Арбитражный суд города Москвы

183_45758688

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва Дело № А40-198016/25-183-1389

11 декабря 2025 г.

Резолютивная часть решения объявлена 01 декабря 2025 г.

Полный текст решения изготовлен 11 декабря 2025 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ФГУП «ГВСУ №12» (ОГРН

1025004058639, ИНН 7706044549) к ИФНС России № 43 по г. Москве (ОГРН

1047743055810, ИНН 7743777777) о признании недействительным решения инспекции

от 28.05.2025 № 4622 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения, решения по апелляционной жалобе от 25.07.2025 № 7700-

2025/005822/И, а также о признании незаконными действий УФНС России по г.

Москве, выразившихся в распределении денежных средств, поступивших от

налогоплательщика,

при участии: от заявителя – не явился, извещен,

от ИФНС России № 43 по г. Москве – Прусакова Ю.Н., дов. от 13.01.2025 №

0023/000348, Захарова Н.В., дов. от 09.01.2025 № 6,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 05.08.2025 принято к

производству заявление ФГУП «ГВСУ №12» к ИФНС России № 43 по г. Москве о

признании недействительным решения инспекции от 28.05.2025 № 4622 о привлечении

к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения по

апелляционной жалобе от 25.07.2025 № 7700- 2025/005822/И, а также о признании

незаконными действий УФНС России по г. Москве, выразившихся в распределении

денежных средств, поступивших от налогоплательщика.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 29.09.2025 по делу № А40-

198016/25-183-1389 назначено судебное разбирательство.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного

заседания, не явился.

Представитель заинтересованного лица представил письменные пояснения,

судебную практику для приобщения к материалам дела.

1

2

Судом в порядке ст. 41, 159, 184 АПК РФ приобщены к материалам дела

представленные документы.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно удовлетворения

заявленных требований.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства, заслушав

мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования

по делу не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных

правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными

рассматриваются в арбитражном суде. Заявление может быть подано в арбитражный

суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о

нарушении их прав и законных интересов.

Согласно п. 5 ст. 200 АПК РФ с учетом п. 1 ст. 65 АПК РФ обязанность

доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или

иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения,

совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица

надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение

оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших

основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых

действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение

или совершили действия (бездействие).

Заявленные требования мотивированы тем, что решением ИФНС России № 43

по г. Москве от 28.05.2025 № 4622 ФГУП «ГВСУ № 12» признано виновным в

совершении налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п.

1 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и привлечено к

налоговой ответственности в виде штрафа в размере 29 805 руб.

Не согласившись с принятым решением, ФГУП «ГВСУ № 12» обжаловало его в

досудебном апелляционном порядке.

Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 25.07.2025

№ 7700-2025/005822/И решение ИФНС России № 43 по г. Москве от 28.05.2025 № 4622

о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено

без изменения.

ФГУП «ГВСУ № 12» с вынесенными решениями налоговых органов не

согласно, считает их незаконными, необоснованными.

Заявитель пояснил, что в его действиях отсутствует состав вменяемого

налогового правонарушения. Оплата НДФЛ произведена ФГУП «ГВСУ № 12» на

единый налоговый счет в полном объеме.

Основанием для привлечения ФГУП «ГВСУ № 12» к ответственности за

совершение налогового правонарушения послужили следующие выводы налогового

органа.

ИФНС России № 43 по г. Москве в ходе камеральной проверки произвела

расчет, согласно которому установила факт не перечисления налога на доходы

физических лиц.

Между тем, с 01.01.2023 налог на доходы физических лиц подлежит оплате

путем перечисления денежных средств на единый налоговый счет (Письмо ФНС

России от 18.10.2022 № КВ-4-1/13949@ «О едином налоговом счете», п. 2 ст. 1

Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и

вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

По состоянию на дату начала налоговой проверки (15.01.2025) вышеуказанный

НДФЛ был оплачен ФГУП «ГВСУ № 12» на единый налоговый счет своевременно и в

полном объеме, что подтверждается платежными поручениями от 24.10.2024 № 1513,

от 29.10.2024 № 1587, от 28.12.2024 № 1805.

3

В свою очередь, ФГУП «ГВСУ № 12» представило налоговый расчет в

установленный срок, расчет не содержит неполноты и/или ошибок, оплата налога

произведена до даты начала налоговой проверки.

Совокупность изложенных обстоятельств свидетельствует об отсутствии у

ИФНС России № 43 по г. Москве оснований для привлечения ФГУП «ГВСУ № 12» к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с

настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из

следующего.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета по форме 6-

НДФЛ за 12 месяцев 2024 г. В ходе проверки установлена неуплата 2 НДФЛ,

начисленного в данном расчете в полном объеме, в связи с чем налогоплательщик

привлечен к ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ в сумме 29 805 руб. 20

коп.

Решением Арбитражного суда города Москвы 26.01.2023 по делу № А40-

107430/17- 30-124 Б ФГУП «ГВСУ № 12» признано несостоятельным (банкротом),

утвержден конкурсный управляющий Силецкий Иван Васильевич.

В соответствии со ст. 5, 16 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О

несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон № 127-ФЗ) определяется два вида

задолженности:

- реестровая задолженность (помещенная в реестр требований кредиторов). Она

образовалась до возбуждения дела о банкротстве и приостанавливается к взысканию

налоговым органом с момента введения процедуры банкротства;

- текущая задолженность - она образовалась после принятия судом заявления о

возбуждении дела о банкротстве и имеет приоритет перед реестровой задолженностью.

Инспекцией пояснено, что задолженность, учтенная в процедуре банкротства

(реестровая) сформирована по состоянию на 13.07.2018 г. и составила 190 237 504 руб.

75 коп., в данную задолженность включена задолженность со сроком уплаты до

13.07.2018 г., а также задолженность, доначисленная по результатам проверки НДС со

сроком уплаты 19.08.2021 г.

Остальная задолженность заявителя является текущей.

Только текущая задолженность формирует отрицательное сальдо ЕНС банкрота.

По состоянию на дату вынесения спорного решения - 25.08.2025 г. у заявителя в

отрицательном сальдо ЕНС в том числе числится задолженность по НДФЛ в общей

сумме 133 732 601 руб. 20 коп.

Исходя из фактических обстоятельств, подтвержденных материалами дела

установлено, что 15.01.2025 г. заявителем представлена декларация по форме 6-НДФЛ

за 3 месяца 2025 г. «Расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и

удержанных налоговым агентом», с суммами налога к уплате:

- по сроку 28.10.2024 в размере 20 890 руб.;

- по сроку 05.11.2024 в размере 66 470 руб.;

- по сроку 05.12.2024 в размере 20 800 руб.;

- по сроку 28.12.2024 в размере 40 866 руб.

Начисления в установленных суммах, соответствующим срокам уплаты,

отражены на едином налоговом счете заявителя.

Представленные обществом платежные поручения, а именно: от 24.10.2024 №

1513, от 31.10.2024 № 1587, от 28.12.2024 № 28.12.24 отражены на едином налоговом

счете в качестве единого налогового платежа (ЕНП) и распределены в задолженность в

автоматическом порядке.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части

первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован

4

порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при

введении с 01.01.2023 института ЕНС.

В соответствии с п. 1 ст. 58 НК РФ уплата (перечисление) налога, авансовых

платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в

качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено настоящим

пунктом.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между

общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве

единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на едином налоговом счете превышает совокупную

обязанность, образуется положительное сальдо.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование

отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом

требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств,

перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа,

определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете

налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

Согласно п. 11 ст. 45 НК РФ положения пунктов 8 - 10 настоящей статьи не

распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей

по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в

отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с

Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности

(банкротстве)». Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в

соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О

несостоятельности (банкротстве)».

Согласно пп. 2, 4 ст. 134 Закона № 127-ФЗ; п. 41.1 Постановления Пленума ВАС

от 23.07.2009 № 60; п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 20.12.2016, Обзора от

12.07.2017 № 3 платежи компании-банкрота имеют свою очередность:

- сначала гасится текущий НДФЛ сотрудников и страховые взносы на ОПС - они

относятся к платежам второй очереди и имеют приоритет перед другой

задолженностью, даже и с более ранним сроком уплаты;

- долг по другим налогам компании-банкрота относится к платежам пятой

очереди, в соответствии с абз. 6 п. 2 ст. 134 Закона № 127-ФЗ.

Таким образом, задолженность по НДФЛ и страховым взносам на обязательное

пенсионное страхование относятся к одной очереди погашения и будут погашаться в

зависимости от срока уплаты, начиная с наиболее раннего.

Согласно информационного ресурса АИС Налог 3 вышеуказанные платежные

поручения погасили задолженность по НДФЛ по сроку уплаты с 15.03.2019 до

05.04.2019, по страховым взносам в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017) по

сроку уплаты 15.03.2019, 15.05.2019.

Таким образом, платежные поручения, отраженные в качестве ЕНП,

распределены согласно п. 11 ст. 45 НК РФ в соответствии с Законом о банкротстве.

Вышеуказанные платежи не погасили задолженность, начисленную по расчету

6-НДФЛ за 12 месяцев 2024, по соответствующим срокам уплаты.

В соответствии с п.1 ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или)

неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный

настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению

налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы,

подлежащей удержанию и (или) перечислению.

5

С учетом неисполнения обществом обязанности по своевременному и полному

перечислению НДФЛ в установленные законом сроки, налогоплательщик обоснованно

привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие)

государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов,

должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не

нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в

удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу о законности решения

инспекции 28.05.2025 № 4622 о привлечении заявителя к ответственности за

совершение налогового правонарушения и недоказанности нарушения данным

решением прав заявителя в контексте ч. 1 ст. 198 АПК РФ, в удовлетворении

заявленного требования следует отказать.

Поскольку при принятии заявления к производству заявителю предоставлена

отсрочка уплаты госпошлины, согласно п. 1 ст. 333.41 НК РФ госпошлина в размере 50

000 руб. подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Федерального государственного унитарного предприятия «Главное

военно-строительное управление № 12» (ОГРН 1025004058639, ИНН 7706044549) в

доход федерального бюджета 50 000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в

Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в

течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья Г.Э. Смирнова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 01.10.2025 5:31:16

Кому выдана Смирнова Гульнора Эроншоевна