Арбитражный суд Новосибирской области

45/2025-325616(1)

АРБИТРАЖНЫЙСУДНОВОСИБИРСКОЙОБЛАСТИ

ИМЕНЕМРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г.Новосибирск

27октября2025годаДело№А45-17320/2025

Резолютивнаячастьобъявлена14.10.2025

Полныйтекстизготовлен27.10.2025

АрбитражныйсудНовосибирскойобластивсоставесудьиВласовойЕ.В.при

ведениипротоколасудебногозаседаниясекретаремсудебногозаседанияСтариковой

Н.А.,рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииделопозаявлениюобществас

ограниченнойответственностью«Строительствотранспортныхобъектов»(ИНН

5404508335)

кМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№17поНовосибирской

области

третьилица:1)МежрайоннаяинспекцияФедеральнойналоговойслужбы№23по

Новосибирскойобласти;2)МежрайоннаяинспекцияФедеральнойналоговойслужбы№

20поНовосибирскойобласти

опризнаниинезаконнымидействий,выразившихсявучете25.12.2024приформировании

сальдоединогоналоговогосчетавсовокупнойобязанностидополнительной,увеличенной

пенивразмере9149377,22руб.,

приучастиипредставителей:

отзаявителя:ИльинА.В.,доверенностьот12.05.2025,паспорт,диплом;МазаевВ.В.,

доверенностьот12.05.2025,паспорт,диплом;

отзаинтересованноголица:СуворовВ.Р.,доверенность№71от03.09.2025,

удостоверение,диплом,ДанинаА.В.,доверенность№58от11.06.2025,удостоверение,

диплом;

оттретьихлиц:1-2)неявились,извещены,

установил:

обществосограниченнойответственностью«Строительствотранспортных

объектов»(далее–заявитель,ООО«Стройтрансобъект»,общество,налогоплательщик)

обратилсявАрбитражныйсудНовосибирскойобластисзаявлениемкМежрайонной

инспекцииФедеральнойналоговойслужбы№17поНовосибирскойобласти(далее–

2А45-17320/2025

заинтересованноелицо,МИФНС№17поНСО,налоговыйорган)опризнании

незаконнымидействий,выразившихсявучете25.12.2024приформированиисальдо

единогоналоговогосчетавсовокупнойобязанностидополнительной,увеличеннойпенив

размере9149377,22руб.

Кучастиювделевкачестветретьихлиц,незаявляющихсамостоятельные

требованияотносительнопредметаспора,привлеченыМежрайоннаяинспекция

Федеральнойналоговойслужбы№23поНовосибирскойобласти(далее-МИФНС№23

поНСО)иМежрайоннаяинспекцияФедеральнойналоговойслужбы№20по

Новосибирскойобласти(далее-МИФНС№20поНСО).

Вобоснованиезаявленныхтребованийобществоссылалосьнанезаконность

действийналоговогоорганаподополнительномуувеличениюразмерапеней,поскольку

приформированиисальдоединогоналоговогосчета(далее–ЕНС)суммапеней

учитываетсятолькоодновременноссуммойналога,вотношениикоторогоона

рассчитана;дополнительнаяпенянеправомерноначисленавотношениисуммнедоимки,

уплаченныхзаявителемпосостояниюнадатудоначисления.Крометого,доначисление

документальнонеоформленоналоговыморганом,требованиеобуплатезадолженности,

решениеипостановлениеовзысканиизасчетденежныхсредствииногоимуществав

порядкестатей69,70,46,47НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее–НКРФ)

непринималисьиненаправлялись,правонаихвзысканиеналоговыморганомутрачено.

Болееподробноизложеновзаявленииидополнительныхпояснениях.

Всудебномзаседаниизаявительполностьюподдержалзаявленныетребования,

просилихудовлетворить.

Заинтересованноелицовотзывеназаявление,дополненияхивсудебном

заседаниитребованиязаявителянепризнало,поегомнению,налоговыйорганимеет

правопроизвестиперерасчетначисленныхпенивсоответствиисдействующиминормами

законодательствавсторонуувеличения,чтонеможетухудшатьположение

налогоплательщика.Наоборот,начислениеивзысканиезаконноустановленнойпенив

болеепозднеевремя,новпределахустановленныхналоговымзаконодательствомРФ

сроковнавзысканиеналоговойзадолженности,предоставляетналогоплательщику

дополнительноевремядлядобровольногопогашениязадолженности.Приэтомсроки

взысканияспорнойзадолженностипопениналоговыморганомнепропущены,взыскание

денежныхсредствпроизведеносвоевременноиназаконныхоснованиях.

Третьилицавпредставленныхотзывахподдержалипозициюзаинтересованного

лица,вудовлетворениитребованийпросилиотказать,явкупредставителейвсудебное

заседаниенеобеспечили.

3А45-17320/2025

Делорассмотренопоправиламстатей123,156Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерации(далее–АПКРФ)вотсутствиетретьихлиц.

Рассмотревматериалыдела,заслушавобъясненияпредставителейсторон,

арбитражныйсудпризналзаявлениеООО«Стройтрансобъект»неподлежащим

удовлетворениюпоследующимоснованиям.

Изматериаловделаследует,чтоООО«Стройтрансобъект»зарегистрированои

включеновЕдиныйгосударственныйреестрюридическихлиц02.04.2014,с28.02.2022

состоитнаналоговомучетевМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы

№20поНовосибирскойобласти.

ВсоответствиисрешениемМИФНС№23поНСОот26.01.2023№1по

результатампроведениявыезднойналоговойпроверкивотношенииООО

«Стройтрансобъект»запериодс01.01.2019по31.12.2020,обществопривлеченок

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,обществуначислена

недоимкапоНДСиналогунаприбыльорганизаций(сучетомрешенияУФНСРоссиипо

Новосибирскойобластиот27.04.2023№257).Решениевступиловзаконнуюсилу

27.04.2023.

ОбязательствапоРешению№1от28.04.2023учтеныприформированиисальдо

ЕНСналогоплательщика.

ОпределениемАрбитражногосудаНовосибирскойобластиот20.06.2023поделу

№А45-17137/2023принятыобеспечительныемерыввидеприостановкидействия

Решения№1,втомчислевчастисуммпени,всвязисчемизсовокупнойобязанности

исключеныдоначисленияпопроверке,атакжепени.

23.07.2024обеспечительныемерыбылиотмененывсвязисовступлениемвсилу

решенияАрбитражногосудаНовосибирскойобластиот02.05.2024поделу№А45-

17137/2023,всвязисчемобязательстваОбществаотраженывсальдоЕНС26.07.2024.

ЗадолженностьпоРешению№1погашена29.07.2024

Также07.12.2024,13.12.2024,17.12.2024,24.12.2024отраженыначисленияпо

представленнымОбществомуточненнымналоговымдекларациямпоНДСза2021г.в

общейсумме19329073,00руб.

Задолженностьпоуточненнымдекларациямбылапогашенасоответственно:

07.12.2024,13.12.2024,17.12.2024,24.12.2024.

Приотраженииданныхоперацийвавтоматическомрежименачислялисьпенипо

ставке1/300ключевойставкиЦентральногобанкаРоссийскойФедерации(далее-ЦБ

РФ).

4А45-17320/2025

Всоответствиисп.4ст.75НКРФ25.12.2024вавтоматическомрежимеМИФНС

№17поНСОпроизведенперерасчетпениподифференцированнымставкамвчасти

периодас26.05.2019по08.03.2022,аименно:

-начисленопенейпоставке1/150ЦБРФвразмере18298754,45руб.;

-уменьшенапенейпоставке1/300ЦБРФвразмере9149377,23рубля.

25.12.2024и27.12.2024спорнаясуммапенейбылапогашеназасчетимеющейся

переплатывЕНСОбществавразмере1466917,54руб.ипоступившихденежныхсредств

вразмере7682459,68руб.соответственно.

Несогласившисьсуказаннымидействиямипоучету25.12.2024приформировании

сальдоЕНСвсовокупнойобязанностидополнительной,увеличеннойпенивразмере

9149377,23руб.,ООО«Стройтрансобъект»впорядкестатьи138НКРФобратилосьс

жалобойвУправлениеФедеральнойналоговойслужбыпоНовосибирскойобласти.

РешениемУправленияжалобаобществаоставленабезудовлетворения.

ООО«Стройтрансобъект»обратилосьварбитражныйсудснастоящимзаявлением.

Законностьиобоснованностьоспариваемыхзаявителемдействийналогового

органапровереныарбитражнымсудомпервойинстанциивсоответствиисположениями

статей197-201АПКРФ.

Всоответствиисчастью1статьи198АПКРФорганизациивправеобратитьсяв

арбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительныминенормативных

правовыхактов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлиц,еслиполагают,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие(бездействие)не

соответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуинарушаютихправаи

законныеинтересывсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,

незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядля

осуществленияпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Предметсудебнойпроверкииоценкипредставленныхсторонамидоказательств

определенчастью4статьи200АПКРФ,согласнокоторойприрассмотренииделоб

оспариванииненормативныхправовыхактов,решенийидействий(бездействия)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлицарбитражныйсудвсудебном

заседанииосуществляетпроверкуоспариваемогоактаилиегоотдельныхположений,

оспариваемыхрешенийидействий(бездействия)иустанавливаетихсоответствиезакону

илииномунормативномуправовомуакту,устанавливаетналичиеполномочийуоргана

илилица,которыепринялиоспариваемыйакт,решениеилисовершилиоспариваемые

действия(бездействие),атакжеустанавливает,нарушаютлиоспариваемыйакт,решение

5А45-17320/2025

идействия(бездействие)праваизаконныеинтересызаявителявсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.Обязанностьдоказывания

соответствияоспариваемыхдействий(бездействия)законуилииномунормативному

правовомуакту,наличияуоргананадлежащихполномочийнаихсовершение,атакже

обстоятельств,послужившихоснованиемдлясовершенияоспариваемыхдействий

(бездействия),возлагаетсянасоответствующийгосударственныйорган(часть5статьи

200АПКРФ).

Всилуположенийст.57КонституцииРоссийскойФедерации,пп.1п.1ст.23,п.1

ст.45НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее-НКРФ)налогоплательщик

обязансамостоятельноисполнитьобязанностьпоуплатеналога,страховоговзноса(с

01.01.2023посредствомперечисленияденежныхсредстввкачествеединогоналогового

платежа(далее-ЕНП)).

Обязанностьпоуплатеконкретногоналога(взноса)возлагаетсяна

налогоплательщика(плательщикавзноса)смоментавозникновенияустановленных

законодательствомоналогахисборахобстоятельств,предусматривающихуплату

данногоналога(взноса),ипообщемуправилупрекращаетсясегоуплатой(пп.2,3ст.44

НКРФ).

Обязанностьпоуплатеналога(взноса)должнабытьвыполненавсрок,

установленныйзаконодательствомоналогахисборах.

Всилувзаимосвязанныхположенийп.1ст.10,ст.ст.87и101НКРФ,

неисполнение(ненадлежащееисполнение)обязанностипоуплатеналогаустанавливается

налоговыморганомвходепроизводстваподелуонарушениизаконодательстваоналогах

исборахпоитогампроведенияналоговыхпроверок,рассмотренияихрезультатовс

учетомпоступившихотналогоплательщикавозражений.

Всоответствиисост.101.3НКРФрешениеопривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушенияилирешениеоботказевпривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,вынесенноепорезультатам

налоговойпроверки,подлежитисполнениюсодняеговступлениявсилу.

Надлежащееисполнениеобязанностипоуплатеналогаобеспечиваетсяпенями,

рассчитываемымивсоответствиисостатьей75НКРФ.

Всилуположенийстатьи44НКРФ,обязанностьпоуплатеналогаилисбора

возникает,изменяетсяипрекращаетсяприналичииоснований,установленныхнастоящим

Кодексомилиинымактомзаконодательстваоналогахисборах.Обязанностьпоуплате

конкретногоналогаилисборавозлагаетсянаналогоплательщикаиплательщикасборас

6А45-17320/2025

моментавозникновенияустановленныхзаконодательствомоналогахисборах

обстоятельств,предусматривающихуплатуданногоналогаилисбора.

Федеральнымзакономот14.07.2022N263-ФЗ"Овнесенииизмененийвчасти

первуюивторуюНалоговогокодексаРоссийскойФедерации"с01.01.2023введенособый

порядокуплатыналогов,сборовивзносовввидеединогоналоговогосчета(ЕНС).

Всоответствиисостатьей11.3НКРФЕНСпризнаетсяформаучетаналоговыми

органамиденежноговыражениясовокупнойобязанности;денежныхсредств,

перечисленныхвкачествеединогоналоговогоплатежаи(или)признаваемыхвкачестве

единогоналоговогоплатежа.

ЕНПпризнаютсяденежныесредства,перечисленныеналогоплательщиком,

плательщикомсбора,плательщикомстраховыхвзносов,налоговымагентоми(или)иным

лицомвбюджетнуюсистемуРоссийскойФедерациинасчетФедеральногоказначейства,

предназначенныедляисполнениясовокупнойобязанностиналогоплательщика,

плательщикасбора,плательщикастраховыхвзносов,налоговогоагента,атакже

денежныесредства,взысканныесналогоплательщика,плательщикасбора,плательщика

страховыхвзносови(или)налоговогоагентавсоответствииснастоящимКодексом.

Всилуподпункта9пункта5статьи11.3НКРФсовокупнаяобязанность

формируетсяиподлежитучетунаЕНСналогоплательщикавтомчисле,наоснове

решенийналоговогоорганасоднявступлениявсилусоответствующегорешения.

Какследуетизположенийст.75НКРФ,вслучаеуплатыпричитающихсясумм

налоговилисбороввболеепоздниепосравнениюсустановленнымизаконодательствомо

налогахисборахсроки,налогоплательщик,плательщиксборовилиналоговыйагент

долженвыплатитьденежнуюсумму-пени.Суммасоответствующихпениуплачивается

помимопричитающихсякуплатесуммналогаиливзносаинезависимоотприменения

другихмеробеспеченияисполненияобязанностипоуплатеналогаиливзноса,атакже

мерответственностизанарушениезаконодательстваоналогахисборах.

Согласнопункту6статьи11.3НКРФсуммапеней,рассчитаннаявсоответствиисо

статьей75Кодекса,учитываетсявсовокупнойобязанностисодняучетанаЕНС

недоимки,вотношениикоторойрассчитанаданнаясумма.

Всоответствиисостатьей75НКРФпеняначисляетсязакаждыйкалендарный

деньпросрочкиисполненияобязанностипоуплатеналогов,начинаясодня

возникновениянедоимкиподень(включительно)исполнениясовокупнойобязанностипо

уплатеналогов.

7А45-17320/2025

Пунктом4статьи75НКРФпредусмотрено,что,пенязакаждыйкалендарныйдень

просрочкиисполненияобязанностипоуплатеналоговопределяетсявпроцентахотсуммы

недоимки,процентнаяставкапенипринимаетсяравнойдляорганизаций:

-вотношениисуммыотрицательногосальдоЕНС,сформированноговсвязис

неисполненнойобязанностьюпоуплатеналогов,непрерывносуществующейдо30

календарныхдней(включительно),

-1/300действующейвэтовремяключевойставкиЦентральногобанкаРоссийской

Федерации(далее-ЦБРФ);

-вотношениисуммынедоимки,неуказаннойвабзаце2пункта4статьи75

Кодекса-1/150ключевойставкиЦБРФ.

Федеральнымзакономот30.11.2016N401-ФЗ"Овнесенииизмененийвчасти

первуюивторуюКодексаиотдельныезаконодательныеактыРоссийскойФедерации"с

01.01.2017введенаповышеннаяставкапенивразмере1/150ключевойставкиЦБРФна

суммунедоимкисвыше30календарныхдней,котораяприменяетсявотношении

недоимки,образовавшейсяс01.10.2017(пункт9статьи13данногозакона).Пунктом5

статьи75Кодексаустановлено,чтовпериодс09.03.2022по31.12.2024ставкапенидля

организацийпринимаетсяравнойоднойтрехсотойдействующейвэтомпериодеключевой

ставкиЦБРФ.

Такимобразом,нанедоимкусосрокамиуплатыс01.10.2017по08.03.2022

распространяютсяположенияпункта4статьи75Кодекса,включаядействиеповышенной

ставкипенивразмере1/150ключевойставкиЦБРФ.

Сальдоединогоналоговогосчетапредставляетсобойразницумеждуобщей

суммойденежныхсредств,перечисленныхи(или)признаваемыхвкачествеединого

налоговогоплатежа,иденежнымвыражениемсовокупнойобязанности(пункт3статьи

11.3НКРФ).Положительноесальдоединогоналоговогосчетаформируется,еслиобщая

суммаденежныхсредств,перечисленныхи(или)признаваемыхвкачествеединого

налоговогоплатежа,большеденежноговыражениясовокупнойобязанности(абзац2

пункт3статьи11.3НКРФ).Отрицательноесальдоединогоналоговогосчета

формируется,еслиобщаясуммаденежныхсредств,перечисленныхи(или)признаваемых

вкачествеединогоналоговогоплатежа,меньшеденежноговыражениясовокупной

обязанности,наоснованииабзацатретьегопункта3статьи11.3НКРФ.

Всилупункта5статьи11.3НКРФсовокупнаяобязанностьформируетсяи

подлежитучетунаЕНСввалютеРоссийскойФедерациивтомчисленаоснове:

налоговыхдеклараций(расчетов),которыепредставленывналоговыйорган(за

исключениемналоговыхдеклараций(расчетов)указанныхвподпункте3настоящего

8А45-17320/2025

пункта),-содняихпредставлениявналоговыйорган,нонеранеенаступлениясрока

уплатысоответствующихналогов(сборов,авансовыхплатежейпоналогам,страховых

взносов),еслииноенепредусмотреноабзацемвторымнастоящегоподпункта(подпункт

1);уточненныхналоговыхдеклараций(расчетов),которыепредставленывналоговый

органивкоторыхпосравнениюсранеепредставленнымивналоговыеорганы

налоговымидекларациями(расчетами)увеличеныпричитающиесякуплатесуммы

налогов(сборов,авансовыхплатежейпоналогам,страховыхвзносов),-содня

представлениявналоговыеорганыуточненныхналоговыхдеклараций(расчетов),ноне

ранеенаступлениясрокауплатысоответствующихналогов(сборов,авансовыхплатежей

поналогам,страховыхвзносов)(подпункт2);налоговыхуведомлений-содня

наступленияустановленногозаконодательствомоналогахисборахсрокауплаты

соответствующегоналога(подпункт6);решенийналоговогоорганаопривлечениик

ответственностизасовершениеналоговыхправонарушений,соднявступлениявсилу

соответствующегорешения,еслииноенепредусмотреноподпунктом10настоящего

пункта(подпункт9);судебногоактаилирешениявышестоящегоналоговогооргана,

отменяющего(изменяющего)судебныйактилирешениеналоговогооргана,наосновании

которыхнаЕНСранеебылаучтенаобязанностьлицапоуплатесуммналогов,пеней,

штрафови(или)процентов,-надатувступлениявзаконнуюсилусоответствующего

судебногоактаилирешения(подпункт11).

Согласнопункту6статьи11.3НКРФсуммапеней,рассчитаннаявсоответствиисо

статьей75названногоКодекса,учитываетсявсовокупнойобязанностисодняучетана

ЕНСнедоимки,вотношениикоторойрассчитанаданнаясумма.

ПриэтомположениямиНКРФнеустановлензапретнапроведениекорректировок

расчетасуммпениипорядокихосуществления.Такойперерасчетнетребуетпроведения

новыхпроверокиоформлениякаких-либопроцессуальныхдокументов.

Судотмечает,чтозавершениесроканачисленияпенизаконодательствомоналогах

исборахнезакреплено.Следовательно,налоговыйорганимеетправопроизвести

перерасчетначисленныхпенивсоответствиисдействующиминормамизаконодательства

всторонуувеличения,чтонеможетухудшатьположенияналогоплательщика.

Произведенныйперерасчетпенинеможетквалифицироватьсякакнегативное

последствие,ухудшающееположениеналогоплательщика,посколькуначисленнаяпеня

соответствуетп.4ст.75НКРФидолжнабытьуплаченаОбществомвцелях

восстановленияпотерьбюджета.

Изсодержаниявышеприведенныхположенийследует,чтопенявыступаетмерой

государственногопринуждения,обеспечивающейреализациюпубличногоинтересав

9А45-17320/2025

своевременномпоступлениисуммыналогавбюджет,-онастимулирует

налогоплательщиковкдобросовестнойуплатепричитающихсясуммналогов.

Одновременноонаявляетсявосстановительноймерой,призваннойкомпенсировать

ущерб,понесенныйбюджетнойсистемойвслучаях,когдаобязанностьпоуплатеналогов

небылаисполненавсрок.Вуказанномслучаеоснованиемвзиманияпеней,посуществу,

выступаетнеправомерноеоставлениеналогоплательщикомусебясуммыналога,

подлежащейуплатевбюджет,ипользованиесредствамиказны.

КакуказалКонституционныйСудРФвпостановленииот13.05.2025№20-П«По

делуопроверкеконституционностипункта1иабзацапервогопункта3статьи75,абзаца

первогопункта1,абзацапервогопункта2,пункта3иабзацапервогопункта5статьи100,

пунктов1и7,абзацапервогопункта8ипункта14статьи101Налоговогокодекса

РоссийскойФедерациивсвязисжалобойакционерногообщества«Научно-

производственноепредприятиеКЛАСС»,пеняпризвананетолькообеспечитьисполнение

обязанностейналогоплательщиком,ноикомпенсироватьущерб,понесенный

государствомвсвязиснедополучениемказнойплатежейсостороныналогоплательщика.

Поэтомуксуммесобственноневнесенноговсрокналогазаконодательвправедобавить

дополнительныйплатеж-пенюкаккомпенсациюпотерьказныврезультате

недополученияналоговыхсуммвсрок.Всистемедействующегоналогового

законодательстваобязанностьпосвоевременнойуплатеналогавустановленномзаконом

размере,какиответственностьзаеенеисполнение,возложенаименнона

налогоплательщика,которыйвтомчислеобязанвполноймерекомпенсировать

нанесенныйимущербнесвоевременнойуплатойналоговпутемуплатыпенизакаждый

деньпросрочки.

Всоответствиисправовойпозицией,изложеннойвОпределенииВерховногоСуда

РоссийскойФедерацииот27.04.2017N304-КП7-3988,начислениепенейнепосредственно

связаноснесвоевременнойуплатойналоговвбюджет.Дофактическойуплатыналогав

бюджетналогоплательщикнеправомернопользуетсяденежнымисредствами,причиняя

темсамымпотерибюджету,приэтомизвлекаядлясебянезаконныепреимуществапутем

неосновательногосбереженияимущества,чтовлечетсоответственноегообязанность

компенсироватьпотерибюджетувполномобъеме.

Притакихобстоятельствах,вслучаеуплатынедоимкипоналогуснарушением

срока,определенногоНКРФ,налогоплательщикобязанкомпенсироватьказне

причиненныйущербпосредствомуплатыпенивразмере,установленномстатьей75

Кодекса.Приэтом,пеняначисляетсязакаждыйкалендарныйденьпросрочкиисполнения

10А45-17320/2025

обязанностипоуплатеналогаиопределяетсявразмереопределеннойКодексом

процентнойставкиотсуммынедоимки.

Кромепресекательныхсроковпринудительноговзысканиякакие-либоиные

ограничивающиесрокиначисленияпенивсоответствиисостатьей75НКРФположения

Кодексанесодержат.

НалоговыйкодексРоссийскойФедерацииустанавливаетопределенныйпорядок

взысканияналогов,пенейиштрафов,атакжесроки,втомчислепредельнодопустимый

срокдлявзысканиязадолженностипоналогам,пенямиштрафам.

Взысканиеналогасорганизацииилииндивидуальногопредпринимателя

производитсявпорядке,предусмотренномстатьями46,47НКРФсучетомположений

статей69,70НКРФ.

Согласнопункту1статьи70НКРФтребованиеобуплатеналогадолжнобыть

направленоналогоплательщикунепозднеетрехмесяцевсодняформирования

отрицательногосальдо.

Согласнопункту3статьи69НКРФтребованиеобуплатезадолженностидолжно

бытьисполненовтечениевосьмиднейсдатыполученияуказанноготребования,если

болеепродолжительныйпериодвременидляуплатызадолженностинеуказанвэтом

требовании.Исполнениемтребованияобуплатезадолженностипризнаетсяуплата

(перечисление)суммызадолженностивразмереотрицательногосальдонадату

исполнения.

Согласнопункту3статьи46НКРФвзысканиезадолженностивслучае

неисполнениятребованияобуплатезадолженностипроизводитсяпорешениюналогового

органапосредствомразмещениявреестререшенийовзысканиизадолженностирешения

овзысканиизадолженности,атакжепорученийналоговогоорганабанкам,вкоторых

открытысчетаналогоплательщикунасписаниеиперечислениесуммызадолженностив

бюджетнуюсистемуРоссийскойФедерацииипорученийналоговогооргананаперевод

электронныхденежныхсредствналогоплательщикавбюджетнуюсистемуРоссийскойв

размере,непревышающемотрицательноесальдоединогоналоговогосчетанамомент

вынесениярешения,иинформацииосчетах,покоторымподлежатприостановлению

операциивсоответствииспунктом2статьи76настоящегокодекса.

Вслучаеизмененияразмераотрицательногосальдоединогоналоговогосчетав

реестререшенийовзысканиизадолженностиразмещаетсяинформацияобизменении

суммызадолженности,подлежащейперечислениюпопоручениюналоговогоорганана

перечислениесуммызадолженностиилипопоручениюналоговогооргананаперевод

11А45-17320/2025

электронныхденежныхсредств,втомчислевслучаеформированияположительного

либонулевогосальдоединогоналоговогосчета.

Всоответствииспунктом4статьи46НКРФрешениеовзысканиипринимается

послеистечениясрока,установленноговтребованииобуплатезадолженности,ноне

позднеедвухмесяцевпослеистеченияуказанногосрокалибодвухмесяцевсодня

государственнойрегистрациифизическоголицавкачествеиндивидуального

предпринимателяприналичиинаденьтакойрегистрациинеисполненноготребованияоб

уплатезадолженности.

Решениеовзыскании,принятоепослеистеченияуказанногосрока,считается

недействительнымиисполнениюнеподлежит.Вэтомслучаеналоговыйорганможет

обратитьсявсудсзаявлениемовзысканиизадолженностисналогоплательщика

(налоговогоагента)-организацииилииндивидуальногопредпринимателявразмере

сумм,неучитываемыхвсовокупнойобязанностивсоответствиисподпунктом2пункта7

статьи11.3настоящегоКодекса.Заявлениеможетбытьподановсудвтечениешести

месяцевпослеистечениясрокаисполнениятребованияобуплатезадолженности.

Пропущенныйпоуважительнойпричинесрокподачизаявленияможетбытьвосстановлен

судом.

Наоснованиип.1постановленияПравительстваРоссийскойФедерацииот

29.03.2023№500«Омерахпоурегулированиюзадолженностипоуплатеналогов,сборов,

страховыхвзносов,пеней,штрафов,процентов,установленныхНалоговымкодексом

РоссийскойФедерации,в2023и2024годах»(далее-Постановление№500)предельные

срокинаправлениятребованийобуплатезадолженностиипринятиярешенийовзыскании

задолженностиувеличиваютсяна6месяцев.

Судприходитквыводу,чтоналоговыморганомсоблюденысрокинавзыскание

спорнойзадолженности.

Согласнопункту6статьи11.3НКРФсуммапеней,рассчитаннаявсоответствиисо

статьей75НКРФ,учитываетсявсовокупнойобязанностисодняучетанаедином

налоговомсчетенедоимки,вотношениикоторойрассчитанаданнаясумма.

Пунктом8статьи45НКРФустановленапоследовательностьопределения

налоговымиорганамипринадлежностисуммденежныхсредств,перечисленныхи(или)

признаваемыхвкачествеединогоналоговогоплатежа,согласнокоторойденежные

средства,поступившие(учитываемые)вкачествеединогоналоговогоплатежа

учитываютсявсчетпогашениязадолженностипопенитолькопослепогашениявсей

задолженностипоналогам,сборам,страховымвзносам.

12А45-17320/2025

Исходяизизложенного,началоисчислениясроковвзысканиязадолженностипо

пенямопределяетсясдатыпогашениясоответствующейнедоимки.Недоимка,в

отношениикоторойпроизведенпересчетпеней,порешению№1от26.01.2023погашена

29.07.2024,соответственно,требованиенауплатупенидолжнобытьнаправлено

налогоплательщикудо29.04.2025(3месяцанавыставлениетребованияпослеоплаты

недоимки+6месяцевпродлениесрокапоПостановлениеПравительстваРФот29.03.2023

№500)+8днейнадобровольноеисполнениетребования(15.05.2025),решениео

взысканиизадолженностипост.46НКРФ(сучетомшестимесячногопродлениясрокапо

ПостановлениюПравительстваРФот29.03.2023№500)должнобылобытьпринятоне

позднее15.01.2026(2месяца+6месяцев).

ПоуточненнымналоговымдекларациямпоНДСза2021г.07.12.2024,13.12.2024,

17.12.2024и24.12.2024отраженыначислениявобщейсумме19329073руб.,погашенные

в2024году,всвязисчем,срокнанаправлениетребованияивзысканиезадолженностипо

пени,исчисленнойнанедоимкупоуказаннымдекларациямследуетисчислятьсучетом

вышеизложенныхнормследующимобразом:

НДСза2021г.,Декларацияpeг.Декларацияpeг.Декларацияpeг.Декларацияpeг.

начисленныйна№2378910017№2383069590№23849941547№2391219583

основеналоговой

декларации

дата07.12.202413.12.202417.12.202424.12.2024

начисленияналога

Отражениев07.12.202413.12.202417.12.202424.12.2024

ЕНС

Погашение07.12.202413.12.202417.12.202424.12.2024

задолженности

направление08.09.202515.09.202517.09.202524.09.2025

требованияоб(включительно,с(включительно,с(включительно)(включительно)

уплатеучетомпереносаучетомпереноса

задолженностисрокавсвязисрокавсвязи

снерабочимиснерабочими

днями)днями)

добровольная18.09.202525.09.202529.09.202506.10.2025

уплата(включительно)(включительно)(включительно)(включительно)

задолженности

потребованию

принятие18.05.202625.05.202629.05.202608.06.2026

решенияо(включительно)(включительно)(включительно)(включительно,с

взысканииучетомпереноса

задолженностисрокавсвязи

засчетснерабочими

денежныхднями)

средств

13А45-17320/2025

СпорнаязадолженностьпопенипогашенаОбществом25.12.2024и27.12.2024за

счетположительногосальдоЕНСнауказанныедаты,всвязисчемоснованиядля

направлениятребованияобуплатезадолженности,вынесениярешенияовзысканииза

счетденежныхсредствневозникли.Всвязисчем,доводоботсутствиидокументального

оформлениядействийналоговогоорганаповзысканиюзадолженностисуднаходиттакже

необоснованным.

Доводызаявителяобустановлениизаконодателемтребованияодновременного

учетасуммыпенейссуммойналогаприформированиисальдоЕНС,основанына

неверномпониманиинормматериальногоправа.ПриводимыезаявителемнормыНКРФи

Федеральногозакона№263-ФЗрегулируютпорядокотражениянаЕНСоперацийине

содержатпрямыхзапретовнадоначислениепенивслучаеотражениянаЕНСновых

операций,равнокакивслучаеналичиянеисполненнойобязанностипоуплате

причитающихсясуммналогов.СальдоЕНСдлярасчетапенинеявляетсяпостоянной

величиной,адинамическименяетсявзависимостиотопераций,поступающихнаЕНС.

Суммасоответствующихпенейуплачиваетсядополнительнокпричитающимсякуплате

суммамналоганезависимоотприменениядругихмеробеспеченияисполнения

обязанностипоуплатеналога,атакжемерответственностизанарушение

законодательстваоналогахисборах(пункт2статьи75НКРФ).

Какследуетизматериаловдела,спорнаясуммапенирассчитанавсоответствиисо

ст.75НКРФ,учтенавсовокупнойобязанностиналогоплательщикасодняучетавЕНС

недоимки,вотношениикоторойрассчитанаданнаясумма,поденьисполнения

соответствующейобязанности(тоестьвпределахограниченногопериодарасчета

неустойки).

Всвязисчемдействияинспекциисоответствуютположениямдействующего

налоговогозаконодательства,нарушениеправизаконныхинтересовзаявителяне

установлено,следовательно,требованиязаявителянеподлежатудовлетворению.

Иныедоводызаявителятакжеоцененысудомипризнаныподлежащими

отклонению,какнеопровергающиезаконностьдействийналоговогооргана.

Всилучасти1статьи201АПКРФ,вслучае,еслиарбитражныйсудустановит,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решенияидействия(бездействие)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлицсоответствуютзаконуили

иномунормативномуправовомуактуиненарушаютправаизаконныеинтересы

заявителя,судпринимаетрешениеоботказевудовлетворениизаявленноготребования.

Судебныерасходыраспределяютсяпоправиламстатьей110Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерациииотносятсяназаявителя.

14А45-17320/2025

Руководствуясьст.167-176,201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,арбитражныйсуд

РЕШИЛ:

вудовлетворениизаявленныхтребованийотказать.

Решение,невступившеевзаконнуюсилу,можетбытьобжаловановпорядке

апелляционногопроизводствавСедьмойарбитражныйапелляционныйсуд(г.Томск)в

течениемесяцапослеегопринятия.

Решение,вступившеевзаконнуюсилу,можетбытьобжаловановпорядке

кассационногопроизводствавАрбитражныйсудЗападно-Сибирскогоокруга(г.Тюмень)

всрок,непревышающийдвухмесяцевсоднявступленияеговзаконнуюсилупри

условииегоапелляционногообжалования.

Апелляционнаяикассационнаяжалобыподаютсяварбитражныйсуд

апелляционнойикассационнойинстанцийчерезпринявшийрешениевпервойинстанции

арбитражныйсуд.

СудьяЕ.В.Власова

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата23.05.20255:05:41

КомувыданаВласоваЕвгенияВладимировна