Арбитражный суд Удмуртской Республики

6667239_1761517

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

пр-кт Ленина, стр. 32, Екатеринбург, 620000

http://fasuo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ Ф09-832/26

Екатеринбург

02 апреля 2026 г. Дело № А71-968/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2026 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 апреля 2026 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Сухановой Н.Н.,

судей Жаворонкова Д.В., Кравцовой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Новиковой

Н.С. рассматривает в судебном заседании с использованием системы

видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Удмуртской

Республики, а также веб-конференции кассационную жалобу общества с

ограниченной ответственностью «Лайфхакер» (далее – общество «Лайфхакер»,

заявитель, налогоплательщик, общество) на решение Арбитражного суда

Удмуртской Республики от 19.08.2025 по делу № А71-968/2025 и

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2025

по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения

кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично,

путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на

сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании путем использования системы видеоконференц-

связи принял участие представитель Управления Федеральной налоговой

службы по Удмуртской Республике (далее – Управление ФНС, налоговый

орган) - Торохова Я.Ю. (доверенность от 29.05.2025)

В судебном заседании в режиме веб-конференции (онлайн-заседание)

принял участие представитель общества «Лайфхакер» - Вишнякова М.А.

(доверенность от 27.01.2026).

Общество «Лайфхакер» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской

Республики с заявлением о признании недействительным решения Управления

ФНС от 04.09.2024№9995опривлечениикответственностизасовершение

налоговогоправонарушения.

Решениемсудаот19.08.2025,оставленнымбезизменения

постановлениемСемнадцатогоарбитражногоапелляционногосудаот

16.12.2025,вудовлетворениизаявленныхтребованийотказано.

26667239_1761517

Вкассационнойжалобеобщество«Лайфхакер»проситуказанные

судебныеактыотменить,ссылаясьнанарушениесудаминормматериальногои

процессуальногоправа.

Согласнопозициикассатора,уведомлениеопереходенаупрощенную

системуналогообложения(далее-УСН)собъектом«доходы»поданоим

ошибочно,налоговыморганомоставленобезобработки,такимобразом,смена

объектаналогообложенияс«доходы,уменьшенныенасуммурасходов»на

«доходы»с01.12.2022непроизведена.УправлениеФНСизменилообъект

налогообложениявотсутствиеволеизъявленияобществавспорномпериоде,

приэтомвведениеуведомленияобизмененииобъектаналогообложенияпосле

исключенияегоизобработкиявляетсянеправомернымиможетпривести

заявителякубыточнойдеятельностиизакрытиюбизнеса(основнойзаработок

налогоплательщикаформируетсязасчетколичествапродаж,анестоимости

каждойсделки).

Такжеотмечает,чтоналоговыморганомнарушенсрокпредоставления

обществуправапримененияобъектаналогообложения«доходы,уменьшенные

навеличинурасходов»,посколькуприпринятииУправлениемФНС

уведомленияобизмененииобъектаналогообложенияправонаприменение

указанногообъектадолжнобыловозникнутьнепозднее01.01.2022.

Доводы,изложенныевкассационнойжалобе,повторяютпозицию

заявителявсудахпервойиапелляционнойинстанций,подробноприведеныв

кассационнойжалобеиподдержаныпредставителемкассаторавсудебном

заседанииокружногосуда.

ВотзывенакассационнуюжалобуУправлениеФНСпроситоставить

оспариваемыесудебныеактыбезизменения.

Законностьобжалуемыхсудебныхактовпроверенасудомкассационной

инстанциинаоснованиистатей274,284,286Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерации(далее–АПКРФ).

Какследуетизматериаловдела,общество«Лайфхакер»07.07.2020

направилоуведомлениеопереходенаУСНс30.06.2020,всоответствиис

которыморганизацияявляетсяплательщикомналога,уплачиваемоговсвязис

применениемУСНсобъектомналогообложения«доходы,уменьшенныена

величинурасходов»,впоследствии24.12.2021обществом«Лайфхакер»

представленоуведомлениеопереходенаУСНсобъектомналогообложения

«доходы»с01.01.2022.ОднакоданноеуведомлениеисключеноУправлением

ФНСизобработки,посколькуорганизацияужеявляласьплательщикомУСНи

ранеепредставленоуведомлениеопереходенаУСНот07.07.2020.

Налогоплательщик14.03.2023представилпервичнуюналоговую

декларациюза2022годпоналогу,уплачиваемомувсвязисприменениемУСН,

собъектомналогообложения«доходы»,порезультатамкамеральнойналоговой

проверкикоторойнарушенийневыявлено.

УправлениемФНС21.04.2023введеноуведомлениеобизменении

объектаналогообложенияот24.12.2021(peг.№1811329159)сизменением

объекта«доходы,уменьшенныенавеличинурасходов»наобъект«доходы».

36667239_1761517

Вдальнейшем13.10.2023обществом«Лайфхакер»представлена

уточненная№1налоговаядекларацияналогу,уплачиваемомувсвязис

применениемУСН,за2022годсприменениемобъекта«доходы,уменьшенные

навеличинурасходов».

Входекамеральнойналоговойпроверкиуточненной№1налоговой

декларацииза2022годпоналогу,уплачиваемомувсвязисприменениемУСН,

налоговыморганомпоТКСнаправленотребованиеот15.01.2024№1365о

представленийпоясненийоневерномпримененииобъектаналогообложения

«доходы,уменьшенныенавеличинурасходов»ирекомендованопредставить

уточненнуюналоговуюдекларациюсобъектомналогообложения«доходы».

Заявителемнаправленопояснениеотом,чтоонприменяетУСН«доходы,

уменьшенныенавеличинурасходов»сначаладеятельности,ауведомлениео

переходенаУСНот24.12.2021собъектом«доходы»поданоошибочно,непо

нужнойформе,чтовлечетегонедействительность.

Входепроведениякамеральнойналоговойпроверкиуточненной№1

налоговойдекларациипоналогу,уплачиваемомувсвязисприменениемУСН,

за2022годналоговыйорганпришелквыводуотом,чтообществом

«Лайфхакер»внарушениепункта1статьи346.13ипункта1статьи346.20

НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее-НКРФ)неверноприменен

объектналогообложения«доходы,уменьшенныенавеличинурасходов»и

невернопримененаставканалогавразмере20%за2022год.

Налоговыморганомприняторешениеот26.03.2024№3854,которое

обществообжаловаловарбитражныйсудврамкахдела№А71-16460/2024.

ВступившимвзаконнуюсилурешениемАрбитражногосудаУдмуртской

Республикиот09.12.2024поделу№А71-16460/2024,вудовлетворении

требованияопризнаниинедействительнымрешенияот26.03.2024№3854

отказано.

Основаниемдляобращенияналогоплательщикаврамкахнастоящего

делапослужилирезультатыналоговойпроверкипредставленнойобществом

25.03.2024налоговойдекларациипоУСНза2023годсобъектом

налогообложения«доходы,уменьшенныенавеличинурасходов».

УправлениемФНС09.07.2024составленактналоговойпроверки

№14186,которымустановленанеуплатаналогапоУСНсобъектом

налогообложения«доходы»,вразмере11673824руб.ивынесено

оспариваемоерешениеот04.09.2024№9995,которымналогоплательщику

предложеноуплатитьнедоимкувуказаннойсумме,атакжештрафвсумме

434501руб.75коп.Крометого,уменьшенналогпоУСНсобъектом

налогообложения«доходы,уменьшенныенавеличинурасходов»вразмере

2983788руб.

РешениемУправленияФНС,впорядкестатьи31НКРФ,решениеот

04.09.2024№9995отмененовчастиштрафапопункту1статьи122НКРФв

размере217250руб.85коп.

РешениемМежрегиональнойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы

поПриволжскомуфедеральномуокругуот02.12.2024№07-07/4874@решение

от04.09.2024№9995утверждено.

46667239_1761517

Несогласиезаявителясрешениемот04.09.2024№9995,послужило

основаниемдляегообращенияварбитражныйсуд.

Окружнойсудприходитквыводу,чтосудынижестоящихинстанций

обоснованнонеусмотрелиправовыхоснованийдляудовлетворения

заявленныхтребованийнаоснованииследующего.

Всоответствиисчастью1статьи198,частью4статьи200,частью2

статьи201АПКРФдляудовлетворениятребованийопризнании

недействительныминенормативныхправовыхактовинезаконнымирешенийи

действий(бездействия)государственныхоргановнеобходимоналичиедвух

обязательныхусловий:несоответствиеихзаконуилииномунормативному

правовомуакту,атакженарушениеправизаконныхинтересовзаявителя.

Всоответствииспунктом1статьи346.11НКРФпереходкУСНили

возвраткинымрежимамналогообложенияосуществляетсяорганизациями,

предпринимателямидобровольновпорядке,установленномглавой26.2НК

РФ.

Всоответствииспунктом1статьи346.12НКРФплательщикаминалога,

уплачиваемоговсвязисприменениемупрощеннойсистемыналогообложения,

признаютсяорганизацииииндивидуальныепредприниматели,перешедшиена

упрощеннуюсистемуналогообложенияиприменяющиееевпорядке,

установленномглавой26.2НКРФ.

Выбранныйобъектналогообложенияуказываетсявуведомлениио

переходенаупрощеннуюсистемуналогообложения(пункт1статьи346.13НК

РФ).

Согласнопункту2статьи346.13НКРФвновьсозданнаяорганизацияи

вновьзарегистрированныйиндивидуальныйпредпринимательвправе

уведомитьопереходенаупрощеннуюсистемуналогообложениянепозднее30

календарныхднейсдатыпостановкинаучетвналоговоморгане,указаннойв

свидетельствеопостановкенаучетвналоговоморгане,выданномв

соответствииспунктом2статьи84НКРФ.Вэтомслучаеорганизацияи

индивидуальныйпредпринимательпризнаютсяналогоплательщиками,

применяющимиупрощеннуюсистемуналогообложения,сдатыпостановкиих

научетвналоговоморгане,указаннойвсвидетельствеопостановкенаучетв

налоговоморгане.

Пунктом1статьи346.14НКРФопределено,чтообъектом

налогообложенияпризнаютсядоходы;доходы,уменьшенныенавеличину

расходов.

Всилупункта1статьи346.20НКРФналоговаяставкаустанавливаетсяв

размере6процентоввслучае,еслиобъектомналогообложенияявляются

доходыииноенеустановленонастоящимпунктомипунктами1.1,3и4

настоящейстатьи.

Пунктом2статьи346.20НКРФпредусмотрено,чтоналоговаяставка

устанавливаетсявразмере15процентоввслучае,еслиобъектом

налогообложенияявляютсядоходы,уменьшенныенавеличинурасходов,и

иноенеустановленонастоящимпунктомипунктами2.1,3и4настоящей

статьи.

56667239_1761517

Налогисчисляетсякаксоответствующаяналоговойставкепроцентная

доляналоговойбазы,еслииноенеустановленонастоящимпунктом(пункт1

статьи346.21НКРФ).

Наоснованиипункта2статьи346.14НКРФ,пообщемуправилу,выбор

объектаналогообложенияосуществляетсясамимналогоплательщиком.Объект

налогообложенияможетизменятьсяналогоплательщикомежегодно,однаков

течениеналоговогопериоданалогоплательщикнеможетменятьобъект

налогообложения.

Согласнопункту7Обзорапрактикирассмотрениясудамидел,связанных

сприменениемглав26.2и26.5НКРФвотношениисубъектовмалогои

среднегопредпринимательства,утвержденногоПрезидиумомВерховногоСуда

РоссийскойФедерации04.07.2018,выборобъектаналогообложения,сделанный

вуведомленииопримененииупрощеннойсистемыналогообложения,является

обязательнымдляналогоплательщикаинеможетбытьизмененпосленачала

налоговогопериода.

ВОпределенииот19.07.2016№1459-ОКонституционныйСуд

РоссийскойФедерацииуказал,чтозапретнаизменениеобъекта

налогообложениявтечениеналоговогопериодаравнымобразом

распространяетсянавсехналогоплательщиков,применяющихУСН,и

обусловленобъективнойсвязьюмеждуналоговымпериодом,объектом

налогообложенияиналоговойбазойкакстоимостной,физическойилииной

характеристикойобъектаналогообложения,котораявыражаетсявтом,что

налоговаябазакакпоследствиеэкономическойдеятельности

налогоплательщикаформируетсявтечениевсегоналоговогопериода

непрерывноитолькопозавершениипроцессаееформированияокончательно

определяютсяналоговыепоследствияэкономическойдеятельности

налогоплательщикакакзазавершенныйналоговыйпериод,такидля

последующихналоговыхпериодов,что,пообщемуправилу,исключает

возможностьизмененияобъектаналогообложенияипорядкаопределения

налоговойбазывтечениеналоговогопериода.

Судамиправомерноуказано,чтосогласноприказуФедеральной

налоговойслужбыот02.11.2012№ММВ-7-3/829@формыуведомленийо

переходенаУСНиобизмененииобъектаналогообложения(№26.2-1и№

26.2-6соответственно)имеютрекомендательныйхарактерипунктом1.6

указанногоприказапрямопредусмотренавозможностьподачиуведомленияв

произвольнойформе,приусловии,чтоегосодержаниепозволяетоднозначно

установитьволюналогоплательщика.

ЕслиналогоплательщикнаправляетуведомлениеопереходенаУСН,в

которомуказанинойобъектналогообложенияпосравнениюсранее

применявшимся,иприэтомтакаяволяподтверждаетсяпредставленной

первичнойналоговойдекларацией,содержащейтежепараметры,это

свидетельствуетонамеренииизменитьобъектналогообложениясначала

очередногоналоговогопериода.

Судынижестоящихинстанцийконстатировали,чтовдействияхобщества

«Лайфхакер»безусловнопрослеживаетсяволянаприменениеобъекта

66667239_1761517

«доходы»с01.01.2022.Каких-либодоказательств,подтверждающихналичие

ошибкивуведомлении,либосвоевременногоинформированияобэтом

налоговогооргана,вматериалыделанепредставлено.

Сучетомнаправленностидействийналогоплательщика,21.04.2023

налоговыморганомправомерновведеноуведомлениеобизмененииобъекта

налогообложенияот24.12.2021(рег.№1811329159)сизменениемобъекта

«доходы,уменьшенныенавеличинурасходов»наобъект«доходы».

Указанныеобстоятельствасвидетельствуютоботсутствииоснованийдля

применениявнастоящемслучаепринципазащитыправомерныхожиданий.

Налоговыйорганпредпринималмерыдляуточнениясостороныобщества

выбранногообъектаналогообложения,однакопоследовавшаяпозжепопытка

изменитьобъектналогообложениявпределаходногоналоговогопериодане

соответствуеттребованиямпункта2статьи346.14НКРФ,прямо

запрещающегоподобныедействия.

Налоговыйкодекснесодержитположенийовозможностиизменения

объектаналогообложениявтечениеодногоналоговогопериода,независимоот

мотивов,изложенныхналогоплательщиком.

Представлениепервичнойдекларациисобъектом«доходы»,азатем

уточненной-собъектом«доходыминусрасходы»посуществупредставляет

собойизменениеналоговоймоделизаднимчислом,чтонедопустимо.

Судамиправомерноуказано,чтопредоставлениеналогоплательщику

возможностисвободноменятьобъектналогообложениявтечениеналогового

периодаставитеговпреимущественноеположениепосравнениюсдругими

налогоплательщикамиисоздаетрискидлясистемыналоговогоконтроля.

Притакихобстоятельствахвыводинспекции,поддержанный

нижестоящимисудами,отом,обществом«Лайфхакер»вналоговойдекларации

поналогу,уплачиваемомувсвязисприменениемУСН,за2023годв

нарушениепункта1статьи346.13ипункта1статьи346.20НКРФневерно

примененобъектналогообложения«доходы,уменьшенныенавеличину

расходов»,чтопривелокзанижениюналоговойбазыиневерномуисчислению

суммыналога,подлежащейуплатевбюджет,являетсяобоснованными

правомерным.

Крометого,привынесениирешенияинспекциейбылиучтены

смягчающиеответственностьобстоятельства,всвязисчемразмерштрафа,

предусмотренногопунктом3статьи122НКРФ,былснижен.Суммаштрафных

санкций,учтеннаяврешении,соответствуетпринципамсоразмерностии

обеспечениюправналогоплательщика.

Вцеломдоводыкассационнойжалобысводятсякизложению

обстоятельствдела,которыеполучилинадлежащуюправовуюоценкусудови

мотивированноотклонены,неподтверждаютнарушенийсудаминорм

материальногои(или)процессуальногоправа,фактическинаправленына

переоценкувыводовсудовинеявляютсядостаточнымоснованиемдляотмены

(изменения)обжалуемыхсудебныхактов.

Переоценкадоказательствиустановленныхсудамифактических

обстоятельствделаневходитвкомпетенциюсудакассационнойинстанции

76667239_1761517

(статья286АПКРФ,абзацвторойпункта32постановленияПленума

ВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот30.06.2020№13«Оприменении

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерациипри

рассмотренииделварбитражномсудекассационнойинстанции»).

Судокруганеусматриваетпредусмотренныхстатьей288АПКРФ

основанийдляотмены(изменения)обжалуемыхсудебныхактов.

Нарушенийнормпроцессуальногоправа,являющихсябезусловным

основаниемдляотменысудебныхактов(часть4статьи288АПКРФ),судом

кассационнойинстанциинеустановлено.

Приданныхобстоятельствахкассационнаяжалобаудовлетворениюне

подлежит.

Руководствуясьст.286,287,289Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,суд

ПОСТАНОВИЛ:

решениеАрбитражногосудаУдмуртскойРеспубликиот19.08.2025поделу

№А71-968/2025ипостановлениеСемнадцатогоарбитражногоапелляционного

судаот16.12.2025потомужеделуоставитьбезизменения,кассационную

жалобуобществасограниченнойответственностью«Лайфхакер»–без

удовлетворения.

ПостановлениеможетбытьобжаловановСудебнуюколлегиюВерховного

СудаРоссийскойФедерациивсрок,непревышающийдвухмесяцевсодняего

принятия,впорядке,предусмотренномст.291.1Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации.

ПредседательствующийН.Н.Суханова

СудьиД.В.Жаворонков

Е.А.Кравцова

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата02.07.20255:30:27

КомувыданаСУХАНОВАНЕРИДАНЕКТАРЬЕВНА

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата03.07.20252:58:00

КомувыданаКРАВЦОВАЕВГЕНИЯАНАТОЛЬЕВНА

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата15.07.202511:29:09

КомувыданаЖАВОРОНКОВДМИТРИЙ

ВЛАДИМИРОВИЧ