А57-9189/2025

Решение 08.10.2025 Дробление бизнеса (ст. 54.1 НК)

Арбитражный суд Саратовской области

Текст решения

114/2025-251899(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Саратов Дело № А57-9189/2025

08 октября 2025 года

Резолютивная часть решения оглашена 24 сентября 2025г.

Полный текст решения изготовлен 08 октября 2025г.

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при

ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Федоровой Е.Б.,

рассмотрев материалы дела по заявлению ООО «АМД-Сардорстрой»

Заинтересованное лицо:

Межрайонная ИФНС России №8 по Саратовской области

УФНС РФ по Саратовской области

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской

области № 281 от 10.01.2025г., решения УФНС по Саратовской области от 26.03.2025г.,

При участии:

от заявителя – Лигновская А.В. по доверенности от 04.08.2025г.,

от Межрайонная ИФНС России №8 по Саратовской области – Анисимова Л.С. по

доверенности № 03-21/036 от 20.08.2024 г.,

от УФНС РФ по Саратовской области – Анисимова Л.С. по доверенности № 00-21/0102 от

15.04.2025 г.,

от Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области -

Анисимова Л.С. по доверенности № 02-14/28844 от 26.08.2024 г.,

УСТАНОВИЛ: в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с

ограниченной ответственностью «АМД-Сардорстрой» (Далее – Заявитель, Общество,

Налогоплательщик, ООО «АМД-Сардорстрой») с заявлением, о признании незаконными и

отмене решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, вынесенного по

результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации № 3 по

НДС за 4-й квартал 2022г., от 10.01.2025 №281 «О привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения» и решения Управления от 26.03.2025.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области,

Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области и Управления Федеральной

налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области,

Управление, налоговый орган) заявленные требования оспорил по основаниям, изложенным

в отзыве.

2 А57-9189/2025

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по

своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и

непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24

АПК РФ.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Межрайонной ИФНС

России № 8 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка

представленной ООО «АМД-Сардорстрой»уточненной налоговой декларации №3 по налогу

на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2022 года.

По итогам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от

05.03.2024 №1013, который направлен в адрес Общества по телекоммуникационным каналам

связи (далее - ТКС) и получен Заявителем 21.03.2024, что подтверждается квитанцией о

приеме электронного документа.

Не согласившись с выводами, изложенными в Акте налоговой проверки,

Налогоплательщик, воспользовавшись правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 НК РФ,

представил 24.04.2024 письменные возражения.

Инспекцией были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по

результатам которых составлено дополнение от 13.09.2024 №96 к акту налоговой проверки,

которое направлено в адрес Общества заказной корреспонденцией по почте.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, результатов

дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений Общества Инспекцией

принято решение от 10.01.2025 №281 «О привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения», в соответствии с которым Налогоплательщику доначислен

НДС в сумме 3 796 738 руб. и штраф в сумме 379 673,75 рублей.

В рамках досудебного урегулирования налогового спора Обществом в УФНС России

по Саратовской области подана апелляционная жалоба на решение Межрайонной ИФНС

России № 8 по Саратовской области от 10.01.2025 № 281 «О привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения».

Решением УФНС России по Саратовской области от 26.03.2025 апелляционная

жалоба ООО «АМД-Сардорстрой» оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной

ИФНС России № 8 по Саратовской области от 10.01.2025 № 281 «О привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения» - без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в

Арбитражный суд Саратовской области с заявленными требованиями.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что налоговым органом

не представлено доказательств недобросовестности заявителя, а также отсутствия реальных

хозяйственных операций между ним и спорными контрагентами, не представлено

доказательств свидетельствующих: об умышленных действиях ООО «АМД-Сардорстрой»,

направленных на искажение фактов хозяйственной жизни в части отражения в учете

нереальных операций (создании фиктивного документооборота); о совершении сделок со

спорными контрагентами, с целью неполной уплаты налога, в отсутствие экономической

обоснованности и разумной деловой цели; не доказано, что для целей налогообложения ООО

«АМД-Сардорстрой» учло операции не в соответствии с их действительным экономическим

смыслом или учло операции, не обусловленные разумными экономическими или иными

причинами (целями делового характера). Обоснованность применения положений ст. 54.1

НК РФ при оценке действий ООО «АМД-Сардорстрой» и его контрагентов по заявленным

операциям, правомерность доначисления Обществу налога на добавленную стоимость,

налоговым органом не подтверждена.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, налоговые органы

указывают, что ООО «АМД-Сардорстрой» допущено умышленное, с целью минимизации

налоговой нагрузки, искажение сведений о фактах хозяйственной жизни путём заявления

3 А57-9189/2025

налоговых вычетов по НДС по сделкам с контрагентами ООО «ТАУТЕХНИКА», ООО

«ПРОГРЕСС», ООО «ВИКО», ООО «СТАВИТЕЛ».

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией сделан правомерный

вывод, что Налогоплательщиком необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС по

сделкам со спорными контрагентами в размере 3 796 738 руб., в том числе: - в сумме 2 543

552 руб. в связи с нарушением пункта 1 статьи 54.1 НК РФ в части выполнения работ и

поставки строительных материалов контрагентами ООО «ТАУТЕХНИКА», ООО

«ПРОГРЕСС», ООО «ВИКО», ООО «СТАВИТЕЛ»; - в сумме 1 253 186 руб. в связи с

нарушением подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ в части поставки нефтепродуктов

контрагентом ООО «Таутехника».

Изучив позиции сторон, исследовав представленные доказательства, суд приходит к

следующему выводу.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе

обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании

ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных

органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный

суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных

положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их

соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие

полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили

оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый

акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия

оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому

акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых

действий(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие

оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также

обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения,

совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые

приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле

должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих

требований и возражений.

В силу статьи 201 АПК РФ, основанием для признания решений и действий

(бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными является

одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и

нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную

стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: организации;

индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на

добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров

через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным

4 А57-9189/2025

законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о

таможенном деле.

В соответствии с положениями статьи 146 НК РФ объектом налогообложения

налогом на добавленную стоимость признается операция по реализации товаров (работ,

услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг)

налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан

предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком

покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг)

как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей

статьи цен (тарифов).

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право

уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на

полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные

налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской

Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления

операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом

Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей

171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при

приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога,

предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории

Российской Федерации, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или

возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной

статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться

основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны

наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-

фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными

лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по

организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность

следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие

указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных

счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы

недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в

гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на

получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением

необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых

вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным

основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом

доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или)

противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена

налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной

экономической деятельности. Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного

Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке

арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

5 А57-9189/2025

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в

действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не

осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и

взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или

утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия

производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность

участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой

формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям

налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и

во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

На основании положений статьи 169 НК РФ и позиции Конституционного Суда

Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.07.2009 № 924-О-О на нарушение

конституционных прав и свобод положениями статей 106, 110, 169, 171 и 172 НК РФ»,

нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых

споров, так арбитражные суды в случае сомнений в правильности применения налогового

законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих

значение юридически значимых обстоятельств (факт оказания услуг, реализации товара,

наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные операции, и другие)

(Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2008 № 33-О-О и от

05.03.2009 года № 468-О-О).

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение

налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате

искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об

объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском

учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1. НК РФ не допускается уменьшение

налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате

искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об

объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском

учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств,

предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям)

налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате

налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего

Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения

сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы

налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной

договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по

исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, при несоблюдении одного из указанных в пункте 1 и подпунктах 1

или 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ условий налогоплательщик не вправе уменьшать

налоговую базу на расходы при исчислении налога на прибыль организаций и уменьшать

сумму НДС на налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О

бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным

учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов,

которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе

лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с пунктом 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами

обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление

№ 53) налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена

6 А57-9189/2025

налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной

экономической деятельности. При этом следует учитывать, что возможность достижения

того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной

налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных

законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды

необоснованной.

В силу пункта 5 постановления № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут

также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о

наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с

учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов,

экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания

услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей

экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического

персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений,

транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые

непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида

деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в

объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Из материалов дела следует, что в соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ ООО

«АМД-Сардорстрой» является плательщиком НДС. Дата регистрации ООО «АМД-

Сардорстрой» ИНН 6450106833 –05.06.2019.

ООО «АМД-Сардорстрой» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за

4 квартал 2022, гдесогласно данным налогоплательщика, вычеты по НДС за 4 кв. 2022г.

составили 42 740 736.22 рублей. Сумма реализации составила 265 187 672.67 рублей, в том

числе НДС 43 770 303.29 рублей. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к

уплате в бюджет, составила 1 029 567 рублей.

Учредителем/руководителем в проверяемый период являлся Кроян Давид

Ишханович. Основным видом деятельности ООО «АМД-Сардорстрой» является

строительство автомобильных дорог и автомагистралей.

ООО «АМД-Сардорстрой» 17.11.2023 представлена в Инспекцию уточненная

налоговая декларация №3 по НДС за 4 квартал 2022 года, в которой исчислена сумма НДС к

уплате в размере 2 113 226 рублей.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки представленной декларации

по НДС Инспекцией принято решение "О привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения" от 10.01.2025 №281.

Инспекцией сделан вывод о том, что Налогоплательщиком необоснованно заявлены

налоговые вычеты по НДС в размере 3 796 738 руб., в том числе: - в сумме 2 543 552 руб. в

связи с нарушением пункта 1 статьи 54.1 НК РФ в части выполнения работ и поставки

строительных материалов контрагентами ООО «ТАУТЕХНИКА», ООО «ПРОГРЕСС», ООО

«ВИКО», ООО «СТАВИТЕЛ»; - в сумме 1 253 186 руб. в связи с нарушением подпункта 2

пункта 2 статьи 54.1 НК РФ в части поставки нефтепродуктов контрагентом ООО

«Таутехника».

Налоговым органом в ходе проверки установлены следующие обстоятельства,

свидетельствующие о нарушении ООО «АМД-Сардорстрой» положений пункта 1 статьи

54.1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, путем включения в состав налоговых

вычетов по сделкам со спорными контрагентами.

Из материалов дела следует, что согласно представленных документов Комитетом

жилищно-коммунального хозяйства, жилищной политики и городской среды администрации

7 А57-9189/2025

Вольского муниципального района Саратовской области ИНН 6441015241 и ООО «АМД-

САРДОРСТРОЙ» были заключены контракты. На сайте https://zakupki.gov.ru имеются

данные о муниципальных контрактах, в которых ООО «АМДСАРДОРСТРОЙ» принимает

на себя обязательства на выполнение работ по обустройству пешеходных дорожек на

территории МО город Вольск в 2022 году:

- муниципальный контракт № 0360300036822000120001/016 от 08.08.2022г. на выполнение

работ по обустройству пешеходных дорожек на территории МО город Вольск в 2022 году.

Сумма контракта 33 834 707,75 руб. в т.ч. НДС 5 639 117,95 руб.

- муниципальный контракт № 03603000368220000140001/018 от 05.09.2022г. на выполнение

работ по обустройству пешеходных дорожек на территории мо город Вольск в 2022 году.

Сумма контракта 22 885 000 руб. в т.ч. НДС 3 814 166,67 руб.

- согласно договору № Б-1-18 от 14.07.2022г. с ООО «СЗ ГК «КРОНВЕРК», ООО «АМД-

САРДОРСТРОЙ» принимает на себя ответственность выполнить работы по

благоустройству территории (в т.ч. работы по нанесению дорожной разметки) на объекте:

«Саратовская обл., Балаковский муниципальный район, г.п. город Балаково, г.Балаково ул.

Лобачевского, з/у.60» в соответствии с рабочим проектом.

- согласно договора № БП-14-7 от 27.05.2022г. ООО «АМД- САРДОРСТРОЙ» принимает на

себя ответственность выполнить работы по благоустройству территории (в т.ч. работы по

нанесению дорожной разметки) на объекте: «Жилой дом № 14 по ул. Им. Евгения Долгина, 4

в Ленинском районе г. Саратова жилой комплекс «Булгаковский парк».

- согласно договора № Пр-185-11 от 21.11.2022г. ООО «АМД- САРДОРСТРОЙ» принимает

на себя ответственность выполнить работы по благоустройству территории на объекте:

«Многоэтажный жилой дом по адресу: г. Саратов, Ленинский район, в квартале,

ограниченном просп. Строителей, ул. Им. Ак. Антонова О.К. и Производственной, на

участке с кадастровым номером 64:48:040415:185».

Согласно представленной ООО «АМД- САРДОРСТРОЙ» штатной расстановке на 31

декабря 2022 г. ООО «АМДСАРДОРСТРОЙ» имеет основное подразделение состоящие из 9

человек и Инженернотехнический персонал из 10 человек.

Согласно данных раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных

лицах» расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022 г. ООО «АМД-САРДОРСТРОЙ»

выплачены доходы 31 физическим лицам.

Следовательно, в проверяемом периоде ООО «АМД-САРДОРСТРОЙ» обладало

достаточной численностью для выполнения работ по заключенным договорам с ООО «ЗС ГК

«КРОНВЕРК» и администрацией Вольского муниципального района Саратовской области.

Основанием для вывода Инспекции о допущенных Обществом нарушениях по

сделкам с ООО «ТАУТЕХНИКА» послужили следующие обстоятельства, установленные в

ходе налоговой проверки.

Налогоплательщиком в подтверждение заявленных налоговых вычетов по НДС по

взаимоотношениям со спорным контрагентом представлены договор поставки

нефтепродуктов от 25.08.2021 №25/08-20, договор поставки от 25.08.2021 №25/08-21,

договор строительного субподряда от 01.09.2022 №1514, счета-фактуры, справка о стоимости

выполненных работ от 07.10.2022 №1.

Из представленных документов следует, что ООО «ТАУТЕХНИКА» выполняло для

Общества строительные работы в г. Вольске Саратовской области, поставляло строительные

материалы и нефтепродукты.

Дата регистрации ООО «Таутехника» 15.10.2020г. Адрес регистрации: 413105,

Саратовская область, г. Энгельс, ул. Промышленная, д. 12. Основной вид деятельности ООО

«ТАУТЕХНИКА» - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и

санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73). ООО «ТАУТЕХНИКА» в

проверяемый период не являлось членом СРО.

Грузовые транспортные средства и спецтехника были зарегистрированы после

проверяемого налогового периода после 2022г.

8 А57-9189/2025

Согласно банковской выписки ООО «ТАУТЕХНИКА» по расчетным счетам

отсутствуют перечисления денежных средств за транспортировку нефтепродуктов.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «АМД-

САРДОРСТРОЙ» перечислило денежные средства только с назначением платежа «за

субподрядные работы», перечисления за нефтепродукты не производились.

При анализе выписок о движении денежных средств и книги покупок спорного

контрагента установлено несоответствие товарных и денежных потоков.

Налоги уплачивались спорным контрагентом в минимальных размерах.

Удельный вес расходов в общей сумме доходов за 2022 год составил 100%, удельный

вес налоговых вычетов по НДС составил 99%.

В книге покупок ООО «ТАУТЕХНИКА» отражены организации, у которых

отсутствуют признаки осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, в

том числе не представляющие декларации по НДС.

Согласно договору № 28/08-21 от 25.08.2021г. пункта 3.4. отгрузку/поставку товара

поставщик производит после 100% оплаты товара.

Перечисления денежных средств за нефтепродукты и строительные материалы отсутствует.

Сертификаты и иные документы на товары; список лиц, выполнявших работы;

журналы инструктажа работников; оборотно-сальдовые ведомости; информацию о

согласовании привлечения субподрядчиков; государственные регистрационные знаки и

фамилии водителей автомобилей, на которых осуществлялась транспортировка

строительных материалов и нефтепродуктов; товарно-транспортные накладные в материалы

дела не представлены.

Согласно анализа расчетного счета ООО «ТАУТЕХНИКА», установлено, что

строительные материалы для их перепродажи обществу и использованные на объектах

заказчиков не приобретались.

В ходе допросов свидетелей Жиганова Е.А., Жукова В.В., Фленкина С.Н., Закирова

Р.М., Захарова И.В., Красса С.Н., указанных в УПД в качестве водителей, перевозивших

строительные материалы и нефтепродукты, установлено, что свидетели транспортировку

спорных товаров не осуществляли, организация ООО «Таутехника» им не известна.

Из анализа документов по использованию строительных материалов на объекте

заказчика установлено, что в актах о приемке выполненных работ, составленных Обществом

с заказчиком, отсутствуют материалы, поставка которых в адрес Заявителя оформлена от

имени спорного контрагента (кирпич, гвозди, люки).

В отношении выполнения спорным контрагентом субподрядных работ установлено,

что у ООО «ТАУТЕХНИКА» отсутствовали материальные и трудовые ресурсы для

выполнения строительных работ, третьи лица для выполнения работ для Общества на

объектах заказчиков не привлекались.

Заказчиком представлена в Инспекцию информация о том, что субподрядные

организации для выполнения работ не привлекались, все работы на объекте выполнены

Обществом. При этом у ООО «АМД-Сардорстрой» имелись необходимые ресурсы для

самостоятельного выполнения работ на объектах.

В отношении поставки нефтепродуктов установлено, что ООО «АМД-Сардорстрой» с

ПАО «Саратовнефтепродукт» заключен договор поставки от 27.05.2022 №8020022/0539ДЭ,

то есть, ранее, чем заключен договор от 11.08.2022 №8020022/0687Д между ООО

«ТАУТЕХНИКА» и ПАО «Саратовнефтепродукт».

Обществом приобретались горюче-смазочные материалы как напрямую у ПАО

«Саратовнефтепродукт», так и через посредника ООО «ТАУТЕХНИКА».

При этом, цена бензина АИ-92 у спорного контрагента на 44% превышала цену у

ПАО «Саратовнефтепродукт», а цена дизельного топлива у спорного контрагента выше на

10,5%.

В ходе допроса свидетель Смирнова Н.А. пояснила, что работает менеджером в ПАО

«Саратовнефтепродукт», организации ООО «ТАУТЕХНИКА» и ООО «АМДСардорстрой»

9 А57-9189/2025

ей известны, она вела переговоры с представителем этих организаций, это был один и тот же

человек. Кроме того, водители, которые приезжали за нефтепродуктами, были одни и те же

от обеих организаций. Также нефтепродукты для ООО «ТАУТЕХНИКА» и ООО «АМД-

Сардорстрой» неоднократно отгружались в одну машину.

ООО «АМДСардорстрой» не представлены документы, подтверждающие

оприходование, хранение, списание и дальнейшее использование (реализацию) товаров,

поставка которых оформлена от имени ООО «ТАУТЕХНИКА».

Кроме того, транспортные средства в лизинг ООО «ТАУТЕХНИКА» приобретены в

2022г. (легковое транспортное средство ТОУОТА САМКУ) и в 2023г. (2 самосвала). То есть,

на момент взаимоотношений в 4 кв. 2022г. с ООО «АМД-САРДОРСТРОЙ» у ООО

«ТАУТЕХНИКА» отсутствовали в собственности транспортные средства, для выполнения

работ, транспортировки нефтепродуктов и строительных материалов. Кроме того, все

основные перечисления денежных средств за субподрядные работы приходятся за договора

2023г.

В адрес сотрудников перечисления заработной платы являются критически низкими -

не соответствуют МРОТ. Так же исходя из действующих договоров на выполнение работ,

анализ банковской выписки указывает на отсутствие привлечения контрагентов для

выполнения работ, а также наличия сотрудников у ООО «ТАУТЕХНИКА».

Суд отклоняет довод заявителя, что в книге продаж ООО «ТАУТЕХНИКА» отражена

реализация товаров в адрес Общества, так как фактически в бюджет не поступил НДС по

указанным сделкам, так как в книге покупок спорного контрагента отражены счета-фактуры,

выставленные организациями, у которых отсутствуют признаки осуществления реальной

финансово-хозяйственной деятельности, в том числе не представляющие декларации по

НДС, в связи с чем Инспекцией сделан обоснованный вывод об отсутствии формирования

источника для вычета НДС.

Налогоплательщиком в подтверждение заявленных налоговых вычетов по НДС по

взаимоотношениям со спорным контрагентом ООО «ПРОГРЕСС» представлены договор

поставки стройматериалов и электромонтажного оборудования б/н от 03.10.2022г.

Дата регистрации ООО «ПРОГРЕСС» 02.11.2021г. Основной вид деятельности-

Производство электромонтажных работ (ОКВЭД 43.21).

В собственности у ООО «ПРОГРЕСС» ИНН 9725064625 имущество не

зарегистрировано.

ООО «ПРОГРЕСС» представило 3 уточнённые налоговые декларации по НДС.

Последняя (корректировка №3) представлена в 2023г. По данным декларации, вычеты по НД

по НДС за 4 кв. 2022г. составили 16 518 393,27 рублей. Сумма реализации составила 99 129

103.66 рублей, в том числе НДС 16 521 517.29 рублей. Сумма налога на добавленную

стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 3 124,00 рубля. Удельный вес

налоговыхвычетов-99%.

Из анализа выписки по расчетному счету ООО «ПРОГРЕСС» установлено отсутствие

поступлений денежных средств от контрагентов, отраженных в книге продаж ООО

«ПРОГРЕСС», в том числе от ООО «АМД-САРДОРСТРОЙ».

Согласно банковской выписке ООО «ПРОГРЕСС» в 4 квартале 2022г. движение

денежных средств отсутствует. По расчетным счетам за 2022г. 000 «ПРОГРЕСС»

перечисления в адрес контрагентов-поставщиков отсутствуют.

Из материалов дела следует, что основным покупателем является ООО «ЧОП «БАЯРД-

ПУЛЬТОВАЯ ОХРАНА» ИНН 7722593458, которое перечисляет денежные средства в сумме

1 676 930 руб. с назначением платежа «за ТО охранного оборудования по договору № ТО-

БПО/Пс от 25.01.22». Денежные средства в сумме 1 711 544 рубля сняты через банкоматы.

Последняя операция на расчетных счетах датирована 19.08.2022г.

По всем открытым расчетным счетам имеется решение о приостановлении операций.

Согласно договору поставки, поставка товара осуществляется после полной

10 А57-9189/2025

предоплаты. Согласно расчетного счета ООО «ПРОГРЕСС» перечисления денежных средств

от ООО «АМД-САРДОРСТРОЙ» отсутствуют; согласно договора поставки, поставку товара

осуществляет ООО «ПРОГРЕСС», но в собственности транспортные средства у ООО

«ПРОГРЕСС» отсутствуют и согласно банковской выписки отсутствуют перечисления

денежных средств за транспортные услуги.

Из материалов проверки следует, что отсутствуют платежи, свидетельствующие о

ведении финансовохозяйственной деятельности, в том числе платежи за аренду помещения и

коммунальные услуги, выплата заработной платы сотрудникам и по договорам гражданско-

правового характера; у ООО «ПРОГРЕСС» отсутствуют трудовые и материальные ресурсы

для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; ООО «ПРОГРЕСС» согласно

банковской выписки не приобретает строительные материалы, реализованные в адрес

ООО «АМД-САРДОРСТРОЙ»; товарные накладные, оборотно-сальдовые ведомости

и документы, подтверждающие транспортировку «спорных» ТМЦ не представлены, то есть

оприходование и транспортировка не подтверждены.

Из анализа деятельности ООО «ПРОГРЕСС» также установлено наличие внесения

сведений о недостоверности по адресу или руководителю, предстоящее исключение из

ЕГРЮЛ поставщиков ООО «ПРОГРЕСС» - ООО «МЕГА», ООО «БРАВИЯ», ООО

«ТОРГСФЕРА», ООО «СИРИУС», ООО «АВАЛОН», ООО «МЕГАПОЛИС».

Совпадение IP- адреса, с которого подана налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2022г.

у ООО «МЕГА», ООО «ТОРГСФЕРА», ООО «АВАЛОН».

Руководители и учредители ООО «МЕГА», ООО «БРАВИЯ», ООО «ТОРГСФЕРА»,

ООО «СИРИУС», ООО «АВАЛОН», ООО «МЕГАПОЛИС» являются руководителями и

учредителями в организациях с высоким и средним уровнем риска, а также имеющими

внесенные сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ или исключены из ЕГРЮЛ. Руководитель

ООО «ПРОГРЕСС» не является на допрос и не представляет ответы по поручениям об

истребовании документов. Источник для возмещения НДС не сформирован.

Налогоплательщиком в подтверждение заявленных налоговых вычетов по НДС по

взаимоотношениям со спорным контрагентом ООО «ВИКО» представлены договор поставки

стройматериалов № 22 от 10.10.2022г.

Из анализа деятельности контрагента ООО «ВИКО» установлено дата регистрации -

11.12.2006г.Основной вид деятельности - 41.2 Строительство жилых и нежилых

зданий.Удельный вес налоговых вычетов - 99,41 %.

Из анализа данных о постановки на учет транспортных средств установлено, что в

2022г. в собственности у ООО «ВИКО» имущество отсутствовало, все транспортные

средства зарегистрированы в 2023- 2024гг.

Согласно банковской выписке ООО «ВИКО» не установлено перечисления денежных

средств по расчетным счета за аналогичные товары (бордюр), реализованные в адрес ООО

«АМД-САРДОРСТРОЙ».

Согласно договору поставки, оплата товара осуществляется в течении 3 календарных

дней с момента получения счета на оплату. Согласно расчетного счета ООО «ВИКО»

перечисления денежных средств от ООО «АМД-САРДОРСТРОЙ» отсутствуют, отсутствуют

так же перечисления денежных средств за транспортные услуги и платежи,

свидетельствующие о ведении финансовохозяйственной деятельности, в том числе платежи

за аренду помещения и коммунальные услуги, выплата заработной платы сотрудникам и по

договорам гражданско-правового характера, отсутствуют также трудовые и материальные

ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Товарные накладные, оборотно-сальдовые ведомости и документы, подтверждающие

транспортировку «спорных» ТМЦ в материалы дела не представлены, то есть оприходование

и транспортировка документально не подтверждены.

Руководитель ООО «ВИКО» не является на допросы и не представляет ответы по

11 А57-9189/2025

поручениям об истребовании документов.

Кроме того, ни в ходе налоговой проверки по требованиям налогового органа, ни в

материалы арбитражного дела сертификаты качества, сертификаты соответствия,

сертификаты происхождения, паспорта, техническая документация на реализованный товар

по обозначенным счетам- фактурам; - товарно-транспортные накладные по обозначенным

счетам- фактурам; (наименование документа; период, к которому он относится; при наличии

указываются реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов); - сведения

о том, где осуществлялась погрузка и разгрузка товаров (материалов), каким способом

осуществлялась доставка, чьим транспортом, номера машин, сведения о водителях, путевые

листы по обозначеннымсчет-фактурам; - акт приема-передачи по обозначенным счетам-

фактурам; - оборотно-сальдовые ведомости по бухгалтерским счетам № 58, 60, 62, 66, 67, 01,

02, 08, 10, 20, 41, 42, 43, 70, 71 ,76 в разрезе каждого объекта учета по обозначенным счетам-

фактурам - Заявителем не представлены.

ООО «АМД-САРДОРСТРОЙ» в подтверждение заявленных налоговых вычетов по

НДС по взаимоотношениям со спорным контрагентомООО «СТАВИТЕЛ» представлен

договор поставки стройматериалов № 011122 от 12.12.2022г.

Из анализа деятельности контрагента ООО «СТАВИТЕЛ» установлено, что дата

регистрации -13.10.2022г. Основной вид деятельности ООО «СТАВИТЕЛ» - 47.52.7

Торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки,

в специализированных магазинах.

Руководитель ООО «СТАВИТЕЛ» не является на допрос в налоговый орган и не

представляет ответы по поручениям об истребовании документовВ собственности у ООО

«СТАВИТЕЛ» имущество отсутствует. Данные о численности ООО «СТАВИТЕЛ»

отсутствуют.Удельный вес налоговых вычетов - 99 %.

По всем открытым расчетным счетам имеется решение о приостановлении операций.

Последнее от 13.03.2024г.

Согласно банковской выписке ООО «СТАВИТЕЛ» отсутствует приобретение

строительных материалов или иных товаров, услуг, работ и т.д.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено совпадение 1Р-

адреса188.225.127.115 по цепочке поставщиков ООО «СТАВИТЕЛ» у ООО «КОЛИЗЕЙ»

ИНН 184100845, ООО «ТРИКС» ИНН 1840117670, по цепочке контрагентов ООО

«СТАВИТЕЛ» налоговые вычеты не сформированы, источник для формирования

возмещения НДС отсутствует; установлено отсутствие перечисления денежных средств в

адрес основных поставщиков ООО "АРМАТУР-СТРОЙ" ИНН 1832165077, ООО "ТРИКС”

ИНН 1840117670.

Кроме того, ни в ходе налоговой проверки по требованиям налогового органа, ни в

материалы арбитражного дела сертификаты качества, сертификаты соответствия,

сертификаты происхожденияпаспорта, техническая документация на реализованный товар