорождение

песков«Иванцевское-2»,азаказчикобязуетсяпринятьрезультатработиуплатить

обусловленнуюдоговоромцену.Работыподоговорувключаютвсебявыемку

вскрышныхпородитранспортировкувскрыши,втомчислепереэкскавациюи

перевалочныеработы.Работыподоговоруосуществляютсясиламиииждивением

подрядчикасиспользованиеммеханизированнойтехники.Подрядчиквправе

привлекатьтретьихлицвцеляхисполнениясвоихобязательствподоговору.Срок

выполненияработс01октября2022года(п.3.1.1договора)по30декабря2022года

(п.3.1.2договора).

Согласнотребованиюопредставлениидокументов(информации)от

25.07.2023№99/24381,направленномувадресОбщества,посделкес

ООО«МастерБалтика»налоговыморганомзапрашивались:общиежурналыработ

пообъекту,журналинструктажапотехникебезопасностисотражениелиц,

задействованныхвработахсостороныООО«МастерБалтика»,штатное

расписаниеза2022годООО«МастерБалтика»,справкиостоимостивыполненных

работпоформеКС-3,актыоприемкевыполненныхработпоформеКС-2,

платежныепорученияииныедокументы,подтверждающиеоплатуОбществом

работподрядчика,актсверкизапроверяемыйпериод,информацияозаказчике

работ,атакжепереченьлиц-фактическихисполнителейработсостороны

ООО«МастерБалтика».

УказанноетребованиеОбществомнеисполнено.

Вскрышныеработыпроводилисьнаместорождениипесков«Иванцевское»

тольков1квартале2021года,1квартале2022года(участок1),4квартал2022года

(участок2),наместорождениепесков«Иванцевское-2»в4квартале2021года,

1квартале2022года,приэтомспорныеконтрагентысогласнопредставленным

документамосуществлялиработынепрерывновтечение2020-2022годов,чтоне

соответствуетПланамразвитиягорныхработпоместорождениюпеска

«Иванцевское»,схемамразвитияпо«Иванцевское-2»вШекснинскомрайоне

Вологодскойобласти,актамоприемкевыполненныхработсконтрагентами.

ЗаказчикнеосуществлялоплатуработООО«МАСТЕРБАЛТИКА»,

ООО«МАНУФАКТУРА»,ООО«РУСТРАНССТРОЙ»,ООО«Платина».

ОплатаработООО«Технострой»(ранееООО«ЗЕМЛЕСТРОЙ»)произведена

невполномобъеме.

ПриэтомналоговыйорганустановилпереплатуОбществомвадрес

ООО«ОНИКС»,хотясогласноназначениюплатежапорасчетномусчету

предоплатазавскрышныеработынепроизводилась.

ПриотсутствииоплатывадресООО«МастерБалтика»Общество

осуществляетперечислениеденежныхсредстввадресруководителяи

соучредителяМорозовойЕ.В.сназначениемплатежа«Возвратденежныхсредств

9А56-49268/2025

подоговорубеспроцентногозайма№1от01.01.2019г.»вкрупномразмере-всегоза

4квартал2022годасуказаннымназначениемплатежаперечислено16500000руб.

КакуказалПрезидиумВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерациив

постановленииот05.07.2011№17545/10,несмотрянато,чтоНалоговыйкодекс

РоссийскойФедерациидляподтвержденияправанаприменениеналоговых

вычетовнепредусматриваетвкачествеобязательногоусловияпредставление

налогоплательщикомдокументов,подтверждающихоплатутовара,данные

обстоятельствавсовокупностисиными,установленнымиинспекциейвходе

проверки,свидетельствуютоботсутствииреальныхфинансово-хозяйственных

операцийналогоплательщика,онаправленностиегодействийнасоздание

бестоварнойсхемысцельюполучениянеобоснованнойналоговойвыгодыввиде

незаконноговозмещенияизбюджетасуммНДС.

Какустановилналоговыйорган,частьконтрагентовзаявителянеполучилиот

последнегооплатыоказанныхуслуг,ненаправлялиникакихпретензийвадрес

Обществаобосуществленииоплаты,необращалисьвсудовзыскании

задолженности,чтопротиворечитпринципамнормальнойхозяйственной

деятельности,атакжефактическисвидетельствуетоботсутствииреальных

хозяйственныхотношенийэтихконтрагентовсОбществом.

ТакжевотношенииООО«МастерБалтика»,ООО«Мануфактура»,

ООО«Рустрансстрой»,ООО«Землестрой»,ООО«Оникс»,ООО«Платина»

налоговыморганомустановленыследующиеобстоятельства,свидетельствующиео

формальностивзаимоотношенийналогоплательщикасданнымилицами:

-отсутствиекакоперацийпорасчетнымсчетам,указывающихна

осуществлениереальнойхозяйственнойдеятельности(имеющиесявыпискипо

операциямнасчетахнесодержатиныхоперацийкромеоплатыбанковскихуслугпо

обслуживаниюсчета,штрафоввадресналоговыхорганов);

-суммыисчисляемыхналоговминимальны,фактическивбюджетне

уплачиваются,удельныйвесналоговыхвычетовпревышает99%;

-несоответствиетоварно-денежногопотока,присопоставлении

показателей,отраженныхвналоговыхдекларацияхпоНДСсоперациямипо

расчетнымсчетамвыявлено,чтооплатаООО«Шекснаплюс»вадрес

ООО«МастерБалтика»,ООО«Мануфактура»,ООО«Рустранстрой»,

ООО«Землестрой»,ООО«Оникс»,ООО«Платина»фактическинепроизводилась,

аконтрагенты,всвоюочередь,неперечислялиоплатууслугвадрессвоих

контрагентов.Поданнымсайтаwww.arbitr.ruотсутствуютзаявленияот

контрагентов-поставщикововзысканиизадолженностисООО«МастерБалтика»,

ООО«Мануфактура»,ООО«Рустранстрой»,ООО«Землестрой»,ООО«Оникс»,

ООО«Платина;

-контрагентынеимеюттрудовогоперсонала,чтоподтверждается

отсутствиемпредставленныхза2019-2022годысправокпоформе2-НДФЛ,атакже

отсутствиемвыплаткакого-либодоходавадресфизическихлиц,притом,что

основнымвидомоказываемыхуслугорганизацийявляетсястроительствожилыхи

нежилыхзданий,лесозаготовки;

-всобственностиконтрагентовотсутствуютимущество,земельные

участки,транспортныесредства,атакжеспецтехника;

-организацииотсутствуютпоюридическомуадресу,исключеныиз

ЕГРЮЛ.

Установлено,чтонасчетООО«Оникс»поступаютсредстваот«технических»

контрагентовв2020годуОООСАНТЕХМАРКЕТнасумму4000руб.(0,03%)ив

2022годуотООО«ЗЕМЛЕСТРОЙ»насумму424700руб.(3,30%),являющимися

такжепрямымиконтрагентомООО«Шекснаплюс».Приэтомпримерно30%-в

10А56-49268/2025

сумме14650000руб.поступившихсредствотООО«Шекснаплюс»снимаетсясо

счетаналичнымиЛысенкоАндреемВячеславовичем,втомчислев2020годуна

сумму3356000руб.(26,89%),в2021годунасумму5814000руб.(26,93%),в

2022годунасумму4419000руб.(34,11%).

Восновномсписаниесосчетапроизводитсявадресиндивидуальных

предпринимателей:Некрасова(ранееПацкан)ЕкатеринаФедоровнав2020году

(40,34%,)в2021году(32,19%),2022году(13,81%),ЦветковВячеслав

Константиновичв2020году(13,27%),НекрасовАлександрАлександровичв

2020году(11,33%),2021году(33,63%),2022году(16,93%),ОдочукПавел

Петровичв2020году(4,82%,)2021году(5,43%),2022году(5,43%),Мадоян

АрсенЕрвандовичв2022году(18,25%),КошкинМаксимАндреевичв2022году

(6,48%),КолосовАнтонГеоргиевичв2022году(2,61%).Установлено,чтоиз

13772255руб.полученныхденежныхсредствотООО«Оникс»,вдальнейшем

НекрасовойЕ.Ф.перечисляютсяследующимпредпринимателям,частьизкоторых

такжеявляютсяконтрагентамиООО«Оникс»,атакжепрямымиконтрагентами

ООО«Шескнаплюс»(ФилипповД.В.)

Врезультатеанализабанковскихвыписокустановленагруппа

взаимозависимыхлиц,взаимодействующихмеждусобойврасчетах,часть

денежныесредствавозвращаетсявООО«Шекснаплюс»ипорядка30%выводится

изоборотапутемснятияналичныхденежныхсредствсбанкоматов.

Наоснованииимеющейсяинформацииопроведенныхдопросах

должностныхлицООО«МастерБалтика»-ДоронинаМ.С.(протоколыдопроса

№б/нот26.12.2022,№б/нот10.04.2023),установлено,чтоданноелицонев

полноймеревладеетинформациейобосуществляемойдеятельностируководимой

иморганизации,надопросвходепроверкинеявился.

Наоснованииимеющейсяинформацииопроведенныхдопросах

должностныхлицООО«Мануфактура»,представившихналоговуюдекларациюза3

квартал2021года-КоноваловаО.В.(протоколдопроса№б/нот01.02.2022),

установлено,чтоданноелицоневладеетвопросамиосуществляемой

деятельности,руководимойиморганизации,является«номинальным»директором.

Врамкахстатьи93.1НКРФвИнспекциюпоместуучетаКоноваловойО.В.

направленопоручениеобистребованиедокументов№18/9530от07.02.2024по

взаимоотношенияммеждуООО«Мануфактура»иООО«Шекснаплюс».Вответ

КоноваловаО.В.представилокопию1листазаявленияспояснениемотом,чтоона

никакогоотношениякООО«Шекснаплюс»неимеет,документыотимени

ООО«Мануфактура»неподписывала,неоднократноездилаМИФНС№46по

Москве,гдеоформилазаявленияонедостоверностисведенийвЕГРЮЛидавала

показанияправоохранительныморганамотом,чтофактическинеявляетсяине

являласьдиректором,незнаетгденаходятсясклады,бухгалтерскиесчетаневела,

этиорганизацииейнеизвестны,считает,чтопаспортнымиданными

воспользовалисьмошенники.

Ошибоченвыводсудапервойинстанцииосомненияхвдостоверности

свидетельскихпоказаний,посколькусвидетелибылипредупрежденыоб

ответственностизадачуложныхпоказаний,впоказанияхотсутствовали

существенныепротиворечия,влияющиенавыявленныеналоговые

правонарушения.

Впункте10договораот09.07.2021№Т00-3-21подряданавыполнение

вскрышныхработ,заключенногоООО«Шекснаплюс»сООО«Мануфактура»

(подрядчиком),состороныподрядчикауказанрасчетныйсчетиногоконтрагента,а

именнорасчетныйсчетООО«Оникс»(контрагентООО«Шекснаплюс»).

11А56-49268/2025

Вразделе10договоровот15.02.2022№01-1-2022,от08.04.2022№02-2-

2022иактахвыполненныхработуказансчетООО«Землестрой»(подрядчика),

открытыйвПАО«БанкУралсиб»,приэтомнамоментоформлениядоговораот

15.02.2022№01-1-2022данныйсчетнебылоткрыт,датаоткрытиясчета

(22.02.2022).

Входепроверкинебылипредставленыдокументы,подтверждающие

измененияплатежныхреквизитовООО«Землестрой»,приэтомсогласновыписке

банкарасчетыпроизводятсянаиныесчета,открытыевАО«ТИНЬКОФФБАНК»,Ф-

Л«СЕВЕРНАЯСТОЛИЦА»АО«РАЙФФАЙЗЕНБАНК»,неуказанныевпервичных

документахООО«Землестрой».

Впервичныхдокументах,втомчислевовсехдоговорахсООО«Оникс»

указансчет,открытыйэтомулицувАкционерномобществе«Российский

Сельскохозяйственныйбанк»,филиалСанкт-Петербургскийрегиональный,дата

открытиясчета14.09.2017.ОднакоООО«Оникс»неимеетобособленных

подразделениивСанкт-Петербурге,согласнодокументамосуществляет

деятельностьвВологде.

Следовательно,оценивданныеобстоятельствавсовокупностии

взаимосвязи,налоговыйоргансделалправильныйвыводопротиворечиии

недостоверностипредставленныхзаявителемдокументоввобоснование

заявленныхвычетов,оботсутствииреальныххозяйственныхотношенийсо

спорнымиконтрагентами,обискажениисведенийофактаххозяйственнойжизни,о

созданииформальногодокументооборотасоспорнымиконтрагентами,

направленныминаполучениенеобоснованнойналоговойвыгодыввиде

неправомерныхвычетовпоНДС.

Входепроверкиналоговыйорганустановилотсутствиереальных

хозяйственныхотношенийОбществаподоговорамнаоказаниетранспортныхуслуг,

погрузо-разгрузочныхработ,услугпотранспортировкесыпучихгрузов,услугпо

предоставлениюстроительнойтехники,заключенныхсООО«ВБК»,

ООО«Ранлогистик»,ООО«САНТЕХМАРКЕТ»,ООО«АП-Транс»,ООО«УТМИР»,

ООО«Дизайн-Торг»насумму50828163руб.,чтопривелокнеобоснованному

занижениюОбществомНДСза1,2,3,4кварталы2020года,за1,2,3,4кварталы

2021года,за1,2,3,4кварталы2022годанасумму8471361руб.

Входепроверкизаявительпредставилстандартныйкомплектдокументов

(договор,УПД,актсверки)повзаимоотношениямсуказаннымиконтрагентами.

ПриэтомОбществопотребованиюналоговогооргананепредставило

документов,подтверждающихреальноеоказаниеданныхуслугиработ,вчастности,

товарно-транспортныенакладные,ежедневнозаполненныепутевыелисты/сменные

рапортыспециальнойтехники(экскаваторовипогрузчиков),заверенныеподписью

ответственноголицаипечатьюорганизаций,сведенияотом,привлекалисьлидля

выполненияработсубподрядныеорганизациисуказаниемнаименованияэтих

организацийиихИНН,какимидокументамиоформлялосьпривлечение

субподрядныхорганизаций,спискисотрудниковвыполнявшихработы,заявки,акты

сдачи-приемкиоказанныхуслуг.

Согласностатье611ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации(далее–

ГКРФ)арендодательобязанпредоставитьарендаторуимуществовсостоянии,

соответствующемусловиямдоговораарендыиназначениюимущества.

Имуществосдаетсяварендувместесовсемиегопринадлежностямии

относящимисякнемудокументами(техническимпаспортом,сертификатомкачества

ит.п.),еслииноенепредусмотренодоговором.

12А56-49268/2025

Спорноеимуществодолжнообладатьиндивидуализирующимипризнаками

(иметьсертификатыкачества,соответствующуюмаркировку),которыепозволяют

произвестиегоидентификацию.

Никакихподобныхдокументоввходепроверкинебылопредставлено.

ВотношенииООО««ВБК»,ООО«Ранлогистик»,ООО«САНТЕХМАРКЕТ»,

ООО«АП-Транс»,ООО«УТМИР»,ООО«Дизайн-Торг»входепроверкиналоговый

органустановилобстоятельства,опровергающиеосуществлениеэтимилицами

реальнойхозяйственнойдеятельности:

-суммыисчисляемыхналоговминимальны,фактическивбюджетне

уплачиваются,удельныйвесналоговыхвычетовсоставляет89%;

-отсутствиедвиженийпосчетамООО«САНТЕХМАРКЕТ»за2022годи

последующиепериоды;

-стоимостьуслугподоговорусООО«УТМИР»составила

2000000руб.,такжевадресэтогоконтрагентабылиперечислениявсумме

1295000руб.вкачествеоплатыподоговоруот01.10.2022№63-2022зауслуги

техники,однаковходепроверкинепредставлендоговорот01.10.2022№63-2022;

-поставщикиконтрагентов,какисамиспорныеконтрагентынеимели

недвижимогоимущества,земельныхучастков,транспортныхсредств(спецтехники),

работниковвпериодвзаимодействиясОбществом;

-должностныелицаконтрагентов,вызываемыевналоговыйорган,на

допроснеявились;

-контрагентынеимелинеобходимоготрудовогоресурса.

Денежныесредства,поступившиеотОбществавадресконтрагентов,

перечислялись:

ООО«ВБК»-вадресиндивидуальныхпредпринимателейподоговорам

займа,обналичивалисьчерездиректораЧурбановаА.С.;

ООО«САНТЕХМАРКЕТ»-вадресиндивидуальныхпредпринимателей,втом

числечерезКошкинаМ.А.(более21млн.руб.)иОдочукП.П.(более13млн.руб.),

которыенедекларировалидоходыотпредпринимательскойдеятельности.Кроме

того,ОдончукП.П.получалденежныесредстватакжеотОбщества,МорозовойТ.В.

иконтрагентов1звена(ООО«ОНИКС»,ООО«САНТЕХМАРКЕТ»,

ООО«ЗЕМЛЕСТРОЙ»);

ООО«АП-ТРАНС»-организациямифизическимлицамзаматериалы.

Входепроверкиустановлено,чтоООО«САНТЕХМАРКЕТ»представлялисьза

4квартал2021года,1,2,3кварталы2022годанулевыедекларации,декларациис

минимальнымипоказателямикуплатеНДС,долявычетовсоставилаболее94%,за

4квартал2020годапредставленадекларациянавозмещениеНДС(долявычета

234%).

Согласноинформационнымресурсамналоговыхоргановсобственниками

транспортныхсредств,указанныхвреестрахвывозкипескаотООО«Ранлогистик»,

являютсяООО«ВОДОКАНАЛЖИЛСЕРВИС(3шт.),ООО«ДЕПАРТАМЕНТ

НЕФТЕГАЗСНАБ»(4шт.),ГОЛОВАНОВАЛЕКСАНДРАЛЕКСАНДРОВИЧ(1шт.),

КУЛАКОВАНИНАПЕТРОВНА(1шт.).

Приэтомвпредставленныхвходепроверкидокументахналоговыйорган

выявилнедостоверныесведения:

-договорсООО«РАНЛОГИСТИК»№43/11-22иУПД№70,76

датированы07.11.2022.ПриэтомвУПД№70от07.11.2022иУПД№76от

07.11.2022вкачествеоснованияпередачи/получениипоименовандокумент01/11от

01.11.2022,объемыкузововтранспортныхсредств(грузоподъемность),указанные

вреестрахвывозкипесказаноябрь,декабрь2022года,карьерЛепортово,

Иванцевское,аименно20м3,несоответствуетсведениямогрузоподъемности

13А56-49268/2025

транспортныхсредств,указаннымвприложении№1кдоговору№43/11-22на

оказаниеуслугстроительнойтехникойот07.11.2022;вприложении№1кдоговору

№43/11-22наоказаниеуслугстроительнойтехникойот07.11.2022с

ООО«РАНЛОГИСТИК»указанысведенияотранспортныхсредствах:РЕНОК557ОТ

35,МАНК157ХТ35,МАНК149ХТ35,ВОЛЬВОЕ832ВО35,КАМАЗЕ541ХО35,

КАМАЗМ075ХЕ35,арендованных16.11.2022ООО«Ранлогистик»у

ООО«Техтранссервис»согласнодоговору№16/11от16.11.2022,что

свидетельствуетонедостоверностисведений.Непредставленысведения

(документы)потранспортномусредствуКАМАЗЕ258УТ35,указанномув

приложении№1кдоговору№43/11-22от07.11.2022(пункт9),такжеподанному

транспортномусредствуотсутствуютсведениявпрограммномкомплексе

налоговогооргана;

-впервичныхдокументах,втомчислевдоговорес

ООО«САНТЕХМАРКЕТ»,указансчет,открытыйМосковскомфилиалеАОКБ

«МОДУЛЬБАНК»г.Москва.Приэтомрасчетыпроизводилисьнаиныесчета,БАНКА

ВТБ(ПАО),вдополнительныхсоглашенияхот01.07.2020,01.04.2021небыло

условияобизмененииреквизитовООО«САНТЕХМАРКЕТ»;расчетыпооплатеза

работыпроизведеныв2020,2021годахневполномобъеме,движенийпосчетам

ООО«САНТЕХМАРКЕТ»за2022годипоследующиепериодынебыло,по

состояниюна25.05.2024уООО«САНТЕХМАРКЕТ»неимеетсяоткрытыхсчетов,

согласноактусверкиибанковскихвыписокуОбществаимеетсякредиторская

задолженностьпередООО«САНТЕХМАРКЕТ».