13 арбитражный апелляционный суд

4981/2026-58677(2)

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г.Санкт-Петербург

18 февраля 2026 года Дело № А56-126992/2025

Резолютивная часть решения объявлена 05 февраля 2026 года.

Полный текст решения изготовлен 18 февраля 2026 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Устинкина О.Е.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рудковской М.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Мегаполис"

Заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по

Ленинградской области; Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы

России № 2 по Ленинградской области

Третье лицо: 1. Управление Федеральной налоговой службы России по Санкт-

Петербургу 2. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по

Санкт-Петербургу;

при участии

от заявителя: Румянцев О.С. (доверенность от 15.12.2023 г.);

от заинтересованного лица: 1. Петрова Т.В. (доверенность от 29.12.2025 г.); 2.

Надежина Е.С. (доверенность от 12.01.2026 г.);

от третьего лица: 1. не явился (извещен); 2. Гилева Д.А. (доверенность от (13.10.2025

г.)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Мегаполис" обратилось в

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением:

-о признании незаконными действий МИФНС №21 по Санкт-Петербургу,

МИФНС №2 по Ленинградской области, выразившиеся в применении повышающего

коэффициента 4 к налоговой ставке 1,5% при расчете земельного налога за 2024 год в

отношении принадлежащих ООО «Мегаполис» земельных участков с кадастровыми

номерами 47:07:0000000:92224, 47:07:0000000:92257, 47:07:0000000:92262,

47:07:0000000:92255, 47:07:0000000:92226,47:07:0000000:91194,47:07:0000000:91174,

-об обязании МИФНС №21 по Санкт-Петербургу, МИФНС №2 по Ленинградской

области устранить допущенные нарушения прав ООО «Мегаполис» и произвести

перерасчет подлежащей уплате суммы земельного налога за 2024 год в отношении

принадлежащих ООО «Мегаполис» земельных участков с кадастровыми номерами

47:07:0000000:92224, 47:07:0000000:92257, 47:07:0000000:92262, 47:07:0000000:92255,

47:07:0000000:92226, 47:07:0000000:91194, 47:07:0000000:91174

2 А56-126992/2025

Определением от 16.12.2025 г. заявление принято к производству, возбуждено

производство по делу, назначено предварительное судебное заседание и судебное

разбирательство.

В судебном заседании от 05.02.2026 г. МИФНС № 21 по Санкт-Петербургу;

подано ходатайство об исключении из числа заинтересованных лиц, переводе в статус

третьего лица.

В соответствии со ст. 47 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации ходатайство удовлетворено.

В соответствии с частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, если в предварительном судебном заседании присутствуют

лица, участвующие в деле, либо лица, участвующие в деле, отсутствуют в

предварительном судебном заседании, но они извещены о времени и месте судебного

заседания или совершения отдельного процессуального действия и ими не были

заявлены возражения относительно рассмотрения дела в их отсутствие, суд вправе

завершить предварительное судебное заседание и открыть судебное заседание в первой

инстанции.

Поскольку от сторон не поступали возражения относительно рассмотрения дела,

руководствуясь статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации, суд признал дело подготовленным, завершил предварительное заседание и

открыл судебное заседание в первой инстанции

Исследовав материалы настоящего дела, оценив собранные по делу

доказательства в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, арбитражный суд установил следующее.

Обществу с ограниченной ответственностью «Мегаполис» (далее - Заявитель)

принадлежат на праве собственности земельные участки с кадастровыми номерами

47:07:0000000:92224, 47:07:0000000:92257, 47:07:0000000:92262, 47:07:0030000:92255,

47:07:0000000:92226, 47:07:0000000:91194, 47:07:0000000:91174 с использованием

«отдельно стоящие односемейные дома (коттеджи) с участками не менее 0,06 га»,

которые относятся к индивидуальному строительству.

В адрес заявителя от заинтересованного лица -МИФНС №21 поступило

сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога

на имущество организаций, земельного налога № 5602535 от 28.03.2025 года.

Согласно указанному сообщению в отношении принадлежащих заявителю

объектов налогообложения - земельных участков с кадастровыми номерами

47:07:0000000:92224, 47:07:0000000:92257, 47:07:0000000:92262, 47:07:0003000:92255,

47:07:0000000:92226, 47:07:0000000:91194, 47:07:0000000:91174 (далее - земельные

участки) за 2024 год исчислен земельный налог по ставке 1,5% с применением

повышающего коэффициента 4.

ООО «Мегаполис» полагает не соответствующими закону действия

заинтересованного лица, выразившиеся в применении повышающего коэффициента 4 к

налоговой ставке 1,5% при расчете земельного налога за 2024 год в отношении

принадлежащих заявителю земельных участков, ввиду чего обратилось в суд с

настоящим заявлением.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ организации и иные лица вправе

обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)

органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают,

что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

3 А56-126992/2025

В силу требований части 4 статьи 200 АПК РФ и части 2 статьи 201 АПК РФ при

рассмотрении дел об оспаривании решений и действий (бездействий) органов,

осуществляемых публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании

осуществляет проверку оспариваемого решения и действия (бездействия) и

устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту,

наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемое решение или

действие (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемое решение или

действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о

признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий

(бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания незаконными действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, а также принятых ненормативных правовых

актов необходимо одновременное наличие двух юридически значимых обстоятельств:

несоответствие оспариваемых действий (бездействия) и ненормативных правовых

актов закону, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Общество полагает не соответствующими закону действия заинтересованного

лица, выразившееся в применении повышающего коэффициента 4 к налоговой ставке

1,5% при расчёте земельного налога за 2024 год в отношении принадлежащих

заявителю земельных участков. Заявитель считает, что действия налогового органа

нарушают права Общества, поскольку неправомерно и безосновательно увеличивают

подлежащую уплате сумму земельного налога за 2024 г.

В обоснование заявленных требований Общество считает, что повышающий

коэффициент 4 не применим к ставке 1,5 %, так как повышающие коэффициенты,

согласно указаниям налогового законодательства, подлежат применению только в

отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность

юридическим лицам на условиях осуществления на них жилищного строительства.

На основании своих доводов, Заявитель просит признать незаконными действия

налогового органа, выразившиеся в применении повышающего коэффициента 4 к

налоговой ставке 1,5 % при расчёте земельного налога за 2024 г. в отношении

принадлежащих ООО «Мегаполис» земельных участков с кадастровыми номерами

47:07:0000000:92224, 47:07:0000000:92257, 47:07:0000000:92262, 47:07:0000000:92255,

47:07:0000000:92226, 47:07:0000000:911494, 47:07:0000000:91174.

Как следует из материалов дела, ООО «Мегаполис» (ИНН 7804521905) с

05.03.2018 г. состоит на налоговом учете по адресу местонахождения в Межрайонной

ИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу. Основным видом деятельности является

«Предоставление услуг в области растениеводства» (ОКВЭД 01.61).

Исчисление земельного налога производится налоговыми органами по месту

нахождения объекта налогообложения на основании сведений, представляемых в

соответствии со ст.85 НК РФ органами, осуществляющими государственный

кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество

В Ленинградской области ведение государственного земельного кадастра

осуществляет Управление Федеральной службы государственной регистрации,

кадастра и картографии по Ленинградской области.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются

нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных

образований.

Согласно статье 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются, в

частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности и

праве постоянного (бессрочного) пользования.

Пунктом 2 статьи 396 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации

исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно и

4 А56-126992/2025

уплачивают в бюджет по месту нахождения земельных участков в течение налогового

периода (пункты 2, 3 статьи 397 НК РФ).

Начиная с 01.01.2021 в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога

налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют)

указанным налогоплательщикам по месту нахождения принадлежащих им земельных

участков сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога

(далее - Сообщение).

На основании пункта 3 статьи 397 НК РФ земельный налог и авансовые платежи

по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту

нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в

соответствии со статьей 389 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ сообщение об исчисленной сумме

земельного налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся

у налогового органа. Порядок и сроки направления Сообщений аналогичны порядку и

срокам, предусмотренным пунктами 4-7 статьи 363 НК РФ.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области в адрес Общества

направлено сообщение об исчисленной сумме земельного налога №. 5602535 от

28.03.2025 г. Сумма исчисленного земельного налога составляет - 3 465 716 руб.

Не согласившись с сообщением об исчисленной сумме налога ООО «Мегаполис»

обратилось в Межрайонную ИФНС России №2 по Ленинградской области с заявлением

о несогласии с исчисленной суммой земельного налога по ставке 1,5% с применением

коэффициента 4.

В ответ на данное заявление налоговым органом было отказано в перерасчёте

земельного налога.

ООО «Мегаполис» была представлена, в порядке досудебного обжалования,

жалоба вх. № 4700-2025/000699/В от 20.10.2025 г. на сообщение Межрайонной ИФНС

России № 2 по Ленинградской области от 28.03.2025 № 5602535 об исчисленных

налоговым органом суммах земельного налога, в вышестоящий налоговый орган для

рассмотрения.

Решением УФНС России по Ленинградской области от 11.11.2025 г. №4700-

2025/000658/И, жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 3 НК РФ установлена

обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме

уплачивать суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства,

принадлежит полномочие обеспечивать её исполнение налогоплательщиком.

Исходя из ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять

обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве

единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством РФ о

налогах и сборах. Обязанность по уплате должна быть исполнена в срок,

установленный в соответствии с настоящим законом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога

является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику

требования об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69 и

70 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что Требованием об уплате

задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного

сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов,

авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,

процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в

установленный срок сумму задолженности.

5 А56-126992/2025

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми

дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период

времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (п. 3 ст. 69 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-Ф3 «О внесении

изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с

01.01.2023 введен институт Единого налогового платежа (далее - ЕНП) и Единого

налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между

общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве

единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств,

перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше

денежного выражения совокупной обязанности.

С 01.01.2023 г. п. 1 ст. 69 НК РФ предусматривает направление налоговым

органом налогоплательщику требования об уплате задолженности только по факту

формирования отрицательного сальдо ЕНС.

В соответствии с ч. 1 и 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-Ф3 суммы

всех неисполненных обязанностей по уплате налогов (авансовых платежей по налогам,

сборов, страховых взносов, пеней, процентов, штрафов) участвуют в формировании

сальдо ЕНС.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование должно быть направлено

налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому

агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого

лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

02.06.2025 г. в связи с наличием у Общества отрицательного сальдо ЕНС в

размере 3 732 991 руб.86 коп. (земельный налог с организаций, обладающих земельным

участком, расположенным в границах городских поселений - 3 191 333.95 руб. ; пени -

541 657.91 руб..), руководствуясь положениями ст. 69 НК РФ, Межрайонной ИФНС

России №21 по Санкт-Петербургу сформировано и направлено налогоплательщику

Требование об уплате задолженности №19703 от 02.06.2025 г. со сроком исполнения до

27.06.2025 г. Требование об уплате задолженности направлено налогоплательщику по

ТКС 03.06.2025 г., получено Обществом 03.06.2025 г., что подтверждается квитанцией

о приеме электронного документа.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата

(перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату

исполнения.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного

(уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской

Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Согласно п.1 ст.46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с

неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в

принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах

налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках и его электронные

денежные средства.

Требование об уплате задолженности от 02.06.2025 г. №19703

налогоплательщиком не исполнено.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения

требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа

посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о

взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых

открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или

индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы

задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового

6 А56-126992/2025

органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового

агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему

Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого

налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению

операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании за счёт денежных средств

принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате

задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового

агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней

после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или

через личный кабинет налогоплательщика.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в

реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении

суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на

перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования

положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 02.06.2025 г.

№19703 (со сроком исполнения до 27.06.2025 г.), в соответствии со ст.46 НК РФ

Инспекцией принято Решение о взыскании за счет денежных средств от 30.06.2025 г.

№15699 на сумму отрицательного сальдо ЕНС 3791074 руб. 14 коп. Данное Решение

направлено Обществу по ТКС 30.06.2025 г., и принято Обществом, в соответствии с

квитанцией о приёме документа от 30.06.2025 г.

В ПАО "Банк "Санкт-Петербург" Инспекций направлено поручение на списание

от 30.06.2025 г. № 55915 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 3 791 074,14

руб.

В связи с изменением размера отрицательного сальдо ЕНС и в соответствии с

положениями ст.46 НК РФ, в ПАО "Банк "Санкт-Петербург" направлялись уточнения

суммы отрицательного сальдо ЕНС по поручению на списание (55 итераций).

18.12.2025 г. в ПАО "Банк "Санкт-Петербург" переформировано поручение на

списание № 128992 от 18.12.2025 г. на сумму отрицательного сальдо ЕНС 3 435 915,52

руб.; по состоянию на 30.01.2026 г. произведено 10 итераций на данный счет.

03.07.2025 г. сформировано Уведомление о приостановлении операций по счетам

в банках, по счетам цифрового рубля, а также переводов электронных денежных

средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов,

налогового агента) № 447271 в ПАО "Банк "Санкт-Петербург".

По состоянию на 30.01.2026 г. произведено 96 итераций с информацией о наличие

отрицательного сальдо

На основании п. 11 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных

средств на счетах налогоплательщика-организации либо его электронных денежных

средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счёт иного имущества

налогоплательщика-организации в соответствии со ст.47 НК РФ.

Согласно п.1 ст.47 НК РФ (в ред., действующей с 01.01.2023 г.) в случае,

предусмотренном п.11 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность

за счёт имущества, в том числе за счёт наличных денежных средств,

налогоплательщика (налогового агента)- организации, в пределах сумм, не

превышающих отрицательное сальдо единого налогового счёта, и с учётом сумм, в

отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 НК РФ.

Взыскание задолженности за счёт имущества налогоплательщика (налогового

агента) - организации производится на основании постановления налогового органа о

взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или

индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за

счёт имущества.

7 А56-126992/2025

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-

исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном

Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с

учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пунктом 2 статьи 47 НК

РФ), направление постановления о взыскании за счет имущества в адрес

налогоплательщика правилами 47 ст. НК РФ не предусмотрено.

В соответствии с п. 3 ст. 47 НК РФ направление судебному приставу и

размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании

задолженности осуществляются в течение десяти месяцев с даты размещения в реестре

решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере

отрицательного сальдо единого налогового счета.

21.01.2026 г. сформировано постановление о взыскании за счет имущества

налогоплательщика № 74 на сумму отрицательного сальдо 3 481 177,89 руб., 21.01.2026

г. сформировано постановление о возбуждении исполнительного производства

№20842/26/98078-ИП СОСП по г. Санкт-Петербург.

По состоянию на 30.01.2026 г. сальдо ЕНС ООО «Мегаполис» отрицательное,

составляет – 3 494 854,91 руб.

Оспариваемое Сообщение об исчисленной сумме земельного налога за 2024 г.

исчислено и направлено заявителю Межрайонной ИФНС России №.2 по

Ленинградской, по месту нахождения объекта налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается

настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов

муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в

соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами

представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на

территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 2 статьи 387 НК РФ установлено, что представительные органы

муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных

главой 31 НК РФ, а также порядок и сроки уплаты налога.

На основании п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному

налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального

образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на

территории которого введен земельный налог.

Согласно п.1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового

периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с

учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога (сумма

авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов,

осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию

прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые

органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами (п.2

ст.396 НК РФ).

Исчисление земельного налога производится налоговыми органами по месту

нахождения объекта налогообложения на основании сведений, представляемых в

соответствии со статьей 85 НК РФ органами, осуществляющими государственный

кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются

нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных

образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и

Севастополя). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в

зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного

участка (п. 2 ст. 394 НК РФ).

В соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков,

приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими

8 А56-126992/2025

лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением

индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами,

исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с

учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной

регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной

регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной

регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего

срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит

перерасчету с учетом коэффициента 1.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в

собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на

них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного

строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога

(суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в

течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на

данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на

построенный объект недвижимости.

Пункт 15 статьи 396 НК РФ распространяет действие коэффициентов 2 и 4 на

земельные участки, приобретенные (предоставленные) в собственность физическими и

юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства.

Такие земельные участки могут облагаться земельным налогом как по ставке 0,3

процента (применительно к физическим лицам, не использующим участки в

предпринимательских целях), так и по ставке 1,5 процента (применительно к

организациям, использующим участки в предпринимательских целях).

Исключением для применения повышающих коэффициентов 2 и 4 является

индивидуальное жилищное строительство, осуществляемое физическими лицами,

которое не может быть применено в отношении ООО «Мегаполис»

Устанавливая повышающий коэффициент на всех налогоплательщиков

(физических и юридических лиц), федеральный законодатель исходил из того, что

применение этих коэффициентов зависит от критерия, определяющего связь

земельного участка с жилищным строительством. Согласно абзацу третьему пункта 15

статьи 396 Кодекса таким критерием является вид разрешенного использования

земельных участков, предусматривающий индивидуальное жилищное строительство.

Исходя из взаимосвязанных положений абзаца третьего подпункта 1 пункта 1

статьи 394, подпункта 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ отнесение земельных участков к

«прочим земельным участкам» в целях применения налоговой ставки 1,5 процента не

влечет изменения вида их разрешенного использования.

Повышающие коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ в

отношении спорных земельных участков ООО «Мегаполис» не увеличивают ставку

земельного налога. Ставка земельного налога в отношении спорных участков за 2024

составила 1,5%. Повышающие коэффициенты применялись к земельным участкам,

предоставленным для жилищного строительства, но на которых не был возведен объект

недвижимости. В материалы дела не представлено доказательств, опровергающих

данные обстоятельства.

Условием для применения при исчислении земельного налога коэффициентов,

предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ, является государственная

регистрация права собственности на земельный участок с видом разрешенного

использования, предусматривающим жилищное строительство, за исключением

индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами.

Применение указанных коэффициентов прекращается только в случае

государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, для

строительства которого приобретался (предоставлялся) в собственность физическими и

юридическими лицами соответствующий земельный участок. Иных оснований для

9 А56-126992/2025

прекращения применения коэффициентов, за исключением изменения вида

разрешенного использования, действующим законодательством не предусмотрено.

В отношении земельных участков с кадастровыми номерами №

47:07:0000000:92224, № 47:07:0000000:92257, № 47:07:0000000:92262, №

47:07:0000000:92255, № 47:07:0000000:92226, № 47:07:0000000:91194, №

47:07:0000000:91174, приобретенных Заявителем с видом разрешенного использования

«для ИЖС», и используемых не по целевому назначению в предпринимательской

деятельности, должна применяться налоговая ставка 1,5% и коэффициенты,

установленные пунктом 15 статьи 396 НК РФ до государственной регистрации прав на

построенный объект недвижимости.

Инспекция при исчислении земельного налога за 2024 год в отношении ООО

«Мегаполис» руководствовалась положениями налогового законодательства, а также

письмом ФНС России от 16.11.2023 №БС-4-21/14484@. Согласно разъяснениям ФНС

России, при исчислении земельного налога в отношении земельных участков,

приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для

индивидуального жилищного строительства, начиная с налогового периода 2020 года,

облагаемых земельным налогом по ставке, не превышающей 1,5 процента,

применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ, вплоть

до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких

земельных участках.

Позиция ФНС России, изложенная в письме от 16.11.2023 №БС-4-21/14484@,

поддержана Верховным Судом Российской Федерации в решении от 23.12.2024 по делу

№АКПИ24-861. Аналогичная позиция указана в Определении Верховного Суда

Российской Федерации от 28 марта 2023 г. № 305-ЭС22-27530.

Кроме того, суд отмечает, что указанная позиция подтверждается, в том числе

позицией, отраженной в Определении Верховного суда от 13 января 2026 г. N 306-

ЭС25-13680 (дело А65-42005/2024).

Принимая во внимание отсутствие совокупности условий, вытекающих из части 2

статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд находит заявление общества необоснованным и

отказывает в его удовлетворении.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный

суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Устинкина О.Е.

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 30.05.2025 8:40:09

Кому выдана Устинкина Оксана Евгеньевна