7 арбитражный апелляционный суд

067/2026-142880(2)

АРБИТРАЖНЫЙСУД

НОВОСИБИРСКОЙОБЛАСТИ

Дело№А45-16340/2025

РЕШЕНИЕ

именемРоссийскойФедерации

04мая2026годаг.Новосибирск

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена21апреля2026года

Решениевполномобъемеизготовлено04мая2026года

АрбитражныйсудНовосибирскойобластивсоставесудьиРубекинойИ.А.,при

ведениипротоколасудебногозаседаниясекретаремсудебногозаседанияВолобуевойА.Ю.,

рассмотреввсудебномзаседанииделопозаявлениюобществасограниченной

ответственностью"Новосибирскаяпродовольственнаякорпорация"(ОГРН:1075407013483,

ИНН:5407031918),г.Новосибирск

кМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№22поНовосибирской

области(ОГРН:1045402551446,ИНН:5406300124),г.Новосибирск

опризнаниинедействительнымрешения№6351от05.12.2024

приучастиипредставителей:

заявителя:ВиноградовР.А.(онлайн-участие),паспорт,доверенностьот22.12.2023,

диплом,

заинтересованноголица:ПаронянД.,(онлайн-участие)паспорт,доверенность№84

от17.12.2025,диплом,РакО.В.,удостоверение,доверенность№22от12.05.2025,

СтародубцевР.Ю.,удостоверение,доверенность№87от17.07.2025,диплом.

установил:

обществосограниченнойответственностью"Новосибирскаяпродовольственная

корпорация"(далее-заявитель,общество,налогоплательщик,ООО«НПК»)обратилосьв

арбитражныйсудсзаявлением,уточненнымвпорядкест.49АПКРФ,опризнании

недействительнымрешенияМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№

22поНовосибирскойобласти(далее-заинтересованноелицо,Инспекция,налоговый

орган)№6351от05.12.2024какнесоответствующегоналоговомузаконодательствувчасти

привлечениякответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,

ответственностьзакотороепредусмотренап.1ст.123НКРФввиденазначенияштрафав

размере178687,20руб.,атакжевчастивыводовоналичииуналогоплательщика

обязанностипоудержаниюиперечислениюналоганаприбыльорганизацийсдоходов

иностранныхорганизацийза9месяцев2023года(срокуплаты28.09.2023)всумме893436

рублей.

Представительзаявителяподдержалзаявленныетребованияпооснованиям,

изложеннымвзаявлении,пояснениях.

Представительналоговогоорганатребованиянепризналпооснованиям,

изложеннымвотзыве,пояснениях.

Рассмотревматериалыдела,заслушавпредставителейлиц,участвующихвделе,суд

установилследующее.

Обществоявлялосьзаказчикомуслуг(фрахтователем)подоговоруморской

перевозкиот14.08.2023г.(фрахтовыйконтракт),перевозчикомпокоторымвыступала

иностраннаяорганизация,неимеющаяпостоянногопредставительствавРоссийской

Федерации—резидентРеспубликиКорея—ХардиКорпорэйшн.Воисполнение

2А45-16340/2025

обязательствпозаключенномуконтрактусуказаннойорганизациейосуществлялась

морскаяперевозкагорохаизпортапогрузки—Владивосток,Россиявпортвыгрузки—

Тяньцзинь,Китай.

22мая2024г.обществопредставилопервичныйналоговыйрасчетосуммах

выплаченныхиностранныморганизациямдоходовиудержанныхналоговза9месяцев2023

года(далее–налоговыйрасчет).Приэтомприрасчетеналоганалогоплательщиком

примененоосвобождениепоналогунаприбылькдоходам«Доходыотмеждународных

перевозок»,выплаченныминостраннойорганизацииХардиКорпорэйшн,Республика

Корея,29.08.2023всумме93581,25долларовСША,чтосоставило8934361,0руб.

МежрайоннойинспекциейФедеральнойналоговойслужбы№22поНовосибирской

областивотношенииОбществасограниченнойответственностью«Новосибирская

продовольственнаякорпорация»проведенакамеральнаяналоговаяпроверканалогового

расчетаосуммахвыплаченныхиностранныморганизациямдоходовиудержанныхналогов

за9месяцев2023года,порезультатамрассмотрениякоторойсоставленактот05.09.2024и

вынесенорешениеопривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушенияот05.12.2024№6351(далее-Решение№6351,оспариваемоерешение,

решениеИнспекции).

СуммадоначисленногоРешением№6351налоганаприбыльорганизацийсдоходов

иностранныхорганизацийсоставила893436рублей,такженалогоплательщикпривлеченк

ответственности,вт.ч.поп.1статьи123НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

(далее-НКРФ,Кодекс)ввидештрафавразмере20%отсуммы,подлежащейудержанию

иперечислению,всумме178887,20руб.

Налоговыйорганпришелквыводу,чтообществомсовершеноналоговое

правонарушениеввиденеправомерногонеудержанияи(или)неперечисления(неполное

удержаниеи(или)перечисление)вустановленныйНКРФсроксуммналоганаприбыль

организацийсдоходовиностранныхорганизаций,несвязанныхсдеятельностьюв

РоссийскойФедерациичерезпостоянноепредставительство,подлежащегоудержаниюи

перечислениюналоговымагентом,атакжепротивоправноедеяние,выразившеесяв

неисполненииобязанностипопредставлениювналоговыйорганвустановленныйсрок

документови(или)иныхсведений,предусмотренныхНКРФиинымиактами

законодательстваоналогахисборах.

Вкачествеобоснованияуказанныхвыводовналоговыморгансослалсяна

приостановлениес8августа2023годаУказомПрезидентаРФот08.08.2023№585,

Федеральнымзакономот19.12.2023№598-ФЗ(далее–Указот08.08.2023)Конвенции

междуПравительствомРФиПравительствомРеспубликиКореяот19.11.1992«Об

избежаниидвойногоналогообложениявотношенииналоговнадоходы»(далее—

Конвенция),атакженато,чтовотношениидоходов,указанныхвп.1ст.309НКРФ,с

датыприостановления(с08.08.2023)отдельныхположенийсоглашенийобизбежании

двойногоналогообложения(далее—СОИДН)применяютсяположенияНКРФ,ане

СОИДН.ВыплатавадресиностраннойорганизацииХардиКорпорэйшнпроизведена

29.08.2023,нанеенераспространяютсяположенияКонвенции,инаоснованиинормп.1

ст.246,п.4ст.286,пп.8п.1ст.309,п.1.1ст.309,п.1ст.310НКРФуказанная

иностраннаяорганизация,получающаядоходыотисточниковвРоссийскойФедерации,

признаетсяналогоплательщикомналоганаприбыльорганизаций.ООО«НПК»при

выплатевадресХардиКорпорэйшндоходовотмеждународныхперевозок,являясь

налоговымагентом,должнобылоудержатьналогнаприбыльиперечислитьуказанный

налогвбюджетРоссийскойФедерации.

Решение№6351Заявителемобжаловановвышестоящийналоговыйорган.

3А45-16340/2025

УправлениемФедеральнойналоговойслужбыпоНовосибирскойобласти(далее-

Управление)14.03.2025вынесенорешение№5400-2025/000283/И,которымРешение

Инспекцииоставленобезизменения.

ДанныеобстоятельствапослужилиоснованиемдляобращенияООО«НПК»в

АрбитражныйсудНовосибирскойобластиснастоящимзаявлением.

Судомвпорядкест.82,184,185АПКРФотказановудовлетворенииходатайства

заявителяназначениилингвистическойэкспертизы.

Всилучасти1статьи82АПКРФдляразъяснениявозникающихприрассмотрении

делавопросов,требующихспециальныхзнаний,арбитражныйсудназначаетэкспертизупо

ходатайствулица,участвующеговделе,илиссогласиялиц,участвующихвделе.

Следовательно,назначениеэкспертизыправо,анеобязанностьюсуда.Врассматриваемом

случаесудпосчиталвозможным,исходяизпредметаспора,рассмотретьделона

основанииимеющихсявделедоказательств.

Судрассмотрелиотклонилписьменноеходатайствозаявителяонаправлениив

КонституционныйсудРоссийскойФедерациизапроса.Всоответствиисчастью3статьи13

АПКРФ,еслиприрассмотренииконкретногоделаарбитражныйсудпридетквыводуо

несоответствиизакона,примененногоилиподлежащегоприменениюврассматриваемом

деле,КонституцииРоссийскойФедерации,арбитражныйсудобращаетсяв

КонституционныйСудРоссийскойФедерациисзапросомопроверкеконституционности

этогозакона.Оснований,предусмотренныхстатьей101Федеральногоконституционного

законаот21.07.1994N1-ФКЗ"ОКонституционномСудеРоссийскойФедерации"ичастью

3статьи13АПКРФ,дляобращениясзапросомвКонституционныйСудРоссийской

Федерации,неустановлено,правовойнеопределенностиприприменениинормНКРФне

имеется.

Суд,заслушавдоводысторон,оценивпредставленныевматериалыдела

доказательства,приходитквыводуоботсутствииоснованийдляудовлетворения

заявленныхтребованийввидуследующего.

Согласночасти1статьи198,части4статьи200,частям2и3статьи201

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерациидляпризнания

недействительныминенормативныхправовыхактов,незаконнымирешенийидействий

(бездействия)органов,осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлиц,

необходимоналичиевсовокупностидвухусловий:несоответствиеоспариваемых

ненормативногоправовогоакта,решенийидействий(бездействий)законуилииному

нормативномуправовомуактуинарушениеправизаконныхинтересовзаявителявсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Всилучасти1статьи65,части5статьи200АПКРФобязанностьдоказывания

соответствияоспариваемогоненормативногоправовогоактазаконуилииному

нормативномуправовомуакту,законностипринятияоспариваемогорешения,совершения

оспариваемыхдействий(бездействий),наличияуорганаилилицанадлежащихполномочий

напринятиеоспариваемогоакта,решения,совершениеоспариваемыхдействий

(бездействий),атакжеобстоятельств,послужившихоснованиемдляпринятия

оспариваемогоакта,решения,совершенияоспариваемыхдействий(бездействий),

возлагаетсянаорганилилицо,которыепринялиакт,решениеилисовершилидействия

(бездействия).

Согласнопункту1статьи246НКРФиностранныеорганизации,осуществляющие

своюдеятельностьвРоссийскойФедерациичерезпостоянныепредставительстваи(или)

получающиедоходыотисточниковвРоссийскойФедерации,признаются

налогоплательщикаминалоганаприбыльорганизаций.

ПодпостояннымпредставительствоминостраннойорганизациивРоссийской

Федерациидляцелейглавы25НКРФпонимаетсяфилиал,представительство,отделение,

бюро,контора,агентство,любоедругоеобособленноеподразделениеилииноеместо

деятельностиэтойорганизации,черезкотороеорганизациярегулярноосуществляет

4А45-16340/2025

определенныевидыпредпринимательскойдеятельностинатерриторииРФ(пункт2статьи

306НКРФ).

Еслидоходвыплачиваетсяиностраннойорганизации,укоторойнетпостоянного

представительствавРоссийскойФедерации,налогнаприбыльсдоходовиностранной

организацииисчисляет,удерживаетиперечисляетвбюджетнуюсистемуРоссийской

Федерацииналоговыйагент(пункт4статьи286НКРФ).

Такимобразом,налоговоезаконодательствопредусматриваетдваспособа

исчисленияиуплатыналогаиностраннойорганизациейприполученииейдоходовот

источниковвРоссийскойФедерации:(1)постояннымпредставительством,если

организацияведетдеятельностьчерезпостоянноепредставительствои(2)налоговым

агентом,еслиуорганизацииотсутствуетпостоянноепредставительствовРоссийской

Федерации.

Статьи306-307НКРФпредусматриваютособенностиисчисленияналога

иностраннымиорганизациями,осуществляющимипредпринимательскуюдеятельностьна

территорииРоссийскойФедерациичерезпостоянныепредставительства.Данныенормы

посвященыналогообложениюприбыли,полученнойотпредпринимательскойдеятельности

(втомчислепореализациитоваров,выполнениюработ,оказаниюуслуг)иностранной

организации,осуществляемойчерезпостоянноепредставительствонатерритории

РоссийскойФедерациинарегулярнойоснове.

Статья309НКРФ(какпункт1,такипункт2)определяетособенности

налогообложенияиностранныхорганизаций,неосуществляющихдеятельностьчерез

постоянноепредставительствовРоссийскойФедерациииполучающихдоходыот

источниковвРоссийскойФедерации.

Согласностатье309НКРФнелюбаявыплатадоходаотроссийскогоисточника

приводиткбезусловнойобязанностипоуплате(удержаниюиперечислению)налогана

прибыльорганизацийвРоссии,атольковыплатадохода,прямопоименованноговпункте1

статьи309НКРФ.КпоименованнымдоходамотисточниковвРоссииотносятсякак

пассивныедоходы(дивиденды,проценты,роялтиидр.),такипрямоперечисленные

активныедоходы(отреализациинедвижимости,отарендыилизинга,отмеждународных

перевозокидр.).

Приэтом,какследуетизабзацапервогопункта1статьи309НКРФ,общим

признаком,объединяющимвидыдоходов,указанныевданномперечне,являетсято,что

онинесвязаныспредпринимательскойдеятельностьюиностраннойорганизациина

территорииРоссийскойФедерации,т.е.,какправило,нетребуютприсутствияиностранной

организациинатерриторииРоссии.

Вотношениидоходовиностраннойорганизации,поименованныхвпункте1статьи

309НКРФ,удержаниеналогаосуществляетналоговыйагент-российскаяорганизацияпри

каждойвыплатетакихдоходовнаоснованиипункта1.1статьи309,статьи310истатьи24

НКРФ(еслииноенепредусмотреномеждународнымидоговорами,заключенными

РоссийскойФедерациисиностраннымигосударствамиобустранениидвойного

налогообложения).

Пункт2статьи309НКРФ,всвоюочередь,предусматриваетправило

налогообложениядоходовиностранныхорганизацийотреализациитоваров,работ,услугна

территорииРоссийскойФедерации-т.е.доходов,связанныхсактивнойдеятельностью

иностраннойорганизациинатерриторииРоссийскойФедерации,нонеприводящейк

возникновениюпостоянногопредставительства.Такиедоходысогласнопункту2статьи

309НКРФнеподлежатобложениюналогомуисточникавыплаты.

Освобождениеотналогообложения,установленноепунктом2статьи309НКРФ,

необходимодлябеспрепятственногоразвитиявнешнейторговлиивосновномкасается

импортныхопераций(ввозвРоссиюиностранныхтоваров),атакжеработ(услуг),не

имеющихрегулярногохарактераиобладающихпризнакамивспомогательной

5А45-16340/2025

деятельности,например,краткосрочныеработыпомонтажуимпортногооборудования,не

приводящиеквозникновениюстроительнойплощадки(статья308НКРФ).

Вотношенииэтихдоходовналоговыеагенты,выплачивающиевРоссиидоход,не

обязаныудерживатьналогинеобязанызапрашиватьподтверждениерезидентства

иностраннойкомпаниивдругомгосударствепоправиламстатьи310НКРФ.

Такимобразом,системноетолкованиеприведенныхнормпозволяетсделатьвывод,

чтокаждоеположениестатей306-309НКРФпризваноустановитьправила

налогообложениядляотдельнойкатегориидоходов:

-статьи306-307НКРФ-получаемыхчерезпостоянноепредставительство;

-пункт1статьи309НКРФ-отисточниковвРоссийскойФедерации,несвязанныхс

предпринимательскойдеятельностьюиностраннойорганизациинатерриторииРоссийской

Федерации;

-пункт2статьи309НКРФ-отисточниковвРоссийскойФедерации,связанныхс

предпринимательскойдеятельностьюиностраннойорганизациинатерриторииРоссийской

Федерации,неприводящейкобразованиюпостоянногопредставительства.

Следовательно,положенияпункта1статьи309НКРФнемогутвыступатьобщей

нормойпоотношениюкпункту2статьи309НКРФ,посколькукаждыйизэтихпунктов

имеетсамостоятельныйпредметрегулирования,приэтомипункт1статьи309,ипункт2

статьи309НКРФсодержатправила,налогообложениядоходов,несвязанныхс

деятельностьюпостоянныхпредставительствиностраннойорганизациивРоссийской

Федерации,всвязисчемидоводзаявителяотом,чтонормапункта2статьи309НКРФ

являетсяспециальнойпоотношениюкпункту1статьи309НКРФ,является

необоснованным.

Впункте2статьи309НКРФдляописаниядоходаотактивной

предпринимательскойдеятельностииностраннойорганизациинатерриторииРоссийской

Федерациииспользовантермин«доходыотреализациитоваров,осуществленияработ,

оказанияуслугнатерриторииРоссийскойФедерации».

Вместестемвнекоторыхслучаяхреализация,осуществленнаяиностранной

организациейнатерриторииРоссийскойФедерации,можетбытьнесвязанас

осуществлениемактивнойдеятельноститакойорганизациинатерриторииРоссии.Такие

ситуации,какобоснованноуказываетинспекция,возможны,например,вслучае

реализациииностраннойорганизациейнедвижимогоимущества,находящегосяна

территорииРоссийскойФедерации(подпункт6пункта1статьи309НКРФ),либо

реализацииакций(долей)организации,активыкоторогосоставляетнедвижимое

имущество,расположенноевРоссии(подпункт5пункта1статьи309НКРФ).

ДоходотмеждународнойперевозкиподлежитналогообложениювРоссийской

Федерациипосредствомудержанияналоганалоговымагентом,выплачивающимдоход,

согласноподпункту8пункта1статьи309НКРФ.

Всоответствиисподпунктом8пункта1статьи309НКРФподмеждународными

перевозкамипонимаютсялюбыеперевозкиморским,речнымиливоздушнымсудном,

автотранспортнымсредствомилижелезнодорожнымтранспортом,заисключением

случаев,когдаперевозкаосуществляетсяисключительномеждупунктами,находящимися

запределамиРоссийскойФедерации.

Деятельностьпооказаниюуслугмеждународнойперевозкинеобразуетпостоянного

представительстванатерриторииРФ,посколькуонапоименованавподпункте8пункта1

статьи309НКРФвчиследоходов,несвязанныхспредпринимательскойдеятельностьюна

территорииРФ.Следовательно,законодателемпрезюмируетсяналогообложениеданной

деятельностиналогомуисточникавслучае,еслилюбойизпунктов(отправленияили

прибытия)находитсянаеетерритории(следуетизопределениямеждународнойперевозки

встатье309Кодекса).

Объектомналогообложенияпоналогунаприбыльдляиностранныхорганизаций,не

имеющихпостоянногопредставительстванатерриторииРоссийскойФедерации,

6А45-16340/2025

признаетсядоход,полученныйотисточниковвРоссийскойФедерации,который

определяетсявсоответствиисостатьей309Кодекса(статья247НКРФ).

Безусловноеналогообложениетакихдоходовпрямопредусмотреноподпунктом1.1

статьи309НКРФ,аобязанностьроссийскойорганизации-налоговогоагентапо

удержаниюиперечислениювбюджетРФналогауисточникаприкаждойвыплате

предусмотренопунктами1и2статьи310НКРФ.

Доходы,прямоуказанныевпункте1статьи309НКРФ(врассматриваемомслучае,

доходыотмеждународныхперевозок),всегдаоблагаютсяналогомуисточникавыплаты

(пункт1.1).

Трансграничныйхарактердеятельностипоперемещениютоваровнепозволяет

определитьмеждународнуюперевозкукакуслугу,оказаннуюнатерриториикакого-либо

конкретногогосударства,чтообуславливаетналичиеспециальногоналогового

регулированиятакиххозяйственныхопераций.

Например,вТиповомсоглашении,утвержденномПостановлениемПравительства

РоссийскойФедерацииот24.02.2010№84«Озаключениимежгосударственных

соглашенийобизбежаниидвойногоналогообложенияиопредотвращенииуклоненияот

уплатыналоговнадоходыиимущество»,принятомвкачествеосновыдляпереговоров

РоссийскойФедерациисиностраннымигосударствами,статьей8предлагается

урегулироватьналогообложениедоходовотмеждународнойперевозки-отдельноот

налогообложенияприбылиотинойпредпринимательскойдеятельности,предусмотренного

статьей7.Специальноерегулированиеналогообложениядоходовотмеждународной

перевозкипредусматриваетиМодельнаяналоговаяконвенцияОЭСР.

АналогичнымобразомКонвенциясРеспубликойКорея,применимаявнастоящем

споре,содержитспециальныеположениястатьи8«Международныеперевозки»,

посвященныевопросуналогообложениядоходовотмеждународнойперевозки,отличные

отположенийстатьи7«Прибыльотпредпринимательскойдеятельности».

Врассматриваемомслучае,ООО«НПК»являлосьзаказчикомуслуг(фрахтователем)

подоговоруфрахта,перевозчикомпокоторомувыступилаиностраннаяорганизация

(резидентРеспубликиКорея)-ХардиКорпорэйшн,неимеющаяпостоянного

представительствавРоссийскойФедерации.

Воисполнениеобязательств,позаключенномусуказаннойорганизациейдоговору

перевозкиот08.08.2023,осуществляласьморскаяперевозкагороханаваломпортпогрузки-

ПричалВладивосток,портвыгрузки-ПричалТяньцзинь,Китай.

Входепроведениякамеральнойналоговойпроверкирасчетаза9месяцев2023года

осуммахвыплаченныхуказаннойиностраннойорганизациидоходовиудержанных

налогов(представленного31.01.2024),установлено,чтоООО«НПК»отразилопоналогуна

прибылькдоходамскодом24«Доходыотмеждународныхперевозок»,выплаченным

иностраннойорганизацииХардиКорпорейшн(РеспубликаКорея),сумму93581,25

долларовСША,чтосоставило8934361,0руб.(93581,25*95.4717курсдоллараСШАЦБ

Россиинадатувыплатыдохода).

ПриэтомОбщество,привыплатедоходавпользуиностраннойорганизацииХарди

Корпорэйшн(республикаКорея)заоказанныеуслугипомеждународнойперевозкегрузов,

внарушениеположенийподпункта8пункта1статьи309,пункта1статьи310,подпункта2

пункта2статьи284НКРФнеисчислило,неудержалоинеперечислиловбюджетналогс

доходаотисточниковвРФ.

Такимобразом,необоснованнымявляетсядоводналогоплательщика,чтоуслуги

международнойперевозкиоказывалисьиностраннойкомпанией,втомчисленатерритории

РоссийскойФедерациииприменимпункт2статьи309НКРФ,посколькуОбществомне

учтенаспецификамеждународнойперевозки,обуславливающаяналичиеспециального

регулированияналогообложениядоходаоттакойдеятельности.

Согласностатьи8Конвенцииприбыль(илидоход)лицаспостоянным

местопребываниемводномдоговаривающемсягосударствеотиспользованияморских,

7А45-16340/2025

речных,воздушныхидругихтранспортныхсредстввмеждународныхперевозках

облагаетсяналогомтольковэтомгосударстве.

Прибыль(илидоход)отмеждународныхперевозоквключаетприбыль(илидоход),

получаемуюотпрямогоиспользования,прибыль(илидоход)отсдачиварендуили

использованиявлюбойдругойформетранспортныхсредств,указанныхвыше,включая

прибыль(илидоход)отиспользования,содержанияилисдачиварендуконтейнерови

другогоотносящеюсякнимоборудования.

Указомот8августа2023года№585«ОприостановленииРоссийскойФедерацией

действияотдельныхположениймеждународныхдоговоровРоссийскойФедерациипо

вопросамналогообложения»(далее-Указ)приостановленодействиестатей5-21и23

КонвенциимеждуПравительствомРоссийскойФедерациииПравительствомРеспублики

Кореяобизбежаниидвойногоналогообложениявотношенииналоговнадоходыот19

ноября1992г.

Согласнопункту4УказаинотеМинистерстваиностранныхделРоссийской

Федерацииот8августа2023г.№11293/1да,направленнойПосольствуРеспубликиКорея

вРоссийскойФедерации,вышеуказанныеположенияКонвенцииприостанавливаютсвое

действиес8августа2023годадоустранениякорейскойсторонойдопущенногоею

нарушениязаконныхэкономическихииныхинтересовРоссийскойФедерации,правее

гражданиюридическихлицилидопрекращениядействиявотношенииРоссийской

ФедерацииКонвенции.

ПриостановлениедействияотдельныхположенийСОИДНотноситсяквыплатам,

произведеннымсдатыофициальногоопубликованияУказаот08.08.2023№585ине

затрагиваетвыплаты,произведенныедодатыофициальногоопубликованияУказа(п.1

ПисьмаФНСРоссииот29.11.2023№ШЮ-4-13/14936@).

Вэтойсвязи,вотношениидоходов,указанныхвп.1ст.309НКРФсдаты

приостановления(с08.08.2023)отдельныхположенийсоглашенийобизбежаниидвойного

налогообложения(далее-СОИДН)применяютсяположенияНКРФ,анеСОИДН.

Какследуетизматериаловналоговойпроверки,ООО«НПК»осуществлялорасчеты

срезидентомРеспубликиКорея-ХардиКорпорэйшн,неимеющимпостоянного

представительствавРоссийскойФедерации,завыполненныепоследнимморскихперевозок

изпортаг.Владивосток(Россия)вКитайврамкахДоговораморскойперевозки(фрахтовый

контракт)от08.08.2023.

Учитывая,чтовыплатавадресиностраннойорганизацииХардиКорпорэйшн

произведена29.08.2023,соответственно,нанеенераспространяютсяположения

Конвенции,инаоснованиинормпункта1статьи246,пункта4статьи286,подпункта8

пункта1статьи309,пункта1.1статьи309,пункта1статьи310НКРФуказанная

иностраннаяорганизация,получающаядоходыотисточниковвРоссийскойФедерации,

признаетсяналогоплательщикомналоганаприбыльорганизаций.

ВсвоюочередьООО«НПК»привыплатевадресорганизацииХардиКорпорэйшн

доходовотмеждународныхперевозок,являясьналоговымагентом,должноудержатьналог

наприбыльиперечислитьуказанныйналогвбюджетРоссийскойФедерации.

Нормативнымоснованиемдлявзиманияналогасдоходаиностраннойорганизации

отмеждународнойперевозкивРоссийскойФедерацииявляетсяподпункт8пункта1статьи

309НКРФ.

Обоснованностьвзиманияналогасдоходаотмеждународнойперевозки

обусловлена,втомчислеэкономическимприсутствиемполучателядоходавРоссийской

Федерациинапротяжениичастимаршрутаперевозки.Приэтомдляданноговидадохода

подпунктом2пункта2статьи284НКРФустановленаспециальнаяналоговаяставка-10%

(остальныевидыдоходовоблагаютсяпообщейставке20%)-такимобразом,реализуется

справедливоераспределениефискальнойнагрузкиналогоплательщикамеждустранами,на

территориикоторыхрасположеныпунктымаршрутамеждународнойперевозки.

Участникихозяйственныхоперацийневправепосвоемуусмотрениювыбирать,в

какомизгосударствдолжныуплачиватьсяналоги(пункт9Обзорапрактикиразрешения

8А45-16340/2025

судамиспоров,связанныхсзащитойиностранныхинвесторов,утв.Президиумом

ВерховногоСудаРоссийскойФедерации12.07.2017).

Статья22КонвенциисРеспубликойКореяпредусматриваетвозможностьвычетаиз

корейскогоналога,налога,уплачиваемоговиной,чемРеспубликаКорея,стране,

российскийналог,уплачиваемыйвсоответствиисзаконодательствомРоссийской

ФедерацииисогласнонастоящейКонвенции,непосредственноилипутемудержания,в

отношениидоходаизисточниковвРоссийскойФедерации,изкорейскогоналога,

уплачиваемоговотношениитакогодохода,следовательно,доводналогоплательщикао

двойномналогообложениибезусловиякомпенсациирасходоввступаетвпротиворечиес

положениямистатьи22КонвенцииипротиворечитпозицииПленумаВысшего

АрбитражногоСудаРоссийскойФедерации,приведеннойвпункте2Постановленияот

30.07.2013№57«Онекоторыхвопросах,возникающихприпримененииарбитражными

судамичастипервойНалоговогокодексаРоссийскойФедерации»,согласнокоторойв

случаенеудержанияналогапривыплатеденежныхсредствиностранномулицуналоги

пениподлежатвзысканиюсналоговогоагента.

ДаннаяпозицияотраженавОпределениисудебнойколлегиипоэкономическим

спорамВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот07.09.2018№309-КГ18-6366.

ВопределенииВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот27.09.2017N306-КГ17-

13074такжеуказанонато,чтодоходотоказанияуслугморскойперевозкиподлежит

налогообложениювРоссийскойФедерации.

Следовательно,налоговаяюрисдикцияРоссийскойФедерациираспространяетсяна

вседоходыиностраннойорганизации,несвязанныесведениемпредпринимательской

деятельностивРФипоименованныепункте1статьи309НКРФ,инаправленана

безусловноеналогообложениедоходаотмеждународныхперевозокналогомуисточника

выплатывРоссийскойФедерациинаоснованииподпункта8пункта1ипункта1.1статьи

309,абзацев1и5пункта1статьи310иподпункта2пункта2статьи284НКРФ.

Сучетомизложенного,подлежатотклонениюдоводыобществаотом,чтовсе

доходы,которыеуказанывпункте1статьи309Кодекса,должныотвечатьобязательному

условию-онинедолжныбытьсвязаныспредпринимательскойдеятельностью

иностраннойорганизациивРоссии,приэтомдоходыотморскойперевозкиотносятсяк

доходамотпредпринимательскойдеятельности,всвязисчемкнимприменяетсянепункт

1,апункт2статьи309Кодекса.

Приэтомсуднепринимаетссылкуобществанавыводысудоввсудебныхактахпо

делуNА45-36916/2023,вкоторыхуказано,чтопункт2статьи309НКРФявляется

специальнойнормойпоотношениюкпункту1.Судебныеактыпоуказанномуделуне

имеютпреюдициальногозначения(статья69АПКРФ)длянастоящегодела(инойсостав

лиц,неустановлено,чтоимелисьаналогичныеобстоятельствапосуществу,какв

настоящемделе).

Крометого,врамкахнастоящегоделаучтенапозицияМинфинаРоссии,изложенная

вписьмеот01.08.2025N03-08-13/74645.

Основанийдлясниженияразмерештрафасуднеусматривает,процедурапроверки

ненарушенаинспекцией.

ДоводыОбществаонеправомерномсписаниисЕдиногоналоговогосчетаобщества

суммывразмере893436,10руб.исходяизследующего.

Согласнопункту1статьи101.3НКРФрешениеопривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушенияподлежитисполнениюсодняеговступленияв

силу.

Всоответствииспунктом1,атакжеподпунктом9пункта5статьи11.3НКРФво

взаимосвязиприменительнокрешениямналоговыхоргановопривлечениик

9А45-16340/2025

ответственностизасовершениеналоговыхправонарушенийсовокупнаяобязанность,

котораяможетформироватьсятакимирешениямивобщемслучаесоднявступлениявсилу

соответствующегорешения,исполняетсявсоответствующихсуммахпосредствомединого

налоговогоплатежа(далее-ЕНП).

Приэтомвсоответствиисподпунктами1и3пункта7статьи45НКРФобязанность

поуплатеналогасчитаетсяисполненной(частичноисполненной)налогоплательщиком,

соответственно:

-содняперечисленияденежныхсредстввкачествеЕНПвбюджетнуюсистему

РоссийскойФедерацииилисодняпризнанияденежныхсредстввкачествеЕНПпри

наличиинасоответствующуюдатуучтеннойнаединомналоговомсчетесовокупной

обязанностивчасти,вотношениикоторойможетбытьопределенапринадлежностьтаких

суммденежныхсредстввсоответствииспунктом8названнойстатьи;

-содняучетанаединомналоговомсчетесовокупнойобязанностивсоответствиис

пунктом5статьи11.3НКРФприналичиинаэтудатуположительногосальдоединого

налоговогосчетавчасти,вотношениикоторойможетбытьопределенапринадлежность

суммденежныхсредств,уплаченных(перечисленных)вкачествеЕНП,всоответствиис

пунктом8названнойстатьи.

Такимобразом,сучетомизложенного,перечислениесоответствующейсуммы

недоимкипоналогамвбюджетнуюсистемуРоссийскойФедерациивкачествеЕНПсодня

вступлениявсилутакогорешенияприусловииналичиянаэтудатуположительногосальдо

единогоналоговогосчета,соответствующегоданнойсумме,непротиворечитнормам

действующегоналоговогозаконодательства,доводызаявителявчастинезаконного

списаниясЕдиногоналоговогосчетаобществасуммывразмере893436,10руб.являются

необоснованными.

Суд,исследовавобстоятельстванастоящегоделавихсовокупностиивзаимосвязи

согласност.71АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации,установил,

чтооспариваемоезаявителемрешениесоответствуетнормамзаконодательстваРоссийской

Федерации,правизаконныхинтересовзаявителяненарушает.

Всвязисчем,судприходитквыводуоботсутствиипредусмотренныхстатьями198,

201АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерацииправовыхоснований

дляудовлетворениятребованийзаявителяпонастоящемуделу.

Руководствуясьстатьями110,167-170,201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,арбитражныйсуд

РЕШИЛ:

Вудовлетворениизаявленныхтребованийотказать.

Решение,невступившеевзаконнуюсилу,можетбытьобжаловановтечениемесяца

послеегопринятиявСедьмойарбитражныйапелляционныйсуд(г.Томск).

Решениеможетбытьобжаловановсрок,непревышающийдвухмесяцевсодня

вступлениявзаконнуюсилу,вАрбитражныйсудЗападно-Сибирскогоокруга(г.Тюмень)

приусловии,чтоонобылопредметомрассмотренияарбитражногосудаапелляционной

инстанцииилисудапелляционнойинстанцииотказалввосстановлениипропущенного

срокаподачиапелляционнойжалобы.

АпелляционнаяикассационнаяжалобыподаютсячерезАрбитражныйсуд

Новосибирскойобласти.

СудьяИ.А.Рубекина

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата11.07.20252:44:22

КомувыданаРубекинаИринаАнатольевна