Арбитражный суд Волгоградской области

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«14» августа 2025 года Дело № А12-9178/2025

Резолютивная часть решения вынесена «31» июля 2025 года

Полный текст решения изготовлен «14» августа 2025 года

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Онищук К.Т., при ведении

протокола судебного заседания помощником судьи Шатохиной В.А., рассмотрев в

судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной

ответственностью «Научно – производственное объединение «Полимер – литейные

технологии» (ОГРН: 1173443029759, Дата присвоения ОГРН: 28.12.2017, ИНН:

3456004046) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по

Волгоградской области (ОГРН: 1043400495500, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН:

3446858585) о признании недействительным решения

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованных лиц – Управление

Федеральной налоговой службы по Волгоградской области,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по

Волгоградской области – Волкова Д. В., представитель по доверенности №17 от

09.01.2025, диплом,

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – Волкова

Д. В., представитель по доверенности №20 от 09.01.2025, диплом,

иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены,

У С Т А Н О В И Л:

в Арбитражный суд Волгоградской области поступило заявление от общества с

ограниченной ответственностью «Научно – производственное объединение «Полимер –

литейные технологии» (далее - заявитель, общество, ООО «НПО «Полимер – литейные

технологии») о признании недействительным решения Межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области (далее – ответчик,

налоговый орган, МИФНС №10 по Волгоградской области) №3098 от 25.10.2024 о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ООО «НПО «Полимер – литейные технологии» согласно представленному

ходатайству, просил рассмотреть без участия представителя, требования поддерживают.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по

Волгоградской области против удовлетворения заявленных требований возражал, полагая,

что оспариваемое решение налогового органа соответствует положениям налогового

законодательства.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд

приходит к следующим выводам.

Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи

2

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая

проверка декларации по налогу на добавленную стоимость (уточненная декларация) за 4

квартал 2022 ООО «НПО «Полимер – литейные технологии», представленной 19.12.2023

(Поступил в информационную систему суда 14 мая 2025 года, 12:11, Декларации НДС

книги покупок книги продаж.xlsx).

По результатам проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от

02.04.2024 № 1017 (Поступил в информационную систему суда 14 мая 2025 года, 12:11,

стр. 20 файла Приложение 8.pdf).

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, письменных возражений

налогоплательщика, дополнения к акту, Инспекцией вынесено решение №3098 от

25.10.2024 о привлечении ООО «НПО «Полимер – литейные технологии» к

ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 3

статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в

сумме 543 003,70 руб. с учетом смягчающих ответственность обстоятельств. На

основании указанного решения налогоплательщику доначислен налог на добавленную

стоимость (далее – НДС) в общей сумме 5 430 037 руб. (Поступил в информационную

систему суда 14 мая 2025 года, 12:11, стр. 117-165 файла Приложение 8.pdf).

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик

обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – УФНС по

Волгоградской области (Поступил в информационную систему суда 14 мая 2025 года,

12:11, стр. 5-9 файла Приложение 9.pdf).

Решением УФНС России по Волгоградской области от 03.02.2025 апелляционная

жалоба ООО «НПО «Полимер – литейные технологии» оставлена без удовлетворения

(Поступил в информационную систему суда 14 мая 2025 года, 12:11, стр. 18-24 файла

Приложение 9.pdf).

Полагая, что решение Инспекции №3098 от 25.10.2024 является незаконным и

нарушает права и законные интересы налогоплательщика общество обратилось в

арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 АПК РФ для признания

недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего

публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух

условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону

или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным

правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере

предпринимательской или иной экономической деятельности.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики

обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно абз. 5 пп. 2 п. 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету

налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам

и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренной главой

21 НК РФ, подлежит восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего

использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и

нематериальных активов при переходе налогоплательщика на специальные налоговые

режимы в соответствии с главой 26.2 НК РФ.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии

с главами 26.2 и 26.5 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету

налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и

нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном

настоящей главой, подлежит восстановлению в налоговом периоде, предшествующем

переходу на указанные режимы.

3

Согласно нормам налогового законодательства в последнем квартале перед

переходом на УСН необходимо восстановить принятый к вычету НДС по числящимся в

учете на 31 декабря 2022 года материально-производственным запасам, нематериальным

активам, основным средствам, а также выданным авансам. А также, имущественным

правам, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности в рамках

УСНО (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).

В соответствии пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы налога в

размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных

активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без

учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим

подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе

основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в

составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором

товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и

имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком

для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по

месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и

документов, представленных налогоплательщиком, других документов, представленных

налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика,

имеющихся у налогового органа.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией установлен факт

не восстановления сумм НДС в соответствии пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, ранее принятых к

вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным

средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, при переходе

налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и

26.5 НК РФ.

ООО «НПО «Полимер – литейные технологии» не согласен с выводом налогового

органа о неправомерном не восстановлении Обществом при переходе на специальный

налоговый режим сумм НДС на основании счетов-фактур по приобретенным материалам,

используемым при проведении ремонта арендованных помещений.

Основным видом деятельности налогоплательщика является – Производство прочих

изделий из пластмасс, не включенных в другие группировки, кроме устройств

пломбировочных из пластика.

ООО «НПО «Полимер – литейные технологии» с 01.01.2023 года перешло на

упрощенную систему налогообложения.

Между ООО «НПО «Полимер-Литейные Технологии» (Арендатор) и ИП

Трофименко А.В. (Арендодатель) заключен договор аренды имущества от 20.08.2020,

согласно которому Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное

владение и использование, следующие имущество: Здание цеха по производству

металлоконструкций №2. Назначение: нежилое, площадью 1694,2 кв.м, расположенное по

адресу: Россия, г. Волгоград, Горьковский РП, ул.Станционная,1, с кадастровым номером

34:03:180001:5308 (п 1.1.1. договора).

Согласно п. 2.2.4. договора предусмотрено не производить без письменного

согласования Арендодателя любые работы, связанных с изменением внешнего вида

Предмета аренды, работ, затрагивающих почвенный покров, прокладок инженерных

коммуникаций, строительство зданий и сооружений. В случае обнаружения

Арендодателем несогласованных изменений внешнего вида Предмета Аренды,

4

самовольных построек, переделок или прокладок инженерных сетей, изменений

почвенного покрова, таковые должны быть ликвидированы Арендатором, а Предмет

аренды приведен в прежний вид за счет Арендатора в срок, определяемый односторонним

предписанием Арендатора (Поступил в информационную систему суда 14 мая 2025 года,

12:11, стр. 48-51 файла Приложение 6.pdf)

Договор аренды с 17.01.2022 был перезаключен с ИП Трофименко А.В., в связи с

тем, что данное имущество было продано 17.01.2022 года ИП Аксенову А.В.

Договор от 20.08.2020, а также договор аренды нежилого помещения от 01.08.2020

№ 01-ЛT/2020 продолжили свое действие и после реализации ИП Трофименко А.В.

данного имущества ИП Аксенову А.В. (на основании договора от 27.12.2021), что

подтверждается письмом налогоплательщика от 16.02.2024 № 001.

В отношении согласования ремонтных работ от арендодателей ИП Трофименко

Анна Вячеславовна (исх. №10 от 25.12.2020), ИП Аксенов Андрей Валерьевич (исх. №9 от

21.01.2022) был получен отказ о проведения ремонтных работ по улучшению нежилых

помещений по договору аренды имущества №б/н от 20.08.2020, №01-ЛТ/2020 от

01.08.2020 соответственно (Поступил в информационную систему суда 14 мая 2025 года,

12:11, стр. 3,4 файла Приложение 8.pdf).

ООО «НПО «Полимер-Литейные Технологии» в соответствии с Приказом №1/ТР от

25.12.2020 «О проведенных ремонтных работах» осуществлялось с 01.01.2021 по

31.12.2022 год проведение ремонтных работ в нежилых помещениях (производственных,

складских) расположенных по адресу: г. Волгоград, р.п. Горьковский, ул. Станционная, 1.

В ходе проверки из анализа расшифровки по оборотно-сальдовой ведомости счета

97.21 «Расходы будущих периодов» за период с января 2018 г. по декабрь 2022 г., а также

представленных счет-фактур к указанной расшифровке установлено, что ООО «НПО

«Полимер-Литейные Технологии» за период с 01.01.2019 по 12.04.2022 принят к вычету

НДС на общую сумму 5 430 037 руб. по приобретенным ранее товарам, использованным

при ремонтно-строительных работах по улучшению здания цеха по производству

металлоконструкций № 2.

При этом, перечень произведенных работ (монтаж и демонтаж кровли здания;

заливка пола; ремонт площадки перед зданием цеха; остекление здания; выравнивание

стен; монтаж и демонтаж системы водо-тепло снабжения, электропроводки, системы

охлаждения, ремонт бытовых комнат и складских отсеков, ремонт и утепление фасадной

части здания производственного цеха) свидетельствует о экономической ценности

произведенных улучшений для собственника.

Судом принимается во внимание, что в расшифровке по строке 1260 «Оборотно-

сальдовой ведомости счета 97.21 «Расходы будущих периодов» в п.33 по строительно-

ремонтным работам по улучшению здания цеха, прописано, что по согласованию с

Арендодателем, Арендатором были выполнены ремонтные работы.

При этом в представленных документах в ответ на Требование о представлении

документов и информации №133 от 16.01.2024 (Поступил в информационную систему

суда 14 мая 2025 года, 12:11, стр. 100 файла Приложение 6.pdf), в пояснениях указывается

об отсутствии согласования по проведению строительно-ремонтных работ по улучшению

здания цеха от Арендодателей.

Также, в письмах от 16.02.2024 № 001 и от 16.02.2024 № 01, налогоплательщик

сообщил, что в арендных отношениях ООО «НПО «Полимер-Литейные Технологии» и

ИП Аксенова А.В. применяются условия договоров аренды имущества, заключенные

ранее с прежним собственником ИП Трофименко А.В.

Кроме того, налогоплательщиком в 2023 году по расчетному счету осуществлялись

перечисления за аренду помещения в адрес ИП Аксенова А.В.

5

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что арендованное имущество

продолжало использоваться в предпринимательской деятельности Общества и после

01.01.2023, доказательств иного налогоплательщиком не представлено.

Согласно полученным документам, неотделимые улучшения арендатором (ООО

«НПО «Полимер-Литейные Технологии») к возмещению в соответствии со статьей 623 ГК

РФ не предъявлялись и арендодателем (ИП Трофименко А.В, ИП Аксеновым А.В.) не

возмещались.

Следовательно, в том случае если арендатор в соответствии с договором аренды

осуществляет операции по передаче арендодателю неотделимых улучшений, в том числе

на безвозмездной основе, то такие операции признаются объектом налогообложения НДС.

Доводы заявителя, что несогласованные улучшения не образуют также

безвозмездной передачи их арендодателю, поскольку у арендодателя возникает

корреспондирующее право требования демонтировать улучшения и отказаться от

принятия безвозмездной передачи ему улучшений, отклоняются судом как не

обоснованные.

При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам

подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления

операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

На основании пп.2 п.3 ст.170 НК РФ при переходе налогоплательщика на

специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.5 НК РФ суммы

налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товаром (работам и услугам), в том

числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в

порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом

периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Исходя из вышеприведенных норм, суммы НДС по товарам (работам, услугам),

используемым при ремонте арендованных складских помещений и производственного

цеха, включенные в состав налоговых вычетов, подлежат восстановлению при переходе

налогоплательщика на специальный налоговый режим.

В соответствии п. п. 2 и 3 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет

собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества,

неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения

договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено

договором аренды.

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных

арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не

предусмотрено законом.

В этой связи, если арендатор произвел неотделимые улучшения, то по окончании

срока договора аренды эти улучшения передаются арендодателю на возмездной либо

безвозмездной основе (в зависимости от условий договора), если иное не предусмотрено

договором аренды.

На основании пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС

признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской

Федерации. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ,

оказание услуг на безвозмездной основе в целях НДС признаются реализацией товаров

(работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ следует, что реализацией товаров, работ или услуг

организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно

передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами)

права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого

лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях,

6

предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов

выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому

лицу - на безвозмездной основе.

Соответственно, возвращение арендованного имущества собственнику в качественно

улучшенном состоянии без получения встречного предоставления в случаях достройки,

дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения по общему

правилу также влечет необходимость восстановления налога на основании подп. 2 п. 3 ст.

170 НК РФ.

Следовательно, в том случае если арендатор в соответствии с договором аренды

осуществляет операции по передаче арендодателю неотделимых улучшений, в том числе

на безвозмездной основе, то такие операции признаются объектом налогообложения НДС.

При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам

подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления

операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Вычет сумм НДС, по материалам и работам, приобретенным для создания

неотделимых улучшений арендуемого имущества, осуществляется арендатором в

общеустановленном порядке после получения счетов-фактур поставщиков и подрядчиков.

Таким образом, при передаче арендатором арендодателю результатов работ по

улучшению арендованного имущества, то есть при совершении операции, подлежащей

налогообложению НДС, суммы налога, ранее принятые к вычету по этим работам, в

порядке, предусмотренном НК РФ, восстанавливать не следует.

Вместе с тем данный вывод не применим к неплательщикам НДС, поскольку в

случае передачи в последующем арендатором, применяющим УСН, т.е. не плательщиком

НДС, арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества, объекта

налогообложения НДС не возникает.

Соответственно, возвращение арендованного имущества собственнику в

качественно улучшенном состоянии без получения встречного предоставления в случаях

достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического

перевооружения по общему правилу также влечет необходимость восстановления налога

на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

С учетом вышеизложенного, в рассматриваемом случае суд приходит к выводу

вывод, о признании сумм НДС по ТМЦ, включенных Обществом в состав налоговых

вычетов, приобретенных для ремонта арендованных помещений, используемых после

01.01.2023 в деятельности не облагаемой НДС, подлежащих восстановлению при

переходе налогоплательщика на УСН.

Суд соглашается с выводом налогового органа о том, что «НПО «Полимер-

Литейные Технологии» не восстановлены суммы налога, подлежащие восстановлению, по

налогу на добавленную стоимость за период 4 квартал 2022 года путем не восстановления

сумм НДС при переходе налогоплательщика на специальный налоговый режим (УСНО).

Неуплата налога образует состав налогового правонарушения, за совершение

которого пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания

штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, а пунктом 3 статьи 122 НК РФ – в

размере 40 % от суммы неуплаченного налога (при умышленном характере совершённого

налогового правонарушения).

Согласно п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным

умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих

действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных

последствий таких действий (бездействия).

7

В рассматриваемом деле налоговый орган представил достаточные доказательства,

в связи с чем, общество правомерно привлечено к ответственности, с соответствующим

доначислением обществу сумм налогов, штрафов.

Иные доводы заявителя не свидетельствуют о незаконности решений, в связи с чем,

судом отклоняются.

Вопросы распределения судебных расходов, разрешаются арбитражным судом

соответствующей судебной инстанции в судебном акте, которым заканчивается

рассмотрение дела по существу (часть 1 статьи 112 АПК РФ).

Судебные расходы подлежат распределению между сторонами в соответствии со

статьей 110 АПК РФ.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного

документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в

установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в

режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Научно –

производственное объединение «Полимер – литейные технологии» (ОГРН:

1173443029759, Дата присвоения ОГРН: 28.12.2017, ИНН: 3456004046) в доход

федерального бюджета государственную пошлину в размере 50 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через арбитражный суд Волгоградской

области.

Судья К.Т. Онищук

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 17.06.2025 10:13:11

Кому выдана Онищук Кристина Тимофеевна