Арбитражный суд Московской области

280/2026-31576(1)

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, https://10aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

10АП-4165/2026

г. Москва

05 мая 2026 года Дело № А41-73120/25

Резолютивная часть постановления объявлена 22 апреля 2026 года

Постановление изготовлено в полном объеме 05 мая 2026 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Виткаловой Е.Н.,

судей Коновалова С.А., Чуриковой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания: Мартенс Е.Д.,

при участии в заседании:

от заявителя: Мельников А.В., доверенность от 19.01.2026,

от заинтересованного лица: Ильясова Н.Ф., доверенность от 17.03.2026,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу АО "АРХБУМ" на решение

Арбитражного суда Московской области от 19.02.026 по делу №А41-73120/25, по иску

АО "АРХБУМ" (ИНН 2903003430) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой

службы N 15 по Московской области (ИНН 5017003746) о признании недействительным

решения,

УСТАНОВИЛ:

АО "АРХБУМ" (далее - заявитель, общество, АО "АРХБУМ") обратилось в

Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы N 15 по Московской области (далее - заинтересованное

лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Московской области

2 А41-73120/25

от 18.03.2025 N 16/656-С в части отказа в применении пониженной ставки налога на

имущество за 2022 год в размере 1,1% по объекту недвижимости с кадастровым

номером №50:08:0050238:99.

Решением Арбитражного суда Московской области от 19.02.2026 в удовлетворении

исковых требований отказано.

Не согласившись с данным судебным актом, общество обратилось в Десятый

арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, ссылаясь на неполное

выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения

проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании арбитражного апелляционного суда представитель общества

поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме, просил решение суда

отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представитель налогового органа возражал против доводов апелляционной жалобы

в полном объеме, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу

- без удовлетворения.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела

письменные доказательства, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный

апелляционный суд не нашел оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, для изменения или отмены

обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, обществом последовательно в несколько этапов

на протяжении 10 лет осуществлялась инвестиционная деятельность в форме

капитальных вложений в объекты основных средств на территории Московской

области.

Инвестиции общества в реконструкцию и новое строительство составили в общей

сумме порядка 1,8 млрд рублей, в том числе в 2019 году осуществлены капитальные

вложения в объект основных средств "Производственно-складской корпус"

(инвентарный номер 10005036, кадастровый номер №50:08:0050238:99.).

3 А41-73120/25

Приказом общества от 01.12.2019 года N 231/2 по итогам завершения

реконструкции принято к учету с 01.12.2019 увеличение первоначальной стоимости

спорного объекта в бухгалтерском и налоговом учете в сумме 608 710 008,77 руб.

Руководствуясь положениями статьи 26.18 Закона о льготном налогообложении в

Московской области обществом заявлена льгота по налогу на имущество организаций за

2022 год в отношении вложений в реконструкцию указанного объекта и представлена

уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2022 год

(корректировка N 4).

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной

налоговой декларации Заявителя по налогу на имущество за 2022 год.

Результаты данной проверки были отражены в акте выездной налоговой проверки

от 23.01.2025 N 16-374/С.

В соответствии с указанным Актом налогоплательщику отказано в применении

льготы по налогу на имущество, предусмотренной ст. 26.18 Закона о льготном

налогообложении в Московской области N 151/2004-ОЗ от 24.11.2004 г. (далее - "Закон

о льготном налогообложении в МО").

По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений общества инспекцией

вынесено Решение N 16/656-C от 18.03.2025 об отказе в привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).

По мнению инспекции, обществом неправомерно заявлена льгота за налоговый

период 2022 год по объекту недвижимости с кадастровым номером №50:08:0050238:99.

и занижена сумма налога на имущество за 2022 год на сумму 30 094 079 руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества УФНС России по

Московской области принято решение N 5000-2025/002043/И от 23.06.2025 об отказе в

удовлетворении жалобы.

Не согласившись с выводами налогового органа, общество обратилось в

Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании Решения N 16/656-C

от 18.03.2025 недействительным, поскольку указанное решение налогового органа

противоречит действующему законодательству, нарушает права и законные интересы

Общества.

4 А41-73120/25

Налогоплательщик не согласен с выводами суда первой инстанции о

невозможности применения льготы к объектам, реконструированным до декабря 2021

года, считая, что важен лишь сам факт наличия реконструированного объекта и

увеличения его стоимости.

Вместе с тем такой вывод противоречит нормам Закона о льготном

налогообложении в Московской области.

Установление и отмена налоговых льгот по региональным налогам, а также

основания, условия и порядок их использования налогоплательщиками на территории

Московской области регламентируется Законом Московской области от 24.11.2004 г.

N 151/2004-03 "О льготном налогообложении в Московской области", принятым

постановлением Московской областной думы от 24.11.2004 г. N 10/118-П.

Законом Московской области от 25.04.2022 г. N 59/2022-ОЗ "О внесении изменений

в Закон Московской области "О льготном налогообложении в Московской области"

были внесены существенные изменения в ст. 26.18. "Льготы, предоставляемые

инвесторам, осуществившим капитальные вложения в объекты основных средств".

В частности, был введен пп. 4 п. 1 ст. 26.18, позволяющий признавать для целей

применения рассматриваемого закона инвестором юридическое лицо, осуществившее

капитальные вложения на территории Московской области стоимостью не менее

двухсот миллионов рублей, в том числе в строительство (модернизацию,

реконструкцию) объекта основных средств, осуществляющее основной вид

деятельности, указанный в приложении 3 к Закону о льготном налогообложении в

Московской области, и не относящееся к субъектам малого предпринимательства.

Таким инвесторам предоставляется налоговая льгота в виде установления

пониженной ставки налога на имущество организаций в отношении созданного объекта

основных средств, а также в отношении объекта основных средств в случае их

достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического

перевооружения: 0 процентов - в первый налоговый период; 1,1 процента - в период со

второго по третий налоговый период включительно (пп. 3 п. 5 Закона о льготном

налогообложении в Московской области).

В соответствии с абз. 5 п. 1 и п. 4 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации

акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или)

5 А41-73120/25

страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы

страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков

сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или

иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо

предусматривают это, и могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими

актами, но не ранее даты их официального опубликования.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона о льготном налогообложении в Московской

области действие законов о внесении изменений в этот закон в части установления

дополнительных налоговых льгот и (или) установления новых категорий

налогоплательщиков, имеющих право на использование налоговых льгот,

распространяется на правоотношения, возникающие с 1 января года, следующего за

годом их принятия, если иное не предусмотрено указанными законами.

Согласно ст. 3 Закона Московской области от 25.04.2022 г. N 59/2022-03 "О

внесении изменений в Закон Московской области "О льготном налогообложении в

Московской области", указанный закон вступил в силу со дня его официального

опубликования и применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2022 года, за

исключением пункта 1 статьи 1 этого закона.

Таким образом, закону, устанавливающему рассматриваемую налоговую льготу,

была придана обратная сила, однако в ограниченных пределах: он применим только к

правоотношениям, возникшим не ранее 1 января 2022 года.

Применительно к льготе, заявляемой Налогоплательщиком, предусмотрен

следующий порядок применения: пунктом 11 статьи 26.18 Закона о льготном

налогообложении в Московской области определено, что налоговые льготы,

установленные подпунктами 2, 3, 4, 5 и 6 пункта 5 ст. 26.18, в случаях достройки,

дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения

основных средств применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором в

соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком

ведения бухгалтерского учета увеличена первоначальная (остаточная) стоимость этих

основных средств.

Так как в соответствии с положениями п. 11 ст.26.18 Закона о льготном

налогообложении в Московской области льгота применяется с месяца, следующего за

6 А41-73120/25

месяцем, в котором в бухгалтерском учете увеличена первоначальная (остаточная)

стоимость основных средств после реконструкции/модернизации, таким образом, самое

раннее, когда можно применить эту льготу – это 01.01.2022 г. по объектам, принятым к

учету в предшествующем месяце – то есть в декабре 2021 года, однако Обществом была

завершена реконструкция и увеличена первоначальная (остаточная) стоимость

30.11.2019 года.

Также заявитель считает, что судом неправильно определен юридически

значимый факт, с которым закон связывает начало применения льготы.

Налогоплательщик в своей апелляционной жалобе указывает, что в п. 11 ст. 26.18

Закона о льготном налогообложении в Московской области говорится об увеличении

стоимости объекта, а не о дате принятия объекта к бухгалтерскому учету и не о дате

подписания акта ОС-3, считая, что дата оформления и учета приема-сдачи объекта

основных средств из реконструкции и дата увеличения первоначальной стоимости в

учете – это разные события, которые необходимо разграничивать.

Согласно вышеназванной норме льгота применяется с месяца, следующего за

месяцем, в котором в соответствии с установленным законодательством Российской

Федерации порядком ведения бухгалтерского учета увеличена первоначальная

(остаточная) стоимость этих основных средств.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из

Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее также –

Закон о бухгалтерском учете), других федеральных законов и принятых в соответствии с

ними нормативных правовых актов (ст. 4 Закона о бухгалтерском учете).

Как следует из п. 1) ст. 5 Закона о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского

учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни.

Факт хозяйственной жизни – это сделка, событие, операция, которые оказывают

или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта,

финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3

Закона о бухгалтерском учете).

Как следует из п. 1, 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете каждый факт

хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта

7 А41-73120/25

хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после

его окончания.

Порядок ведения бухгалтерского учета, действовавший на момент завершения

реконструкции, помимо Закона о бухгалтерском учете регламентировался также

Положением о бухгалтерском учете «Учет основных средств» 6/01. Согласно п. 27 ПБУ

6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их

окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате

модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые

нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность,

качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Фактом хозяйственной жизни в рассматриваемой ситуации является

реконструкция объекта основных средств. Так как реконструкция является длящимся в

течение продолжительного времени фактом хозяйственной жизни, следовательно,

первичные учетные документы должны составляться после ее окончания

(непосредственно после).

Согласно п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных

средств, утвержденных Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от

13.10.2003 г. № 91н если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и

модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его

первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого

объекта.

В инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме ОС-6 указаны

данные о принятии к бухгалтерскому учету на дату 30.11.2019 и о первоначальной

стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету – 608 710 008,77 руб.

Завершение реконструкции с отражением сведений о затратах, связанных с

реконструкцией, оформлено также актом о приеме-сдаче отремонтированных,

реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3

от 30.11.2019.

Таким образом, в бухгалтерском учете было отражено увеличение первоначальной

стоимости 30.11.2019 г.

8 А41-73120/25

Приказ об увеличении первоначальной стоимости от 01.12.2019 не является

первичным учетным документом, тогда как на основании приведенных выше норм

установленный законодательством Российской Федерации порядок ведения

бухгалтерского учета, к которому отсылает п. 11 Закона о льготном налогообложении в

Московской области, предусматривает составление первичных учетных документов.

Именно составление первичных учетных документов подтверждает факт хозяйственной

жизни и сведения о нем.

Разделяя по времени и по содержанию принятие в новой сформированной

стоимости к бухгалтерскому учету объекта и увеличение его стоимости в бухгалтерском

учете, налогоплательщик по сути придает увеличению первоначальной стоимости в

бухгалтерском учете значение отдельного факта хозяйственной жизни. Однако по

смыслу бухгалтерского учета увеличение первоначальной стоимости отдельным фактом

хозяйственной жизни не является, а служит лишь целям оформления и отражения в

бухгалтерском учете результатов реконструкции.

Вопреки позиции заявителя, отдельных «учетных событий» вне связи с фактами

хозяйственной жизни быть не может, поскольку бухгалтерский учет не существует сам

по себе, а служит целям отражения реальных хозяйственных операций.

Кроме того, обществом не учтено, что ни в одной из форм первичных учетных

документов нет отдельной графы «дата увеличения стоимости в бухгалтерском учете»,

однако в формах первичных учетных документов есть графа «дата принятия к

бухгалтерскому учету» и графы, предусматривающие отражение сведений об увеличении

стоимости. В форме 26.18 Расчет суммы налоговых льгот, установленных статьей 26.18

Закона МО также предусмотрена графа «дата постановки объекта основных средств на

бухгалтерский учет» (Обществом в соответствующей графе указано 30.11.2019).

Учитывая, что данная форма расчета подлежит обязательному представлению

налогоплательщиками в целях применения рассматриваемой льготы в соответствии с

Законом о льготном налогообложении в Московской области, следовательно, она

разработана таким образом, чтобы содержащиеся в ней сведения позволяли определить

момент увеличения первоначальной (остаточной) стоимости согласно п. 11 ст. 26.18

Закона о льготном налогообложении в Московской области и момент начала

применения данной льготы.

9 А41-73120/25

Согласно пп. 3 п. 5 Закона о льготном налогообложении в Московской области

данная налоговая льгота предоставляется в виде установления пониженной ставки

налога на имущество организаций в отношении объекта основных средств в случае его

достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического

перевооружения:

0 процентов - в первый налоговый период;

1,1 процента - в период со второго по третий налоговый период включительно.

При этом, как следует из ст. 3 Закона Московской области от 25.04.2022 г. №

59/2022-ОЗ «О внесении изменений в Закон Московской области «О льготном

налогообложении в Московской области», указанный закон вступает в силу со дня его

официального опубликования и применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января

2022 года, за исключением пункта 1 статьи 1 этого закона.

Таким образом, указанные нормы в их взаимной связи определяют, что льгота

может начать применяться с 01.01.2022 года, при этом 2022 год должен быть первым

налоговым периодом, в котором может быть применена льгота.

Вопреки доводам заявителя, 2022 год не может быть третьим налоговым

периодом применения льготы, поскольку первого и второго периодов применения

льготы в 2020 и 2021 годах не было. Первого и второго периода применения льготы не

могло быть, потому что в этот период указанная льгота еще не была введена в действие.

Доводы общества об обязанности налогового органа самостоятельно применить

ставку 1,1%, несмотря на то, что обществом при подаче налоговой декларации была

заявлена льгота в виде применения ставки 0%, отклоняются апелляционным судом.

Согласно декларации, а также документам, полученным Инспекцией в рамках

камеральной налоговой проверки, АО «Архбум» заявляло о следующем порядке

применения налоговой льготы:

1. 2022 год является первым налоговым периодом, в котором подлежит

применению льгота по налогу на имущество по ставке 0%;

2. 2023 год и 2024 год – являются вторым и третьим налоговым периодом, в

котором подлежит применению ставка налога на имущество в размере 1,1 %.

В Расчете суммы налоговых льгот, установленных статьей 26.18 Закона

Московской области № 151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московской

10 А41-73120/25

области» Общество указывает, что последовательными налоговыми периодами

использования льготы являются 2022, 2023, 2024 года (строка 10). Согласно строке 12

льготная налоговая ставка, применяемая обществом в отношении налогового периода

2022 год, составляет 0%.

При этом общая сумма средств, высвобожденных у организации в результате

использования налоговых льгот рассчитана обществом в сумме 30 094 руб. (строка 16),

то есть исходя из применения к рассматриваемому объекту основных средств в 2022

году налоговой ставки 0%. Такая же сумма к уменьшению налога на имущество заявлена

в Декларации за 2022 год.

Таким образом, Управлением налоговой политики Министерства экономики и

финансов Московской области от 11.10.2024 было сформировано Заключение о

результатах проверки форм расчетов с учетом порядка применения льготы: 2022, 2023,

2024 год, где 2022 – первый налоговый период со ставкой 0 %, сумма высвобожденных

средств – 34 094 руб. млн. Для применения такого порядка, где 2022 год является

третьим налоговым периодом, и к нему применяется ставка 1,1%, соответствующего

заключения нет.

Таким образом, ни при подаче декларации по налогу на имущество за 2022 год, ни

при представлении возражений на акт, вынесенный по результатам налоговой проверки

этой декларации, льгота с применением ставки 1,1 % налогоплательщиком в

установленном порядке не заявлялась, заключения Управления налоговой политики

Министерства экономики и финансов Московской области по применению льготы в

таком порядке не выносилось, доказательств обоснованности такого порядка в

налоговый орган не представлялось.

Учитывая изложенные обстоятельства, оценив все имеющиеся доказательства по

делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в

части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и

другие положения Кодекса, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об

отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Судом первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, при

рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные для принятия

правильного решения обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы,

11 А41-73120/25

изложенные в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и

действующему законодательству.

Из доводов заявителя, материалов дела оснований для отмены или изменения

решения суда первой инстанции не усматривается.

Несогласие заявителя с оценкой установленных судом обстоятельств по делу не

свидетельствует о неисследованности материалов дела судом и не может

рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

Иных, влекущих отмену или изменение обжалуемого судебного акта доводов,

апелляционная жалоба не содержит.

Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу

статьи 270 АПК РФ, основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не

допущено.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 19.02.2026 по делу

№ А41-73120/25 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в

Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия

(изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.

Председательствующий Е.Н. Виткалова

Судьи С.А. Коновалов

Н.В. Чурикова