Арбитражный суд Удмуртской Республики

1073_2590456

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426008 г. Ижевск, ул. Коммунаров, 365

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ижевск Дело № А71-1603/2025

07 апреля 2025 г.

Резолютивная часть решения объявлена 31 марта 2025 г.

Полный текст решения изготовлен 07 апреля 2025 г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи

Т.Р. Масагутова, при ведении протокола судебного заседания секретарем

судебного заседания Г.Р.Хисматовой, рассмотрев в открытом судебном

заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Неволина

Антона Павловича г.Ижевск к Управлению Федеральной налоговой службы

по Удмуртской Республике г.Ижевск о признании недействительным

решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Дерюшев М.В. по доверенности от 28.01.2025,

от ответчика: Чувашова А.С. по доверенности от 29.05.2024,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Неволин Антон Павлович (далее

заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Удмуртской

Республики с заявлением о признании недействительным решения

Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике

(далее налоговый орган, инспекция, ответчик) от 09.10.2024 № 12598.

Решение оспаривается заявителем по основаниям, изложенным в

заявлении, возражениях на отзыв.

Налоговый орган требования не признал по основаниям, изложенным в

отзыве на заявление.

Из представленных по делу доказательств следует, что 07.05.2024

заявитель представил в инспекцию налоговую декларацию (уточненную

декларацию) по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) за 2023 год.

Налоговым органом проведена камеральная проверка указанной

налоговой декларации.

Налоговым органом при проверке установлено, что ООО «Аэроскан»

перечислило в адрес ИП Неволина А.П. денежные средства в размере

22457402 руб. (в том числе оплата от 25.12.2023 в сумме 4991750 руб.),

отгрузка ИП Неволиным А.П. произведена на сумму 18238532 руб.,

1073_2590456

2

задолженность в пользу ООО «Аэроскан» на 31.12.2023 составила 4218870

руб. (переплата, аванс). Переплата ООО «Аэроскан» по состоянию на

31.12.2023 является авансовым платежом на предстоящую отгрузку товаров

(работ, услуг) в 2024 году и составляет сумму 3515725 руб. без НДС (4218870

* 20 / 120). Налогоплательщиком в представленной налоговой декларации не

отражен доход в размере 3515725 руб.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки от

21.08.2024 № 17349.

После рассмотрения акта налоговой проверки, возражений

налогоплательщика, инспекцией вынесено решение от 09.10.2024 № 12598 о

привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового

правонарушения (л.д. 8-24). Согласно решению заявитель привлечен к

ответственности за совершение налогового правонарушения,

предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации

(далее НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 14837,25 руб., заявителю

предложено уплатить недоимку в размере 296746 руб.

Основанием для вынесения решения послужили выводы налоговой

инспекции о неотражении налогоплательщиком в налоговой декларации

дохода по сделке с ООО «Аэроскан», полученного в 2023 году.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой

службы по Удмуртской Республике от 16.12.2024 № 07-07/5126@

апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Несогласие заявителя с решением налогового органа послужило

основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование требований заявитель указал, что вывод налогового

органа о занижении налоговой базы и неуплате НДФЛ неправомерен.

Заявитель обоснованно применялся «метод начисления» при исчислении

налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за

2023 год, денежные средства, поступившие на расчетный счет в 2023 году от

ООО «Аэроскан» в сумме 3515725 руб. не являются полученным доходом и

не подлежат отражению в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023

год. При этом инспекция ссылается на главу 23 НК РФ, в которой не

используется такие понятия как «кассовый метод» или «метод начисления»,

поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и

расходов в целях исчисления НДФЛ. Ссылка инспекции на положения ст.

223 НК РФ неправомерна, поскольку указанные нормы не содержат правил о

порядке определения дохода при исчислении НДФЛ именно от

предпринимательской деятельности. Налоговый орган также указывает, что

отсылка в п. 1 ст. 221 Кодекса к гл. 25 Кодекса касается только состава

расходов. Однако, налогоплательщик вправе самостоятельно определять

метод определения доходов и расходов с учетом его учетной политики.

Заявитель в обоснование требований ссылается на судебную практику.

Ответчик в отзыве на заявление указал, что налоговым органом при

проверке налоговой декларации заявителя за 2023 год установлено, что

1073_2590456

3

налогоплательщиком в представленной налоговой декларации не отражен

доход в размере 3515725 руб., что повлекло неуплату НДФЛ. Исходя из

совокупности нормативных положений статей 39, 41, 210, 223, НК РФ,

Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для

индивидуальных предпринимателей, утвержденного 13.08.2002 Приказом

Минфина России № 86н, налогоплательщик при осуществлении

предпринимательской деятельности в доход за соответствующий налоговый

период включает все доходы, дата получения которых приходится на этот

налоговый период, а также обязан включить авансовые платежи, полученные

от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по налогу

на доходы физических лиц того налогового периода, когда они получены,

независимо от даты осуществления поставок товара. Соответственно, оплата

и предварительная оплата подлежит включению в налоговую базу для целей

исчисления НДФЛ в том налоговом периоде, в котором она была фактически

получена.

Оценив в совокупности и во взаимосвязи представленные по делу

доказательства в порядке ст. 71 АПК РФ, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 НК РФ

налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и

сборы.

По смыслу п. 1 ст. 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа

должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах

действующего законодательства.

В соответствии с главой 23 НК РФ заявитель являлся в 2023 году

плательщиком НДФЛ.

В соответствии с положениями статей 52-55 НК РФ налогоплательщик

исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе

налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей

экономической деятельности за данный налоговый период.

В силу ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы

учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в

денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение

которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,

определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Для

доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,

установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база

определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих

налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,

предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом

особенностей, установленных настоящей главой.

Пунктом 1 ст. 221 Кодекса предусмотрено уменьшение

индивидуальными предпринимателями полученного дохода на сумму

фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,

непосредственно связанных с извлечением доходов, при этом состав данных

1073_2590456

4

расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,

аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,

предусмотренному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

С учетом принципа законного установления налога, а также отнесения

порядка исчисления налога к элементам налогообложения, определение

которых является необходимым для того, чтобы налог был признан

установленным (пункты 1, 5 и 6 статьи 3, пункт 1 статьи 17 Кодекса),

отсылка в п.1 ст. 221 Кодекса к нормам главы «Налог на прибыль

организаций» означает необходимость применения данных положений и в

части порядка признания доходов и расходов.

Глава 25 Кодекса, определяя порядок признания доходов и расходов,

закрепляет в статьях 271 - 273 Кодекса два метода - начисления и кассовый.

Общие положения о налоговом учете, изложенные в ст. 313 НК РФ,

распространяются как на организации, так и на индивидуальных

предпринимателей.

В Решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от

08.10.2010 № ВАС-9939/10 и Постановлении Президиума Высшего

Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2013 № 3920/13

отмечено, что предоставление индивидуальным предпринимателям права

выбора метода признания доходов и расходов необходимо также для

обеспечения возможности оценить свои предпринимательские риски,

связанные с положениями п. 4 ст. 227 НК РФ и обусловленные методикой

учета.

В силу п. 1, 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 НК РФ и данных выводов, в основе

которых лежит принцип всеобщности и равенства налогообложения, у

индивидуальных предпринимателей, как и у организаций, нет оснований в

одном налоговом периоде применять один из названных методов для

признания доходов, а другой - для признания расходов либо изменять метод

в течение налогового периода.

Статья 223 НК РФ не ограничивает индивидуального предпринимателя в

выборе метода налогового учета.

Согласно ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом)

периоде, в котором они имели место, независимо от фактического

поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)

имущественных прав (метод начисления).

Предварительная оплата в качестве не учитываемого при определении

налоговой базы дохода поименована в подп.1 п. 1 ст. 251 Кодекса

применительно к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по

методу начисления.

В ходе проверки налогоплательщиком были представлены пояснения,

согласно которым в проверяемом периоде им применялся метод начисления.

Данное обстоятельство налоговым органом не опровергнуто. Учитывая,

изложенное и вышеприведенные правовые нормы выводы налогового органа

1073_2590456

5

о необоснованном невключении в состав доходов суммы полученной

предоплаты суд считает неправомерными.

Требования налогоплательщика заявлены обоснованно и подлежат

удовлетворению. Решение инспекции от 09.10.2024 № 12598 признается

судом недействительным, не соответствующим Кодексу. В целях

восстановления нарушенных прав и законных интересов заявителя в порядке

ст. 201 АПК РФ налоговый орган обязан устранить нарушения прав и

законных интересов заявителя.

На основании ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами,

участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются

арбитражным судом со стороны.

С учетом принятого по делу решения судебные расходы по уплате

государственной пошлины относятся на ответчика и подлежат взысканию с

ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой

службы по Удмуртской Республике от 09.10.2024 № 12598 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в

отношении индивидуального предпринимателя Неволина Антона Павловича,

г. Ижевск.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской

Республике г. Ижевск устранить допущенные нарушение прав и законных

интересов индивидуального предпринимателя Неволина Антона Павловича,

г. Ижевск.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской

Республике г. Ижевск (ОГРН 1041800281214 ИНН 1831101183) в пользу

индивидуального предпринимателя Неволина Антона Павловича г. Ижевск

(ОГРНИП 317183200057534 ИНН 183310300148) 10 000 руб. в возмещение

расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного

производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение

месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через

Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Т.Р. Масагутов

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 23.05.2024 7:59:05

Кому выдана Масагутов Тимержан Ринатович