А40-300932/2025

Решение 20.03.2026 Налоговые споры — Налог на прибыль (ВНП)

9 арбитражный апелляционный суд

Текст решения

20_46849568

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Москва Дело № А40-300932/25-20-2215

20 марта 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 05 марта 2026 года

Полный текст решения изготовлен 20 марта 2026 года

Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Ладика Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Понамаревым Г.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале судебных заседаний № 8019

дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АЙТИИНС" (115114,

Г.МОСКВА, УЛ ДЕРБЕНЕВСКАЯ, Д. 15Б, ОФИС 101, ОГРН: 1207700356698, Дата

присвоения ОГРН: 28.09.2020, ИНН: 9725036770)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 25 ПО Г. МОСКВЕ

(115193, Г.МОСКВА, УЛ. 5-Я КОЖУХОВСКАЯ, Д. 1, ОГРН: 1047725054486, Дата

присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 7725068979)

о признании недействительным Решение ИФНС России № 25 по г. Москве № 2815 от

27.06.2025 об отказе в привлечении ООО "АЙТИИНС" к ответственности за налоговое

правонарушение,

В судебное заседание явились:

от заявителя: Зыричев А.Н., паспорт, доверенность от 12.01.2026 № б/н; Мухин С.В.,

паспорт, доверенность от 12.01.2026 № б/н, диплом;

от заинтересованного лица: Гурин В.С., удостоверение, доверенность от 12.01.2026 №

00-21/002, диплом, Сафонова М.В., удостоверение, доверенность от 12.01.2026 № 00-

21/008, диплом,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Айтиинс" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в

Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России № 25 по г. Москве (далее –

ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения ИФНС России №

25 по г. Москве № 2815 от 27.06.2025 об отказе в привлечении ООО "Айтиинс" к

ответственности за налоговое правонарушение.

Ответчиком в материалы дела представлен письменный отзыв на заявление,

согласно доводам которого он просит отказать в удовлетворении заявленных

требований.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные

требования в полном объеме.

Представители ответчика в ходе судебного заседания возражали против

удовлетворения заявленных требований.

Суд, выслушав позицию лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и

оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации в совокупности представленные доказательства, пришел к

выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим

основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 27 июня 2025 года ИФНС

России № 25 по г. Москве в отношении ООО "Айтиинс" по результатам рассмотрения

материалов камеральной налоговой проверки Расчета по страховым взносам за 6

месяцев 2024 г. (акт камеральной налоговой проверки от 30.04.2025 г. № 5117,

возражения налогоплательщика вх. от 17.06.2025 г. № 035450) вынесено решение №

2815 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового

правонарушения. Данное решение было получено заявителем 11 июля 2025 г.

На основании решения № 2815 налогоплательщику начислена недоимка по

страховым взносам, предусмотренным законодательством по налогам и сборам, за 1

квартал 2024 г. в сумме 2 663 218 руб. 52 коп. в связи с неправомерностью по мнению

ИФНС России № 25 по г. Москве применения заявителем в расчетном периоде

пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных п. 2.2 ст. 427 НК РФ.

В порядке части 2 статьи 139.1 НК РФ заявитель 08 августа 2025 года подал

апелляционную жалобу на указанное решение № 2815 в Управление ФНС России по г.

Москве (вх. от 18.08.2025 г. № 7700-2025/011343/В).

16 сентября 2025 г. УФНС России по г. Москве вынесло решение № 7700-

2025/007997/И по апелляционной жалобе заявителя, оставив ее без удовлетворения.

Не согласившись с решением ИФНС России № 25 по г. Москве, заявитель

обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о его оспаривании.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица

вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)

государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов,

должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт,

решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному

правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на

них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Срок на обращение в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения и

предписания государственного органа, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ,

заявителем соблюден.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных

правовых актов недействительными, а также действий (бездействия) должностного

лица неправомерными является несоответствие их закону и иному нормативному

правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере

предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об

оспаривании ненормативных правовых актов и действий государственных органов,

должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку

оспариваемого акта, оспариваемых действий и устанавливает их соответствие закону

или иному нормативному правовому акту, а также устанавливает, нарушают ли

оспариваемый акт и действия права и законные интересы заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания арбитражным судом незаконными

ненормативных актов и действий государственных органов, должностных лиц

необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств:

несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и

законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической

деятельности.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации,

пунктом 6 постановления Пленума ВС и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996г. № 6/8 «О

некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса

Российской Федерации», основанием для принятия решения суда о признании

ненормативного акта недействительным, является, одновременно как несоответствие

его закону или иному нормативно-правовому акту, так и нарушение указанным актом

гражданских прав и охраняемых интересов граждан или юридических лиц,

обратившихся в суд с соответствующим требованиям.

Таким образом, в круг обстоятельств подлежащих установлению при

рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействий)

госорганов входит проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному

нормативно-правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом,

действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Частью 1 статьи 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в

деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание

своих требований и возражений.

В силу части 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по

своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном

и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ организации, производящие выплаты и

иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых

взносов.

Налоговая база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных

в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по

истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений,

предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении

каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за

исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев

календарного года.

На основании п. 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам

каждого календарного месяца плательщики производят исчисление плательщики

производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления

страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего

календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых

взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный

месяц включительно.

Тарифы страховых взносов установлены статьей 425 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 425 НК РФ (в редакции Федерального закона от

14.07.2022 N 239-ФЗ) начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на

случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное

медицинское страхование в единых размерах (единый тариф страховых взносов), если

иное не предусмотрено главой 34 названного Кодекса: в пределах установленной

единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов

(пп. 1 п. 1 ст. 425 НК РФ); свыше установленной единой предельной величины базы для

исчисления страховых взносов - 15,1 процента (пп. 2 п. 1 ст. 425 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 427 НК РФ для российских организаций,

осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями

пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной

аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных

технологий;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации,

осуществляющей деятельности в области информационных технологий, учитываемых

при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с

главой 25 НК РФ, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте

5 статьи 427 НК РФ.

В законе содержится норма о том, что ИТ-организация в случае лишения ее

государственной аккредитации лишается права применять пониженные тарифы

страховых взносов для ИТ-организаций с начала расчетного периода, в котором данная

ИТ-организация лишена государственной аккредитации (абзац 18 п. 5 ст. 427 НК РФ).

Таким образом, законодателем установлено, что минимальным периодом, на который

предоставляется льгота по уплате тарифов страховых взносов, является расчетный

период. Согласно п. 1 ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

На меньшие периоды (месяц, квартал и т.д.) льгота не предоставляется.

Так как в законе не содержится прямых норм о том, как следует применять

пониженный тариф, если ИТ-организация восстановит (заново получит)

государственную аккредитацию в том же отчетном периоде, в котором она потеряла

право на применение таких тарифов в связи с утратой (лишением) аккредитации, по

аналогии должна применятся норма, указанная в абзаце 18 п. 5 ст. 427 НК РФ, согласно

которой если по итогам расчетного периода организация не выполняет условие о доле

доходов, установленное настоящим пунктом, а также в случае лишения ее

государственной аккредитации данная организация лишается права применять тарифы

страховых взносов, предусмотренные я. 2.2 ст. 427 ПК РФ, с начала расчетного

периода.

Применительно к расчетным периодам по уплате тарифов страховых взносов,

правила применения таких периодов должны быть одинаковыми как для случаев

лишения льгот по уплате взносов, так и для случаев получения льгот по уплате таких

взносов. Иное создавало бы для налогоплательщиков ситуацию правовой

неопределенности.

В Письме Минфина России от 07.05.2019 г. № БС-4-11/8569 определено, что

исходя из положений ст.ст. 421, 423 НК РФ отчетными периодами признаются первый

квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, расчетным периодом -

календарный год, и база для исчисления страховых взносов определяется нарастающим

итогом с начала расчетного периода, а тариф применяется к базе для исчисления

страховых взносов, формируемой с начала отчетного (расчетного) периода.

На основании изложенного, а также принимая во внимание, что согласно п. 7 ст.

3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов

законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика страховых

взносов, в случае, если по итогам деятельности за тот или иной отчетный период

плательщик соответствует всем необходимым условиям для применения пониженных

тарифов, то он вправе применить установленные Кодексом пониженные тарифы

страховых взносов и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым

взносам, исчисленных по общеустановленному тарифу, с начала этого расчетного

периода.

Иными словами, применительно к Обществу как налогоплательщику,

лишившемуся аккредитации в июле и вновь получившему аккредитацию в августе 2024

г., Общество имеет право применить пониженные тарифы, установленные п. 2.2 ст. 427

НК РФ, с начала отчетного периода девять месяцев 2024 г., то есть с января 2024 г.

Поэтому производить перерасчет (корректирующий расчет) страховых взносов в этом

отчетном периоде, в частности, за апрель - июнь 2024 г. (2 квартал 2024 г.), по

пониженным тарифам не требуется, так как расчет страховых взносов за апрель-июнь

2024 г. изначально был произведен по тем же пониженным тарифам.