Арбитражный суд Ростовской области

10727_14136042

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ростов-на-Дону

«06» февраля 2026 года Дело № А53-29402/2025

Резолютивная часть решения объявлена «05» февраля 2026 года.

Решение в полном объеме изготовлено «06» февраля 2026 года.

Арбитражный суд Ростовской области в составе:

судьи Лебедевой Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Киричковой Я.Г.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального

предпринимателя Коваленко Вячеслава Анатольевича (ОГРНИП: 315619600088412, ИНН:

616602195294, Дата присвоения ОГРНИП: 09.11.2015)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Ростовской

области

о признании решения недействительным,

при участии:

от заявителя: Коваленко В.А., паспорт, Богуславский Д.С. (доверенность от17.06.2025),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Ростовской

области: Саваева Е.А. (доверенность от 09.09.2025 № 00-21/20418), Михайлов С.Ю.

(доверенность от 27.11.2025 № 00-21/26179),

установил: индивидуальный предприниматель Коваленко Вячеслав Анатольевич

обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании

недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы

России № 25 по Ростовской области № 505 о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения в виде штрафа 28 820,25 рублей, с требованием

об уплате налоговой недоимки по УСН за 2023 год в размере 576 417,00 рублей от

07.11.2023.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленное требование.

Представители заинтересованного лица просили отказать в удовлетворении

заявленного требования.

Выслушав представителей заинтересованного лица, изучив и оценив в

совокупности доказательства, имеющиеся в деле, проверив обоснованность доводов

сторон, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области проведена камеральная

налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с

применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год, представленной

налогоплательщиком 06.03.2024.

2 10727_14136042

По результатам камеральной проверки составлен акт № 6743 от 04.12.2024.

ИП Коваленко В.А. воспользовался правом, предусмотренным п.6 ст. 100

Налогового кодекса РФ, представил письменные возражения на акт проверки.

Материалы проверки и представленные возражения рассмотрены Инспекцией

12.02.2025 в присутствии налогоплательщика.

По итогам рассмотрения налоговым органом 20.02.2025 принято решение №505 о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в

соответствии с которым установлена недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с

применением упрощенной системы налогообложения в сумме 576 417 рублей.

Налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового

правонарушения в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 28 820.75

руб. (с учетом смягчающих обстоятельств сумма штрафа снижена в 4 раза).

На основании ст.139 НК РФ подана апелляционная жалоба. Управление ФНС

России по Ростовской области, рассмотрев апелляционную жалобу налогоплательщика,

вынесло решение об оставлении жалобы без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налогового органа, заявитель обжаловал их в

порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в

арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле,

дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в

отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу‚ что требования заявителя не

подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с

заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов,

незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные

полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный

правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному

нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них

какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании решений и действий

(бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц арбитражный

суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий

(бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному

правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли

оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также

устанавливает, нарушают ли решение и действия (бездействие) права и законные

интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности принятого оспариваемого решения,

совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица

надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемых

действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия

оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается

на орган или лицо, которые приняли решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации и пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской

Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О

некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса

Российской Федерации» предусмотрено, что условиями принятия арбитражным судом

3 10727_14136042

решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными

решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие

одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному

нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Исходя из положений п.2 ст.11 Кодекса индивидуальными предпринимателями

являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и

осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического

лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской

Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 № 20-П (также в определениях от

15.05.2001г. № 88- О и от 11.05.2012г. № 833-0), имущество физического лица

юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской

деятельности и используемое в личных целях. Физическое лицо может зарегистрировать

свое право собственности на объект недвижимости в общеустановленном порядке

независимо от наличия статуса индивидуального предпринимателя, таким образом,

индивидуальные предприниматели самостоятельными субъектами отношений,

возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество, не

являются.

В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная,

осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение

прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания

услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования

юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального

предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 11 Федерального закона 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной

регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" моментом

государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом

соответствующей записи в соответствующий государственный реестр. Из этого следует,

что только после государственной регистрации индивидуального предпринимателя его

имущество может использоваться для целей предпринимательской деятельности.

Зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, физическое

лицо становится субъектом предпринимательской деятельности (индивидуальным

предпринимателем) и одновременно с этим он продолжает оставаться физическим лицом.

Вместе с тем, пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо

приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не на определенные

виды экономической деятельности. Таким образом, все виды экономической

деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации,

необходимо рассматривать в качестве предпринимательской деятельности.

Следовательно, при получении физическим лицом доходов от деятельности, не

относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой,

на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения,

установленный НК РФ для индивидуальных предпринимателей.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан

платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно основополагающему принципу налогового законодательства,

регламентированному в части 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации,

каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Главой 26.2 НК РФ устанавливаются правила и порядок применения УСН как

специального режима налогообложения.

4 10727_14136042

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения

по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,

учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ,

услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка

от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее

приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации

определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные

товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)

натуральной формах.

В соответствии с пунктом 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество,

реализуемое либо предназначенное для реализации.

Исходя из этого, доходы, от реализации недвижимого имущества, используемого в

предпринимательской деятельности, учитываются в составе доходов при определении

налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы

налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой

выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между

сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены

несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям,

содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе

налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить

в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в

установленный срок.

Как следует из материалов дела, Коваленко В.А. зарегистрирован в качестве

индивидуального предпринимателя с 27.07.2010 по 30.11.2012, далее, с 09.11.2015 по

настоящее время. Основной вид деятельности: - 46.11.31 Деятельность агентов по оптовой

торговле зерном. Согласно информационному ресурсу Инспекции ИП Коваленко В.А. с

09.11.2015 применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы

налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (ставка налога 6%).

Налогоплательщик представил налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в

связи с применением УСН за 2023 год, с суммой налога к уплате 198 326 рублей. По

итогам проведенной камеральной проверки установлена неуплата налога за 2023 год в

сумме 576 417 рублей в результате занижения налоговой базы.

Из анализа выписок о движении денежных средств за период с 01.01.2023 по

31.12.2023 следует, что в 2023 году на расчетные счета ИП Коваленко Вячеслава

Анатольевича поступили денежные средства в размере 4 823 377 руб. с назначением

платежа «за оказание агентских услуг», «за агентские услуги по перевозке кукурузы», что

соответствует представленной декларации по упрощенной системе налогообложения за

2023 год.

На основании сведений, полученных из органов осуществляющих кадастровый

учет, в рамках положений ст. 85 НК РФ, налоговым органом установлено, что ИП

Коваленко В.А. в 2023 реализованы квартиры, расположенные по адресам: 344000, г.

Ростов-на-Дону, ул. Берберовская, 24, кв. 246 площадью 28.70 кв.м., 344000, г. Ростов-на-

Дону, ул. Берберовская, 24, кв. 241 площадью 30.70 кв.м., 344000, г. Ростов- на-Дону, ул.

Берберовская, 24, кв. 290 площадью 33.60 кв.м.

Налогоплательщиком представлено пояснение от 20.06.2023 и документы в

подтверждение того, что проданное недвижимое имущество в виде трех квартир было

зарегистрировано в Росреестре на физическое лицо Коваленко В.А. Данная реализация не

5 10727_14136042

относится к предпринимательской деятельности, так как ИП Коваленко В.А. не присвоен

такой вид экономической деятельности, как «Операции с недвижимым имуществом». За

2023г. 28.04.2024 представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, где

отражена реализация имущества, сумма дохода от реализаций недвижимого имущества

составила 9 606 954 рублей, сумма расходов 8 646 700 руб., сумма налога к уплате в

бюджет составила 124 833 рублей. Представлены договоры участия в долевом

строительстве многоквартирного дома от 20.01.2022, от 23.10.2021, от 30.10.2021;

платежные поручения № 988362 от 01.12.2022, № 990642 от 16.06.2023, № 988725 от

01.12.2022; договоры купли-продажи от 10.05.2023, от 16.06.2023, от 06.05.2023.

Из представленных документов следует, что Коваленко В.А. приобрел квартиру,

находящуюся по адресу: г Ростов-на-Дону, ул. Берберовская, д 24, кв. 241, по договору

участия в долевом строительстве многоквартирного дома №14/241 от 30.10.2021, цена

сделки составила 2 787 750 рублей, дата регистрации права собственности 02.02.2023.

Реализовал данное имущество по договору купли продажи от 10.05.2023 года, цена сделки

составила 2 830 000 руб.; приобрел квартиру, находящуюся по адресу: г Ростов-на-Дону,

ул. Берберовская, д 24, кв. 290, по договору участия в долевом строительстве

многоквартирного дома № 14/290 от 23.10.2021,цена сделки составила 2 866 050 рублей,

дата регистрации права собственности 20.01.2023. Реализовал данное имущество по

договору купли продажи от 19.06.2023, цена сделки составила 3 050 000 рублей; приобрел

квартиру, находящуюся по адресу: г Ростов-на-Дону, ул. Берберовская, д 24, кв. 246, по

договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома №14/246 от 20.01.2021,

цена сделки составила 2 992 900 рублей, дата регистрации права собственности

01.02.2023. Реализовал данное имущество согласно договору купли продажи от

06.05.2023, цена сделки составила 3 726 954 рублей.

Таким образом, налоговым органом установлено, что Коваленко В.А. в 2023 году

реализовал 3 (три) квартиры, расположенные по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул.

Берберовская, 24, которые находились в собственности ИП менее года.

Кроме того, инспекцией установлено, что ИП Коваленко В.А. систематически и на

постоянной основе реализовывал недвижимое имущество, принадлежащее ему на праве

собственности непродолжительное время (от 2 до 6 месяцев).

Так, в период 2019 - 2023гг. предпринимателем реализовано 10 квартир, в том

числе: -в 2019году 1 квартиру по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Подвойского,68, 431;

(право собственности с 01.02.2019 по 01.04.2019);

-в 2020 году 2 квартиры по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Вересаева 101/4, кв.39 (право

собственности с 06.04.2020 по 11.09.2020); г. Ростов-на-Дону, ул. Вересаева 101/4,

кв.40(право собственности с 06.04.2020 по 02.10.2020);

-в 2021 году 1 квартиру по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Береговая, 1176, стр.8, кв.53

(право собственности с 06.04.2020 по 11.09.2020); г. Ростов-на-Дону, ул. Вересаева 101/4,

кв.40(право собственности с 02.08.2021 по 26.10.2021)

-в 2022 году 3 квартиры по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Берберовская, 4, кв.40 (право

собственности с 20.01.2022 по 16.02.2022); г. Ростов-на-Дону, ул. Берберовская, 6, кв.297

(право собственности с 16.02.2022 по 22.07.2022); г. Ростов-на-Дону, ул. Берберовская, 14,

кв.242 (право собственности с 15.07.2022 по 18.10.2022).

Следовательно, налоговый орган пришел к правомерному выводу, что деятельность

ИП Коваленко В. А., направленная на реализацию недвижимости, носила массовый и

систематический характер. Реализованные ИП Коваленко В.А объекты недвижимости

принадлежали ему на праве собственности непродолжительное время, что также

свидетельствует о приобретении объектов недвижимости не в личных целях, а в целях

систематического осуществления предпринимательской деятельности.

Инспекцией установлено, что ИП Коваленко В.А. получил в 2023 году от сделок по

реализации недвижимого имущества доход в сумме 9 606 954 рублей, подлежащий

6 10727_14136042

включению в налогооблагаемую базу по упрощенной системе налогообложения, так как

является доходом от предпринимательской деятельности.

По результатам проведенной проверки сумма дохода, подлежащая

налогообложению в рамках предпринимательской деятельности составила 14 430 331

рублей (4 823 377 руб. + 9 606 954 руб.). Сумма оплаченных страховых взносов на

обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 91 076 рублей, сумма

исчисленного налога - 774 744 руб. Учитывая изложенное, доначисление единого налога,

взимаемого в связи с применением УСН за 2023 год составило 576 417 рублей (774 744-

198327 (налог, исчисленный в декларации). В соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ

налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20%

от суммы доначисленного налога по УСН. При этом размер штрафа был уменьшен в 4

раза в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств и составил 28820.75

рублей (576 417 руб. *20% = 115 283 руб. /4).

Довод о том, что спорное имущество не было использовано в

предпринимательской деятельности; реализация объектов недвижимого имущества не

связана с осуществлением предпринимательской деятельности; регистрация имущества

осуществлена на физическое лицо- Коваленко В.А., судом отклоняется по следующим

основаниям.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по

УСН установлено, что ИП Коваленко В.А. в 2023 году реализовывались объекты

недвижимого имущества, принадлежавшие на праве собственности непродолжительное

время. Указанные операции осуществлялись в период регистрации налогоплательщика в

качестве индивидуального предпринимателя. Как указывалось выше, ИП Коваленко В.А.,

на основании ст. 346.12 Кодекса является налогоплательщиком УСН, объект

налогообложения «доходы». Однако доход от продажи объектов недвижимого имущества

заявителем не был отражен в налоговой декларации по УСН и, соответственно, не был

уплачен налог по УСН с данного дохода.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения

применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными

режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской

Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными

предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанностей по уплате налога

на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской

деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по

налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2.4 и 5 статьи 224 НК РФ, налога на

имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для

предпринимательской деятельности).

В силу статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной

или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в

которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с названными в

этой статье главами Кодекса.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что в целях главы 26.2 Кодекса датой

получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и

(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а

также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый

метод).

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения

учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные

7 10727_14136042

доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с

учетом положений гл. 25 Кодекса.

В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются

выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее

приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации

определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные

товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)

натуральной формах.

В пункте 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или

услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно

передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами)

права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого

лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях,

предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов

выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому

лицу - на безвозмездной основе.

Товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо

предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в

Постановлении от 17.12.1996 N 20-П, гражданин - индивидуальный предприниматель

использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью,

но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления

неотчуждаемых прав и свобод, и в этом смысле его имущество юридически не

разграничено.

В связи с этим для квалификации полученных предпринимателями доходов от

использования имущества применяются следующие критерии: цель приобретения

имущества, характер использования имущества, его функциональное назначение,

систематичность продажи имущества либо систематическое использование его для

получения дохода и другие.

Бремя доказывания обстоятельств, дающих основания для квалификации

полученного физическим лицом дохода, как связанного с предпринимательской

деятельностью, лежит на налоговом органе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является

самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на

систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров,

выполнения работ или оказания услуг.

По смыслу данной нормы направленность действий гражданина на

систематическое получение прибыли, как признак деятельности предпринимателя,

состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования,

рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и тому

подобное), нацеленности произведенных затрат на получение положительного

финансового результата.

В рассматриваемом случае, налоговым органом было правомерно установлено, что

в проверяемый период заявитель реализовал в адрес других физических лиц 3 объекта

недвижимости, по договорам купли продажи. Проведя анализ деятельности за период с

2019 по 2023гг (в период ведения предпринимательской деятельности) установлена

реализация квартир в количестве 10 штук, т.е. признак массовости, повторяемости

подтвержден.

При этом, проанализировав указанные сделки по реализации объектов

недвижимого имущества, налоговый орган установил, что реализованное имущество

находилось в собственности заявителя непродолжительное время: от 2 до 6 месяцев, что

8 10727_14136042

свидетельствует о приобретении объектов недвижимости не в личных целях, а в целях

систематического осуществления предпринимательской деятельности.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что объекты недвижимости

были приобретены заявителем в целях дальнейшей их перепродажи, то есть для

извлечения прибыли при осуществлении предпринимательской деятельности.

Заявителем не представлено доказательств того, что указанные выше объекты

недвижимости приобретались им в личных целях, а именно: для улучшения жилищных

условий, для проживания членов семьи, других родственников и иных, не связанных с

предпринимательской деятельностью, целях.

Как следует из материалов дела и не оспаривается заявителем Коваленко В.А. и

члены его семьи не проживали и не были зарегистрированы по месту нахождения

спорных квартир. Доказательств, подтверждающих использование или намерение

использовать данное имущество в личных целях, не связанных с предпринимательской

деятельностью, Коваленко В.А. не представлено. Кроме того, реализация квартир

производилась в том же состоянии - стройвариант, т.е. никакие изменения

налогоплательщиком внесены не были.

С учетом характеристик приобретаемого имущества, налоговый орган пришел к

обоснованному выводу о том, что действия Коваленко В.А. были направлены не на

владение и использование данного имущества в личных (семейных) целях, а для

извлечения дохода (прибыли) от перепродажи квартир на регулярной основе.

Инвестирование имеющихся в наличии денежных средств путем приобретения

объектов недвижимости с последующей реализацией объектов, соответствует признакам

осуществления Коваленко В.А. предпринимательской деятельности.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации,

изложенной в постановлении от 17.12.1996 N 20-П, гражданин - индивидуальный

предприниматель использует свое имущество не только для занятия

предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества,

необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод, и в этом смысле его

имущество юридически не разграничено.

В связи с этим для квалификации полученных предпринимателями доходов от

использования имущества применяются следующие критерии: цель приобретения

имущества, характер использования имущества, его функциональное назначение,

систематичность продажи имущества либо систематическое использование его для

получения дохода и другие.

В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости

вывод о ее предпринимательском характере может быть сделан с учетом

множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода

времени нахождения имущества в собственности гражданина.

Факт регистрации всех объектов недвижимого имущества на физическое лицо,

равно как и указание в соответствующих договорах купли-продажи физического лица, а

не предпринимателя, не свидетельствует о том, что приобретение данных объектов было

произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности,

поскольку право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином

независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя в соответствии

с пунктом 2 статьи 212 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 5

Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на

недвижимое имущество и сделок с ним" (Постановление Президиума Высшего

Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.2013 N 6778/13).

Иные доводы Заявителя не имеют самостоятельного значения для разрешения

настоящего спора по существу.

9 10727_14136042

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о законности оспариваемого решения

налогового органа.

Процессуальных нарушений при принятии налоговой инспекцией оспариваемого

решения судом не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации, пунктом 49 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 расходы по

уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя с учетом ее уплаты

при обращении в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении

месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае

подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в

законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной

инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном

порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты

принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном

порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня

вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что

оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд

апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи

апелляционной жалобы.

Судья Ю.В. Лебедева

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 27.06.2025 8:22:40

Кому выдана Лебедева Юлия Валерьевна