4 арбитражный апелляционный суд

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002, Выставочная, д. 6, Чита, Забайкальский край

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г.Чита Дело № А78-9939/2025

27 апреля 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 13 апреля 2026 года

Решение изготовлено в полном объёме 27 апреля 2026 года

Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Е. А. Бронниковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А. С. Жилиной, рассмотрел в

открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Висмут»

(ОГРН: 1097536007953, ИНН: 7536106570)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (ОГРН

1047550033739, ИНН 7536057354)

о признании недействительным решения УФНС по Забайкальскому краю от 05.09.2025

№7777 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о

взыскании расходов по уплате государственной пошлины в размере 50 000 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Редько Н. Н., представителя по доверенности от 01.12.2025 (до перерыва),

Ильюшихина И. Н., представителя по доверенности от 18.12.2025 (до перерыва),

Смирнова А. Е., представителя по доверенности (после перерыва, участвовал онлайн),

от заинтересованного лица – Филипповой Е. В., представителя по доверенности от

13.01.2026, Баженова Д. Е., представителя по доверенности от 11.03.2026, Малышевой Т.

С., представителя по доверенности от 14.11.2025, Митина А. А., представителя от

13.01.2026 (участвовал онлайн),

установил, что акционерное общество «Висмут» обратилось в суд с вышеуказанным

требованием к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю о

признании недействительным решения 05.09.2025 №7777, вынесенного по результатам

проведения камеральной налоговой проверки.

В судебном заседании представители заявителя требования поддержали в полном

объеме по доводам, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители налогового органа с требованиями общества не согласились по

доводам, изложенным в отзыве и дополнениях к нему, сославшись на материалы

камеральной налоговой проверки.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд

установил следующее.

2

Как следует из материалов дела, 24.03.2025 налогоплательщиком представлена

уточненная налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за январь

2025 года (т. 2 л.д. 6-9).

В период с 24.03.2025 по 24.06.2025 проведена камеральная проверка уточненной

налоговой декларации по НДПИ за январь 2025 года, по результатам которой составлен

акт проверки № 8444 от 08.07.2025 (т. 2 л.д. 21-36).

По результатам рассмотрения акта, материалов камеральной проверки и

возражений на акт проверки, налоговым органом 05.09.2025 принято решение № 7777 о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 18-

36).

Данным решением обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых

за январь 2025 года в размере 24 737 265 руб., а также общество привлечено к налоговой

ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере

2 473 726,5 руб.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по

Дальневосточному федеральному округу от 29.10.2025 № 9957-2025/001201/И решение

УФНС по Забайкальскому краю от 05.09.2025 № 7777 оставлено без изменений.

Таким образом, при обращении в арбитражный суд с заявлением о признании

недействительным решения о привлечении к ответственности, вынесенного в порядке

статьи 101 Налогового кодекса РФ, заявителем соблюдены условия, предусмотренные

пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ о досудебном обжаловании решения в

вышестоящий налоговый орган.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, общество

обратилось в суд.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что

общество по НДПИ за налоговый период январь 2025 года в нарушение п. 5 ст. 342.3

Налогового кодекса РФ неправомерно применило коэффициент Ктд равный 0, вместо 0,2,

тем самым занизило налог, подлежащий уплате в бюджет.

Общество, не соглашаясь с данным выводом, указывает на неверное толкование

налоговым органом положений п. 5 ст. 342.3 НК РФ и п. 4 ст. 284.4 НК РФ в части

определения периода, с которого должен применяться пониженный коэффициент Ктд.

По мнению налогоплательщика, вывод налогового органа, что силу п. 1.8, п. 4 ст.

284.4, п. 5 ст. 342.3 НК РФ течение ста двадцати налоговых периодов применения

коэффициента Ктд начинается с 1-го числа налогового периода, в котором применены

пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, то есть с 1 января 2023

года, является ошибочным, поскольку исходя из телеологического и буквального

толкования норм п. 5 ст. 342.3 НК РФ применение пониженного коэффициента подлежит

исчислению с момента, когда налогоплательщик фактически начал применять

пониженные ставки налога на прибыль в декларации.

Заявитель на основе анализа формулировок положений п. 5 ст. 342.3, ст. 284.4 НК

РФ считает, что необходимо принимать во внимание фактическое начало применения

налогоплательщиком пониженных ставок налога на прибыль в своих декларациях, а не с

начала налогового периода, в котором получена прибыль, То есть за 2023 год налоговая

база определяется по его итогам в 2024 года, значит, ставка налога на прибыль

организаций к налоговой базе 2023 года применяется в 2024 году.

Общество не согласно с размером сниженных санкций, считая, что с учетом

установленных смягчающих обстоятельств, размер штрафа должен быть снижен как

минимум в 4 раза.

Суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ

при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и

действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления,

3

иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет

проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и

действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному

правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли

оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также

устанавливает, нарушает оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и

законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической

деятельности.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ для

признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо

наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иным нормативным

правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, в соответствии с соглашением от 09.06.2021 № 1/Р-

592 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-

экономического развития налогоплательщик является резидентом ТОР «Забайкалье» (т. 2

л.д. 23-32).

Видами деятельности, осуществляемые резидентом, являются: добыча и

обогащение железных руд; добыча руд и песков драгоценных металлов (золота, серебра и

металлов платиновой группы); добыча и обогащение руд прочих цветных металлов.

Общество является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Из материалов дела следует, что обществом 25.03.2024 представлена налоговая

декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2023 года (т.2), из которой следует, что за

указанный налоговый период получена прибыль в размере 1 534 174 846 руб.

При заполнении Листа 02 в реквизите «Признак налогоплательщика (код)» АО

«Висмут» указано «06» и применены пониженные налоговые ставки, предусмотренные

для резидентов ТОР.

В ходе судебного разбирательства стороны подтвердили, что претензий к

правильности и обоснованности применения налогоплательщиком пониженной ставки по

налогу на прибыль в 2023 году у налогового органа отсутствовали.

АО «Висмут» признало прибыль, полученную в налоговом периоде 2023 года, как

прибыль, полученную от деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашения об

осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического

развития №1/Р-592 от 09.06.2021 и воспользовалось правом на применение пониженных

налоговых ставок по налогу на прибыль на основании пунктов 1.8. и 4 статьи 284 НК РФ,

пункта 6 статьи 1 Закона № 946-ЗЗК.

Налоговый орган пришел к выводу, что течение ста двадцати налоговых периодов

применения коэффициента КТД от 0 до 1, начинается с 1-го числа налогового периода, в

котором применены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, то есть с

01.01.2023, соответственно, в период с 01.01.2025 по 31.12.2026 коэффициент КТД

принимается равным 0,2.

В связи с чем, в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации за

январь 2025 года по НДПИ налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение пункта 5

статьи 342.3 НК РФ обществом неправомерно применен коэффициент КТД равный 0

(вместо 0.2), что послужило основанием для доначислений в размере 24 737 265 руб. (193

963 × 637,68 (значение Кжр) × 0,2 (значение КТД)).

Суд соглашается с позицией налогового органа о том, что первые двадцать четыре

налоговых периода применения коэффициента Ктд равным 0 начинают исчисляться с

налогового периода 2023 года, то есть с 01.01.2023 исходя из следующего.

Пунктом 2.2 статьи 342 и статьей 342.3 НК РФ установлено, что организация,

получившая статус резидента ТОР вправе при расчете налога на добычу полезных

4

ископаемых применять специальный понижающий коэффициент КТД, который

характеризует территорию добычи полезного ископаемого.

Пунктом 5 статьи 342.3 НК РФ установлено, что в течение ста двадцати налоговых

периодов, считая с начала применения ставки налога на прибыль в соответствии со

статьей 284.4 НК РФ для резидента ТОР, коэффициент КТД принимается равным:

1) 0 - в течение первых двадцати четырех налоговых периодов;

2) 0,2 - с двадцать пятого по сорок восьмой включительно налоговый период;

3) 0,4 - с сорок девятого по семьдесят второй включительно налоговый период;

4) 0,6 - с семьдесят третьего по девяносто шестой включительно налоговый период;

5) 0,8 - с девяносто седьмого по сто двадцатый включительно налоговый период;

6) 1 - в последующие налоговые периоды.

Согласно абзацу 1 пункта 1.8 статьи 284 НК РФ для организаций, получивших

статус резидента ТОР, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в

федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке,

предусмотренном статьей 284.4 НК РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 1.8 статьи 284 НК РФ для организаций, указанных в абзаце

1 пункта 1.8 статьи 284 НК РФ, законами субъектов Российской Федерации может

устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в

бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 284.4

НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 284.4 НК РФ налоговая ставка, предусмотренная абзацем

1 пункта 1.8 статьи 284 НК РФ, применяется в течение пяти налоговых периодов начиная

с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была

получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения

об осуществлении деятельности, если иное не предусмотрено статьей 284.4 НК РФ.

Налогоплательщик-резидент применяет налоговую ставку, предусмотренную

абзацем 1 пункта 1.8 статьи 284 НК РФ, при условии установления субъектами

Российской Федерации в отношении прибыли, полученной от деятельности,

осуществляемой налогоплательщиком при исполнении соглашения об осуществлении

деятельности, пониженных ставок налога, подлежащего зачислению в бюджеты

субъектов Российской Федерации, по месту нахождения налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 6 статьи 1 Закона Забайкальского края от 01.04.2014 №

946-ЗЗК «Об установлении пониженных ставок налога на прибыль организаций

отдельным категориям налогоплательщиков в части сумм налога на прибыль,

зачисляемых в бюджет Забайкальского края» пониженная ставка налога на прибыль в

части сумм налога на прибыль, зачисляемых в бюджет Забайкальского края

устанавливается организациям - резидентам ТОР, основным видом экономической

деятельности которых является добыча полезных ископаемых - в размере 2 процентов в

течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в

соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от

деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении

деятельности на ТОР. В течение следующих пяти налоговых периодов пониженная ставка

налога на прибыль в части сумм налога на прибыль, зачисляемых в бюджет

Забайкальского края, для таких организаций устанавливается в размере 10 процентов.

В соответствии с пунктом 84 Порядка заполнения (представления) налоговой

декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от

02.10.2024 № ЕД-7-3/830@ «Об утверждении формы, порядка заполнения

(представления) и формата представления в электронной форме налоговой декларации по

налогу на прибыль организаций, а также о внесении изменений в приложение к приказу

ФНС России от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@», при отражении в Листе 02 расчета прибыли

или убытка от деятельности, осуществляемой резидентом ТОР в рамках соглашения об

осуществлении деятельности на ТОР, для которой налоговая ставка установлена пунктом

5

1.8 статьи 284 НК РФ, с особенностями применения, предусмотренными статьей 284.4 НК

РФ в реквизите «Признак налогоплательщика (код)» используется код – «06».

Как следует из пункта 5 статьи 342.3 НК РФ определение налогового периода,

начиная с которого значение коэффициента КТД определяется резидентом ТОР

взаимоувязано с началом применения налогоплательщиком пониженной ставки по налогу

на прибыль организаций, установленной для указанных налогоплательщиков (резидентов

– ТОР).

В целях статьи 284.4 НК РФ под первой прибылью от деятельности, осуществляемой

при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, понимается положительная

разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с

даты включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОР, до окончания налогового

периода, в котором данная разница становится положительной. При определении

налоговой базы, прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим

итогом с начала налогового периода (пункт 7 статьи 274 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный

год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев

календарного года (статья 285 НК РФ). Календарным годом является период времени с 1

января по 31 декабря.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ, по итогам каждого отчетного периода,

налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки и прибыли,

подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового

периода до окончания отчетного периода. По итогам налогового периода,

налогоплательщики исчисляют сумму налога, исходя из ставки и прибыли, подлежащей

налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до

окончания налогового периода.

Согласно п. 7 ст. 274 НК РФ, при определении налоговой базы прибыль,

подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового

периода.

Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ, налоговые декларации по итогам налогового периода

представляются налогоплательщиками не позднее 25 марта года, следующего за

истекшим налоговым периодом.

Доходы и расходы отчетных периодов складываются нарастающим итогом от

квартала к кварталу, увеличиваются и к концу года образуют финансовый результат.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности

по налогу на прибыль организаций производится налогоплательщиками в налоговой

декларации, представляемой по итогам налогового периода.

В связи с чем, резидент ТОР применяет налоговые ставки по налогу на прибыль к

прибыли всего налогового периода, в котором получена первая прибыль от деятельности,

осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на

территории опережающего социально – экономического развития.

Из содержания п. 1 ст. 17 НК РФ, следует, что налоговый период, порядок

исчисления налога, порядок и сроки уплаты являются различными элементами

налогообложения, следовательно, не могут применяться как тождественные.

Налоговая ставка применяется к налоговой базе. Формирование налоговой базы

происходит в пределах налогового периода. Таким образом, налоговая ставка

применяется к налоговой базе, сформированной в пределах налогового периода.

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2023 год

(налоговый период календарный 2023 год) общество получило первую прибыль и

самостоятельно применило пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль

организаций к налоговой базе, сформированной в течение налогового периода 12 месяцев

2023 года.

6

Следовательно, в соответствии с п. 5 ст. 342.3 НК РФ, первые двадцать четыре

налоговых периода применения коэффициента Ктд равным 0 начинают, исчисляется с

налогового периода 2023 год.

Поскольку обществом пониженная ставка по налогу на прибыль применена за

налоговый период 2023 года (с 01.01.2023 по 31.12.2023), то коэффициент КТД в размере

0 при расчете НДПИ может применяться налогоплательщиком в течении первых двадцати

четырех налоговых периодов, которым в целях главы 26 НК РФ признается календарный

месяц, то есть с января 2023 по декабрь 2024 года, соответственно, начиная с января 2025

года КТД принимается равным 0,2.

В связи с чем, толкование обществом п. 5 ст. 342.3 НК РФ, согласно которому сроки

применения пониженного коэффициента Ктд подлежат исчислению с того момента, когда

налогоплательщик фактически начал применять ставки налога на прибыль в своих

налоговых декларациях или с момента представления декларации в 2024 году (а не с

начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором в соответствии

с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности,

осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности),

противоречат вышеуказанным нормам Налогового кодекса РФ.

Суд также не находит оснований для снижения санкций в связи со следующим.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом

установлены следующие смягчающие обстоятельства: благотворительная деятельность и

социальная направленность деятельности. Пунктом 3 ст. 114 НК РФ установлено, что при

наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа

подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза, в связи с чем, заявитель считает, что

поскольку установлено два смягчающих обстоятельства, то снижение штрафа должно

быть произведено как минимум в 4 раза.

Статьей 114 НК РФ предусмотрено, что налоговая санкция является мерой

ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции

устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах,

предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса. При наличии хотя бы одного

смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не

меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей

статьей настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими

ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются совершение

правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу

материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение

физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового

правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом,

рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Данный перечень не является закрытым.

Пунктом 4 статьи 112 НК РФ установлено, что обстоятельства, смягчающие или

отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения,

устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются

при применении налоговых санкций.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации,

содержащимся в Постановлении от 15 июля 1999 года N 11-П, санкции штрафного

характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип

соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление

публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в

зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени

7

вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих

индивидуализацию при применении взыскания.

Право устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также

уменьшать размер штрафа, предоставлено как налоговому органу при производстве по

делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

Учитывая положения подпункта 3 пункта 1 и пункт 4 статьи 112 НК РФ, суд вправе

признать недействительным решение налогового органа в части необоснованного

применения налоговых санкций.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен минимальный предел снижения налоговой

санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить

размер взыскания и более чем в два раза.

В качестве смягчающих обстоятельств налоговым органом установлены

благотворительная деятельность и социальная направленность деятельности, в связи с

чем, штраф снижен в 2 раза.

Доначисление налога произведено на сумму 24 737 265 руб., с учетом снижения

санкции штраф составил 2 473 726,5 руб., что составляет 10% от суммы доначислений и

не отвечает критерию завышенности.

По мнению суда, примененные к налогоплательщику штрафные санкции,

соответствуют характеру правонарушения, последствиям его совершения и степени вины

заявителя, отвечают принципам разумности и соразмерности и оснований для

последующего снижения штрафных санкций не имеется.

Кроме того, предупреждение новых правонарушений возможно лишь в том случае,

если лицо, к которому применяются меры воздействия, не только осознает то, что его

поведение было неправомерным, но и корректирует соответственно свое поведение в

будущем. Субъекты правоотношений будут более тщательно корректировать свое

поведение заранее под угрозой неотвратимости наказания.

В связи с чем, снижение судом санкции в еще большем размере будет нарушать

баланс частных и государственных интересов, дальнейшее снижение штрафа может

привести к нарушению требований справедливости наказания, вследствие чего

юридическая ответственность утрачивает присущие ей функции пресечения и

предупреждения правонарушений (Определение Верховного Суда Российской Федерации

от 21.01.2015 N 308-КП4-6977).

Иные доводы общества, оценка которых не нашла отражения в тексте настоящего

решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

С учетом изложенного, требования заявителя не подлежат удовлетворению в полном

объеме.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в

случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой

акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного

самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному

нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд

принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований акционерному обществу «Висмут»

отказать.

Обеспечительные меры, принятые судом по определению от 10.11.2025, отменить.

8

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный

апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия.

Судья Е.А. Бронникова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 11.04.2025 1:41:31

Кому выдана Бронникова Елена Александровна