16 арбитражный апелляционный суд

18/2025-80107(3)

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Нальчик Дело №А20-3751/2025

31 октября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена «22»октября2025г.

Полный текст решения изготовлен «31»октября 2025 г.

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики в составе судьи Сохроковой А.Л,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Х.А. Алтуевым

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной

ответственностью «К-Авто-Транс-Универсал», г. Майский

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике,

г. Нальчик

о признании недействительным решения налогового органа,

при участии в предварительном судебном заседании от УФНС России по КБР – Матвейко

Т.С. по доверенности №27-14/54285 от 26.12.2024,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «К-Авто-Транс-Универсал» (далее –

общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд КБР с заявлением к Управлению

Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (далее – управление,

налоговый орган), в котором просит признать недействительным решение о привлечении к

ответственности за совершение налогового го правонарушения от 04.02.2025 №1129.

Определением от 02.07.2025 заявление принято к производству, назначено судебное

заседание.

В судебном заседании представитель налогового органа просил в удовлетворении

требования отказать, так как в ходе проверки установлен факт совершения налогового

правонарушения .

Представитель заявителя в суд не явился , просил рассмотреть дело без участия

заявителя, удовлетворить требования по основаниям , указанным в заявлении.

Суд , выслушав стороны, исследовав материалы дела, пришел к выводу , что

требование заявителя подлежит удовлетворению.

Доступ к материалам дела № А20-3751/2025 на информационном ресурсе «Картотека

арбитражных дел» (http://kad.arbitr.ru) доступен после авторизации средствами портала

Госуслуги (www.gosuslugi.ru) и введения секретного кода:

2 А20-3751/2025

Управлением ФНС России по КБР провидена выездная налоговая проверка

деятельности ООО «К-Авто-Транс-Универсал за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

Основным видом деятельности ООО «К-Авто-Транс-Универсал» по ОКВЭД

является 49.4 «Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по

перевозками, в качестве дополнительных видов деятельности заявлены: 43.99 «Работы

строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки», 46.90

«Торговля оптовая неспециализированная», 47.19 «Торговля розничная прочая в

неспециализированных магазинах».

Общество с момента регистрации (13.07.2007) применяло упрощенную систему

налогообложения с объектом налогообложения - доходы, на основании уведомления от

25.12.2024 об отказе от применения упрощенной системы

налогообложения налогоплательщиком с 01.01.2025 применяется общая система

налогообложения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, если по итогам

отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии

со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса, превысили

150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода, такой налогоплательщик

считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с

начала того квартала, в котором допущены указанное превышения.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу , что

доход налогоплательщика за 2020 год превысил 150 миллионов рублей .

Таким образом, ООО «К-Авто-Транс-Универсал» по мнению налогового органа с 4

квартала 2020 года утратило право на применение упрощенной системы налогообложения, в

связи с превышением предельного размера дохода (выручки) по итогам отчетного

(налогового) периода.

Налоговым органом по результатам проверки составлен акт №13935 от

22.07.2024(т.1 л.д.14-41). В связи с поступившими от общества возражениями (т.1 л.д.42-

47) налоговым органом составлено дополнение к акту проверки от 21.11.2024.(т.1 л.д.48-

79). От налогоплательщика поступили возражения на дополнение к акту проверки

№244 от 21.11.2024 (т.л.д.80-84).

04.02.2025 года налоговым органом вынесено решение №1129 от 04.02.2025 (т.1

л.д.85-118).

Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик считается утратившим

право на применение упрощенной системы налогообложения с 4 кварта 2020 года и

исчислил налоги по общему порядку налогообложения. Обществу начислены налог на

3 А20-3751/2025

добавленную стоимость и налог на прибыль в размере 90255408 рублей 41 копейка ,

начислены штрафы в размере 9523597 рублей. Установлено исчисление налогов в

завышенном размере 14180312рублей 18 копеек.

Налогоплательщиком подана апелляционная жалоба на решение (т.1 л.д.119-129).

Межрегиональная инспекция ФНС по Северо-Кавказскому округу решением от

12.05.2025 (т. л.д.130-136) решение УФНС РФ по КБР отменило в части доначислений

по НДС в сумме 8298180 рублей 17 копеек., налога на прибыль организаций в сумме

7858183 рубля 62 копейки, штрафных санкций , предусмотренных пунктом 3 статьи 122

Налогового кодекса РФ в сумме 1430858 рублей.

Основанием для доначисления налогов в общем порядке послужило превышение

150000000 рублей дохода общества по результатам 2020 года.

Налоговый орган пришел к выводу, что доход общества составил 152326919

рублей 14 копеек.

По мнению общества, доход общества составил 146848200 рублей.

Обществом исчислен и уплачен налог за 2020 год 1468482 рубля , за 2021 год

8999317 рублей, за 2022 год 3582813 рублей.

В силу статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения

учитываются доходы, определяемые по правилам требований части 1 и части 2 статьи 248

НК РФ. Частью 1 статьи 248 НК РФ определено, что к доходам относятся доходы от

реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

В силу пункта 1 статьи 346.17 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН,

датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках

и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а

также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый

метод).

Согласно статье 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются

доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов предпринимателя.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный

период времени) если по итогам отчетного (налогового) периода доходы

налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ превысили 150

млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие

требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК

РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной

системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное

превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

4 А20-3751/2025

В соответствии с договорами от 02.06.2020 №0206/2020, от 19.06.2020 №1906/2020

на расчетный счет ООО «К-Авто-Транс-Универсал» от ИП Абакумова О.В. были

перечислены денежные средства в размере 4 757 818,52 рублей. В платежных поручениях

было указано, что оплата произведена на основании выставленных счетов от 31.07.2020

№№ 3107/1, 3107/2 поступили платежи на сумму 164 516,52 руб. платежным поручением

№ 467 от 31.08.2020 и 246 960 рублей платежным поручением № 468 от 31.08.2020. Со

ссылками на счета от 12.11.2020 №№ 1211/2, 1211/3 поступили платежи на сумму 2 160

158 рублей платежным поручением № 1049 от 11.12.2020 и 2 186 184 рублей платежным

поручением № 1048 от 11.12.2020.

Всего на сумму 4757818рублей 52 копейки.

В ходе проверки установлено, что ООО «К-Авто-Транс-Универсал» произведен

возврат денежных средств на расчетный счет контрагента ИП Абакумова О.В. ИНН

260901502024 в размере 4 757 818,52 руб., в том числе:

l.no п/п от 23.12.2020 № 265 в размере 164 516,52 руб. - возврат ошибочно

перечисленных денежных средств по платежному поручению № 467 от 31.08.2020, согласно

письму от 14.12.2020 №43;

2.по п/п от 23.12.2020 № 266 в размере 246 960 руб. - возврат ошибочно

перечисленных денежных средств по платежному поручению № 468 от 31.08.2020, согласно

письму от 14.12.2020 № 44;

З.по п/п от 23.12.2020 № 267 в размере 2 160 158 руб. - возврат ошибочно

перечисленных денежных средств по платежному поручению № 1049 от 11.12.2020,

согласно письму от 21.12.2020 № 52;

4. по п/п от 23.12.2020 № 268 в размере 2 186 184 руб. - возврат ошибочно

перечисленных денежных средств по платежному поручению № 1048 от 11.12.2020,

согласно письму от 21.12.2020 №53.

Налоговый орган считает, что возврат был осуществлен с целью недопущения

нарушений, установленных пунктом 3 статьи 346.13 Налогового кодекса требований по

объему полученных доходов за 2020 год и во избежание утраты права дальнейшего

применения упрощенной системы налогообложения в последующих налоговых периодах.

Общество , в своих возражениях указывает, что услуги на указанные суммы не

были оказаны и поэтому оснований считать указанные суммы доходом у налогового

органа нет . Кроме того размер возвращенной суммы в два раза превышает , сумму

которая могла быть возвращена в целях предотвращения перехода на общий порядок.

Тот факт, что в январе 2021 года денежные средства в размере 4 757 818,52 руб.

вновь перечислены ИП Абакумовым О.В. на расчетный счет ООО «К-Авто-Транс-

5 А20-3751/2025

Универсал»: по п/п от 25.01.2021 № 27 на сумму 2 186 184 руб. - оплата

задолженности по акту сверки за 2020 год; по п/п от 25.01.2021 № 28 на сумму 2 160 158

руб. - оплата задолженности по акту сверки за 2020 год; по п/п от 25.01.2021 № 29 на сумму

164 516,52 руб. - оплата задолженности по акту сверки за 2020 год; по п/п от 25.01.2021 №30

на сумму 246 960 руб. - оплата задолженности по акту сверки за 2020 год, не

свидетельствует о том, что услуги были оказаны ранее , так как в указанных платежных

документах ссылки на иные акты выполненных работ.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении

объекта налогообложения учитывают: доходы от реализации, определяемые в соответствии

со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со

статьей 250 Кодекса.

Доходом от реализации согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ признается выручка от

реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных.

В силу пункта 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день

поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного

имущества и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты)

налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков)

авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода,

в котором произведен возврат (абзац 3 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ).

Соответственно, при возврате авансов, полученных налогоплательщиком в период

применения упрощенной системы налогообложения, на сумму возвращенных авансов

следует уменьшить налоговую базу по налогу (авансовым платежам по налогу),

уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

По мнению налогового органа , платежи в июле, августе, ноябре и декабре не

были ошибочными и должны быть учтены при расчете налоговой базы по упрощенной

системы налогообложения за 2020 год.

Между ООО «К-Авто-Транс-Универсал» от ИП Абакумовым О.В. заключены

договоры от 02.06.2020 №0206/2020, от 19.06.2020 №1906/2020. Налоговый орган пришел к

выводу, что оплата прошла по указанным договорам.

Денежные средства были возвращены по заявлениям предпринимателя , как

ошибочно перечисленные. Доказательства иного в суд не представлено. Тот факт, что

бухгалтер предпринимателя в объяснениях указывала, что денежные средства

возвращены по инициативе общества в суде не подтвердился.

Документы , подтверждающий данный факт не представлены. Учитывая, что в

6 А20-3751/2025

отношении Абакумова О.В. возбуждено уголовное дело, то свои пояснения бухгалтер

могла дать в своих интересах.

Суд критически относится к пояснениям О.В. Константиновской, данным в ходе

проверки. Иные лица как предприниматель Абакумов О.В., директор общества

Кабардов А.М. и бухгалтер общества Погорелова Т.В. , пояснения которых отражены в

дополнительном акте проверки, пояснили, что денежные средства возвращены по

заявлениям предпринимателя. У общества и предпринимателя длительные отношения по

оказанию транспортных услуг. Денежные средства могли поступить как

предварительная оплата (аванс).

Согласно пункту 2.1 договора №0206/2020 оплата за выполненные услуги

производится после выставления счета перевозчиком и подписания акта выполненных

работ (оказанных услуг) перевозчиком и заказчиком .

Из буквального толкования условий пункта 2.1 договора следует, что для

признания обоснованными платежей следует установить факт выполнения работ,

подтвержденный актом и наличие счета .

Как указано обществом и не опровергнуто налоговым органом, акт выполненных

работ отсутствует, счет на оплату не выставлялся.

При отсутствии выставленного счета на оплату предприниматель не был обязан

перечислять спорные платежи.

С учетом вышеизложенного суд пришел к выводу, что сумма полученного и

впоследствии возвращенного налогоплательщиком аванса с учетом положений статьи 41 НК

РФ доходом (экономической выгодой) признаваться не может.

Доказательств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика или

осуществлении налогоплательщиком и его контрагентом согласованных действий,

направленных на искусственное создание условий для получения налоговой выгоды

инспекцией не представлено.

Поступившие в январе 2021 года суммы были учтены в налогооблагаемой базе за

2021 год .

Возврат денежных средств в размере 2 430899рублей , которые не приводили к

превышению 150000000 рублей для общества экономически были не обоснованы,

чтобы считать их намеренно возвращенными.

Кроме того, ни акт проверки , ни решение налогового органа не содержит

анализ дохода за весь2020 год , что не позволяет проверить доводы налогового органа.

Так, акт содержит сведения о доходе только за 4 квартал 2020 года и не дается

анализ всему налоговому периоду.

7 А20-3751/2025

Из расчета начислений по НДС за 4 квартал 2020 следует, что доход общества за 4

квартал составляет 57379871рубль 83 копейки (лит 9 акта (т.1л.д.22) а в соответствии с

дополнением к акту 56274137.35 рублей( л.11 дополнения к акту).

Из таблицы в акте (лист 8 акта, лист 9 дополнения к акту) следует , что на счет

общества в 4 квартале 2020 года поступило 58712260 рублей 15 копеек, в том числе по

контрагенту ИП Абакумову 5994821 рубль. Содержание операции указано оплата за

перевозку грузов по счету 3011/31 от 30.11.2020. При этом спорные суммы были

оплачены по иным актам.

Кроме того , согласно выпискам , представленным в ходе рассмотрения дела ( в

электронном виде в приложении к пояснениям от 17.09.2025 в формате xlsx) за 2020 год

ссылка для оплаты по акту 3011/31 от 30.11.2020 отсутствует.

Таким образом, выводы в акте не соответствуют его содержанию.

Отсутствует подтверждение поступления суммы за 4 квартал 2020 года

56274137.35 рублей.

Согласно представленным документам перечисления от Абакумова поступили

только по вышеназванным платежным документам и были в последствии возвращены.

Документы, подтверждающие сумму дохода за весь 2020 год, в суд не

представлены.

Таким образом, налоговый орган не подтвердил тот факт , что размер дохода

общества в 2020 году превысил 150000000 рублей, не доказал факт не правомерности

возврата ошибочно уплаченных сумм.

По существу налоговым органом в ходе налоговой проверки не были собраны

доказательства, подтверждающие получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Предмет судебного разбирательства по делам об оспаривании ненормативных

правовых актов определен частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, в соответствии с которой арбитражный суд в судебном заседании

осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает

их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

Осуществление такой проверки судом в силу статьи 123 Конституции Российской

Федерации, статей 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

подчинено принципу равноправия и состязательности сторон, в связи с чем судебное

разбирательство не должно подменять осуществление налогового контроля в

соответствующей административной процедуре.

С учетом изложенного, учитывая, что в ходе проверки не собраны достаточные

доказательства, позволяющие сделать вывод о нарушении обществом налогового

8 А20-3751/2025

законодательства , суд считает доводы заявителя обоснованными и требования

подлежащими удовлетворению.

Расходы по уплате госпошлины подлежат отнесению на налоговый орган.

Однако суд не взыскивает расходы по госпошлине с налогового органа в пользу

заявителя , так как в ходе рассмотрения дела было установлено, что в квитанции об

уплате госпошлины был не верно указан ИНН плательщика, что не позволяет считать

госпошлину уплаченной.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 170-176,201 Арбитражного

процессуального кодекса РФ , суд

Р Е Ш И Л :

Требование общества с ограниченной ответственностью «К-Авто-Транс-Универсал»

удовлетворить.

Признать не действительным решение Управления Федеральной налоговой службы

по Кабардино-Балкарской Республике от 04.02.2025 №1129 о привлечении к ответственности

за совершение налогового го правонарушения общества с ограниченной ответственностью «К-

Авто-Транс-Универсал».

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Шестнадцатый арбитражный

апелляционный суд через Арбитражный суд КБР.

Судья А.Л. Сохрокова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 12.09.2025 6:24:31

Кому выдана Сохрокова Анна Леонидовна