Арбитражный суд Пензенской области

7434265_627640

АрбитражныйсудПензенскойобласти

Кироваул.,д.35/39,Пензаг.,440000,

тел.:+78412-52-99-97,факс:+78412-55-36-96,http://penza.arbitr.ru/

ИМЕНЕМРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

городПенза

4сентября2025годаДело№А49-4835/2025

АрбитражныйсудПензенскойобластивсоставесудьиСтолярЕ.Л.

приведениипротоколасудебногозаседанияпомощникомсудьиКарнишинойЕ.В.,

рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииделопозаявлениюиндивидуального

предпринимателяБахтигозинойАльфииАбдулкадировны(ОГРНИП322583500014092,ИНН

583524183400)

кУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоПензенскойобласти(ОГРН

1045800303933,ИНН5836010515),

третьелицо–МежрегиональнаяинспекцияФедеральнойналоговойслужбыпо

Приволжскомуфедеральномуокругу(ОГРЮЛ1045207499534,ИНН5253004090),

опризнаниинедействительнымрешения,

приучастиивсудебномзаседании:

отзаявителя–СиницинаА.В.–представителя(дов.от22.05.2025),

отответчика–БогдановойМ.Н.–представителя(дов.от18.12.2024№34-28/57115),

НагодкинойС.А.–представителя(дов.б/диб/н,срокдействия–по31.12.2025),

установил:

ИндивидуальныйпредпринимательБахтигозинаАльфияАбдулкадировнаобратиласьв

арбитражныйсудсзаявлениемкУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпо

Пензенскойобласти(далее–УправлениеФНСРоссиипоПензенскойобласти,налоговый

орган)опризнаниинедействительнымрешенияопривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушенияот17.01.2025№807вчастиначисленияналогапо

упрощеннойсистеменалогообложенияза2023годвсумме2850753руб.,штрафаза

неуплатуналога–2387руб.14коп.,штрафазаумышленнуюнеуплатуналога–71268руб.

83коп.

2

Определениемот28.05.2025арбитражныйсудпривлеккучастиювделевкачестве

третьеголица,незаявляющегосамостоятельныхтребованийнапредметспора,

МежрегиональнуюинспекциюФедеральнойналоговойслужбыпоПриволжскому

федеральномуокругу(далее–МИФНСпоПФО).

Всудебномзаседаниипредставительзаявителяуточнилзаявленныетребованияипросил

признатьнедействительнымрешениеУправленияФНСРоссиипоПензенскойобластиот

17.01.2025№807вчастиначисленияналогапоУСНОза2023г.всумме2850753руб.,

штрафазанеуплатуналогапопункту1статьи122НалоговогокодексаРФвсумме35634

руб.,атакжеуказал,чтоналоговыморганомнедоказано,чтоглавнойцелью,преследуемой

предпринимателемБахтигозинойА.А.,являлосьполучениедоходаисключительноили

преимущественнозасчетналоговойвыгодывотсутствиенамеренияосуществлятьреальную

экономическуюдеятельность;налоговыйорганнеустановил,чтоимеломесто

распределениедоходовотреализациитоваровмеждунесколькимилицами;самфакт

.взаимозависимостиналогоплательщикаиегоконтрагентовнеявляетсяоснованиемдля

выводаобутратеправанаприменениельготы,есликаждыйизналогоплательщиков

осуществляетсамостоятельнуюхозяйственнуюдеятельность.

Уточнениезаявленныхтребованийпринятоарбитражнымсудом.

Представительответчиказаявленныетребованиянепризналипросиларбитражныйсудв

ихудовлетворенииотказать,таккакпредпринимательБахтигозинаА.А.неимелаправана

применениеналоговойставкивразмере0%,посколькудорегистрациивкачестве

индивидуальногопредпринимателя(25.03.2022)осуществляладеятельностьпопошиву

одежды,являясьработникомИПСоловьевойС.А.(сдекабря2017г.пооктябрь2019г.),ИП

СаранцевойН.А.(соктября2019г.помай2023г.),которыеосуществлялитотжевид

деятельности;вздании,вкоторомпредпринимательБахтигозинаА.А.осуществляла

деятельностьпопошивуодежды(с07.06.2022по01.06.2024),аналогичныйвиддеятельности

осуществлялиИПАрбузоваС.В.(с26.10.2018по14.01.2020),ИПБочегаеваО.С.(с

29.01.2020по01.05.2022),применяющиеупрощеннуюсистемуналогообложенияи

налоговуюставкувразмере0%;работники,получающиедоходупредпринимателя

БахтигозинойА.А.,получалидоходуИПБочегаевойО.С.,ИПАрбузовойС.В.впериодих

регистрациивкачествеиндивидуальныхпредпринимателей;покупателямипредпринимателя

БахтигозинойА.А.,ИПБочегаевойО.С.,ИПАрбузовойС.В.являлисьодниитежелица:ИП

СоловьеваС.А.,ИПСаранцеваН.А.,ИПСмирноваМ.В.,ИПТереховскаяТ.М.,ОООТД

«Надежда»,

3

ПредставительнадлежащимобразомизвещеннойМИФНСпоПФОвсудебноезаседание

неявился,просилрассмотретьделовегоотсутствие,атакжепредставилотзыв,вкоторомне

согласилсясзаявленнымитребованиями.

Всоответствиисчастью5статьи156АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерацииарбитражныйсудопределилрассмотретьделовотсутствиепредставителя

надлежащимобразомизвещенноготретьеголица.

Заслушавпредставителейзаявителяиответчика,исследовавматериалыдела,

арбитражныйсудустановилследующее:

Налоговыморганомвпериодс10.07.2024по10.10.2024проведенакамеральная

налоговаяпроверканалоговойдекларацииналогапоУСНОпредпринимателяБахтигозиной

А.А.за2023год.

Какустановленовактепроверкиот24.10.2024№12836иобжалуемомрешенииот

17.01.2025№807,предпринимательБахтигозинаА.А.засчетпримененияставкиналогав

размере0%неуплатилавбюджет:налогпоУСНОза2023г.всумме2850753руб.,штрафза

неуплатуналогапопункту1статьи122НалоговогокодексаРФ–2387руб.14коп.(сумма

штрафауменьшенав16раз),штрафзанеуплатуналогапопункту3статьи122Налогового

кодексаРФ–71268руб.83коп.(суммаштрафауменьшенав16раз).

РешениемУправленияФНСРоссиипоПензенскойобластиот29.04.2025№138в

оспариваемоерешениевнесеныизменениявчастиразмераштрафныхсанкций:размер

штрафазанеуплатуналогапопункту1статьи122НалоговогокодексаРФопределенв

сумме35634руб.(суммаштрафауменьшенав16раз).

РешениемМИФНСпоПФОот05.05.2025№9954-2025/000911/Ижалоба

предпринимателяБахтигозинойА.А.наоспариваемоерешениеоставленабез

удовлетворения.

ПорядокисчисленияналогапоУСНОпредусмотренглавой26.2НалоговогокодексаРФ.

Всилупункта3статьи346.11НалоговогокодексаРФприменениеупрощеннойсистемы

налогообложенияиндивидуальнымипредпринимателямипредусматриваетихосвобождение

отобязанностипоуплатеналоганадоходыфизическихлиц(вотношениидоходов,

полученныхотпредпринимательскойдеятельности,заисключениемналога,уплачиваемого

сдоходовввидедивидендов,атакжесдоходов,облагаемыхпоналоговымставкам,

предусмотреннымпунктами2и5статьи224настоящегоКодекса),налоганаимущество

физическихлиц(вотношенииимущества,используемогодляпредпринимательской

деятельности,заисключениемобъектовналогообложенияналогомнаимущество

физическихлиц,включенныхвперечень,определяемыйвсоответствииспунктом7статьи

4

378.2Кодексасучетомособенностей,предусмотренныхабзацемвторымпункта10статьи

378.2настоящегоКодекса)(вредакции,действующейвпроверяемомпериоде).

Иныеналоги,сборыистраховыевзносыуплачиваютсяиндивидуальными

предпринимателями,применяющимиупрощеннуюсистемуналогообложения,в

соответствиисзаконодательствомоналогахисборах.

Дляорганизацийииндивидуальныхпредпринимателей,применяющихупрощенную

системуналогообложения,сохраняютсядействующиепорядокведениякассовыхоперацийи

порядокпредставлениястатистическойотчетности(пункт4статьи346.11Налогового

кодексаРФ).

Согласнопункту1статьи346.12НалоговогокодексаРФналогоплательщиками

признаютсяорганизацииииндивидуальныепредприниматели,перешедшиенаупрощенную

системуналогообложенияиприменяющиееевпорядке,установленномнастоящейглавой.

Всоответствииспунктами1и2статьи346.14НалоговогокодексаРФобъектом

налогообложенияпризнаютсядоходылибодоходы,уменьшенныенавеличинурасходов,

приэтомвыборобъектаналогообложенияосуществляетсясамимналогоплательщиком,за

исключениемслучая,предусмотренногопунктом3настоящейстатьи.

Порядокопределениядоходовпредусмотренстатьей346.15НалоговогокодексаРФ,

согласнокоторойприопределенииобъектаналогообложенияучитываютсядоходы,

определяемыевпорядке,установленномпунктами1и2статьи248настоящегоКодекса.

Всилупункта1статьи248НалоговогокодексаРФкдоходамвцеляхнастоящейглавы

относятся:

1)доходыотреализациитоваров(работ,услуг)иимущественныхправ(далее–

доходыотреализации).

Вцеляхнастоящейглавытоварыопределяютсявсоответствииспунктом3статьи38

настоящегоКодекса;

2)внереализационныедоходы.

Приопределениидоходовизнихисключаютсясуммыналогов,предъявленныев

соответствииснастоящимКодексомналогоплательщикомпокупателю(приобретателю)

товаров(работ,услуг,имущественныхправ)(вредакции,действующейвпроверяемом

периоде).

Доходыопределяютсянаоснованиипервичныхдокументовидругихдокументов,

подтверждающихполученныеналогоплательщикомдоходы,идокументовналоговогоучета.

Доходыотреализацииопределяютсявпорядке,установленномстатьей249настоящего

Кодексасучетомположенийнастоящейглавы.

5

Согласнопункту1статьи249НалоговогокодексаРФдоходомотреализациипризнаются

выручкаотреализациитоваров(работ,услуг)каксобственногопроизводства,такиранее

приобретенных,выручкаотреализацииимущественныхправ.

Всоответствииспунктом2статьи249НалоговогокодексаРФвыручкаотреализации

определяетсяисходяизвсехпоступлений,связанныхсрасчетамизареализованныетовары

(работы,услуги)илиимущественныеправа,выраженныевденежнойи(или)натуральной

формах.Взависимостиотвыбранногоналогоплательщикомметодапризнаниядоходови

расходовпоступления,связанныесрасчетамизареализованныетовары(работы,услуги)или

имущественныеправа,признаютсявсоответствиисостатьей271илистатьей273

настоящегоКодекса.

Всилупункта2статьи273НалоговогокодексаРФдатойполучениядоходапризнается

деньпоступлениясредствнасчетавбанкахи(или)вкассу,поступленияиногоимущества

(работ,услуг)и(или)имущественныхправ,атакжепогашениезадолженностиперед

налогоплательщикоминымспособом(кассовыйметод).

Всоответствииспунктом1статьи346.17НалоговогокодексаРФвцеляхнастоящей

главыдатойполучениядоходовпризнаетсяденьпоступленияденежныхсредствнасчетав

банкахи(или)вкассу,полученияиногоимущества(работ,услуг)и(или)имущественных

прав,атакжепогашениязадолженности(оплаты)налогоплательщикуинымспособом

(кассовыйметод)(вредакции,действующейвпроверяемомпериоде).

Согласнопункту2статьи346.17НалоговогокодексаРФрасходаминалогоплательщика

признаютсязатратыпослеихфактическойоплаты.Вцеляхнастоящейглавыоплатой

товаров(работ,услуг)и(или)имущественныхправпризнаетсяпрекращениеобязательства

налогоплательщика–приобретателятоваров(работ,услуг)и(или)имущественныхправ

передпродавцом,котороенепосредственносвязаноспоставкойэтихтоваров(выполнением

работ,оказаниемуслуг)и(или)передачейимущественныхправ.

Приэтомрасходыпооплатестоимоститоваров,приобретенныхдлядальнейшей

реализации,-померереализацииуказанныхтоваров.

Всоответствииспунктом1статьи346.18НалоговогокодексаРФвслучае,еслиобъектом

налогообложенияявляютсядоходыорганизацииилииндивидуальногопредпринимателя,

налоговойбазойпризнаетсяденежноевыражениедоходоворганизацииили

индивидуальногопредпринимателя.

Приопределенииналоговойбазыдоходыирасходыопределяютсянарастающимитогомс

началаналоговогопериода(пункт5статьи346.18НалоговогокодексаРФ).

Налоговымпериодомпризнаетсякалендарныйгод(пункт1статьи346.19Налогового

кодексаРФ).

6

Отчетнымипериодамипризнаютсяпервыйквартал,полугодиеидевятьмесяцев

календарногогода(пункт2статьи346.19НалоговогокодексаРФ).

Согласнопункту1статьи346.20НалоговогокодексаРФналоговаяставка

устанавливаетсявразмере6процентоввслучае,еслиобъектомналогообложенияявляются

доходыииноенеустановленонастоящимпунктомипунктами1.1,3и4настоящейстатьи(в

редакции,действующейвпроверяемомпериоде).

ЗаконамисубъектовРоссийскойФедерациимогутбытьустановленыналоговыеставкив

пределахот1до6процентоввзависимостиоткатегорийналогоплательщиков.

Всоответствииспунктом4статьи346.20НалоговогокодексаРФзаконамисубъектов

РоссийскойФедерацииможетбытьустановленаналоговаяставкавразмере0процентовдля

налогоплательщиков–индивидуальныхпредпринимателей,выбравшихобъект

налогообложенияввидедоходовилидоходов,уменьшенныхнавеличинурасходов,впервые

зарегистрированныхпослевступлениявсилууказанныхзаконовиосуществляющих

деятельностьвпроизводственной,социальнойи(или)научнойсферах,атакжевсфере

бытовыхуслугнаселениюиуслугпопредоставлениюместдлявременногопроживания.

Налогоплательщики,указанныевабзацепервомнастоящегопункта,вправеприменять

налоговуюставкувразмере0процентовсодняихгосударственнойрегистрациивкачестве

индивидуальныхпредпринимателейнепрерывновтечениедвухналоговыхпериодов.

Видыпредпринимательскойдеятельностивпроизводственной,социальнойинаучной

сферах,вотношениикоторыхустанавливаетсяставкавразмере0процентов,

устанавливаютсясубъектамиРоссийскойФедерациинаоснованииОбщероссийского

классификаторавидовэкономическойдеятельности.

Поитогамналоговогопериодадолядоходовотреализациитоваров(работ,услуг)при

осуществлениивидовпредпринимательскойдеятельности,вотношениикоторых

применяласьналоговаяставкавразмере0процентов,вобщемобъемедоходовот

реализациитоваров(работ,услуг)должнабытьнеменее70процентов.

НалоговыеставкиприпримененииУСНОнатерриторииПензенскойобластибыли

установленыдействующимв2023г.ЗакономПензенскойобластиот30.06.2009№1754-ЗПО

(далее–Законот30.06.2009№1754-ЗПО).

Согласночасти1статьи1-1Законаот30.06.2009№1754-ЗПО,натерриторииПензенской

областиустановленаналоговаяставкаприпримененииУСНОвразмере0процентовдля

налогоплательщиков–индивидуальныхпредпринимателей,выбравшихобъект

налогообложенияввидедоходовиливвидедоходов,уменьшенныхнавеличинурасходов,

впервыезарегистрированныхпослевступлениявсилуЗаконаПензенскойобластиот

04.03.2015№2684-ЗПО«ОвнесенииизмененийвотдельныезаконыПензенскойобласти»и

7

осуществляющихпредпринимательскуюдеятельность,втомчислеповидуэкономической

деятельности–обрабатывающеепроизводство.

Всоответствииспунктом2статьи1-1Законаот30.06.2009№1754-ЗПО

налогоплательщики,указанныевчасти1настоящейстатьи,вправеприменятьналоговую

ставкувразмере0процентовсодняихгосударственнойрегистрациивкачестве

индивидуальныхпредпринимателейнепрерывновтечениедвухналоговыхпериодов.

Поитогамналоговогопериодадлядоходовотреализациитоваров(работ,услуг)при

осуществлениивидовпредпринимательскойдеятельности,вотношениикоторых

применяласьналоговаяставкавразмере0процентов,вобщемобъемедоходовот

реализациитоваров(работ,услуг)должнабытьнеменее70процентов(часть3статьи1-1

Законаот30.06.2009№1754-ЗПО).

СогласноОбщероссийскомуклассификаторувидовэкономическойдеятельности029-

2014(КДЕСРед.2),утвержденномуприказомРосстандартаот31.01.2014№14-ст,враздел

С«Обрабатывающиепроизводства»,втомчисле,включенывсешвейныеизделия(готовые

илисделанныепоиндивидуальномузаказу)извсехматериалов

Налогисчисляетсякаксоответствующаяналоговойставкепроцентнаядоляналоговой

базы,еслииноенеустановленонастоящимпунктом(пункт1статьи346.21Налогового

кодексаРФ).

Сумманалогапоитогамналоговогопериодаопределяетсяналогоплательщиком

самостоятельно(пункт2статьи346.21налоговогокодексаРФ).

Налогоплательщики,выбравшиевкачествеобъектаналогообложениядоходы,поитогам

каждогоотчетногопериодаисчисляютсуммуавансовогоплатежапоналогу,исходяиз

ставкиналогаифактическиполученныхдоходов,рассчитанныхнарастающимитогомс

началаналоговогопериодадоокончаниясоответственнопервогоквартала,полугодия,

девятимесяцевсучетомранееисчисленныхсуммавансовыхплатежейпоналогу(пункт3

статьи346.21НалоговогокодексаРФ).

Всоответствиисподпунктом1пункта3.1статьи346.21НалоговогокодексаРФ

налогоплательщики,выбравшиевкачествеобъектаналогообложениядоходы,уменьшают

суммуналога(авансовыхплатежейпоналогу),исчисленнуюзаналоговый(отчетный)

период,насуммустраховыхвзносовнаобязательноепенсионноестрахование,обязательное

социальноестрахованиенаслучайвременнойнетрудоспособностиивсвязисматеринством,

обязательноемедицинскоестрахование,обязательноесоциальноестрахованиеотнесчастных

случаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеваний,уплаченных(впределах

исчисленныхсумм)вданномналоговом(отчетном)периодевсоответствиис

законодательствомРоссийскойФедерации.

8

Согласнопункту7статьи346.21НалоговогокодексаРФналог,подлежащийуплатепо

истеченииналоговогопериода,уплачиваетсяиндивидуальнымипредпринимателямине

позднее28апрелягода,следующегозаистекшимналоговымпериодом.

Всилупункта2статьи346.23НалоговогокодексаРФналогоплательщики–

индивидуальныепредпринимателипоистеченииналоговогопериодапредставляют

налоговуюдекларациювналоговыеорганыпоместусвоегожительстванепозднее30апреля

года,следующегозаистекшимналоговымпериодом.

Всоответствиисостатьей346.24НалоговогокодексаРФналогоплательщикиобязаны

вестиучетдоходовирасходовдляцелейисчисленияналоговойбазыпоналогувкнигеучета

доходовирасходоворганизацийииндивидуальныхпредпринимателей,применяющих

упрощеннуюсистемуналогообложения,формаипорядокзаполнениякоторойутверждаются

МинистерствомфинансовРоссийскойФедерации(вредакции,действующейвпроверяемом

периоде).

Такимобразом,исходяизвышеуказанныхправовыхнормправонаприменение

специальногоналоговогорежимасоставкойналогообложения0процентовимеют

индивидуальныепредприниматели,которыевпервыезарегистрировалисьвкачестве

таковых,содняихгосударственнойрегистрациинепрерывновтечениедвухналоговых

периодовосуществляютдеятельностьвпроизводственнойсфере,доляихдоходовот

реализациитоваров(работ,услуг)вобщемобъемедоходовнепревышает70процентов.

Какустановленоматериаламидела,БахтигозинаА.А.зарегистрированавкачестве

индивидуальногопредпринимателя25.03.2022,основнойвидеедеятельности–

производствопрочейверхнейодежды;дополнительныевидыдеятельности–производство

спецодежды,производствопрочейодеждыиаксессуароводеждыидругиевиды

деятельности.

В2023г.предпринимательБахтигозинаА.А.применяладвесистемыналогообложения–

патентнуюсистемуналогообложенияповидудеятельности«Ремонтипошившвейных,

меховыхикожаныхизделий,головныхуборовиизделийизтекстильнойгалантереи,ремонт,

пошививязаниетрикотажныхизделийпоиндивидуальномузаказунаселения»иУСНО

(объектналогообложения–доходы).

10.07.2024предпринимательБахтигозинаА.А.представилавналоговыйорган

декларациюпоУСНОза2023г.,всоответствиискоторойуказаласледующиепоказатели:

суммадохода–58409226руб.,ставканалога–0%,суммаисчисленногоналога–0руб.

31.10.2024предпринимательБахтигозинаА.А.представилауточненнуюналоговую

декларациюпоУСНОза2023г.,вкоторойуказаласледующиепоказатели:сумма

9

полученногодохода–4667020руб.,ставканалога–6%,суммастраховыхвзносов–89050

руб.,сумманалога–190971руб.

Намоментпредставленияуточненнойналоговойдекларацииналогипениуплачены

предпринимателемБахтигозинойА.А.вполномобъеме.

Входепроведенияналоговойпроверкиналоговыйорганустановилследующие

обстоятельства:

Согласносправкам2-НДФЛБахтигозинаА.А.получаладоход:сдекабря2017г.по

октябрь2019г.уИПСоловьевойС.А.(зарегистрированавкачествепредпринимателя

20.01.2003,виддеятельности–производствоодежды);соктября2019помай2023г.–уИП

СаранцевойН.А.(зарегистрированавкачествепредпринимателя07.02.2013,вид

деятельности–производствоодежды);с25.03.2022–являетсяиндивидуальным

предпринимателем.

Общаясуммадохода,полученнаяБахтигозинойА.А.увышеуказанных

предпринимателей,запериодс2017г.по2023г.составила705577руб.60коп.

Впериодс25.03.2022помай2023г.БахтигозинаА.А.одновременноосуществляла

деятельностьпопошивуодеждывкачествеиндивидуальногопредпринимателяиполучала

доходуИПСаранцевойН.А.

Входепроведенияпроверкиналоговыйорганисследовалсведениясправокпоформе2-

НДФЛиустановилфизическихлиц,получившихдоходупредпринимателяБахтигозиной

А.А.:ПучковаМ.В.,ИмангуловаА.А.,МешковаА.А.,МатвееваА.А.,СероваИ.М.,

СаннецкаяЕ.А.,СурковаН.В.,ФедотоваА.А.

Впериодсмая2017г.поапрель2019г.физическиелицаПучковаМ.В.,Имангулова

А.А.,МешковаА.А.получалидоходуИПАрбузовойС.В.,котораябылазарегистрированав

качествепредпринимателявпериодс13.01.2017по25.12.2019,основнойвидее

деятельности–производствопрочейверхнейодежды(кодОКВЭД14.13),применялаУСНО

(в2017-2018г.г.объектналогообложения–доходы,уменьшенныенавеличинурасходов,с

2019г.объект–доходы,ставканалогав2017-2018г.г.–0%).

Крометого,АрбузоваС.В.такжеполучалдоходсмая2017г.по2023г.уИПСаранцевой

Н.А.

Впериодсмая2019г.поапрель2020г.физическиелицаПучковаМ.В.,Имангулова

А.А.,МешковаА.А.,МатвееваА.А.,СероваИ.М.,СаннецкаяЕ.А.получалидоходуИП

БочегаевойО.С.,котораябылазарегистрированавкачествепредпринимателявпериодс

11.02.2019по16.09.2022,основнойвидеедеятельности–производствопрочейверхней

одежды(кодОКВЭД14.13),применялаУСНО(в2019-2020г.г.объект–доходы,ставка

налога–0%,в2021г.–«нулевая»декларация).

10

Вышеуказанныефизическиелицанадопросвналоговыйорганнеявились.

ИПСаранцеваН.А.потребованиюналоговогоорганаотказаласьпредставитьдокументы

вотношенииБахтигозинойА.А.,БочегаевойО.С.иАрбузовойС.В.

ПроанализировавданныерасчетногосчетапредпринимателяБахтигозинойА.А.,

налоговыйорганустановиларендныеплатеживадресГКУ«Проби»(арендодатель),которое

потребованиюналоговогоорганапредставилоследующиедокументы:договорарендыот

07.06.2022№498,заключенныйспредпринимателемБахтигозинойА.А.(арендатор),на

передачуварендунежилогооборудованногопомещенияплощадью60,5кв.мпоадресу:

Пензенскаяобласть,г.Сердобск,ул.Островского,10В,пом.№18,актопрекращении

действияданногодоговораарендыс31.05.2024;договорарендыот07.06.2022№500,

заключенныйспредпринимателемБахтигозинойА.А.(арендатор),напередачуваренду

нежилогооборудованногопомещенияплощадью74,4кв.мпоадресу:Пензенскаяобласть,

г.Сердобск,ул.Островского,10В,пом.№20,актопрекращениидействияданногодоговора

арендыс31.05.2024;договорарендыот07.06.2022№499,заключенныйспредпринимателем

БахтигозинойА.А.(арендатор),напередачуварендунежилогооборудованногопомещения

площадью34,4кв.мпоадресу:Пензенскаяобласть,г.Сердобск,ул.Островского,10В,пом.№

3актопрекращениидействияданногодоговораарендыс31.05.2024;договорарендыот

07.06.2022№497,заключенныйспредпринимателемБахтигозинойА.А.(арендатор),на

передачуварендунежилогооборудованногопомещенияплощадью33,5кв.мпоадресу:

Пензенскаяобласть,г.Сердобск,ул.Островского,10В,пом.№8,актопрекращениидействия

данногодоговораарендыс31.05.2024.

Крометого,ГБУ«Профи»представилосведенияопериодахарендыиарендаторах

оборудованныхпомещений№№3,8,18,20,расположенныхпоадресу:Пензенскаяобласть,

г.Сердобск,ул.Островского,10В:ИПАрбузоваС.В.–пом.№№8,18впериодс26.10.2018

по14.01.2020;ИПБочегаеваО.С.–пом.№№3,8,18,20впериодс29.01.2020по01.05.2022;

ИПБахтигозинаА.А.–пом.№№3,8,18,20впериодс07.06.2022по01.06.2024.

Вышеуказанныеарендованныепомещениябылиоборудованыметаллическимишкафами,

раскройнымистолами,швейнымимашинами,прессом,краеобметочноймашиной,

закрепочнымполуавтоматом,парогенератором,автоматическоймашинкойдлянарезания,

термопрессом,кресламиидругимоборудованием.

Налоговыйоргантакжеустановил,чтонарасчетныесчетапредпринимателя

БахтигозинойА.А.,ИПБочегаевойО.С.,ИПАрбузовойС.В.поступалиденежныесредства

отоднихитехжепокупателейИПСоловьевойС.А.,ИПСаранцевойН.А.,ИПСмирновой

М.В,ИПТереховскойТ.М.,ОООТД«Надежда»подоговорамзауслугипошива.

11

ИПСоловьеваС.А.потребованиюналоговогоорганапредставиладоговороказанияуслуг

от18.05.2022№1/180522,всоответствиискоторымИПСоловьеваС.А.поставляетИП

БахтигозинойА.А.сырье,материалы,лекала,фурнитуру,образцызаказаннойпродукции,

иныенеобходимыедлявыполненияработкомплектующие,этикеткииупаковочные

материалы,аИПБахтигозинаА.А.изготавливаетзаказаннуюпродукцию.

ИПСаранцеваН.А.потребованиюналоговогоорганапредставиладоговороказания

услугот20.05.2022№1/200522,всоответствиискоторымИПСаранцеваН.А.поставляет

ИПБахтигозинойА.А.сырье,материалы,образцыпродукции,упаковкудля

транспортировкиготовыхизделий,аИПБахтигозинаА.А.изготавливаетзаказанную

продукцию.

АналогичныедоговорыповзаимоотношениямспредпринимателемБахтигозинойА.А.

представилиИПСмирноваМ.В.,ИПТереховскаяТ.М.,ОООТД«Надежда»,приэтом

вышеуказанныелицанепредставилидокументы,подтверждающиеперемещениесырьяи

готовойпродукции,сведенияопунктахпогрузкииразгрузкисырьядляпошиваодеждыи

готовойпродукции,транспортныедокументы,сертификатысоответствиялибодекларациио

соответствиипродукции.

ПроанализировавданныерасчетногосчетапредпринимателяБахтигозинойА.А.,

налоговыйорганустановил,чтов2023г.наеерасчетныйсчетпоступилиденежныесредства

зауслугипошиваотИПСоловьевойС.А.,ИПСаранцевойН.А.,ИПСмирновойМ.В.,ИП

ТереховскойТ.М.,ОООТД«Надежда»вобщейсумме58109226руб.,которыедалеебыли

перечислены:денежноевознаграждениепореестрамподоговоруот17.05.2022№89054790

всумме31048450руб.;наличныесчетаБахтигозинойА.А.–22605500руб.;наличныйсчет

предпринимателяБахтигозинойА.А.пореестрамподоговоруот17.05.2022№89054790–

3278000руб.

Согласносправкам2-НДФЛза2023г.суммадохода,переведеннаяработникам

предпринимателяБахтигозинойА.А.,составляет677735руб.71коп.,втомчислеНДФЛ–

50306руб.

Крометого,порасчетнымсчетампредпринимателяБахтигозинойА.А.в2023г.имеются

следующиеперечисления:заарендупомещений–49484руб.40коп.,возмещение

коммунальныхуслуг–350302руб.32коп.,налогиистраховыеплатежи–527707руб.,

услугисвязи–5593руб.55коп.,услугиООО«Компания«Тензор»-4000руб.,

компьютерноеоборудование–146000руб.,подготовкадеклараций–3500руб.,комиссиии

услугибанка-37976руб.89коп.

ВбанковскомдосьеПАО«СбербанкРоссии»предпринимателяБахтигозинойА.А.указан

номерэлектроннойпочтыиномертелефона,принадлежащиеПучковойМарине,которая

12

согласносправкам2-НДФЛвпериодс2017-2023г.г.являласьработникомИПБахтигозиной

А.А.,ИПБочегаевойО.С.,ИПАрбузовойС.В.,ИПСаранцевойН.А.

Налоговыйоргантакжеустановил,чтоналоговаяотчетностьпредпринимателя

БахтигозинойА.А.,ИПБочегаевойО.С.,ИПАрбузовойС.В.,ИПСаранцевойН.А.,ИП

СмирновойМ.В.,ИПСоловьевойС.А.,ИПТереховскойТ.М.,ИПБердниковойО.П.

представляласьсодногоIP-адреса–85.237.55.220.

Проанализироваввышеуказанныеобстоятельства,налоговыйорганустановил,что

деятельностьБахтигозинойА.А.попошивуверхнейодеждыначаласьзадолгодоее

государственнойрегистрациивкачествеиндивидуальногопредпринимателя;впериод2017-

2023г.г.былизарегистрированывкачествеиндивидуальныхпредпринимателейАрбузова

(2017-2019г.г.),БочегаеваО.С.(2019-2022г.г.),с2022г.–ИПБахтигозинаА.А.,

осуществляющиеодинвиддеятельности–попроизводствуодежды,изаявляющиельготную

ставкупоУСНО(0%);работникиданныхпредпринимателейпереходилиотодного

предпринимателякдругомувновьзарегистрированномупредпринимателю;отчетность

предоставляласьданнымипредпринимателясодногоIP-адреса;денежныесредствазауслуги

пошиваодеждынарасчетныесчетаданныхпредпринимателейпоступали,восновном,от

однихитехжепокупателей(ИПСоловьевойС.А.,ИПСаранцевойН.А.);сотрудники

предпринимателяБахтигозинойА.А.,самаБахтигозинаА.А.,БочегаеваО.С.,АрбузоваС.В.

вразныепериодыявлялисьсотрудникамиИПСоловьевойС.А.,иИПСаранцевойН.А.;ИП

БахтигозинаА.А.,ИПБочегаеваО.С.,ИПАрбузоваС.В.поочередновпериодыих

регистрациивкачествеиндивидуальныхпредпринимателейарендовалиодниитеже

помещения,расположенныепоадресу:Пензенскаяобласть,г.Сердобск,ул.Островского,

10В;ПучковаМ.В.,котораявразныепериодыявляласьработникомИПСаранцевойН.А.,

ИПАрбузовойС.В.,ИПБочегаевойО.С.,ИПБахтигозинойА.А.,решалавопросы

финансовогохарактеравбанкеподоговору,заключенномуспредпринимателем

БахтигозинойА.А.

Вышеуказанныеобстоятельства,проанализированныеналоговыморганомв

совокупности,позволилиприйтикобоснованномувыводуоналичиивдействиях

предпринимателяБахтигозинойА.А.налоговойвыгодыввидепримененияпониженной

ставкиналогапоУСНО(0%)инеуплатеналогапоУСНО.

ЦельюустановлениеставкиналогапоУСНОвразмере0процентовдляопределенной

категорииналогоплательщиковявляласьфинансоваяподдержкавновьсозданногобизнесав

периодегостановления,анеуходотналогообложенияврезультатесовершениядействий,

которыелишьформальносоответствуютнормамналоговогозаконодательства.

13

Послесоставленияактаналоговойпроверки31.10.2024предпринимательБахтигозина

А.А.представилауточненнуюналоговуюдекларациюпоУСНОза2023г.,вкоторойуказала

доходвсумме4667020руб.,налог–190971руб.,иуплатилавбюджетналогданныйналог.

ВсудебномзаседаниипредставительпредпринимателяБахтигозинойА.А.непояснил

суммудохода,указаннуювуточненнойдекларации.

Такимобразом,доход,полученныйпредпринимателемБахтигозинойА.А.,подлежит

обложениюналогомпоУСНОвразмере6%,сумманалогасоставляет2850753руб.(сумма

налогаопределенасучетомуплаченногоналога).

Расчетсуммыналогазаявительнеоспаривает.

Оспариваемымрешением(сучетомрешенияовнесенииизмененийот29.04.2025№138)

налоговыйоргануменьшилсуммуштрафныхсанкцийдо35634руб.,чтовсилупункта44

постановленияПленумаВысшегоАрбитражногосудаРоссийскойФедерацииот30.07.2013

№57«Онекоторыхвопросах,возникающихприпримененииарбитражнымисудамичасти

первойНалоговогокодексаРоссийскойФедерации»,являетсядопустимым,посколькуэто

улучшаетположениеналогоплательщика.

Всилупункта1статьи122НалоговогокодексаРФнеуплатаилинеполнаяуплатасумм

налога(сбора,страховыхвзносов)врезультатезаниженияналоговойбазы(базыдля

исчислениястраховыхвзносов),иногонеправильногоисчисленияналога(сбора,страховых

взносов)илидругихнеправомерныхдействий(бездействия),еслитакоедеяниенесодержит

признаковналоговыхправонарушений,предусмотренныхстатьями129.3и129.5настоящего

Кодекса,влечетвзысканиештрафавразмере20процентовотнеуплаченнойсуммыналога

(сбора,страховыхвзносов).

Припроведениипроверкиналоговыйорганустановилзанижениепредпринимателем

БахтигозинойА.А.налоговойбазыпоУСНОза2023г.инеуплатуналогавсумме2850753

руб.,всвязисчемпривлекзаявителякналоговойответственностизанеуплатуналогав

соответствииспунктом1статьи122НалоговогокодексаРФвсумме35634руб.(размер

штрафауменьшенв16раз).

ДоводпредпринимателяБахтигозинойА.А.отом,чтоналоговыморганомнедоказано,

чтоглавнойпреследуемойейцельюявлялосьполучениедоходаисключительноили

преимущественнозасчетналоговойвыгодывотсутствиенамеренияосуществлятьреальную

экономическуюдеятельность,противоречитдоказательствам,собраннымналоговым

органомвходепроведеннойпроверкииоцененнымвихсовокупности.

Пределыосуществленияправпоисчислениюналоговойбазыи(или)суммыналога,

сбора,страховыхвзносовсодержатсявстатье54.1НалоговогокодексаРФ,согласнокоторой

недопускаетсяуменьшениеналогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммы

14

подлежащегоуплатеналогаврезультатеискажениясведенийофактаххозяйственнойжизни

(совокупностифактов),обобъектахналогообложения,подлежащихотражениювналоговом

и(или)бухгалтерскомучетелибоналоговойотчетностиналогоплательщика(пункт1).

Приотсутствииобстоятельств,предусмотренныхпунктом1настоящейстатьи,по

имевшимместосделкам(операциям)налогоплательщиквправеуменьшитьналоговуюбазуи

(или)суммуподлежащегоуплатеналогавсоответствиисправиламисоответствующейглавы

частивторойнастоящегоКодексаприсоблюденииодновременноследующихусловий:

1)основнойцельюсовершениясделки(операции)неявляютсянеуплата(неполная

уплата)и(или)зачет(возврат)суммыналога;

2)обязательствопосделке(операции)исполненолицом,являющимсястороной

договора,заключенногосналогоплательщиком,и(или)лицом,которомуобязательствопо

исполнениюсделки(операции)переданоподоговоруилизакону(пункт2статьи54.1

НалоговогокодексаРФ).

Вцеляхпунктов1и2настоящейстатьиподписаниепервичныхучетныхдокументов

неустановленнымилинеуполномоченнымлицом,нарушениеконтрагентом

налогоплательщиказаконодательстваоналогахисборах,наличиевозможностиполучения

налогоплательщикомтогожерезультатаэкономическойдеятельностиприсовершениииных

незапрещенныхзаконодательствомсделок(операций)немогутрассматриватьсявкачестве

самостоятельногооснованиядляпризнанияуменьшенияналогоплательщикомналоговой

базыи(или)суммыподлежащегоуплатеналоганеправомерным(пункт3статьи54.1

НалоговогокодексаРФ).

КакуказалПленумВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерациив

Постановленииот12.10.2006№53«Обоценкеарбитражнымисудамиобоснованности

полученияналогоплательщикомналоговойвыгоды»(далее–ПостановлениеВАСРФ№53),

судебнаяпрактикаисходитизпрезумпциидобросовестностиналогоплательщиковииных

участниковправоотношенийвсфереэкономики.Всвязисэтимпредполагается,что

действияналогоплательщика,имеющиесвоимрезультатомполучениеналоговойвыгоды,

экономическиоправданы,асведения,содержащиесявналоговойдекларациии

бухгалтерскойотчетности,-достоверны.Подналоговойвыгодойвцеляхнастоящего

постановленияпонимаетсяуменьшениеразмераналоговойобязанностивследствие,в

частности,уменьшенияналоговойбазы,получениеналоговоговычета,налоговойльготы,

примененияболеенизкойналоговойставки,атакжеполучениеправанавозврат(зачет)или

возмещениеналогаизбюджета.Представлениеналогоплательщикомвналоговыйорганвсех

надлежащимобразомоформленныхдокументов,предусмотренныхзаконодательствомо

налогахисборах,вцеляхполученияналоговойвыгодыявляетсяоснованиемдляее

15

получения,еслиналоговыморганомнедоказано,чтосведения,содержащиесявэтих

документах,неполны,недостоверныи(или)противоречивы.

ВэтомжеПостановленииВАСРФ№53указано,чтоонеобоснованностиналоговой

выгодымогутсвидетельствоватьподтвержденныедоказательствамидоводыналогового

органаоналичииследующихобстоятельств:невозможностьреальногоосуществления

налогоплательщикомуказанныхоперацийсучетомвремени,местанахожденияимущества

илиобъемаматериальныхресурсов,экономическинеобходимыхдляпроизводстватоваров,

выполненияработилиоказанияуслуг;отсутствиенеобходимыхусловийдлядостижения

результатовсоответствующейэкономическойдеятельностивсилуотсутствия

управленческогоилитехническогоперсонала,основныхсредств,производственныхактивов,

складскихпомещений,транспортныхсредств;совершениеоперацийстоваром,которыйне

производилсяилинемогбытьпроизведенвобъеме,указанномналогоплательщикомв

документахбухгалтерскогоучета.

Врамкахданногоделаналоговыйорганпредставилдоказательствазанижениясуммы

налогапредпринимателемБахтигозинойА.А.засчетпримененияпониженнойставки(0%)в

результатеискусственносозданныхусловий,которыелишьформальнопозволялиприменять

даннуюставкуналога.Посуществу,группалицосуществлялаодинвиддеятельностив

одномитомжепомещении,сиспользованиемодногоитогожеоборудованияитрудовых

ресурсов,приэтомпоочереднорегистрировалисьвкачествеиндивидуальных

предпринимателей,чтопозволялоимпозиционироватьсебякаквпервые

зарегистрированныхвтакомстатусе.

ПодобныедействияпредпринимателяБахтигозинойА.А.,направленныенауменьшение

налоговойобязанности,являютсяразновидностьюналоговойвыгоды.

Основаниемдляотменыуказанногорешенияналоговогоорганавышестоящимналоговым

органомилисудоммогутявлятьсяиныенарушенияпроцедурырассмотренияматериалов

налоговойпроверки,еслитолькотакиенарушенияпривелиилимоглипривестикпринятию

руководителем(заместителемруководителя)налоговогооргананеправомерногорешения.

Арбитражнымсудомнеустановленопроцессуальныхнарушенийсостороныналогового

органа,которыепривелибыилисмоглипривестиквынесениюнеправомерногорешения.

Актпроверкиот24.10.2024№12836направленпредпринимателюБахтигозинойА.А.по

заказнымписьмом,еюполучен,представленывозражениянаактналоговойпроверкии

ходатайствооснижениисуммыштрафа,оспариваемоерешениенаправленоейпоТКС

24.01.2025.

Такимобразом,оспариваемоерешениеналоговогоорганасоответствуеттребованиям

налоговогозаконодательстваиненарушаетправзаявителя.

16

Притакихобстоятельствахарбитражныйсудненаходитоснованийдляудовлетворения

требованийзаявителя.

Всилучасти3статьи201АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации

арбитражныйсуд,установив,чтооспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеи

действия(бездействие)государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иных

органов,должностныхлицсоответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуи

ненарушаютправаизаконныеинтересызаявителя,судпринимаетрешениеоботказев

удовлетворениизаявленноготребования.

Настоящеерешениевыполненовформеэлектронногодокумента,подписанного

усиленнойквалифицированнойэлектроннойподписьюсудьи,всвязисчем,направляется

лицам,участвующимивделе,посредствомегоразмещениянаофициальномсайтесудав

сети«Интернет».

Походатайствулиц,участвующихвделе,копиярешениянабумажномносителеможет

бытьнаправленасудомвпятидневныйсроксодняпоступлениясоответствующего

ходатайства.

Руководствуясьстатьями167-170,201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,арбитражныйсуд

решил:

Отказатьвудовлетворениизаявленныхтребований.

РешениеможетбытьобжаловановОдиннадцатыйарбитражныйапелляционныйсуд

(г.Самара)втечение1месяцасодняегопринятиячерезАрбитражныйсудПензенской

области.

СудьяЕ.Л.Столяр

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата14.02.20253:43:30

КомувыданаСтолярЕкатеринаЛьвовна