Арбитражный суд Ханты-Мансийского АО

1214/2025-52249(2)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

20 ноября 2025 года Дело № А75-11947/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 11 ноября 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 20 ноября 2025 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сафронова М.М.,

судей Ивановой Н.Е., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Лошак А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный

номер 08АП-7456/2025) индивидуального предпринимателя Переверзева Александра

Владимировича на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-

Югры от 28.08.2025 по делу № А75-11947/2025 (судья Бачурин Е.Д.), принятое по

заявлению индивидуального предпринимателя Переверзева Александра Владимировича

(ИНН 861004359843, ОГРНИП 321861700015788) к межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы № 2 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ИНН

8606007859, ОГРН 1048600103232, адрес: 628260, Ханты-Мансийский автономный округ-

Югра, г. Югорск, ул. Гастелло, д. 1) к Управлению Федеральной налоговой службы по

Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ИНН 8601024258, ОГРН

1048600009622, адрес: 628011, Ханты-Мансийский автономный округ-Югра, Г. Ханты-

Мансийск, ул. Дзержинского, д. 2) о признании недействительным решения о привлечении

к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.03.2025 № 487 и

решения от 27.05.2025,

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя Переверзева Александра Владимировича – Чернова

Мария Аркадьевна (по доверенности от 02.07.2025 сроком действия три года, паспорт,

диплом),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ханты-Мансийскому

автономному округу - Югре – Делов Павел Александрович (по доверенности от 18.11.2024

№ 03-03/16725 сроком действия три года, паспорт, диплом),

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному

округу – Югре – Долганова Ирина Васильевна (по доверенности от 03.07.2024 сроком

действия два года, паспорт, диплом),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Переверзев Алесандр Владимирович предприниматель

(далее – заявитель, ИП Переверзев А.В., предприниматель, налогоплательщик) обратился в

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением о

признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой

2 А75-11947/2025

службы № 2 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – Межрайонная

ИФНС России № 2 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, инспекция,

налоговый орган) от 20.03.2025 № 487 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения, а также решения Управления Федеральной налоговой службы

по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – УФНС России по Ханты-

Мансийскому автономному округу – Югре, управление) от 27.05.2025, которым жалоба

налогоплательщика на указанное решение оставлено без удовлетворения.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от

28.08.2025 в удовлетворении заявленных ИП Переверзева А.В. требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИП Переверзев А.В. обратился в

Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит

вышеуказанное решение отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы её податель указывает, что предприниматель,

уведомив налоговый орган 11.09.2023 и 16.10.2023 о прекращении осуществления

предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система

налогообложения (ПСН), являясь добросовестным налогоплательщиком, соблюдая

установленный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок исчисления и уплаты

налогов, продолжил осуществлять предпринимательскую деятельность по ОКВЭД 47.42

«Торговля розничная телекоммуникационным оборудованием, включая розничную

торговлю мобильными телефонами, в специализированных магазинах», находясь на

упрощённой системе налогообложения (УСН) согласно ранее выбранной (02.03.2021)

налоговой системе.

Из представленных суду первой инстанции сведений из фискальных накопителей

контрольно-кассовой техники (ККТ) предпринимателя следует, что в период

осуществления заявителем предпринимательской деятельности с применение ПСН с

01.01.2023 по 16.10.2023 включительно получен доход в размере 57 102 471 руб., который

не превышает допустимый лимит выручки в размере 60 000 000 руб., в свою очередь

превышение указанного лимита осуществлено уже после подачи заявлений о прекращении

деятельности по ПСН.

Кроме того, налоговым органом при проведении камеральной проверки допущены

процессуальные нарушения, выраженные в ненадлежащем уведомлении предпринимателя

о дате рассмотрения материалов налоговой проверки, а именно введении предпринимателя

в заблуждение относительно даты рассмотрения материалов налоговой проверки, что

повлияло на возможность дачи устных пояснений и предоставления сведений и

документов.

Определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2025

апелляционная жалоба принята к производству и назначена к рассмотрению на 11.11.2025.

До начала судебного заседания от Межрайонной ИФНС России № 2 по Ханты-

Мансийскому автономному округу – Югре, УФНС России по Ханты-Мансийскому

автономному округу – Югре поступили отзывы на апелляционную жалобу, дополнения к

отзыву.

В судебном заседании представитель ИП Переверзева А.В. поддержал доводы и

требования, изложенные в апелляционной жалобе, просит решение суда первой инстанции

отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 2 по Ханты-Мансийскому

автономному округу - Югре с доводами апелляционной жалобы не согласен по основаниям,

изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просит оставить решение без изменения,

3 А75-11947/2025

апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции

законным и обоснованным.

Представитель УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре с

доводами апелляционной жалобы не согласен по основаниям, изложенным в отзыве на

апелляционную жалобу, просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу -

без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзывы на неё, дополнения

к отзыву, выслушав представителей лиц, явившихся в судебное заседание, арбитражный

апелляционный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в период с 17.07.2024 по 16.10.2024 налоговым

органом в отношении предпринимателя проведена камеральная налоговая проверка

уточнённой налоговой декларации по налогу, уплачиваемому при применении упрощённой

системы налогообложения (объект налогообложения — «доходы»), за налоговый период -

2023 год, представленной в налоговый орган 17.07.2024.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 30.10.2024 № 6711, в

котором установлено, что предприниматель нарушил требования налогового

законодательства, а именно с 18.10.2023 года утратил право на применение патентной

системы налогообложения в связи с превышением предельного размера годового дохода в

размере 60 миллионов рублей, установленного пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, но не

уведомил об этом налоговый орган в установленном порядке и продолжил вести

деятельность по объектам, ранее облагаемым по ПСН, без перехода на иной налоговый

режим в установленном порядке.

Инспекцией, 30.01.2025 составлено дополнение к акту налоговой проверки № 1, в

котором на основании материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий

налогового контроля (в том числе истребованных документов у третьих лиц), установлено,

что заявления о прекращении деятельности по патентной системе налогообложения,

поданные 11.09.2023 и 16.10.2023, представлены неправомерно, поскольку фактическое

ведение деятельности по объектам ПСН не прекращено, о чём свидетельствуют данные

контрольно-кассовой техники, продолжающей работать по адресам, указанным в патентах.

На основании акта налоговой проверки от 30.10.2024 № 6711, дополнения к нему от

30.01.2025 № 1, а также иных материалов проверки (включая требования, возражения

налогоплательщика, протоколы рассмотрения), 20.03.2025 инспекцией вынесено решение о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 487,

которым установлена недоимка по налогу, уплачиваемому при применении УСН, в размере

1 769 214 руб., начислен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 20% от суммы

недоимки.

Основанием для вынесения указанного решения послужило установление факта

неправомерного применения патентной системы налогообложения после утраты на неё

права, а также занижение налоговой базы по УСН, что является налоговым

правонарушением, предусмотренным пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора

предпринимателем направлена апелляционная жалоба на решение инспекции в

управление.

Решением управления от 27.05.2025 № 8600-2025/000304/И решение инспекции от

20.03.2025 № 487 отменено в части превышения штрафных санкций в размере 42 777,20

руб., в остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

4 А75-11947/2025

Не согласившись с решениями инспекции и управления, предприниматель

обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением о признании его

недействительным.

Суд первой инстанции не нашёл оснований для признания решения инспекции о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.03.2025

№ 487, решения управления от 27.05.2025 недействительными, в связи с чем отказал

предпринимателю в удовлетворении заявленных требований.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке

статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его

отмены, исходя из следующего.

По смыслу статей 65, 198 и 200 АПК РФобязанность доказывания наличия права и

факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием)

возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого

ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному

нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их

принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт,

решение, совершили действия (допустили бездействие).

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ обязательным условием для принятия

решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативного акта

недействительным (решения, действий, бездействия незаконными) является установление

судом совокупности юридических фактов: во-первых, несоответствия таких актов

(решения, действий, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, во-

вторых, нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

В свою очередь, на основании статьи 65 названного Кодекса лицо, обратившееся в

суд с заявлением, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на

основание своих требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ УСН применяется организациями

и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения,

предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как установлено в пункте 1 статьи 346.14 НК РФ, объектом налогообложения по

УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения

учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248

настоящего Кодекса.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных

прав; внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от

реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее

приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из

всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или

имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы датой

получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и

(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а

также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый

метод).

5 А75-11947/2025

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом

налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя,

налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или

индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения

применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами

налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах

и сборах.

В соответствии с подпунктом 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ ПСН применялась в

отношении такого вида деятельности, как услуги общественного питания, оказываемые

через объекты организации общественного питания.

Согласно пункту 1 статьи 346.48 вышеназванного Кодекса налоговая база

определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению

индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской

деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в

соответствии с главой 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта

Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются

индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в

порядке, установленном настоящей главой.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на

осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не

предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса), в отношении

которого настоящим Кодексом или законом субъекта Российской Федерации введена

патентная система налогообложения (статья 346.45 НК РФ).

В подпункте 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ установлено, что налогоплательщик

считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и

перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему

налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных

товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего

режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент,

в случае если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы

налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249

настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении

которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.

Также налогоплательщик вправе прекратить применение ПСН до истечения срока

действия патента в связи с утратой права на применение ПСН, либо прекращением

предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, подав

соответствующее заявление в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня

наступления обстоятельства являющегося основанием для утраты права на применение

ПСН или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой

применялась ПСН (пункт 8 статьи 346.45 НК РФ).

Согласно абзацу шестому пункта 6 статьи 346.45 НК РФ в случае, если

налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины

доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим

пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

В случае одновременного применения предпринимателем УСН и ПСН и утрате по

основаниям, перечисленным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ, права на применение ПСН,

6 А75-11947/2025

налогоплательщик обязан пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного

дохода от вида деятельности, по которому ему выдан патент, с включением суммы дохода

по этому виду деятельности в декларацию по УСН (определение Конституционного Суда

Российской Федерации от 16.10.2007 № 667-О-О).

Из материалов дела следует, что ИП Переверзев А.В., осуществляя

предпринимательскую деятельность, применяет УСН.

Одновременно с УСН предприниматель в 2023 году применял ПСН,

налогоплательщику выданы следующие патенты:

1) от 15.12.2022 № 8606220002405 по виду предпринимательской деятельности

«Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования» по адресу: г. Нягань ул.

Ленина д. 28, с периодом действия с 01.01.2023 по 30.06.2023;

2) от 15.12.2022 № 8606220002428 по виду предпринимательской деятельности

«Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не

имеющие торговых залов» по адресу: г. Нягань ул. Ленина д. 28, с периодом действия с

01.01.2023 по 30.06.2023;

3) 16.05.2023 № 8606230000507 по виду предпринимательской деятельности

«Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования» по адресу: г. Нягань ул.

Ленина д. 28, с периодом действия с 01.07.2023 по 31.12.2023;

4) от 16.05.2023 № 8606230000506 по виду предпринимательской деятельности

«Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не

имеющие торговых залов», с периодом действия с 01.07.2023 по 31.12.2023;

5) от 28.03.2023 № 8606230000348 по виду предпринимательской деятельности

«Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным

транспортом» на транспортном средстве RENAULT DUSTER HSRHGN, с периодом

действия с 01.04.2023 по 31.12.2023;

6) от 30.12.2022 № 8606220003736 по виду предпринимательской деятельности

«Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с

площадью торгового зала не более 50» по адресу: г. Нягань ул. Строительная д. 2, с

периодом действия с 08.01.2023 по 31.12.2023;

7) от 12.12.2022 № 8606220001987 по виду предпринимательской деятельности

«Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с

площадью торгового зала не более 50» по адресу: г. Нягань 1-й мкр д. 29Д/З, с периодом

действия с 01.01.2023 по 31.12.2023;

8) от 12.12.2022 № 8606220001988 по виду предпринимательской деятельности

«Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с

площадью торгового зала не более 50» по адресу: Октябрьский р-н Нягань-Талинка 37 км

автодороги, с периодом действия с 01.01.2023 по 31.12.2023;

9) от 15.12.2022 № 8606220002398 по виду предпринимательской деятельности

«Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с

площадью торгового зала не более 50» по адресу: г. Нягань ул. Ленина д. 28, с периодом

действия с 01.01.2023 по 31.12.2023.

В отношении предпринимателя в течение 2023 года зарегистрирована контрольно-

кассовая техника в количестве 6 единиц: №№ 000693690 9013767, 000532510 9013585,

000526179 9037764, 000614639 9056969, 000636751 1055221, 000526178 3028786, по

адресам, на которых предприниматель осуществляет экономическую деятельность,

облагаемую ПСН.

Предпринимателем 11.09.2023 и 16.10.2023 представлены заявления о прекращении

предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, по патентам

7 А75-11947/2025

от 16.05.2023 № 8606230000507, от 16.05.2023 № 8606230000506, от 28.03.2023 №

8606230000348, от 30.12.2022 № 8606220003736, от 12.12.2022 № 8606220001987, от

15.12.2022 № 8606220002398, от 12.12.2022 № 8606220001988. Вышеуказанные патенты

прекращены с 08.09.2023 и 08.10.2023.

Как пояснил предприниматель, подача названных заявлений обусловлена

прекращением действия договоров аренды нежилых помещений, в которых

осуществлялась предпринимательская деятельность по вышеуказанным патентам.

Деятельность по патенту от 28.03.2023 № 8606230000348 прекращена в связи с

неисправным техническим состоянием транспортного средства, на который выдан патент и

необходимым дорогостоящим ремонтом.

Вместе с тем при проведении проверки налоговым органом установлено, что

фактически деятельность по ПСН с 08.10.2023 не прекращена.

При проведении проверки инспекцией, в частности, установлено, что в период

после подачи заявления, а именно, с 18.10.2023 по 31.12.2023 предпринимателю по ККТ

поступила выручка от магазина «Smoking Panda» по адресу: Нягань г., Строительная ул., д.

2, в сумме 72 060 руб. (патент № 8606220003736), мини-маркета по адресу: Октябрьский р-

н, НяганьТалинка 37 км автодорога в сумме 4 102 740 руб. (патент № 8606220001988),

магазин «Smoking panda» по адресу: Нягань г., 1-й мкр., д. 29Д/3 в сумме 111 110 руб.

(патент № 8606220001987), магазина «Smoking Panda» по адресу: Нягань г., Ленина ул., д.

28 в сумме 9 570 516,23 руб. (патент № 8606230000506).

При этом ежедневные суммы выручки после подачи предпринимателем заявлений о

прекращении деятельности, облагаемой ПСН, не изменились и являются сопоставимыми с

суммами ежедневной выручкой, получаемой предпринимателем до почти заявлений о

прекращении деятельности, облагаемой ПСН, несмотря на закрытие 4 точек торговли.

Из представленных в материалы дела актов сверки взаимных обязательств между

предпринимателем (арендатор) и Осадчуком С.М., Гочян А.Г., ООО «Профит»

(арендодатель) следует, что сторонами осуществлялись взаимные расчеты по арендным

обязательствам до 31.12.2023.

При этом из анализа банковских выписок следует, что за период с 01.01.2023 по

31.12.2023 налогоплательщику поступили денежные средства в размере 63 922 985.46

рублей, в том числе:

- 58 131 843.89 рубля - эквайринг (поступление денежных средств подтверждено

выпиской банка о движении денежных средств по расчетному счету, договором

эквайринга, заключенным с ПАО «Сбербанк»);

- 3 670 679.21 рублей – оплата от контрагентов;

- 1 570 050 рублей – перечисление собственных денежных средств;

- 520 512.36 рублей – кредитные средства.

Согласно данным, полученным от оператора фискальных данных, сумма

полученных доходов в период с 01.01.2023 по 31.12.2023 составила 70 899 708.09 рублей, в

том числе:

- 11 599 191.98 рубль – наличный расчет;

- 59 300 516.11 рублей – безналичный расчет.

Поскольку доходы, полученные ИП Переверзевым А.В. за период с 01.01.2023 по

31.12.2023, превысили 60 млн. руб. (превышение доходов по ПСН возникло 18.10.2023),

следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ ИП

Переверзев А.В. признан утратившим право на применение патентной системы

налогообложения и перешедшим на УСН в связи с превышением дохода от реализации

8 А75-11947/2025

(более 60 млн. руб.), по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых

применяется патентная система налогообложения.

Таким образом, инспекция пришла к правомерному выводу, что налогоплательщик

утратил право на применение ПСН с 18.10.2023 в связи с превышением предельного

размера доходов от реализации по патентам от 16.05.2023 № 8606230000507 с периодом

действия с 01.07.2023 по 31.12.2023, от 16.05.2023 8606230000506 с периодом действия с

01.07.2023 пор 31.12.2023, от 28.03.2023 8606230000348 с периодом действия с 01.04.2023

по 31.12.2023, от 30.12.2022 8606220003736 с периодом действия с 08.01.2023 по

31.12.2023, от 12.12.2022 8606220001987 с периодом действия с 01.01.2023 по 31.12.2023,

от 15.12.2022 8606220001988 с периодом действия с 01.01.2023 по 31.12.2023, от 12.12.2022

8606220002398 с периодом действия с 01.01.2023 по 31.12.2023.

Определяя налоговую базу по УСН, инспекцией принято во внимание, что всего

доход ИП Переверзева А.В. по данным налогового органа за 2023 год составил

70 899 708,09 руб., по данным налогоплательщика – 795 208 руб. (данные уточненной

налоговой декларации по УСН от 17.07.2024, номер корректировки 1).

Из указанной декларации предпринимателя, в том числе, следует, что сумма доходов

за 1 квартал - 8 574 руб., сумма доходов за полугодие - 142 286 руб., сумма доходов за 9

месяцев - 150 335 руб., сумма доходов за налоговый период - 17 506 710 руб.

Налогоплательщиком за 2023 год уплачена в бюджет сумма налога в связи с

применением ПСН (51 218 руб.) и сумму налога по УСН, исчисленного самим

предпринимателем (795 208 руб.).

При этом, согласно данным, полученным от оператора фискальных данных, сумма

полученных доходов от осуществления деятельности в связи с применением ПСН по

патенту, действовавшему в период с 01.01.2023 по 30.06.2023 (номер 8606220002428)

составила 19 298 316.35 рублей, по патенту, действовавшему в период с 01.01.2023 по

30.06.2023 (номер 8606220002405) составила 2 590 089.80 рублей.

Поскольку в период действия указанных патентов сумма дохода не превысила 60

млн. руб., право на применение указанных патентов у предпринимателя не утрачено

в отношении данных патентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК

РФ, а сумма в размере 21 888 406.15 руб. (19 298 316.35 + 2 590 089.80) не подлежит учету

в налоговой базе в целях исчисления налога по УСН.

С учётом данный обстоятельств, размер полученного дохода для определения

налоговой базы по УСН определён налоговым органом в размере 52 681 981,15 руб. (3 670

679.21 + 70 899 708.09 – 21 888 406.15), где 3 670 679,21 руб. – поступления от

контрагентов, 70 899 708,09 руб. – выручка по ККТ, 21 888 406,15 руб. – выручка по ККТ,

не подлежащая учету в налоговую базу, в целях доначисления налога УСН по патентам

действовавшим в период с 01.01.2023 по 30.06.2023 (№№ 8606220002428, 8606220002405).

Таким образом, инспекцией верно установлено, что в нарушение статей 346.15,

346.18 НК РФ налоговая база по УСН налогоплательщиком занижена на общую сумму 35

175 271 руб. (52 681 981,15 руб. - 17 506 710 руб.).

При этом, сумма страховых взносов, уменьшающих сумму исчисленного налога по

УСН, за 2023 год составила 603 405,19 руб. (45 842 + 257 061 + 300 502.19), где 45 842 руб.

– страховые взносы в фиксированном размере за 2023 год; 257 061 рубль – страховые

взносы с дохода, превышающего 300 000 рублей (максимальный размер); 300 502,19 руб. –

страховые взносы, уплаченные в 2023 году.

На основании вышеизложенного, с учётом исчисленной инспекцией налоговой базы

по УСН, за вычетом суммы налога, уплаченной самим налогоплательщиком, налоговым

органом правомерно определена совокупная налоговая обязанность предпринимателя по

9 А75-11947/2025

УСН по итогу 2023 года в размере 1 769 214 руб. (2 615 640 – 51 218 – 795 208), где 2

615 640 руб. – сумма исчисленного налога за 2023 год по данным налогового органа, 51 218

руб. – сумма налога, уплаченная предпринимателем в связи с применением ПСН,

подлежащая зачету, 795 208 руб. – сумма исчисленного налогоплательщиком налога по

УСН за 2023 год.

С учетом изложенного, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой

инстанции о том, что налоговым органом правомерно принято решение о наличии

оснований для доначисления ИП Переверзеву А.В. налога, уплачиваемого в связи с

применением упрощенной системы налогообложения, также соответствующих сумм пеней

и штрафа.

Доводы предпринимателя о прекращении предпринимательской деятельности по

ПСН 16.10.2023 и 11.09.2023, о чём были поданы соответствующие заявления в налоговый

орган, превышение лимита дохода в 60 млн. руб. осуществлено уже после прекращения

деятельности по ПСН, были предметом оценки суда первой инстанции и обоснованно

отклонены как противоречащие установленным по делу обстоятельствам.

Оснований для иной оценки указанных доводов суд апелляционной инстанции не

усматривает.

Суд апелляционной инстанции признает необоснованными доводы

предпринимателя о процессуальных нарушениях со стороны налогового органа.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки

инспекцией в отношении предпринимателя составлен акт налоговой проверки от

30.04.2024 № 6711.

В целях надлежащего извещения о времени и месте рассмотрения материалов

налоговой проверки в адрес лица (его представителя), в отношении которого проведена

проверка, по телекоммуникационным каналам связи предпринимателю направлен акт

налоговой проверки от 30.04.2024 № 6711.

Предпринимателем в свою очередь представлены возражения на акт проверки от

07.11.2024 (вх. № 023856 от 08.11.2024).

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки

(11.12.2024) от 08.11.2024 № 7646 направлено предпринимателю по

телекоммуникационным каналам связи 08.11.2024 (получено последним 18.11.2024, что

подтверждается квитанцией о получении электронного документа).

Налоговым органом, в отсутствие налогоплательщика в связи с его неявкой,

инспекция принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового

контроля от 11.12.2024 № 26, по результатам проведения которых налоговым органом

составлены дополнения к акту проверки от 30.01.2025 № 1, направленного в адрес

предпринимателя по телекоммуникационным каналам связи 30.01.2025 (получено

17.02.2025, что подтверждается квитанцией о приёме электронного документа).

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки

(11.03.2025) от 03.02.2025 № 436 направлено предпринимателю по

телекоммуникационным каналам связи 03.02.2025 (получено предпринимателем

07.02.2025, что подтверждается квитанцией о получении электронного документа).

Предпринимателем в свою очередь представлены возражения на дополнения от

05.03.2025 (вх. № 004747 от 05.03.2025).

11.03.2025 инспекцией, в связи с неявкой предпринимателя (его представителя),

вынесено решение № 32 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверкина

19.03.2025, направленное предпринимателю по телекоммуникационным каналам связи

12.03.2025 и получено им 18.03.2025.

10 А75-11947/2025

Извещение от 11.03.2025 № 1052 о времени и месте рассмотрения материалов

налоговой проверки (19.03.2025), направлено предпринимателю по

телекоммуникационным каналам связи 12.03.2025, однако предпринимателем не получено,

вместе с тем, предприниматель повторно извещён о времени и месте рассмотрения

материалов проверки телефонограммой от 14.03.2025 № 74.

На основании вышеизложенного, принимая во внимание предоставленное

налоговым органом и реализованное предпринимателем право на заявление возражений

относительно обстоятельств, установленных налоговым органом в акте проверки,

дополнениях к акту, суд апелляционной инстанции заключает, что налоговым органом в

настоящем случае не нарушена процедура привлечения к ответственности.

Учитывая вышеизложенное, суд апелляционной инстанции не усматривает

правовых оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение

апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на подателя

жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный

суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 28.08.2025

по делу № А75-11947/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без

удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть

обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского

округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления

в полном объеме.

Председательствующий М.М. Сафронов

Судьи Н.Е. Иванова

А.Н. Лотов

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 23.09.2024 10:18:11

Кому выдана Сафронов Михаил Михайлович

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 26.03.2025 5:22:33

Кому выдана Лотов Алексей Николаевич

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 31.01.2025 3:26:46

Кому выдана Иванова Наталья Евгеньевна