Арбитражный суд Самарской области

63/2026-206311(3)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

09 июня 2026 года Дело № А55-44731/2025

Резолютивная часть решения объявлена 26 мая 2026 года.

Решение в полном объеме изготовлено 09 июня 2026 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи Максимовой В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Андроновой Д.И.

рассмотрев в судебном заседании 26 мая 2026 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Экостройресурс"

к Межрайонной Инспекция Федеральной Налоговой Службы № 23 по Самарской Области

с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно

предмета спора:

1) МИФНС № 20 по Самарской области

2) УФНС России по Самарской области

О взыскании

при участии в заседании

при участии:

от истца – Ситулина И.А. по доверенности

от ответчика- Дакашев А.А. по доверенности, Орлова И.В. по доверенности

от УФНС России по Самарской области – Орлова И.В. по доверенности, Григорян В.С. по

доверенности, Быков В.С. по доверенности

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЭкоСтройРесурс" обратилось в

Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной Инспекции

Федеральной Налоговой Службы № 23 по Самарской Области о взыскании, в котором

просит обязать начислить и уплатить ООО «ЭкоСтройРесурс» проценты за период с

19.05.2023 по 29.08.2025 в размере 1 658 667 руб. ( с учетом уточнений, в порядке ст. 49

АПК РФ).

Заявитель поддержал заявленные требования.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения заявления.

Рассмотрев материалы дела, проверив доводы, приведенные в заявлении, отзывах,

суд установил следующее.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 20.02.2023 по результатам

проверки МИФНС № 22 по Самарской области вынесено решение о привлечении

заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения №17-21/11,

согласно которому сумма недоимки составила 356 471 939 руб., из которой 337 768 775

руб. – недоимка по НДС и налогу на прибыль за 2019 и 2020 гг., 18 703 163,65 руб. –

штраф.

Решением Управления от 18.05.2023 №03-15/01/097 апелляционная жалоба

заявителя оставлена без удовлетворения.

В рамках рассмотрения дела № А55-17884/2023 о признании недействительным

решения №17-21/11 от 20.02.2023 г. Инспекцией представлено решение УФНС России по

2 А55-44731/2025

Самарской области от 18.12.2023 об отмене по ст. 31 НК РФ Решения №17-21/11 в части ,

согласно которому Инспекции поручено произвести корректировку начислений по

Решению №17-21/11 на сумму 20 328 649 руб. – налог на прибыль и 1 016 431 руб. –

штраф.

17.01.2024 Инспекцией было исполнено Решение от 18.12.2022 путем уменьшения

суммы по Решению №17-21/11 на 21 345 080,50 руб., что подтверждается выпиской с ЕНС

от 17.01.2024 г.

Заявитель, ссылаясь на п. 4 ст. 79 НК РФ, обратился в Арбитражный суд Самарской

области с рассматриваемым заявлением.

Приказом УФНС России по Самарской области от 18.02.2021 № 01-04/027 «О

проведении мероприятий по модернизации организационной структуры УФНС России по

Самарской области» и в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от

16.02.2021 № ЕД-7-4/145 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по

Самарской области» 31.05.2021 создана Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской

области (Долговой центр), на которую возложены функции по контролю и надзору за

соблюдением законодательства о налогах и сборах, полнотой и своевременностью уплаты

в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, иных

обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по управлению долгом

в части урегулирования (взыскания) задолженности в отношении всех юридических лиц и

индивидуальных предпринимателей Самарской области. Долговой центр осуществляет

полномочия на всей территории Самарской области во взаимодействии с налоговыми

органами.

Долговой центр осуществляет взыскание налогов, на основе данных, полученных

от инспекции по месту учёта налогоплательщика.

В силу п. 3 ст. 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в

отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 настоящего

Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов),

соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к

ответственности за налоговое правонарушение.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно

быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых

взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного

сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим

Кодексом.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС Долговым центром сформировано

требование № 2740 от 03.06.2023 на сумму 313 169 752, 88 руб. по сроку оплаты

28.07.2023 (в том числе доначисления по Решению Инспекции, дата образования долга

18.05.2023).

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении

изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее -

Закон № 263-ФЗ), внесены изменения в положения НК РФ, введен институт Единого

налогового счета.

Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и Единый налоговый счет (далее - ЕНС)

стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и

физических лиц.

Начальное сальдо ЕНС сформировано 01.01.2023 на основании сведений,

3 А55-44731/2025

имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022. Таким образом, у каждого

налогоплательщика формируется общее сальдо, которое может быть либо отрицательным

(при наличии недоимки, задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и

отсутствии неисполненных своевременно обязанностей), либо нулевым.

Сальдо ЕНС формируется как разница между общей суммой налогов, авансовых

платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан

уплатить налогоплательщик (с учетом суммы налога, подлежащей возврату в бюджетную

систему Российской Федерации) и перечисленными в качестве Единого налогового

платежа (далее - ЕНП) денежными средствами.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее

- НК РФ) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм

излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или

зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в

порядке, предусмотренном данным Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой

денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, путем

возврата этой суммы на открытый счет в банке.

В соответствии с п.4 ст. 79 НК РФ, проценты на сумму излишне взысканных

денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день

фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в

счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика.

Заявление о распоряжении суммой денежных средств формирующих

положительное сальдо ЕНС, путем возврата предоставляется в налоговый орган по месту

учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по

установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной

электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного

через личный кабинет налогоплательщика по форме, утвержденной Приказом ФНС

России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@, КНД № 1112542.

В соответствии с п. 4 ст. 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего

взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется

налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное

сальдо единого налогового счета.

Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня,

следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных

сумм.

Исходя из данного положения, при рассмотрении заявленного требования следует

установить, образовалась ли у заявителя переплата сумм налоговых обязательств и (или)

изменилась ли сумма его совокупной налоговой обязанности с момента возникновения

недоимки по решению МИФНС России № 22 по Самарской области № 17-21/11 от

20.02.2023 до момента признания ее незаконно начисленной в части.

Согласно п. 1 ст.78 НК РФ, налогопалтелыцик вправе распорядиться суммой

денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем зачета в счет

исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, решений налоговых

органов, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности.

Со дня вступления решения Инспекции № 22 в законную силу (п.9 ст. 101, п.1

ст.101.2 НК РФ) с 18.05.2023 в сальдо ЕНС налогоплательщика произведены

доначисления сумм НДС и налога на прибыль: 18.05.2023 по НДС в размере 54 509 265

4 А55-44731/2025

руб.

Суд установил, что с 18.05.2023 сальдо ЕНС налогоплательщика в части НДС стало

отрицательным на сумму 54 509 265 руб. Налогоплательщиком 31.05.2023 и 01.06.2023

производилась уплата по ЕНП в размере 3 663 955 руб., в связи с чем, сумма

отрицательного ЕНС составила 50 845 310 руб.;

18.05.2023 по налогу на прибыль в федеральный бюджет (ФБ) в размере 42 488 927

руб. То есть с 18.05.2023 сальдо ЕНС налогоплательщика в части налога на прибыль в ФБ

стало отрицательным на сумму 42 488 927 руб.;

18.05.2023 по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ (БС) в сумме 240 770 584

руб. То есть с 18.05.2023 сальдо ЕНС налогоплательщика в части налога на прибыль в БС

стало отрицательным на сумму 240 770 584 руб.

В связи с тем, что на 28.04.2023 у налогоплательщика имелась переплата в размере

28 844 121,56 руб., и до 28.05.2023 заявитель осуществлял ЕНП в счет погашения

задолженности на сумму 138 467 348,67, сумма отрицательного сальдо ЕНС по налогу на

прибыль БС составила на 28.05.2023 в размере 73 459 113,77 руб.

Таким образом, на 01.06.2023 сумма отрицательного сальдо ЕНС

налогоплательщика составила 166 793 350,77 руб.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС Долговым центром сформировано

требование № 2740 от 03.06.2023 на сумму 313 169 752, 88 руб. по сроку оплаты

28.07.2023 (в том числе доначисления по текущим платежам и по Решению Инспекции,

дата образования долга 18.05.2023). Требование № 2740 исполнено 08.07.2023 (с учётом

приостановки).

В рамках дела № А55-17884/2023 при оспаривании решения Инспекции № 22 в

части доначислений сумм налогов в размере 337 768 775 руб., штрафа в размере 16 751

351 руб. Определением Арбитражного суда Самарской области от 06.06.2023

приостановлено действие решения Инспекции № 22 в части доначисления налога на

прибыль и НДС в размере 178 366 102,20 руб. до вступления в силу судебного акта по

делу: налог на прибыль в ФБ в размере 44 859 316,62 руб.; налог на прибыль в СФ в

размере 86 891 320,90 руб.; НДС в размере 46 615 464,68 руб.

После внесения судебного акта о приостановлении мер принудительного

взыскания, сальдо ЕНС на 09.06.2023 было отрицательным и составило 134 059 714,91

руб. (страховые взносы, НДС, прибыль ФБ, прибыль СФ в размере 55 928 079,71 руб.,

пени 78 131 635,2). Задолженность образовалось по текущим начислениям.

На 25.10.2023 сальдо ЕНС налогоплательщика составило 0 руб., поскольку

Обществом были внесена уплата в форме ЕНП, и на 26.10.2023 и 18.12.2023 сальдо ЕНС

налогоплательщика было положительное на суммы 1 356 354,77 руб. и 4739 913, 14 руб.

соответственно.

18.12.2023 решением Управления №03-20/41223@ решение Инспекции № 22 в

части налога на прибыль в БС в размере 20 328 648 руб. и штрафа в сумме 1 016 432 руб.

было отменено.

Суммы, признанные решением Управления от 18.12.2023 незаконными в размере

20 328 649 руб. и 1 016 431 руб., были скорректированы на ЕНС налогоплательщика и с

17.01.2024 налоговым органом проведены зачеты в уплату недоимки по текущим

платежам по правилам, предусмотренным п.8 ст. 45 НК РФ: по НДФЛ по сроку уплаты

29.01.2024, НДС по сроку уплаты 29.01.2024, а также зачет прочий сумм налогов, пени,

штрафов по сроку уплаты 29.01.2024.

Оспариваемая сумма налога и штрафа, отмененная решением Управления от

18.12.2023, не образовала переплату в ЕНС налогоплательщика, а обоснованно

5 А55-44731/2025

использована налоговым органом в уплату текущей задолженности.

Решениями Управления от 20.08.2025, 22.08.2025 и 19.11.2025 решение Инспекции

№ 22 в части налога на прибыль в БС в размере 52 300 руб. и штрафа в размере 2 615 руб.

также было отменено.

Однако, отмененные к доначислениям суммы 52 300 руб. и 2 615 руб. также не

могли образовать положительное сальдо ЕНС заявителя и были зачтены в погашение

текущей задолженности.

Указанные выводы суда подтверждаются сведениями ЕНС заявителя:

1) по налогу на прибыль в ФБ: начислено 42 488 927 руб., приостановлено

09.06.2026, досрочное погашение 07.12.2023, уменьшено решениями Управления и

передана переплата на ЕНП 17.01.2024 на сумму 3 049 298,00 руб. в зачет в страховые

взносы, НДФЛ и НДС по сроку уплаты 29.01.2024;

2) по штрафу по налогу на прибыль в ФБ: начислено 2 370 389,62 руб.,

приостановлено 09.06.2026, досрочное погашение 08.12.2023, уменьшено решениями

Управления и передана переплата на ЕНП 17.01.2024 на сумму 152 464,5руб..

3) по налогу на прибыли в БС: начислено 240 770 584 руб., приостановлено

09.06.2026, досрочное погашение 07.12.2023. (с учетом имеющейся переплаты 28 844

121,56руб. на 01.01.2023), уменьшено решениями Управления и передана переплата на

ЕНП 17.01.2024 на сумму 17 279 351,00 руб. в зачет в страховые взносы, НДФЛ и НДС по

сроку уплаты 29.01.2024,

4) по штрафу по налогу на прибыль в БС: начислено 2 370 389,62 руб.,

приостановлено 09.06.2026, досрочное погашение 08.12.2023, уменьшено по решениям

Управления и передана переплата на ЕНП 17.01.2024 на сумму 152 464,00 руб. в зачет в

страховые взносы, НДФЛ и НДС по сроку уплаты 29.01.2024,

5) по НДС: начислено в размере 54 509 265 руб., приостановлено 09.06.2026,

досрочное погашение 06.06.2023.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного суда

РФ от 24.09.2013 N 1277-0, в случае образования у налогоплательщика переплаты на нее

распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее

уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания.

В связи с этим ст. 78 и 79 НК РФ закреплено право налогоплательщика на возврат

излишне уплаченной либо взысканной суммы налога и соответствующие суммы

процентов за исключением случаев, когда у него имеется налоговая задолженность.

Налоговый орган в этом случае самостоятельно направляет сумму излишне

уплаченного либо взысканного налога в счет погашения данной задолженности.

Такое правовое регулирование позволяет оперативно и эффективно удовлетворить

имущественное притязание государства и способствует исполнению конституционной

обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не

уплаченного налога, в том числе и в погашение текущей задолженности, что исключает

имущественные потери плательщика и их компенсацию путем выплаты процентов.

Спорные денежные средства уплачены налогоплательщиком самостоятельно со

ссылкой на действительное требование Долгового центра, и на момент признания сумм

доначислений незаконными по решениям Управления у налогоплательщика имелись

неисполненные обязательства перед бюджетом. Поэтому переплата по налогам (сборам),

пеням и штрафам в спорной сумме у него отсутствует.

Указанные выводы согласуются с позицией Верховного Суда РФ в Определении от

27.01.2025 по делу А76-24862/2023, в котором указано, что налогоплательщик вправе

распорядиться суммой денежных средств только в размере положительного сальдо его

6 А55-44731/2025

ЕНС.

Вместе с тем, с момента внесения в ЕНС налогоплательщика суммы недоимки по

решению Инспекции № 22 сальдо его ЕНС оставалось отрицательным и по смыслу п.1 ст.

78 и п.4 ст. 79 НК РФ Общество не имело право распоряжаться суммами ЕНС путем их

возврата и, следовательно, не имело право на получение процентов от незаконно учтенных

налоговым органом денежных средств в качестве недоимки.

Поскольку возврат излишне взысканных (излишне уплаченных) сумм налога

ограничен величиной положительного сальдо ЕНС, указанное корреспондируется с

предусмотренным НК РФ условием о возврате излишне уплаченной и (или) излишне

взысканной суммы налога, а равно и получения процентов, только после погашения

суммы недоимки, если она числится за налогоплательщиком.

Кроме того, в силу действующих норм ст. 78 и 79 НК РФ, возврат излишне

уплаченного налога осуществляется без начисления процентов, за исключением случаев

нарушения налоговым органом срока возврата (пункты 6, 8.1 и 10 статьи 78 НК), в то

время как возврат излишне взысканного налога осуществляется с начислением и выплатой

процентов со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне

взысканных сумм (пункты 3 и 5 статьи 79 НК РФ).

Согласно п. 1 ст.78 НК РФ, налогопалтелыцик вправе распорядиться суммой

денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем зачета в счет

исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, решений налоговых

органов, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности.

Отменные решениями Управления суммы налога и штрафа были уплачены

Обществом самостоятельно в добровольном порядке, в связи с чем они являются излишне

уплаченными, при их возврате проценты не подлежат начислению.

Установление различных правил начисления процентов в отношении излишне

уплаченных и излишне взысканных сумм налогов обусловлено оценкой основания, в силу

которого исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей,

было произведено налогоплательщиком.

В указанных случаях на государство не может быть возложена обязанность по

возмещению имущественных потерь плательщика, возникших по его собственной

инициативе, путем выплаты процентов за весь период нахождения денежных средств в

казне.

Из этого же исходит Конституционный Суд Российской Федерации, в решениях

которого неоднократно отмечалось, что установленные НК РФ правила направлены на

возврат излишне уплаченных сумм плательщику, дополнительные гарантии от

незаконных действий уполномоченных органов (Постановление от 08.11.2022 N 47-П,

определения от 21.06.2001 N 173-0, от 23.06.2009 N 832-0-0).

Из него следует, что излишне взысканными являются налоги, поступившие в

бюджет вследствие неправомерных действий налогового органа при отсутствии

обязанности по уплате соответствующего налога и в размере, превышающем

действительную обязанность по их уплате.

Как установлено Конституционным судом Российской Федерации в определении от

27.12.2005 N 503-О, сумма излишне взысканного налога подлежит возврату

налогоплательщику с начисленными на нее процентами, сумма же излишне уплаченного

налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов.

В Определении от 27.01.2025 по делу N А76-24862/2023 Верховный Суд указал, что

излишним взысканием денежных средств может являться уменьшение положительного

сальдо ЕНС в счет исполнения несуществующей налоговой обязанности.

7 А55-44731/2025

Указанные обстоятельства имеют правовое значение для вывода о том, имело ли

место излишнее взыскание налога для целей начисления процентов, поскольку

неправомерно зачтенная сумма не может считаться излишней в случае, когда

налогоплательщик уплатой этой сумм исполнял реально существующую налоговую

обязанность и не понес вследствие этого имущественных потерь. Необходимо в связи с

чем установить превышения сумм уплаченного налога над суммой налога начисленного.

Таким образом, наличие задолженности по налогам (пеням, штрафам) препятствует

возврату излишне уплаченных сумм, и соответственно начислению процентов, при этом

после произведенных зачетов суммы излишне взысканного налога в счет погашения

недоимки размер сальдо ЕНС не являлся равным суммам, в отношении которых заявитель

претендует на получение процентов.

Согласно сведениям ЕНС налогоплательщика установлено, что сумма

образовавшейся по решениям Управления переплаты была перераспределена налоговыми

органами в качестве погашение имеющейся у Общества задолженности согласно

правилам, установленным в п.8 ст.45 НК РФ, по срокам уплаты налогов пропорционально

суммам такой обязанности.

Указанные суммы налога и штрафа были использованы Долговым центром для

погашения текущей совокупной налоговой обязанности налогоплательщика с момента

принятия решений Управления, а в период отражения доначислений по решению

Инспекции № 22 суммы в размере 20 380 949 руб., 52 300 руб. и соответствующие суммы

штрафа при их признании незаконно начисленными не привели в возникновению

положительного сальдо ЕНС налогоплательщика.

Проведя анализ ЕНС заявителя, образовавшаяся в результате вынесенных

Управлением решений переплата автоматически была зачислена на ЕНС заявителя с

последующим перераспределением в соответствии со ст. 45 НК РФ по текущим платежам,

а зачет недоимки заявителя по решению Инспекции № 22 проводился налоговым органом

на основании его заявлений о проведении зачетов по ЕНП, осуществляемым

налогоплательщиком самостоятельно.

Данный факт подтверждает, что имущественный баланс ЕНС налогоплательщика

не нарушен.

Иные доводы заявителя, оценка которых не нашла отражения в тексте настоящего

решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

При указанных обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для

удовлетворения заявленных требований.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются в соответствии со

статьей 110 АПК РФ и относятся на общество.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Экостройресурс" в доход

федерального бюджета расходы по оплате госпошлины в размере 74 760 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд,

г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской

области.

Судья / В.А. Максимова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 19.05.2026 4:39:27

Кому выдана Максимова Валентина Александровна