Арбитражный суд Волгоградской области

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Волгоград

23 сентября 2025 года Дело № А12-6071/2025

Резолютивная часть решения объявлена 23.09.2025

Решение суда в полном объеме изготовлено 23.09.2025

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой, при ведении

протокола судебного заседания помощником судьи О.Г. Ломакиной, рассмотрев в онлайн

- режиме в судебном заседании дело по заявлению Государственного бюджетного

учреждения Волгоградской области «Рудянянская районная станция по борьбе с

болезнями животных» (ОГРН: 1043400590694, дата присвоения ОГРН: 06.02.2004,

ИНН: 3425004543) к Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской

области (ОГРН: 1043400221127, дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: 3442075551) о

признании незаконным решения,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица – МИФНС России

№3 по Волгоградской области,

при участии в заседании:

от заявителя – Суворин В.А., директор,

от налоговых органов – Решетникова Л.А. по доверенности от 02.04.2025, от 20.03.2025,

Зоря Е.В. по доверенности от 09.01.2025.

У С Т А Н О В И Л:

Государственное бюджетное учреждение Волгоградской области «Рудянянская

районная станция по борьбе с болезнями животных» обратилось в Арбитражный суд

Волгоградской области с заявлением, в котором с учетом уточнений просило признать

незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской

области от 28.12.2024 №898 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы на

решение МИФНС России №3 по Волгоградской области от 25.10.2024 №1240 о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Впоследствии учреждение, уточнив требования в порядке ст. 49 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, просит признать незаконным решение

МИФНС России №3 по Волгоградской области от 25.10.2024 №1240 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые органы против удовлетворения требований не признают, представили

отзыв, пояснения.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение сторон, суд полагает, что требования

учреждения не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи

2

Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области (далее - Инспекция,

налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой

декларации (корректировка №2) государственного бюджетного учреждения

Волгоградской области «Руднянская районная станция по борьбе с болезнями животных»

(далее - ГБУ ВО «Руднянская райСББЖ», общество, налогоплательщик, заявитель) по

налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2023 года, представленной 16.05.2024.

По итогам рассмотрения акта налоговой проверки, дополнения к нему, материалов

проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией 25.10.2024 вынесено решение

№1240 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового

правонарушения в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее ~ НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в сумме 9 003,33 рубля (с учетом

смягчающего ответственность обстоятельства). Кроме того, налогоплательщику

доначислен налог на прибыль организаций в сумме 248 313 рубля.

Основанием для доначисления послужил вывод налогового органа о занижении

налогоплательщиком налоговой базы и неправомерном завышении расходов в связи с

отсутствием раздельного учета расходов (кроме выплат в пользу работников и страховых

отчислений от ФОТ) и отсутствии распределения расходов, относящихся как к ведению

деятельности, финансируемой из бюджета, так и к приносящей доход деятельности в

нарушение п.1 ст.252, п.1 ст.272, п.1 ст. 274 НК РФ.

Не согласившись с решением инспекции, учреждение обжаловало его в вышестоящие

налоговые органы.

Решением УФНС России по Волгоградской области (далее - управление) от

28.12.2024 № 898 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Решением ФНС России от 01.08.2026 в удовлетворении жалобы учреждения также

отказано.

Обращаясь с заявлением в суд, учреждение пояснило, что ведет раздельный учет

доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования,

что, по его мнению, подтверждается ранее представленными в налоговый орган

документами и свидетельствует о правомерном расчете налога на прибыль.

Суд доводы учреждения находит несостоятельными.

В соответствии с п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не

учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках

целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого

финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных

(произведенных) в рамках целевого финансирования. При

отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого

финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие

налогообложению с даты их получения.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные

доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье

270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные

затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,

оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с п. 34 ст. 270 НК РФ предусмотрены расходы, не учитываемые в

целях налогообложения в виде сумм целевых отчислений, произведенных

налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не

учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание

некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие

безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений

3

органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов

управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными

получателями по назначению.

При этом, налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений

обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках

целевых поступлений.

В п. 1 ст. 272 НК РФ предусмотрен порядок учета расходов налогоплательщика,

которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду

деятельности, они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в

суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Данный порядок не применяется к

расходам некоммерческих организаций, относящимся к уставной некоммерческой

деятельности, которые должны осуществляться за счет средств целевого финансирования

и (или) целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы.

Таким образом, положения п. 1 ст. 272 НК РФ о пропорциональном делении

расходов между коммерческой деятельностью и деятельностью в рамках целевого

финансирования применяются только к расходам, осуществленным за счет средств,

полученных от коммерческой деятельности (при недостаточности средств целевого

финансирования).

При этом должно выполняться условие о том, что расходы относятся и к

коммерческой деятельности, и к деятельности в рамках целевого финансирования.

Соответственно, расходы, произведенные за счет целевых средств, не учитываются при

формировании базы по налогу на прибыль и не подлежат распределению в пропорции

согласно п. 1 ст. 272 НК РФ.

Положениями пункта 3 статьи 298 Гражданского кодекса Российской Федерации

(далее - ГК РФ) предусмотрено, что бюджетные учреждения вправе осуществлять

приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению

целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям, при условии, что такая

деятельность указана в учредительных документах. Доходы, полученные от такой

деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в

самостоятельное распоряжение учреждения.

Согласно пункту 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее -

БК РФ) в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации предусматриваются

субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения ими

государственного (муниципального) задания, рассчитанные с учетом нормативных затрат

на оказание ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или)

юридическим лицам и нормативных затрат на содержание государственного

(муниципального) имущества.

Для некоммерческих организацией установлена обязанность по ведению

раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых

поступлений, и доходов (расходов), полученных (произведенных) ими за счет иных

источников (пункт 2 статьи 251 Кодекса).

Учет расходов для целей главы 25 Кодекса осуществляется в соответствии с

положениями статьи 272 Кодекса.

В частности, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом

положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде,

к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных

средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи

272 Кодекса, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса (пункт 1

статьи 272 Кодекса).

При этом если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по

4

конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле

соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Вместе с тем данный порядок не применяется к расходам некоммерческих

организаций, относящимся к уставной некоммерческой деятельности, которые должны

осуществляться за счет средств целевого финансирования и (или) целевых поступлений,

не учитываемых при определении налоговой базы (абзац 4 пункта 1 статьи 272 Кодекса).

Следовательно, доходы, полученные некоммерческой организацией от

предпринимательской деятельности, при определении налоговой базы по налогу на

прибыль могут быть уменьшены исключительно на расходы, непосредственно связанные

с осуществлением предпринимательской деятельности.

Исходя из вышеизложенного если некоммерческая организация производит

общехозяйственные расходы, по которым невозможно определить, что такие расходы

относятся к предпринимательской деятельности, то данные расходы не подлежат

распределению, а также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на

прибыль организаций.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 25.06.2015 № 03-03-

10/36660, от 23.06.2023 № 03-03-06/3/58619.

Из материалов дела усматривается, что 23.01.2024 учреждением представлена в

налоговый орган первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за

12 месяцев 2023 года.

16.02.2024, то есть, до окончания срока камеральной налоговой проверки первичной

налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2023 года, ГБУ

ВО «Руднянская райСББЖ» представило уточненную (корректировка №1) налоговую

декларацию на прибыль организаций.

Учреждением в представленной уточненной (корректировка № 2) налоговой

декларации по налогу на прибыль за 2023 год отражены:

- сумма дохода, полученная от осуществления предпринимательской

деятельности, в размере 3 935 733 рублей;

- косвенные расходы - 3 732 878 рублей;

- налоговая база - 202 855 рублей и налог на прибыль - 40 751 рубль.

16.05.2024 также до окончания срока камеральной налоговой проверки уточненной

(корректировка №1) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12

месяцев 2023 года, налогоплательщик представил уточненную (корректировка №2)

налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций, с отражением доходов и

расходов, соответствующих первичной налоговой декларации.

Налогоплательщиком 22.05.2024 представлены пояснения и документы в

подтверждение сведений, отраженных в уточненной (корректировка №2) налоговой

декларации:

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 205.00 (расчеты по доходам) за 2023 год,

оказание ветеринарных услуг;

- план ФХД на 2023 год от 26.12.2023;

- отчет об исполнении учреждением плана ФХД на 01.01.2024;

- приказ №66-ОД от 05.07.2023 о перечислении средств в ФОНД Перспективное

развитие ИНН 3444410526 на 7 000 руб.;

- общехозяйственные расходы «Расчет и распределение общехозяйственных

расходов» за 2023 год ГБУ ВО «Руднянская райСББЖ».

В уточненной (корректировка №2) налоговой декларации за 12 месяцев 2023 года

отражены только косвенные расходы в сумме 3 732 878 руб., без отражения прямых

затрат.

Исходя из представленного налогоплательщиком «Регистра формирования

5

учитываемых для целей налогообложения прибыли затрат» сумма 3 732 878 руб.

сложилась:

- прямые затраты 3 299 822 руб.;

- косвенные затраты 433 056 руб.

Однако, в подтверждение косвенных затрат представлен «Расчет и распределение

общехозяйственных расходов» за 2023 год на сумму 3 751,88 тыс. руб.

Расшифровка прямых затрат заявителем не представлена.

Представленный налогоплательщиком «Отчет об исполнении учреждением плана

его финансово-хозяйственной деятельности» на 01.01.2024 содержит сведения:

1) о финансировании из бюджета в размере 9 000 000 руб., которые направлены:

- 6 912 425,86 руб. - на Фонд оплаты труда учреждений;

-2 087 574,14 руб. - на взносы по обязательному социальному страхованию на

выплаты по оплате труда работников и иные вы платы работникам учреждений.

2) все предусмотренные расходы на содержание и обеспечение деятельности

организации произведены за счет средств, поступивших от приносящей доход

деятельности в размере - 4 169 480,22 руб., в т.ч.:

- 1 953 313,88 руб. - расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения

выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными

учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондам,

- 2 137 156,80 руб. - закупка товаров, работ и услуг для обеспечения

государственных (муниципальных) нужд,

- 79 009,54 руб. - иные бюджетные ассигнования.

Из пояснений руководителя учреждения Суворина В.А. и главного бухгалтера

Дубининой Н.Н. следует, что ведение финансово-хозяйственной деятельности

осуществляется за счет средств бюджетного финансирования и средств от оказания

платных услуг, в связи с недофинансированием из бюджета расходы осуществляются за

счет выручки от деятельности, приносящей доход, которые в полном объеме отражены в

декларации по налогу на прибыль.

Согласно представленным заявителем отчетам об исполнении учреждением плана

его финансово-хозяйственной деятельности на 01.01.2024:

- субсидии на государственные (муниципальные) задания составили 9 000 000

рублей, которые в полном объеме направлены в фонд оплаты труда и на взносы по

обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников;

- собственные доходы учреждения составили 4 189 763,23 рубля (с учетом НДС),

за счет которых понесены расходы в общем размере 4 169 480,22 рублей, в том числе

расходы на выплаты персоналу; закупка товаров, работ и услуг; уплата налогов, сборов и

иных платежей.

Таким образом, учреждением за счет полученной субсидии произведена оплата

труда и отчисления по страховым взносам; иные расходы по содержанию и обеспечению

уставной деятельности заявителя, финансируемой из бюджета, произведены за счет

доходов, полученных от предпринимательской деятельности. При этом все расходы,

понесенные учреждением за счет средств, полученных от предпринимательской

деятельности, в полном объеме внесены в расчет налога на прибыль.

Согласно «Расчету и распределению общехозяйственных расходов за 2023 год»

косвенные расходы составили 3 751,88 тыс. рублей (оплата труда, страховые взносы,

услуги по имуществу, коммунальные услуги, закупка медикаментов, спецодежды,

канцтоваров, ГСМ, земельный и транспортный налоги).

Таким образом, налоговыми органами правомерно указано, что заявителем не

представлены документы, позволяющие соотнести произведенные расходы с доходами,

полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

6

В связи с этим, инспекция в ходе проверки произвела распределение расходов,

произведенных за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, (за

исключением оплаты труда и страховых взносов, которые в полном объеме включены в

расходы по налогу на прибыль) пропорционально доходу от предпринимательской

деятельности в общей сумме полученных учреждением доходов, то есть, включая

бюджетное финансирование.

Поскольку учреждением ни налоговому органу, ни суд не представлены какие-либо

доказательства того, что спорные расходы связаны исключительно с деятельностью,

приносящей доход, суд полагает, что оспариваемые акты являются правомерными.

Правильность расчета налоговых обязательств судом проверена.

Иные доводы учреждения об обоснованности заявленных требований не

свидетельствуют.

При подаче заявления учреждению представлялась отсрочка от уплаты

государственной пошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201, 110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с Государственного бюджетного учреждения Волгоградской области

«Рудянянская районная станция по борьбе с болезнями животных» доход федерального

бюджета расходы уплате государственной пошлины в размере 50 000 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в

апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение

месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской

области.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной

квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам,

участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети

«Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии решений (определений) на бумажном носителе

могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего

ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Кострова Л.В.

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 17.06.2025 8:19:26

Кому выдана Кострова Лариса Владимировна