9 арбитражный апелляционный суд

75_47205900

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва Дело № А40-288428/25-75-2322

16 апреля 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 02 апреля 2026 года

Полный текст решения изготовлен 16 апреля 2026 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой

А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Акционерного общества «Концерн «РРС» (ИНН 7706153795)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 51 по г. Москве

(ИНН 7729711069)

о признании недействительным расчетов Межрайонной ИФНС России № 51 по

г. Москве земельного налога,

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 02 апреля 2026 года

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Концерн «РРС» - правопреемник Акционерного

общества «Корпорация Райс-Мьюзик» (далее – Заявитель, Общество,

налогоплательщик, АО «Концерн «РРС») обратилось в Арбитражный суд города

Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 51

по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о

признании незаконными действий, выразившихся в расчетах: земельного налога за

2023, 2024 годы за земельный участок с КН 50:27:0020205:139 в части применения

ставки земельного 1,5%; земельного налога за 2023, 2024 годы за земельный участок с

КН 50:27:0020205:35 в части применения ставки земельного 1,5%; земельного налога за

2023, 2024 годы за земельный участок с КН 50:27:0020205:140, в части применения

ставки земельного 1,5%; земельного налога за 2022, 2023, 2024 годы за земельный

участок с КН 50:27:0020205:33 в части применения ставки земельного 1,5%; земельного

налога за 2022, 2023, 2024 годы за земельный участок с КН 50:27:0020205:141 в части

применения ставки земельного 1,5%; земельного налога за 2022, 2023, 2024 годы за

земельный участок с КН 50:27:0020205:34 в части применения ставки земельного 1,5%;

1

2

земельного налога за 2023, 2024 годы за земельный участок с КН 50:27:0020205:169, в

части применения ставки земельного 1,5%; земельного налога за 2022, 2023, 2024 годы

за земельный участок с КН 50:27:0020205:22 в части применения ставки земельного

1,5%; земельного налога за 2022, 2023, 2024 годы за земельный участок с КН

50:27:0020205:231 в части применения ставки земельного 1,5%; земельного налога за

2023, 2024 годы за земельный участок с КН 50:27:0020205:23, в части применения

ставки земельного 1,5% и повышающих коэффициентов; земельного налога за 2023,

2024 годы за земельный участок с КН 50:27:0020205:266, в части применения ставки

земельного 1,5% и повышающих коэффициентов; земельного налога за 2022, 2023,

2024 годы за земельный участок с КН 50:27:0020205:36 в части применения ставки

земельного 1,5% и повышающих коэффициентов; земельного налога за 2023, 2024 годы

за земельный участок с КН 50:27:0020205:233, в части применения ставки земельного

1,5%; земельного налога за 2022, 2023, 2024 годы за земельный участок с КН

50:27:0020205:24 в части применения ставки земельного 1,5%; земельного налога за

2022, 2023, 2024 годы за земельный участок с КН 50:27:0020205:30 в части применения

ставки земельного 1,5.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте судебного

заседания в судебное заседание не явился, представив посредством

телекоммуникационных каналов связи письменные пояснения относительно вопроса о

ставке земельного налога в отношении земельных участков, на которых расположены

индивидуальные жилые дома). Дело в порядке ст.ст. 123, 156 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) слушалось в

отсутствии представителя Заявителя.

В ходе рассмотрения дела Заявитель поддерживал свою позицию по доводам

заявления, возражений и пояснений; представители заинтересованных лиц возражали

против удовлетворения требований Заявителя по доводам отзыва и пояснений.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 АПК РФ исследовав и

оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости,

достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что

заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Заявитель является собственником следующих

земельных участков, на которых расположены жилые дома:

Кадастровый Площадь, Адрес Вид разрешенного Примечание -

номер кв.м использования домовладение

50:27:0020205:139 1000 з/у 32 Для индивид. жил. ул. Центральная, д. 15

строительства

50:27:0020205:35 500 ул. Центральная, Для индивид. жил. ул. Центральная, д. 15

з/у 15/1 строительства

50:27:0020205:140 1 000 ул. Центральная, Для индивид. жил. ул. Центральная, д. 13

з/у вл. 17 строительства

50:27:0020205:33 500 ул. Центральная, Для индивид. жил. ул. Центральная, д. 13

з/у 17" строительства

50:27:0020205:141 1 000 ул. Центральная, Для индивид. жил. ул. Центральная, д. 14

з/у 16 строительства

50:27:0020205:34 500 ул. Центральная, Для индивид. жил. ул. Центральная, д. 14

з/у 16/2 строительства

50:27:0020205:169 2 610 ул. Центральная, Для индивид. жил. ул. Озерная, 26а

3

Кадастровый Площадь, Адрес Вид разрешенного Примечание -

номер кв.м использования домовладение

з/у 1 строительства

50:27:0020205:22 500 ул. Центральная, Для индивид. жил. ул. Озерная, 24

з/у 5/1 строительства

50:27:0020205:231 1 000 ул. Центральная, Для индивид. жил. ул. Озерная, 24

з/у 5 строительства

50:27:0020205:23 384 з/у 3/1 Для индивид. жил. ул. Озерная, 27

строительства

50:27:0020205:266 1 000 г. Москва, пос. Для индивид. жил. ул. Озерная, 27

Краснопахорское, строительства

д. Колотилово, уч-

к8

50:27:0020205:36 1 689 ул. Центральная, Для индивид. жил. ул. Озерная, 27

з/у 3А строительства

50:27:0020205:233 1 000 ул. Центральная, Для индивид. жил. ул. Центральная, 16

з/у 9 строительства

50:27:0020205:24 500 ул. Центральная, Для индивид. жил. ул. Центральная, 16

з/у 9/1 строительства

50:27:0020205:30 500 ул. Центральная, Для индивид. жил. ул. Лесная, 3

з/у 20/1/1 Строительства

В отношении вышеперечисленных земельных участков налоговый орган

применял следующие налоговые ставки в период 2022-2024 годов в соответствии с

уведомлениями от 29.05.2024 (перерасчет за 2022 и 2023 годы) и 25.03.2024 (за 2024

год), а также уведомлениями от 23.07.2025 (перерасчет за 2022 и 2023 годы):

2022 год 2023 год 2024 год

Кадастровый Ставка Сумма Сумма Сумма

Ставка зем. Ставка зем.

зем. зем. зем. зем.

номер налога * налога *

налога * налога * налога * налога *

пов.коэф пов.коэф.

пов.коэф пов.коэф пов.коэф пов.коэф

0,1% за 3 мес.

50:27:0020205:139 0,1% 2687 30901 1,50% 44087

1,50% за 9 мес.

0,1% за 3 мес.

50:27:0020205:35 0,1% 1344 15451 1,50% 22044

1,50% за 9 мес.

0,1% за 3 мес.

50:27:0020205:140 0,1% 2693 30972 1,50% 44189

1,50% за 9 мес.

50:27:0020205:33 1,50% 20200 1,50% 20200 1,50% 22095

50:27:0020205:141 1,50% 40360 1,50% 40360 1,50% 44146

50:27:0020205:34 1,50% 20180 1,50% 20180 1,50% 22074

0,1% за 3 мес.

50:27:0020205:169 0,1% 5290 81116 1,50% 115728

1,50% за 9 мес.

50:27:0020205:22 1,50% 20216 1,50% 20216 1,50% 22112

50:27:0020205:231 1,50% 40430 1,50% 40430 1,50% 44223

1,5%*2*(8/

0,1% за 3 мес.

50:27:0020205:23 0,1% 1035 11899 12)*4* 45271

1,50% за 9 мес.

(4/12)

4

1,5%*2*(8/

0,1% за 3 мес.

50:27:0020205:266 0,1% 2689 30921 12)*4* 117640

1,50% за 9 мес.

(4/12)

1,5%*2*(8/

50:27:0020205:36 1,5%*2 174047 1,5%*2 149237 12)*4*(4/1 198982

2)

0,1% за 3 мес.

50:27:0020205:233 0,1% 2703 31085 1,50% 44349

1,50% за 9 мес.

50:27:0020205:24 1,50% 20272 1,50% 20272 1,50% 22173

50:27:0020205:30 1,50% 20274 1,50% 20274 1,50% 22175

Итого 374420 563514 831288

Не согласившись с действиями Инспекции по расчету земельного налога за

2022-2024 год с применением налоговой ставки в размере 1,5 % от кадастровой

стоимости для земельных участков, занятых жилищным фондом, Общество направило

обращение в налоговый орган, который отказал в его удовлетворении, что послужило

основанием для обращения в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по г. Москве от 23.07.2025 № 7700-2025/005784/И

вышестоящий налоговый орган частично удовлетворил требования

налогоплательщика: по земельным участкам с кадастровыми номерами

50:27:0020205:139, 50:27:0020205:35, 50:27:0020205:140, 50:27:0020205:169,

50:27:0020205:23, 50:27:0020205:266, 50:27:0020205:233 была применена ставка 0,1%

без повышающих коэффициентов за 2022 год и 1-й квартал 2023 года. В остальной

части жалоба была оставлена без удовлетворения, что явилось основанием для

обращения в суд с настоящим заявлением.

Так, обращаясь в суд Заявитель отмечает, что налоговый орган неверно

применяет нормы материального права, а именно положения пп.1 п.1 ст. 394

Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс) и

статьи 2 закона города Москвы от 24.11.2004 года № 74 «О земельном налоге», что

необоснованно привело к применению повышенного коэффициента 1,5 %. Вместе с

тем, «занятый» жилищным фондом земельный участок невозможно использовать как

самостоятельный объект недвижимости в предпринимательской деятельности.

В ходе рассмотрения настоящего дела судом установлено следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции

Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ, действующей с налогового периода 2020

года) налоговые ставки не могут превышать:

0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков,

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-

коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного

строительства (за исключением земельных участков, приобретенных

(предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в

предпринимательской деятельности);

1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных

участков.

ФНС России издано письмо от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@ (далее - Письмо), в

котором, разъясняя вопросы применения норм подпункта 1 пункта 1 статьи 394 и

пункта 15 статьи 396 НК РФ, ФНС России в частности указала, что в отношении

земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность

юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства,

5

исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с

учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной

регистрации прав на данные участки вплоть до государственной регистрации прав на

построенный объект недвижимости (абзац десятый).

В Письме приведена позиция Верховного Суда Российской Федерации,

изложенная в Определении от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530, с учетом которой, по

мнению ФНС России, начиная с налогового периода 2020 г. в отношении

налогооблагаемых по ставке не более 1,5 процента земельных участков, приобретенных

(предоставленных) в собственность коммерческими организациями для

индивидуального жилищного строительства, при исчислении налога применяются

коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ, вплоть до

государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких

земельных участках (абзац одиннадцатый).

АО «БСП-Актив» обратилось в Верховный Суд Российской Федерации с

административным исковым заявлением, в котором просило признать Письмо не

действующим в той мере, в которой ФНС России обязует применять повышающий

коэффициент, предусмотренный пунктом 15 статьи 396 НК РФ, в случае исчисления

налога по налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5 процента, установленной в

соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ для прочих земельных

участков.

Верховный Суд Российской Федерации в решении от 23.12.2024 № АКПИ24-861

отказывая в удовлетворении административного искового заявления АО «БСП-Актив»

отметил, что исключение для применения пониженной ставки земельного налога в

размере 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных

(предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в

предпринимательской деятельности, введено Федеральным законом от 29.09.2019 №

325-ФЗ, который действует с 01.01.2020.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 2 Закона города Москвы от

24.11.2004 № 74 «О земельном налоге» (далее – Закон № 74) пониженная налоговая

ставка в размере 0,1 процента от кадастровой стоимости установлена в отношении

земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной

инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части

земельного участка, приходящейся на объект недвижимого 23.07.2025 7700-

2025/005701/И имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) объектам

инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или

предоставленных для жилищного строительства (за исключением земельных участков,

приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства,

используемых в предпринимательской деятельности).

В отношении прочих земельных участков в соответствии с подпунктом 4 пункта

1 статьи 2 Закона № 74 применяется ставка в размере 1,5 процента от кадастровой

стоимости земельного участка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской

Федерации гражданское законодательство регулирует отношения с участием лиц,

осуществляющих предпринимательскую деятельность, исходя из того, что

предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск

деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования

имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

6

Любые коммерческие организации в качестве основной цели своей деятельности

преследуют извлечение прибыли (пункт 1 статьи 50 Гражданского кодекса Российской

Федерации).

По информации, полученной в порядке статьи 85 Кодекса, Заявителю на праве

собственности принадлежат земельные участки с категорией земельных участков - для

индивидуального жилищного строительства 50:27:0020205:139, 50:27:0020205:140,

50:27:0020205:141, 50:27:0020205:169, 50:27:0020205:22, 50:27:0020205:23,

50:27:0020205:231, 50:27:0020205:233, 50:27:0020205:24, 50:27:0020205:266,

50:27:0020205:30, 50:27:0020205:33, 50:27:0020205:34, 50:27:0020205:35,

50:27:0020205:36, в отношении которых Заявителю исчислен земельный налог за 2022-

2024 год с применением налоговой ставки в размере 1,5 процента от кадастровой

стоимости, о чем Обществу направлены сообщения от 29.05.2024 № 4934712 на сумму

688 439 руб., № 4934713 на сумму 690 080 руб., № 5978484 на сумму 802 993 руб.

Согласно выписке ЕГРЮЛ, основной вид деятельности Общества «68.20 Аренда

и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом».

Принадлежность земельного участка на праве собственности коммерческой

организации, созданной для осуществления предпринимательской деятельности,

обуславливает его налогообложение по налоговой ставке, установленной для

соответствующих земельных участков, используемых в предпринимательской

деятельности.

Повышающие коэффициенты с момента введения в действие главы 31

Налогового кодекса Российской Федерации «Земельный налог» применялись

исключительно к льготной ставке земельного налога 0,3%, в том числе, по участкам,

предназначенным для индивидуального жилищного строительства, как мера,

стимулирующая застройщиков к своевременному возведению объектов жилого

назначения.

Однако с 01.01.2020 подпунктом «а» пункта 75 статьи 2 Федерального закона от

29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового

кодекса Российской Федерации» внесены изменения в абзац 3 подпункта 1 пункта 1

статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым

коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять

пониженную ставку налога 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных

(предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях,

когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного

строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии

построенных объектов гражданам (пункт 24 Обзора судебной практики Верховного

Суда Российской Федерации № 2 за 2023 год (утвержден 19.07.2023), Определения

Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации

от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 (дело ООО «Тишина»), от 26.02.2024 № 305-ЭС23-

24042 (дело ООО «УК «Универсальные инвестиции Д.У. ЗПИФ комбинированный

Михайловский- Инвестиционный»), от 26.06.2025 № 309-ЭС25-172 (дело

предпринимателя Назарова В.Н.)).

Поскольку Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ были внесены

изменения в пункт 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации без

соответствующих корреспондирующих изменений в пункт 15 статьи 396 Налогового

кодекса Российской Федерации, то действие повышающих коэффициентов тем самым

7

было распространено федеральным законодателем на земельные участки, ставка по

земельному налогу в отношении которых составляет не только 0,3%, но и 1,5%.

Верховным Судом Российской Федерации в Определении от 28.03.2023 № 305-

ЭС22-27530 (дело ООО «Тишина») указано, что с учетом данных законодательных

изменений начиная с 2020 года воля законодателя направлена на предоставление

государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные

(предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки

принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для

удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Данная государственная поддержка граждан проявляется в том, что в отношении

них действует льготная ставка земельного налога 0,3%, а также ограничено применение

повышающего коэффициента: так, исчисление суммы налога производится с учетом

коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на

данные земельные участки (пункт 16 статьи 396 Налогового кодекса Российской

Федерации).

Для коммерческих же организаций действует общее регулирование: ставка

земельного налога 1,5% и общий порядок применения повышающих коэффициентов

(пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации).

Данное правовое положение обусловлено тем, что в норме пункта 15 статьи 396

Налогового кодекса Российской Федерации законодатель распространяет действие

коэффициентов 2, 4 на «земельные участки, приобретенные (предоставленные) в

собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на

них жилищного строительства».

Соответствующие участки могут облагаться как по ставке 0,3% (применительно

к физическим лицам, не использующим земельные участки в предпринимательских

целях), так и по ставке 1,5% (применительно к организациям, использующим

земельные участки в предпринимательских целях).

Единственным исключением для применения указанных повышающих

коэффициентов является «индивидуальное жилищное строительство, осуществляемое

физическими лицами», которое не может быть применено в отношении общества.

В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда

Российской Федерации от 26.02.2024 № 305-ЭС23-24042 содержится вывод, что воля

законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на

предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым

приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства

земельные участки принадлежат на соответствующем праве, и осуществляющим

жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с

проживанием.

Также, учитывая изменения, внесенные Федеральным законом от 29.09.2019

№ 325-ФЗ в абзац третий подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса для применения с

налогового периода 2020 года, в Определении Верховного Суда Российской Федерации

от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 указано следующее.

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе

применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков,

приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства,

даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального

жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации гражданам.

8

Принимая во внимание изложенное, судом отмечено, что, начиная с 2020 года

сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка,

приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства,

исключает возможность применения налоговой ставки, предусмотренной абзацем

третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса.

В таком случае исчисление налога производится по налоговой ставке в размере,

не превышающем 1,5 процента, установленной подпунктом 4 пункта 1 статьи 2 Закона

№ 74 в отношении прочих земельных участков. Данная правовая позиция Верховного

Суда Российской Федерации содержится в Обзоре судебной практики Верховного Суда

Российской Федерации № 2 (2023), утвержденном Президиумом Верховного Суда

Российской Федерации 19.07.2023.

Распространяя повышающий коэффициент на всех налогоплательщиков

(физических и юридических лиц), федеральный законодатель исходил из того, что

применение этого коэффициента зависит от критерия, определяющего связь земельного

участка с жилищным строительством.

Согласно абзацу 3 пункта 15 статьи 396 НК РФ таким критерием является вид

разрешенного использования земельных участков, предусматривающий

индивидуальное жилищное строительство.

Субъективный критерий - намерение коммерческой организации приступить к

индивидуальному жилищному строительству - не предусмотрен ни Налоговым

кодексом Российской Федерации, ни Письмом.

Исходя из взаимосвязанных положений абзаца третьего подпункта 1 пункта 1

статьи 394, подпункта 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ отнесение земельных участков к

«прочим земельным участкам» в целях применения налоговой ставки 1,5 процента не

влечет изменение вида их разрешенного использования.

Положения пункта 15 статьи 396 НК РФ направлены на стимулирование (с

использованием налоговых механизмов) соблюдения этапов строительства объектов

жилья, на что также указал Конституционный Суд Российской Федерации в

определениях от 27.06.2017 №1169-0, от 23.04.2020 № 821-0.

В письме от 07.04.2025 № БС-4-21/3637@ Федеральная налоговая служба в

дополнение к направленным письмам ФНС России от 16.11.2023 № БС-4- 21/14484@,

13.01.2025 № БС-4-21/148@ о применении коэффициентов, предусмотренных пунктом

15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, при налогообложении

земельных участков, приобретенных в собственность коммерческими организациями

для индивидуального жилищного строительства, проинформировала о вынесении

Апелляционной коллегией Верховного Суда Российской Федерации Определения от

04.03.2025 по делу № АПЛ25-28, а также поручила довести направленную информацию

сотрудникам налоговых органов, обеспечивающим исчисление и контроль за полнотой

уплаты налога, включая формирование сообщений об исчисленных суммах налога,

правовое сопровождение деятельности по рассмотрению жалоб и судебному

представительству налоговых органов.

Позиция аналогичная изложенной в Определении от 04.03.2025 по делу

№ АПЛ25-28 Апелляционной коллегией Верховного Суда Российской Федерации

изложена в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.12.2025

№ Ф01-4523/2025 по делу № А43-25693/2024.

Ссылка Заявителя на разъяснения Министерства финансов России от 31.01.2022

№ 03-05-05-03/6234 является необоснованной, поскольку в Определении Судебной

9

коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от

28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 содержится вывод, что из сферы действия абзаца

третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса исключены земельные

участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного

строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

В связи с новыми Определениями Верховного Суда Российской Федерации и

расхождениями их с ранее изданными разъяснениями, Департамент налоговой

политики Министерства финансов России письмом от 14.03.2024 № 03-05-04-02/23004

сообщил, что по вопросу применения определений Судебной коллегии по

экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-

ЭС22-27530 и от 26.02.2024 № 305-ЭС23-24042 в части налогообложения земельных

участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства,

используемых в предпринимательской деятельности и занятых жилищным фондом и

(или) объектами ЖКХ, следует руководствоваться положениями письма Минфина

России от 06.09.2021 № 03- 02-10/72054.

В письме Минфина России от 06.09.2021 № 03-02-10/72054 указано, что в

случае, когда письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения

законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с

определениями судебных коллегий Верховного Суда Российской Федерации,

налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются указанными

определениями, начиная со дня размещения их в полном объёме в информационно-

телекоммуникационной сети «Интернет» в соответствии со статьёй 291.12

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации либо со дня их

официального опубликования согласно требованию статьи 291.15 указанного Кодекса.

Таким образом, исчисление земельного налога в отношении земельных участков

с видом разрешенного использования «Для индивидуального жилищного

строительства», «для размещения индивидуального жилого дома (индивидуальных

жилых домов)» и пр., фактически занятых жилищным фондом (индивидуальными

жилыми домами), осуществляется следующим образом:

с 01.01.2020 по 31.03.2023 - применяется налоговая ставка 0,1 процента;

с 01.04.2023 - применяется налоговая ставка 1,5 процента.

В соответствии с поступившими сведениями от органов Росреестра, на

земельных участках с кадастровыми номерами 50:27:0020205:139, 50:27:0020205:140,

50:27:0020205:169, 50:27:0020205:23, 50:27:0020205:233, 50:27:0020205:266,

50:27:0020205:35 расположены жилые дома. На земельных участках с кадастровыми

номерами 50:27:0020205:22, 50:27:0020205:34, 50:27:0020205:33, 50:27:0020205:231,

50:27:0020205:24, 50:27:0020205:30, 50:27:0020205:141, 50:27:0020205:36 жилые дома

отсутствуют.

При таких обстоятельствах Общество, являющееся коммерческой организацией,

не вправе применять налоговую ставку 0,1 процента от кадастровой стоимости при

исчислении земельного налога за 2022-2023 годы в соответствии с подпунктом 2

пункта 1 статьи 2 Закона № 74 в отношении земельных участках с кадастровыми

номерами 50:27:0020205:22, 50:27:0020205:34, 50:27:0020205:33, 50:27:0020205:231,

50:27:0020205:24, 50:27:0020205:30, 50:27:0020205:141, 50:27:0020205:36 начиная с

налогового периода 2020 года. Основания для перерасчета налога отсутствуют.

Инспекцией на основании решения УФНС России по г. Москве от 23.07.2025

№ 7700-2025/005784/И были проведены мероприятия по перерасчету земельного

10

налога за 2022 год и 1 квартал 2023 года в отношении земельных участков с

кадастровыми номерами 50:27:0020205:139, 50:27:0020205:140, 50:27:0020205:169,

50:27:0020205:23, 50:27:0020205:233, 50:27:0020205:266, 50:27:0020205:35.

Обществу направлены сообщения от 23.07.2025 № 6051793 на сумму 374 420

руб. (2022 год), № 6051794 на сумму 563 514 руб. (2023 год).

Суммы уменьшенного земельного налога за 2022 год и 1 квартал 2023 года

будут отражены на едином налоговом счете Общества в соответствии с положениями

пункта 6 статьи 363 Налогового кодекса.

При этом, учитывая Определения Судебной коллегии по экономическим спорам

Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 и от

26.02.2024 № 305-ЭС23-24042, исчисление земельного налога за 2, 3, 4 кварталы 2023

года и за 2024 год в отношении земельных участков с видом разрешенного

использования - для индивидуального жилищного строительства, фактически занятых

жилищным фондом (индивидуальными жилыми домами), осуществляется по ставке 1,5

процента от кадастровой стоимости в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 2

Закона № 74.

Фактически, именно позиция Общества основана на ошибочном понимании

норм материального права относительно применения налоговой ставки при

налогообложении земельных участков, приобретенных в собственность

коммерческими организациями.

Резюмируя вышеизложенное, со стороны налогового органа отсутствует

нарушение законодательства о налогах и сборах при расчете Обществу земельного

налога за 2, 3, 4 кварталы 2023 года и за 2024 год по ставке 1,5 процента от кадастровой

стоимости. Основания для перерасчета отсутствуют. Расчет земельного налога

произведен верно.

Государственная пошлина согласно ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на

Заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 177, 201 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в

Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в

течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья М.В. Надеев

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 11.11.2025 14:08:38

Кому выдана Надеев Мерген Викторович