Арбитражный суд Тверской области

029/2025-85173(3)

АРБИТРАЖНЫЙСУДТВЕРСКОЙОБЛАСТИ

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

18июля2025годаг.ТверьДело№А66-6699/2025

(резолютивнаячастьрешенияобъявлена08июля2025года)

АрбитражныйсудТверскойобластивсоставесудьиБеловойА.Г.,при

ведениипротоколаиаудиозаписисудебногозаседанияпомощникомсудьи

РатниковойА.В.,приучастиипредставителей:заявителя–АндрееваФ.Г.,

ответчика-ВороновойО.В.,рассмотреввоткрытомсудебномзаседании

делопозаявлениюиндивидуальногопредпринимателяАйдемировойАлины

Мурадовны(Тверскаяобл.,ОГРНИП322695200035879ИНН691009997508)

кУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоТверскойобласти

(г.Тверь)

опризнаниинедействительнымрешенияопривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения

установил:

индивидуальныйпредпринимательАйдемироваАлинаМурадовна

(ОГРНИП322695200035879ИНН691009997508)(далее–Предприниматель)

обратиласьварбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительным

решенияУправленияФедеральнойналоговойслужбыпоТверскойобласти

(далее-Управление,налоговыйорган)опривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушенияот12.12.2024№15563.

Заявительвходесудебногоразбирательствазаявленныетребования

поддержалвполномобъемеподоводамзаявления,указав,чтоденежные

средства,полученныеотООО«Яндекс.Такси»иООО«Яндекс.Даставка»за

услуги,оказанныеводителями,курьерами,завычетомвознаграждения

Предпринимателяикомиссиисервисов«Яндекс»,перечислялисьвадрес

водителейтаксиивадрескурьеров,всвязисчем,помнениюзаявителя,

доходомявляетсятолькоегоагентскоевознаграждениевразмере1020531

руб.,котороеиотраженовналоговойдекларациипоУСНза2023годв

качествеполученногодохода.

Такжезаявительпояснил,чтонеучаствовалвоказанииуслуг

водителями-исполнителямипоперевозкепассажировибагажалегковым

такси.Заявительиводителиявляютсяполностьюнезависимыми

хозяйствующимисубъектами,действующимивсвоихинтересах.Задача

2А66-6699/2025

заявителязаключаласьвускорениииупрощениивзаимодействияводителей-

исполнителейссервисамиЯндекс,втомчисле,повзаиморасчетам.

Ответчикпротивудовлетворениязаявленныхтребованийвозражалпо

основаниямписьменногоотзыва(л.д.26-32).

Какследуетизматериаловдела,Управлениемвсоответствиисо

статьей88НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее-НКРФ)

проведенакамеральнаяналоговаяпроверкапервичнойналоговойдекларации

поналогу,уплачиваемомувсвязисприменениемупрощеннойсистемы

налогообложения(далее-налогпоУСН)за2023год,представленной

Предпринимателем20.03.2024,исоставленактналоговойпроверкиот

19.07.2024№17037(дополнениекактуот25.10.2024№171).

ПорезультатамкамеральнойналоговойпроверкидекларациипоУСН

Управлениемвынесенорешениеот12.12.2024№15563опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения(далее-

Решение),согласнокоторомуПредпринимательпривлеченк

ответственности,предусмотреннойпунктом1статьи122НКРФ,ввиде

штрафавразмере242100,45руб.,сучетомобстоятельств,смягчающих

ответственность(штрафсниженвчетырераза),атакжедоначисленналогпо

УСНвразмере4842009руб.

ОснованиемдлядоначисленияналогапослужиливыводыУправленияо

том,чтоналогоплательщикомзаниженаналогооблагаемаябазапоУСНв

сумме80720691руб.врезультатенарушенияположенийстатьи346.15,

пункта1статьи248,п.1,2ст.249НКРФ,котороеповлеклонеуплатуналога

поналоговойдекларацииза2023год.

Входепроведенногоанализадокументов,полученныхотООО

«Яндекс.Такси»,атакжебанковскихвыписок,налоговыйорганпришелк

выводуотом,чтодействительнымэкономическимсмысломфактически

сложившихсямеждузаявителемиводителямиотношенийявляласьпередача

заявителемсвоейобязанностипоисполнениюдоговораперевозки

пассажировтретьимлицам,несвязаннымсзаявителемтрудовыми

отношениями.Вэтойсвязистоимостьуслуг,оказанныхзаявителемпо

осуществлениюперевозокпассажировибагажа,признаетсядоходоми

подлежитвключениювсоставдоходов,учитываемыхприопределении

налоговойбазыпоналогу,уплачиваемомувсвязисприменениемУСНза

2023год.

Заявитель,несогласившисьсрешением,обратилсясжалобойв

МежрегиональнуюинспекциюФедеральнойналоговойслужбыпо

Центральномуфедеральномуокругу.

РешениемМежрегиональнойинспекцииФедеральнойналоговой

службыпоЦентральномуфедеральномуокругуот03.02.2025№9951-

2025/000253/ИжалобаПредпринимателянарешениеУправленияот

12.12.2024№15563оставленабезудовлетворения.

Полагаявыводыналоговогоорганаошибочными,арешениеот

12.12.2024№15563нарушающимправаизаконныеинтересызаявителя,

3А66-6699/2025

Предпринимательобратилсяварбитражныйсудснастоящими

требованиями.

Рассмотревзаявленныетребованияпосуществу,судпришелк

следующимвыводам.

Согласночасти1статьи198Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации(далее-АПКРФ)граждане,организацииииныелица

вправеобратитьсяварбитражныйсудсзаявлениемопризнании

недействительныминенормативныхправовыхактов,незаконнымирешений

идействий(бездействия)органов,осуществляющихпубличныеполномочия,

должностныхлиц,еслиполагают,чтооспариваемыйненормативный

правовойакт,решениеидействие(бездействие)несоответствуютзаконуили

иномунормативномуправовомуактуинарушаютихправаизаконные

интересывсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,

незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,создаютиные

препятствиядляосуществленияпредпринимательскойиинойэкономической

деятельности.

Всоответствиисчастью4статьи200АПКРФприрассмотренииделоб

оспариванииненормативныхправовыхактов,решенийидействий

(бездействия)органов,осуществляющихпубличныеполномочия,

должностныхлицарбитражныйсудвсудебномзаседанииосуществляет

проверкуоспариваемогоактаилиегоотдельныхположений,оспариваемых

решенийидействий(бездействия)иустанавливаетихсоответствиезакону

илииномунормативномуправовомуакту,устанавливаетналичие

полномочийуорганаилилица,которыепринялиоспариваемыйакт,решение

илисовершилиоспариваемыедействия(бездействие),атакжеустанавливает,

нарушаютлиоспариваемыйакт,решениеидействия(бездействие)праваи

законныеинтересызаявителявсферепредпринимательскойииной

экономическойдеятельности.

Приэтомвсилучасти5статьи200АПКРФобязанностьдоказывания

соответствияоспариваемогоненормативногоправовогоактазаконуили

иномунормативномуправовомуакту,законностипринятияоспариваемого

решения,совершенияоспариваемыхдействий(бездействия),наличияу

органаилилицанадлежащихполномочийнапринятиеоспариваемогоакта,

решения,совершениеоспариваемыхдействий(бездействия),атакже

обстоятельств,послужившихоснованиемдляпринятияоспариваемогоакта,

решения,совершенияоспариваемыхдействий(бездействия),возлагаетсяна

органилилицо,которыепринялиакт,решениеилисовершилидействия

(бездействие).

Всоответствиисглавой26.2НКРФИПАйдемироваА.М.наосновании

уведомленияопереходенаУСНс29.07.2022являетсяналогоплательщиком

налога,уплачиваемоговсвязисприменениемУСНсобъектом

налогообложения"доходы".

Согласнопредставленнойналоговойдекларациипоналогу,

уплачиваемомувсвязисприменениемУСНза2023год,Предпринимателем

4А66-6699/2025

вкачестведоходаучтено1020531руб.,суммаисчисленногоналогаза

налоговыйпериодсоставила15390руб.

Основнымвидомэкономическойдеятельностиузаявителяявляется

62.09"деятельность,связаннаясиспользованиемвычислительнойтехникии

информационныхтехнологий,прочая",дополнительным-49.32

"деятельностьлегковоготаксииарендованныхлегковыхавтомобилейс

водителем".

Из материалов дела следует, что в проверяемом налоговом периоде

Предпринимателем заключен договор с ООО «Яндекс.Такси» на оказание

информационно-сервисных услуг по подключению посредством

программного обеспечения к сервису Яндекс заинтересованным в получении

от заявителя таких услуг водителям, в том числе, в статусе плательщика

налога на профессиональный доход (самозанятые) и индивидуальных

предпринимателей.

На основании заключенного заявителем с каждым в отдельности

водителем агентского гражданско-правового договора, заявителем

оказывались информационно-сервисные услуги, результатом которых

являлось получение водителем доступа к системе онлайн заказов Яндекс Про

(Яндекс Такси) на перевозку пассажиров и багажа.

В системе Яндекс Про за оказанные водителями их клиентам

(пассажирам) услуги, на внутренний учетный баланс каждого в отдельности

водителя сервис Яндекс начислял заработанные таким водителем денежные

средства, а также бонусы и доплаты, в совокупном размере в 2023 году –

81720691 руб.

Заявитель принимал на расчетный счет от сервиса Яндекс и далее

перечислял водителям денежные средства (81720691 руб.) за оказанные

водителями услуги их клиентам.

Управление считает, что заключенные агентские договоры между

заявителем и водителями являются притворными сделками, совершенными с

целью прикрыть другую сделку: договор возмездного оказания услуг между

заявителем как заказчиком и водителями такси как исполнителями с целью

минимизации налоговых обязательств заявителя.

Налоговый орган полагает, что заявитель должен включить в доход по

УСН за 2023 год не только отраженное заявителем агентское вознаграждение

(1020531 руб.), но и всю стоимость оказанных водителями услуг по заявкам

сервиса Яндекс, а также бонусов и доплат сервисов Яндекс в размере

81720691 руб.

Согласно положениям пункта 1 статьи 346.12 НК РФ,

налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели,

перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой

26.2 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ предусмотрено, что объектом

налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину

расходов.

5А66-6699/2025

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что при

определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые

в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 248 НК РФ, к доходам в целях главы 25 НК

РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных

прав; внереализационные доходы.

При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном

статьей 249 Кодекса с учетом положений главы 25 НК РФ.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном

статьей 250 Кодекса с учетом положений главы 25 НК РФ.

Из положений пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ следует, что при

определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в

статье 251 НК РФ.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ следует, что при

определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества

(включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или)

иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору

комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также

в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или)

иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если

такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера,

агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных

договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное

аналогичное вознаграждение.

Положениями пункта 1 статьи 346.18 НК РФ определено, что в случае,

если объектом налогообложения являются доходы индивидуального

предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов

индивидуального предпринимателя.

По результатам исследования возникших между агрегатором,

налогоплательщикомиводителямиотношенийсудомустановлено,что

водители,являющиесяпринципаламипоагентскомусоглашениюс

налогоплательщиком,совершаютпоездки.Засовершениепоездок

агрегаторомтаксинаихличныйвнутреннийучетныйбалансвсистеме

(отдельнокаждому)начисляютсуммузаработанныхимиденежныхсредств.

Далее,агрегатортаксиперечисляетнарасчетныйсчетналогоплательщика

денежныесредствазавсехводителей.Всвоюочередь,налогоплательщик

перечисляетденежныесредстваводителейнепосредственнымисполнителям,

удерживаякомиссию,являющуюсядоходомналогоплательщика.

Согласнопункту1статьи1005ГражданскогокодексаРоссийской

Федерации(далее-ГКРФ)поагентскомудоговоруоднасторона(агент)

обязуетсязавознаграждениесовершатьпопоручениюдругойстороны

(принципала)юридическиеииныедействияотсвоегоимени,нозасчет

принципалалибоотимениизасчетпринципала.

6А66-6699/2025

Посделке,совершеннойагентомстретьимлицомотсвоегоименииза

счетпринципала,приобретаетправаистановитсяобязаннымагент,хотябы

принципалибылназванвсделкеиливступилстретьимлицомв

непосредственныеотношенияпоисполнениюсделки.

Посделке,совершеннойагентомстретьимлицомотимениизасчет

принципала,праваиобязанностивозникаютнепосредственноупринципала.

Всоответствииспунктом1статьи1006ГКРФпринципалобязан

уплатитьагентувознаграждениевразмереивпорядке,установленныхв

агентскомдоговоре.

Согласностатье1011ГКРФкотношениям,вытекающимизагентского

договора,соответственноприменяютсяправила,предусмотренныеглавой49

илиглавой51настоящегоКодекса,взависимостиоттого,действуетагентпо

условиямэтогодоговораотименипринципалаилиотсвоегоимени,еслиэти

правиланепротиворечатположениямнастоящейглавыилисуществу

агентскогодоговора.

СодержаниеиправоваяприродадоговорамеждуПредпринимателеми

агрегатором(ООО"Яндекс.Такси")несодержитнорм,позволяющихотнести

суммы,перечисленныенасчетИПАйдемироваА.М.длядальнейшего

перечисления(послеудержанияагентскоговознаграждения)их

непосредственнымисполнителямуслугпоперевозкепассажиров,вкачестве

доходовналогоплательщика,которыенеобходимоучитыватьпри

формированиибазыпоналогуУСН.

Основаниядляквалификацииденежныхсредств,поступившихот

агрегатора(ООО"Яндекс.Такси"),вкачестведоходаПредпринимателя

отсутствуют.

Денежныесредства,получаемыеПредпринимателемотООО

"Яндекс.Такси",необналичивалисьПредпринимателем,ненаправлялисьв

адрессомнительныхконтрагентов,круговогодвиженияэтихсредствне

возникло.

Судтакжеучитываетотсутствиевматериалахналоговойпроверки

доказательствподконтрольностиводителейналогоплательщику,состоянию

аффиллированностимеждуними,наличиютрудовыхправоотношений,

мнимостидоговоровилинетипичностиихусловийдлярынкаподобных

сделок.

Налоговыморганомнедоказано,чтоПредпринимательосуществлял

самостоятельноперевозкипассажировиихбагажалибоосуществлял

организациюоказаниятакихуслугкакперевозчик.

Входепроведениямероприятийналоговогоконтроляисудебного

разбирательстваналоговыйорганнеопровергдоводыПредпринимателяо

фактическидвойномналогообложенииплатызаконкретнуюперевозкупри

условии,чтоПредпринимательдолженуплачиватьналогсовсейвыручкиив

дальнейшемпрактическистойжесуммыподлежитуплатеналог

непосредственнымиперевозчиками.

Исходяизвышеизложенного,судприходитквыводу,чтотребования

Предпринимателяподлежатудовлетворению.

7А66-6699/2025

Всоответствиисостатьей110АПКРФрасходыпоуплате

государственнойпошлинывзыскиваютсясответчикавпользузаявителя.

Руководствуясьстатьями110,123,156,167–170,198-201Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации,арбитражныйсуд

РЕШИЛ:

заявлениеиндивидуальногопредпринимателяАйдемировойАлины

Мурадовныудовлетворить.

Признать недействительным полностью решение Управления

Федеральной налоговой службы по Тверской области от 12.12.2024 № 15563

о доначислении индивидуальному предпринимателю Айдемировой Алине

Мурадовне (ОГРНИП 322695200035879 ИНН 691009997508) налога по

упрощенной системе налогообложения за 2023 год в сумме 4842009 руб. и

применении штрафа в размере 242100,45 руб.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Тверской

области в пользу индивидуального предпринимателя Айдемировой Алины

Мурадовны (ОГРНИП 322695200035879 ИНН 691009997508) судебные

расходы по уплате государственной пошлины в сумме 10000 рублей.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый

арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в месячный срок со дня его

принятия.

Судья А.Г. Белова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 15.05.2025 4:04:36

Кому выдана Белова Анна Геннадьевна