Арбитражный суд Волго-Вятского округа

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции

«09» сентября 2025 г. Дело № А38-1410/2025 г. Йошкар-Ола

Резолютивная часть решения объявлена 27 августа 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 09 сентября 2025 года.

Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Вопиловского Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ермаковой С.В.

рассмотрел в открытом судебном заседании дело

по заявлению индивидуального предпринимателя Воронцовой Алевтины Алексе-

евны (ОГРНИП 322120000027216, ИНН 121512923947)

к ответчику Управлению ФНС России по Республике Марий Эл

о признании недействительным решения налогового органа

с участием представителей:

от заявителя – не явился, надлежаще извещен по правилам статьи 123 АПК РФ,

от ответчика – Егоров А.С. по доверенности от 25.12.2024

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, индивидуальный предприниматель Воронцова Алевтина Алексеев-

на (далее – ИП Воронцова А.А., предприниматель) обратился в Арбитражный суд

Республики Марий Эл к ответчику, Управлению ФНС России по Республике Ма-

рий Эл (далее – Управление, налоговый орган) с заявлением о признании недей-

ствительным решения от 03.02.2025 № 431 о привлечении к ответственности за со-

вершение налогового правонарушения (т.1, л.д. 5-7).

В обоснование заявленных требований, предприниматель указала, что в 1

квартале 2024 года заявителем производилась розничная торговля через объект

стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, по адресу: г. Йошкар-Ола, ул.

Советская, д. 141. Налогообложение данного вида деятельности осуществлялось на

основании патента от 28.12.2023 № 1200230009460. Торговые операции в рамках

приведенной деятельности совершены предпринимателем на основании договоров

розничной купли-продажи, выбор и передача товара покупателям осуществлялась в

торговой точке. Налоговым органом не представлено доказательств наличия в

2

спорных операциях признаков заключения договоров поставки (т.1, л.д. 5-7, т.2,

л.д. 1, 18-22).

Ответчик, Управление ФНС России по Республике Марий Эл в отзыве, до-

полнениях к отзыву на заявление требование налогоплательщика не признал, ука-

зал, что оспариваемое решение от 03.02.2025 № 431 является законным и обосно-

ванным. Налоговым органом установлено, что реализация ИП Воронцовой А.А.

товаров покупателям БФ «За Марий Эл», МУ «Отдел образования и молодежи Ад-

министрации Килемарского муниципального района», МБДОУ «Килемарский дет-

ский сад «Теремок», ООО «РСО-8», ИП Хусаиновой В.В., ИП Калининой В.Э., ИП

Крыловой Г.А., ООО «Матрица-Сервис», ООО «Альта», ООО «Техник», ООО

«СМУ 12», ИП Бессолицыну В.С., ИП Столбову С.Ю., БФ «Народный фронт. Все

для Победы», ООО «Колизей-Плюс» производилась в рамках сложившихся отно-

шений по договорам поставки. На оплату товаров, осуществлявшуюся не в момент

их передачи покупателям, выставлялись счета; оформление передачи производи-

лось товарными накладными, УПД; ассортимент и количество отгружаемых това-

ров определялось посредством заявок. Приобретение товаров производилось поку-

пателями для целей, не связанных с личным использованием (т. 1, л.д. 144-159, т.2,

л.д. 3-6, 11-17, 25-40).

Заявитель ИП Воронцова А.А. извещена о дате, времени и месте судебного за-

седания арбитражного суда первой инстанции, в судебное заседание не явилась.

Согласно части 1 статьи 123 АПК РФ заявитель считается извещенной надлежа-

щим образом. В соответствии со статьей 156 АПК РФ дело рассмотрено без уча-

стия заявителя ИП Воронцовой А.А. по имеющимся в материалах дела доказатель-

ствам.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителя ответчика,

арбитражный суд признал требование налогоплательщика не подлежащим удовле-

творению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что индивидуальный предприниматель Воронцо-

ва Алевтина Алексеевна зарегистрирована и включена в Единый государственный

реестр индивидуальных предпринимателей 14.12.2022, основной государственный

регистрационный номер 322120000027216, с 14.12.2022 состоит на налоговом учете

в УФНС России по Республике Марий Эл. Основным видом деятельности пред-

принимателя является «Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного

оборудования» (код ОКВЭД – 95.11) (т.1, л.д. 11). На основании заявлений ИП Во-

ронцовой А.А. 28.12.2023 налоговым органом на период с 01.01.2024 по 31.03.2024

ей выданы на право применения патентной системы налогообложения: патент №

1200230009459 по виду деятельности «Ремонт компьютеров и коммуникационного

оборудования»; патент № 1200230009460 по виду деятельности «Розничная тор-

говля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие тор-

говые залы: площадь торгового зала не более 50 кв.м. по каждому объекту органи-

зации торговли».

В заявлении на получение патента адрес места осуществления предпринима-

телем деятельности по розничной торговле отражен: г. Йошкар-Ола, ул. Советская,

д. 141, площадь магазина (павильона) – 18 кв.м.

3

Предпринимателем 03.06.2024 представлена уточненная налоговая деклара-

ция по НДС за 1 квартал 2024, в соответствии с которой отражен к уплате налог в

сумме 115 615 руб.

Управлением в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная

налоговая проверка указанной налоговой декларации, в ходе которой установлено,

что при реализации в 1 квартале 2024 товаров предпринимателем неправомерно

применена патентная система налогообложения, поскольку совершенные ею тор-

говые операции с покупателями имеют признаки договора поставки, определенные

статьями 506, 508, 509 Гражданского кодекса РФ.

Результаты проверки отражены в акте налоговой проверки от 17.09.2024 №

8763 (т.1, л.д. 17-52), на который налогоплательщиком представлены возражения

от 21.10.2024 (т.1, л.д. 53,54).

На основании решения Управления от 02.11.2024 № 95 проведены дополни-

тельные мероприятия налогового контроля, по итогам которых составлено допол-

нение № 100 от 19.12.2024 к акту налоговой проверки № 8763 от 17.09.2024 (т.1,

л.д. 55-93).

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, до-

полнительных мероприятий налогового контроля, возражений предпринимателя

налоговый орган принял решение от 03.02.2025 № 431 о привлечении к ответ-

ственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с приве-

денным решением в связи с необоснованным применением патентной системы

налогообложения в отношении торговой деятельности, не удовлетворяющей виду

деятельности, на который выдан патент, ИП Воронцовой А.А. начислены недоимка

по НДС за 1 квартал 2024 в сумме 1 143 904 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК

РФ в сумме 57 195 руб. 20 коп. (т.1, л.д. 94-135).

Налогоплательщик обжаловала решение налогового органа в МРИ ФНС Рос-

сии по Приволжскому федеральному округу (т.1, л.д. 136,137). По результатам рас-

смотрения жалобы последней вынесено решение № 9954-2025/000562/И от

21.03.2025 об оставлении жалобы без удовлетворения (т.1, л.д. 138,139).

Не согласившись с ненормативным актом Управления, ИП Воронцова А.А.

обратилась в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании

недействительным решения налогового органа от 03.02.2025 № 431.

Законность и обоснованность оспариваемого заявителем ненормативного акта

налогового органа проверены арбитражным судом первой инстанции в соответ-

ствии с положениями статей 197- 201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться

в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных

правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осу-

ществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспа-

риваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не со-

ответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права

и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической дея-

тельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные

препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической дея-

тельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказа-

тельств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотре-

нии дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (без-

4

действия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц

арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого ак-

та или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия)

и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту,

устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспарива-

емый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также

устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие)

права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной эконо-

мической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого не-

нормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту,

наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а так-

же обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта,

возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Между участниками спора имеются существенные правовые и доказатель-

ственные разногласия по вопросу о правомерности применения предпринимателем

патентной системы налогообложения в отношении торговой деятельности, осу-

ществляемой через магазин (павильон) по адресу: г. Йошкар-Ола, ул. Советская, д.

141.

Арбитражный суд, оценив по правилам статей 65, 71, 162, части 3.1 статьи 70,

части 5 статьи 200 АПК РФ доводы лиц, участвующих в деле, и имеющиеся в ма-

териалах дела доказательства в совокупности и взаимной связи, пришел к следую-

щим выводам.

Согласно подпункту 45 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система

налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятель-

ности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федера-

ции, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 названной

статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отноше-

нии розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой

сети, имеющие торговые залы.

На основании подпунктов 1-4 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ розничная тор-

говля – предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том

числе, за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе

договоров розничной купли-продажи. К данному виду деятельности не относятся

операции, перечисленные в подпункте 1 пункта 3 названной статьи. Стационарная

торговая сеть, имеющая торговые залы – торговая сеть, расположенная в предна-

значенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих осна-

щенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные

для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории

торговых объектов относятся магазины и павильоны. Магазин – специально обору-

дованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания

услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-

бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и

подготовки их к продаже. Павильон – строение, имеющее торговый зал и рассчи-

танное на одно или несколько рабочих мест.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 346.43 НК РФ индивидуаль-

ные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не

признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключе-

5

нием налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с

настоящим Кодексом, при осуществлении видов предпринимательской деятельно-

сти, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения.

Согласно статьям 492, 506 Гражданского кодекса РФ, пункту 5 постановления

Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.10.1997 № 18 «О некоторых во-

просах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской

Федерации о договоре поставки» основное отличие между продажей товара по до-

говору розничной купли-продажи и его реализацией по договору поставки заклю-

чается в цели приобретения и дальнейшего использования товара покупателем.

При этом, под целями, не связанными с личным использованием, следует пони-

мать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его дея-

тельности в качестве организации или гражданина – предпринимателя (оргтехники,

офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). В

случае возникновения спора между сторонами договора купли-продажи по поводу

его квалификации как договора розничной купли-продажи либо как договора по-

ставки, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмот-

ренных статьей 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его

сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Выс-

шего Арбитражного Суда РФ от 05.07.2011 № 1066/11, к розничной торговле в це-

лях налогообложения относится предпринимательская деятельность, связанная с

торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам

розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (фи-

зическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Законодательство не

устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализую-

щих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использовани-

ем покупателем приобретаемых товаров.

При этом, для отнесения деятельности по реализации товаров покупателям

субъектами предпринимательской деятельности к розничной или оптовой торговле

установлению подлежат фактические отношения сторон и их оформление. В част-

ности, такие обстоятельства, как наличие в договорах и иных документах указания

на срок передачи товара, не совпадающий с моментом заключения договора; осу-

ществление оплаты безналичным перечислением средств с отражением не совпа-

дающего с датой оплаты назначения платежа (договор, счет на оплату, акт сверки

расчетов, документ о передаче товара); оформление передачи товара такими доку-

ментами как товарные накладные, УПД, счета на оплату, счета-фактуры; приобре-

тение товара не для личного, семейного, домашнего и иного использования, не свя-

занного с экономической деятельностью; наличие предварительного согласования

номенклатуры и ассортимента продаваемого товара, свидетельствуют о том, что

осуществляемая торговля не является розничной, а содержит признаки договора

поставки.

Из материалов дела следует, что покупателями товаров у заявителя выступали

юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые использовали их

для целей, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным ис-

пользованием. Так, покупатели ИП Бессолицын В.С., ИП Хусаинова В.В., ИП

Крылова Г.А., ООО «Матрица-Сервис» приобрели товар для его перепродажи в

рамках осуществления торговой деятельности. ИП Столбов С.Ю., ИП Калинина

В.Э., ООО «РСО-8», ООО «Альта», ООО «Колизей-Плюс», ООО «Техник», ООО

6

«СМУ 12» – для осуществления и использования в предпринимательской деятель-

ности. Благотворительный фонд «За Марий Эл», Благотворительный фонд «Народ-

ный фронт. Все для Победы» - для помощи участникам СВО. МУ «Отдел образо-

вания и молодежи Администрации Килемарского муниципального района»,

МБДОУ «Килемарский детский сад «Теремок» – для использования в основной де-

ятельности учреждений.

Оплата за товары производилась с расчетных счетов покупателей на основа-

нии платежных поручений; заявителем с покупателями составлялись акты сверки

расчетов.

По операциям с отдельными покупателями, по их пояснениям, вид и ассорти-

мент передаваемого товара был предварительно согласован: с ИП Калининой В.Э.

– по телефону; с ООО «Техник» - посредством переписки по Ватсаб с контактным

лицом заявителя Патрушевым Константином, тел. 8 (927) 883-25-21, являющимся

супругом ИП Воронцовой А.А.; с Благотворительным фондом «За Марий Эл» - по-

средством телефонных переговоров с Журавлевым А.Г., являвшимся в проверяе-

мом периоде работником ООО «Матрица-Сервис», при этом, товар данному поку-

пателю был доставлен собственными силами ИП Воронцовой А.А.; с МУ «Отдел

образования и молодежи Администрации Килемарского района» - посредством за-

явки от 13.03.2024 по электронной почте 355554@bk.ru; с МБДОУ «Килемарский

детский сад Теремок» посредством заявки от 13.03.2024 по электронной почте

355554@bk.ru; с ООО «Альта» - посредством устных переговоров при посещении

торговой точки заявителя генеральным директором ООО «Альта» Ефремовым А.А.

При этом, реализованная покупателю ООО «Альта» по счету на оплату № 73 от

17.03.2024 потолочная плитка Armstrong BAIKAL 600х600х12 в количестве 1 100

штук не могла быть размещена в торговой точке заявителя площадью 18 кв. м. с

учетом нахождения в ней других товаров.

Операции с покупателями оформлены заявителем составлением документов,

характерных для договоров поставки. При этом, в основной части операций пере-

дача товара не совпадала с датой заключения договора купли-продажи.

Так, с покупателем Благотворительным фондом «За Марий Эл» заключены

договоры купли-продажи от 25.12.2023, от 25.01.2024, по условиям которых прода-

вец обязан передать, а покупатель - принять товар (услугу) в течение 45 дней с

момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 3 договоров); в случае, если

стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб., то оплата произво-

дится только путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца

(пункт 4 договоров); срок оплаты товара – в течение трех дней со дня заключения

договора (пункт 5 договоров); покупатель принимает товар (услугу) в ассортимен-

те, количестве, указанном в универсальном передаточном документе (пункт 6 до-

говоров). По договору от 25.12.2023 передача товара произведена по УПД от

09.01.2024 № 1. По договору от 25.01.2024 передача товара произведена по УПД от

12.03.2024 № 53, оплата – 29.01.2024 на основании счета на оплату от 26.01.2024 №

21. Товар доставлен покупателю силами ИП Воронцовой А.А.

С покупателем МУ «Отдел образования и молодежи Администрации Киле-

марского муниципального района» заключен договор купли-продажи от

21.03.2024, по условиям которого продавец обязан передать, а покупатель - при-

нять товар (услугу) в течение 45 дней с момента оплаты товара (услуги) покупате-

лем (пункт 3 договора); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превы-

шает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных

7

средств на расчетный счет продавца (пункт 4 договора); срок оплаты товара – в те-

чение трех дней со дня заключения договора (пункт 5 договора); покупатель при-

нимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном пе-

редаточном документе (пункт 6 договора). По договору от 25.12.2023 передача то-

вара произведена по УПД от 09.01.2024 № 1. По договору от 21.03.2024 передача

товара произведена по УПД от 21.03.2024 № 66 посредством передачи водителю

Ходыкину А.П., действующему на основании доверенности от 29.03.2024 № 0000-

000061 (оформлена после составления УПД № 66, что указывает на передачу това-

ра после его составления), оплата – 27.03.2024г.

С покупателем МБДОУ «Килемарский детский сад «Теремок» заключен дого-

вор купли-продажи от 14.03.2024, по условиям которого продавец обязан передать,

а покупатель - принять товар (услугу) в течение 45 дней с момента оплаты товара

(услуги) покупателем (пункт 3 договора); в случае, если стоимость товара (услуги)

равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечис-

ления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 4 договора); срок

оплаты товара – в течение трех дней со дня заключения договора (пункт 5 догово-

ра); покупатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в

универсальном передаточном документе (пункт 6 договора). По договору от

14.03.2024 передача товара произведена по УПД от 22.03.2024 № 68 посредством

передачи водителю Ходыкину А.П., действующему на основании доверенности от

29.03.2024 № 0000-000061 (оформлена после составления УПД № 68, что указыва-

ет на передачу товара после его составления), оплата – 22.03.2024 на основании

счета на оплату № 68 от 14.03.2024г.

С покупателем ООО «РСО-8» заключен договор купли-продажи от

19.03.2024, по условиям которого продавец обязан передать, а покупатель - при-

нять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупате-

лем (пункт 3 договора); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превы-

шает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных

средств на расчетный счет продавца (пункт 4 договора); срок оплаты товара – в те-

чение трех дней со дня заключения договора (пункт 5 договора); покупатель при-

нимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном пе-

редаточном документе (пункт 6 договора). По договору от 19.03.2024 передача то-

вара произведена по УПД от 28.03.2024 № 74, оплата – 22.03.2024 на основании

счета на оплату № 77 от 19.03.2024г.

С покупателем ИП Хусаиновой В.В. заключен договор купли-продажи от

09.01.2024, по условиям которого продавец обязан передать, а покупатель - при-

нять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупате-

лем (пункт 3 договора); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превы-

шает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных

средств на расчетный счет продавца (пункт 4 договора); срок оплаты товара – в те-

чение трех дней со дня заключения договора (пункт 5 договора); покупатель при-

нимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном пе-

редаточном документе (пункт 6 договора). По договору от 09.01.2024 передача то-

вара произведена по УПД от 09.01.2024 № 3, оплата – 09.01.2024г.

С покупателем ИП Калининой В.Э. заключен договор купли-продажи от

18.01.2024, по условиям которого продавец обязан передать, а покупатель - при-

нять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупате-

лем (пункт 3 договора); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превы-

8

шает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных

средств на расчетный счет продавца (пункт 4 договора); срок оплаты товара – в те-

чение трех дней со дня заключения договора (пункт 5 договора); покупатель при-

нимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном пе-

редаточном документе (пункт 6 договора). По договору от 18.01.2024 передача то-

вара произведена по УПД от 18.01.2024 № 12, оплата – 18.01.2024г.

С покупателем ИП Крыловой Г.А. заключены договоры купли-продажи от

15.01.2024, от 27.02.2024, от 28.03.2024, по условиям которых продавец обязан пе-

редать, а покупатель - принять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты

товара (услуги) покупателем (пункт 3 договоров); в случае, если стоимость товара

(услуги) равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем

перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 4 договоров);

срок оплаты товара – в течение трех дней со дня заключения договора (пункт 5 до-

говоров); покупатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, ука-

занном в универсальном передаточном документе (пункт 6 договоров). По догово-

ру от 15.01.2024 передача товара произведена по УПД от 16.01.2024 № 78, оплата –

16.01.2024 на основании счета на оплату № 9 от 15.01.2024г. По договору от

27.02.2024 передача товара произведена по УПД от 18.03.2024 № 61, оплата –

01.03.2024 на основании счета на оплату № 49 от 27.02.2024. По договору от

28.03.2024 передача товара произведена по УПД от 29.03.2024 № 79, оплата –

29.03.2024 на основании счета на оплату № 85 от 28.03.2024г.

В адрес покупателя ООО «Альта» заявителем выставлен счет на оплату № 73

от 17.03.2024, по условиям которого вид, количество, ассортимент, комплектность,

характеристики и иные данные о товаре (услуге) содержатся в настоящем счете-

оферте (пункт 2 счета); продавец обязан передать, а покупатель - принять товар

(услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 6

счета); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб.,

то оплата производится только путем перечисления денежных средств на расчет-

ный счет продавца (пункт 7 счета); срок оплаты товара – в течение шести дней с

момента выставления счета (пункт 8 счета); покупатель принимает товар (услугу) в

ассортименте, количестве, указанном в универсальном передаточном документе

(пункт 9 счета). Согласно письменного пояснения ООО «Альта», о наличии у за-

явителя в продаже потолочной плитки данный покупатель узнал путем посещения

магазина генеральным директором ООО «Альта» Ефремовым А.А., во время кото-

рого были достигнуты договоренности обо всех существенных условиях сделки.

Заключение договора купли-продажи состоялось путем выставления заявителем в

адрес ООО «Альта» счета на оплату № 73 от 17.03.2024 и его оплаты (акцепта)

платежным поручением № 265 от 18.03.2024. Товар передан 18.03.2024, покупатель

ООО «Альта» УПД, товарно-транспортную накладную у ИП Воронцовой А.А. не

забрал до настоящего времени; счет-фактура в его адрес не выставлялась. Погрузка

и перевозка товара осуществлялась силами покупателя ООО «Альта»; полученная

после оплаты потолочная плитка использована покупателем для выполнения работ

по контракту.

В адрес покупателя ООО «Техник» заявителем выставлен счет на оплату № 63

от 11.03.2024, по условиям которого вид, количество, ассортимент, комплектность,

характеристики и иные данные о товаре (услуге) содержатся в настоящем счете-

оферте (пункт 2 счета); продавец обязан передать, а покупатель - принять товар

(услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 4

9

счета); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб.,

то оплата производится только путем перечисления денежных средств на расчет-

ный счет продавца (пункт 5 счета); срок оплаты товара – в течение шести дней с

момента выставления счета (пункт 6 счета); покупатель принимает товар (услугу) в

ассортименте, количестве, указанном в универсальном передаточном документе

(пункт 7 счета). Товар передан покупателю на основании УПД № 110 от 15.03.2024,

оплата произведена 13.03.2024г.

В адрес покупателя ООО «СМУ 12» заявителем выставлен счет на оплату № 8

от 12.01.2024, по условиям которого вид, количество, ассортимент, комплектность,

характеристики и иные данные о товаре (услуге) содержатся в настоящем счете-

оферте (пункт 2 счета); продавец обязан передать, а покупатель - принять товар

(услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 4

счета); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб.,

то оплата производится только путем перечисления денежных средств на расчет-

ный счет продавца (пункт 5 счета); срок оплаты товара – в течение шести дней с

момента выставления счета (пункт 6 счета); покупатель принимает товар (услугу) в

ассортименте, количестве, указанном в универсальном передаточном документе

(пункт 7 счета). Товар передан покупателю на основании УПД № 112 от 12.01.2024,

оплата произведена 12.01.2024г.

В адрес покупателя ИП Бессолицына В.С. заявителем выставлены счета на

оплату № 25 от 01.02.2024, № 57 от 05.03.2024, по условиям которых вид, количе-

ство, ассортимент, комплектность, характеристики и иные данные о товаре (услуге)

содержатся в настоящем счете-оферте (пункт 2 счетов); продавец обязан передать,

а покупатель - принять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара

(услуги) покупателем (пункт 4 счетов); в случае, если стоимость товара (услуги)

равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечис-

ления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 5 счета); срок оплаты

товара – в течение шести дней с момента выставления счета (пункт 6 счета); поку-

патель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универ-

сальном передаточном документе (пункт 7 счета). Товар по счету № 25 от

01.02.2024 передан покупателю на основании УПД № 32 от 12.02.2024, № 76 от

26.03.2024; оплата произведена 01.02.2024г. Товар по счету № 57 от 05.03.2024 пе-

редан покупателю на основании УПД № 47 от 05.03.2024г.

В адрес покупателя ИП Столбова С.Ю. заявителем выставлены счета на опла-

ту № 10 от 16.01.2024, № 19 от 25.01.2024, по условиям которых вид, количество,

ассортимент, комплектность, характеристики и иные данные о товаре (услуге) со-

держатся в настоящем счете-оферте (пункт 2 счетов); продавец обязан передать, а

покупатель - принять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара

(услуги) покупателем (пункт 4 счетов); в случае, если стоимость товара (услуги)

равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечис-

ления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 5 счетов); срок оплаты

товара – в течение шести дней с момента выставления счета (пункт 6 счетов); по-

купатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в уни-

версальном передаточном документе (пункт 7 счетов). Товар по счету № 10 от

16.01.2024 передан покупателю на основании УПД № 94 от 16.01.2024, оплата про-

изведена 16.01.2024г. Товар по счету № 19 от 25.01.2024 передан покупателю на

основании УПД № 95 от 25.01.2024, оплата произведена 25.01.2024г.

10

В адрес покупателя Благотворительного фонда «Народный фронт. Все для

Победы» заявителем выставлены счета на оплату:

№ 55 от 29.02.2024, в соответствии с которым, срок оплаты – не позднее

05.03.2024г. Оплата данного счета означает согласие с условиями продажи товара.

Уведомление об оплате обязательно, в противном случае не гарантирует наличие

товара на складе. Товар отпускается по факту прихода денег на расчетный счет по-

ставщика самовывозом, при наличии доверенности и паспорта;

№ 67 от 14.03.2024, по условиям которого вид, количество, ассортимент, ком-

плектность, характеристики и иные данные о товаре (услуге) содержатся в настоя-

щем счете-оферте (пункт 2 счета); продавец обязан передать, а покупатель - при-

нять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупате-

лем (пункт 4 счета); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает

100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных

средств на расчетный счет продавца (пункт 5 счета); срок оплаты товара – в тече-

ние шести дней с момента выставления счета (пункт 6 счета); покупатель прини-

мает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном пере-

даточном документе (пункт 7 счета).

Товар по счету № 55 от 29.02.2024 передан покупателю на основании УПД №

50 от 11.03.2024, оплата произведена 29.02.2024г. Товар по счету № 67 от

14.03.2024 передан покупателю на основании УПД № 63 от 20.03.2024, оплата про-

изведена 14.03.2024г.

В адрес покупателя ООО «Колизей-Плюс» заявителем выставлен счет на

оплату № 46 от 26.02.2024, в соответствии с которым, срок оплаты – не позднее

29.02.2024г. Оплата данного счета означает согласие с условиями поставки товара.

Уведомление об оплате обязательно, в противном случае не гарантирует наличие

товара на складе. Товар отпускается по факту прихода денег на расчетный счет по-

ставщика самовывозом, при наличии доверенности и паспорта. Товар по счету №

46 от 26.02.2024 передан покупателю на основании УПД № 73 от 28.03.2024, опла-

та произведена 26.02.2024г.

С покупателем ООО «Матрица-Сервис» заключены договоры купли-продажи

от 29.12.2023, от 12.01.2024, от 27.02.2024, от 28.02.2024, по условиям которых

продавец обязан передать, а покупатель - принять товар (услугу) в течение 30 дней

с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 3 договоров); в случае, если

стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб., то оплата произво-

дится только путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца

(пункт 4 договоров); срок оплаты товара – в течение трех дней со дня заключения

договора (пункт 5 договоров); покупатель принимает товар (услугу) в ассортимен-

те, количестве, указанном в универсальном передаточном документе (пункт 6 до-

говоров). Передача товара произведена: по договору от 29.12.2023 - по УПД от

15.02.2024 № 33; по договору от 12.01.2024 – по УПД от 12.01.2024 № 8; по дого-

вору от 27.02.2024 – по УПД от 27.02.2024 № 40; по договору от 28.02.2024 – по

УПД от 28.02.2024 № 43. На основании договора от 29.12.2023 выставлен счет на

оплату № 443 от 29.12.2023 на сумму 1 824 500 руб. с указанием на необходимость

его оплатить не позднее 13.10.2023г. При этом, по банковским счетам ИП Ворон-

цовой А.А. за 2023, 2024 годы отражены сведения об оплате 17.10.2023 денежных

средств в общей сумме 1 824 500 руб. за товар по счету № 443 от 16.10.2023г. Ис-

ходя из анализа представленных ООО «Матрица-Сервис» документов следует, что

заявителем в адрес данного покупателя в октябре, декабре 2023 выставлены счета

11

на оплату от 02.10.2023 № 424, от 04.10.2023 № 429, от 24.10.2023 № 467, от

25.10.2023 № 471, от 26.10.2023 № 474, от 04.12.2023 № 536, от 13.12.2023 № 550,

от 23.12.2023 № 560, 561, от 24.12.2023 № 562. На основании договора от

12.01.2024 выставлен счет на оплату № 6 от 12.01.2024, оплата произведена

12.01.2024г. На основании договора от 27.02.2024 выставлен счет на оплату № 48

от 27.02.2024, оплата произведена 27.02.2024г. По пояснениям ООО «Матрица-

Сервис», по договору от 28.02.2024 оплата покупателем в пользу заявителя не про-

изводилась, так как согласно акту сверки взаимных расчетов имелась переплата с

прошлого года. Изложенные обстоятельства свидетельствуют о наличии у заявите-

ля с контрагентом ООО «Матрица-Сервис» длительных хозяйственных отношений,

операции в рамках которых не носили разового характера, свойственного договору

розничной купли-продажи, а содержали признаки договора поставки.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд, оценив доказательства в сово-

купности и взаимной связи, установил, что обстоятельства ведения ИП Воронцо-

вой А.А. своей финансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о том, что

заявителем с покупателями фактически были согласованы существенные условия

договора поставки, предусмотренные статьями 506 – 524 ГК РФ.

Доказательств, опровергающих подтвержденные материалами дела обстоя-

тельства, свидетельствующие о фактическом осуществлении предпринимателем

операций по договорам поставки, заявителем не представлено. Само по себе

оформление сделки в виде договора розничной купли-продажи без учета особенно-

стей реальных отношений сторон не свидетельствует о возможности применения

ИП Воронцовой А.А. патентной системы налогообложения по виду деятельности,

предусмотренному подпунктом 45 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

При таких обстоятельствах, у налогового органа имелись основания для вы-

вода о необоснованном применении ИП Воронцовой А.А. в 1 квартале 2024 па-

тентной системы налогообложения в отношении реализации товаров покупателям:

БФ «За Марий Эл», МУ «Отдел образования и молодежи Администрации Киле-

марского муниципального района», МБДОУ «Килемарский детский сад «Теремок»,

ООО «РСО-8», ИП Хусаиновой В.В., ИП Калининой В.Э., ИП Крыловой Г.А., ООО

«Матрица-Сервис», ООО «Альта», ООО «Техник», ООО «СМУ 12», ИП Бессоли-

цыну В.С., ИП Столбову С.Ю., БФ «Народный фронт. Все для Победы», ООО «Ко-

лизей-Плюс» и наличии у налогоплательщика обязанности по уплате НДС по дан-

ным операциям.

Управлением обоснованно начислена по указанным операциям недоимка по

НДС за 1 квартал 2024 в общей сумме 1 143 904 руб. При этом, заявителем пра-

вильность расчета данной недоимки не оспорена; ее не соответствие действитель-

ному размеру налоговых обязательств не доказано.

По итогам рассмотрения налогового спора, арбитражный суд принимает ре-

шение об отказе в удовлетворении требований ИП Воронцовой А.А. о признании

недействительным решения Управления от 03.02.2025 № 431 о привлечении к от-

ветственности за совершение налогового правонарушения. Размер штрафа по

пункту 1 статьи 122 НК РФ, определенный налоговым органом с учетом смягчаю-

щих обстоятельств (совершение правонарушения впервые, включение налогопла-

тельщика в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства), соответ-

ствует характеру, степени общественной опасности совершенного обществом пра-

вонарушения, роли правонарушителя, обстоятельствам совершения правонаруше-

ния.

12

В связи с отказом в заявленном требовании предусмотренные подпунктами 7,

17 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ расходы по уплате государственной пошлины в

общей сумме 40 000 руб. относятся на заявителя и компенсации в его пользу не

подлежат (т.1, л.д. 9)

Определением арбитражного суда от 02.04.2025 действие оспариваемого ре-

шения УФНС России по Республике Марий Эл от 03.02.2025 № 431 было приоста-

новлено до вступления в силу итогового судебного акта по настоящему делу (т.1,

л.д. 3). По правилам части 5 статьи 96 АПК РФ арбитражный суд считает необхо-

димым отменить принятые обеспечительные меры с момента вступления в силу

судебного решения.

Резолютивная часть решения объявлена 27.08.2025г. Полный текст решения

изготовлен 09.09.2025г, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой

принятия судебного акта.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления Воронцовой Алевтины Алексеевны (ОГРНИП

322120000027216, ИНН 121512923947) отказать.

2. Определение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 02.04.2025 о

принятии мер по обеспечению иска в виде приостановления действия решения

Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 03.02.2025 № 431 отменить с

даты вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пер-

вый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий

Эл.

Судья /Ю.А. Вопиловский/

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 29.01.2025 11:20:43

Кому выдана Вопиловский Юрий Александрович