10 арбитражный апелляционный суд

25_19315828

АрбитражныйсудМосковскойобласти

107053,проспектАкадемикаСахарова,д.18,г.Москва

http://asmo.arbitr.ru/

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.Москва

13апреля2026годаДело№А41-37152/2025

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена01апреля2026года

Полныйтекстрешенияизготовлен13апреля2026года

АрбитражныйсудМосковскойобластивсоставесудьиЛ.М.Нариняна,приведении

протоколасудебногозаседанияпомощникомсудьиЛитвиновойЮ.А.рассмотрелвсудебном

заседанииделопозаявлению

обществасограниченнойответственностью«Комплексныестроительныесистемы»

(ОГРН:1147746654384,ИНН:7707836392)

кМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№11поМосковской

области(ОГРН:1045019800011,ИНН:5043024703)

опризнаниинедействительнымрешения№1886от07.06.2024вчасти,

приучастиивзаседании:

отзаявителя–АндрейкинаП.А.(паспорт,доверенностьот26.05.2025)

отзаинтересованноголица–МеркуловойЮ.В.(удостоверениеУР№496938,

доверенностьот02.04.2025№01-28/07704,дипломБВС0341167),ВолковойЕ.А.

(удостоверениеУР№456612,доверенностьот12.01.2026№01-28/00044,дипломАВБ

0251835)иКукинойИ.Л.(удостоверениеУР№458638,доверенностьот18.08.2025№01-

28/17663),

УСТАНОВИЛ:

Обществосограниченнойответственностью«Комплексныестроительныесистемы»

(далее–ООО«КСС»,Общество,налогоплательщик,заявитель)обратилосьвАрбитражный

судМосковскойобластисзаявлениемкМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговой

службы№11поМосковскойобласти(далее–МежрайоннаяИФНС№11поМосковской

области,Инспекция,налоговыйорган,заинтересованноелицо)опризнании

недействительнымрешения№1886от07.06.2024вчасти,аименно:

-вчастидоначисленияНДСвразмере21257740руб.,соответствующихсуммпении

штрафапоэпизодусподрядчиками,втомчисле:поэпизодусООО«ФаворитСтрой»в

сумме2093310руб.,поэпизодусООО«АС-Трейдинг»всумме11502639руб.,поэпизоду

сООО«Ремстройэнерго-групп»всумме757307руб.,поэпизодусООО«ГКМРС»всумме

1317058руб.,поэпизодусООО«Олдбилд»всумме1136741руб.,поэпизодусООО

«Хилтер»всумме733333руб.,поэпизодусООО«СКВершина-Л»всумме3717352руб.,

225_19315828

-вчастидоначисленияНДСвразмере4041115руб.,налоганаприбыльвразмере

4041115руб.,соответствующихсуммпенииштрафапоэпизодуспоставщикамиООО

«ИнтерСтрой»иООО«Территорияокон»,

-вчастиопределенияразмераштрафабезучетаобстоятельств,смягчающих

ответственность.

Представительзаявителявсудебныхзаседанияхзаявленноетребованиеподдержалив

полномобъемепооснованиям,изложеннымвзаявлениииписьменныхпояснениях.

Представителизаинтересованноголицавсудебныхзаседанияхвозражали

относительноудовлетворениязаявленноготребованияпооснованиям,изложеннымвотзыве

назаявлениеиписьменныхпояснениях.

Исследоваввполномобъемеиоцениввсовокупностиимеющиесявматериалахдела

доказательства,атакжезаслушавпредставителейсторон,арбитражныйсудустановил

следующее.

МежрайоннойИФНС№11поМосковскойобластивсоответствиисостатьей89

НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее-НКРФ)проведенавыезднаяналоговая

проверкаООО«КСС»повсемналогам,сборамистраховымвзносамзапериодс01.01.2020

по31.12.2022,порезультатамкоторойсоставленыАктвыезднойналоговойпроверкиот

22.11.2023№1427(далее–Акт)иДополнениякнемуот25.03.2024№14(далее–

Дополнениякакту).

ПорезультатамрассмотренияАкта,Дополненийкакту,письменныхвозражений

налогоплательщика,атакжеиныхматериаловналоговойпроверкиИнспекциейв

соответствиисостатьей101НКРФвынесеноРешениеопривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушенияот07.06.2024№1886(далее–Решениеот

07.06.2024№1886,оспариваемоерешение),которымОбществопривлеченок

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,предусмотреннойпунктам1и3

статьи122НКРФ,ввидештрафоввразмере531387руб.и13668118руб.соответственно.

Штрафныесанкциирассчитанысучетомдвухобстоятельств,смягчающихответственность,

аименно:тяжелоефинансовоеположение(наличиекредиторскойзадолженности)и

включениеОбществавЕдиныйреестрсубъектовмалогоисреднегопредпринимательства

как«среднеепредприятие».

ОспариваемымрешениемОбществутакжепредложеноуплатитьнедоимкупоналогу

надобавленнуюстоимость(далее-НДС)вразмере77100336руб.иналогунаприбыль

организацийвразмере164200428руб.

Основаниемдлявынесенияоспариваемогорешенияпослужилвыводналогового

органаонарушенииООО«КСС»положенийстатьи54.1НКРФповзаимоотношениямс

контрагентамиООО«Фаворитстрой»,ООО«АС-Трейдинг»,ООО«Ремстройэнергогрупп»,

ООО«СМУХимки»,ООО«ГКМРС»,ООО«Олдбилд»,ООО«Хилтер»,ООО«Академия

Стали»,ООО«СКВершина-Л»,ООО«Орикс»,ООО«РесурсГрупп»,ООО«Рикон»,ООО

«СПП»,ООО«АБС-К»,ООО«Полипромикс»,ООО«Телеком»,ООО

«Строймонтажсервис»,ООО«Делио»,ООО«Техстройпром»,ООО«ИнтерГрупп»,ООО

«СфераПоволжья»,ООО«Сервистранс»,ООО«Пегас»,ООО«ИнтерСтрой»иООО

«Территорияокон».

ИнспекциейтакжеустановленонарушениеОбществомположенийстатей171и172

НКРФповзаимоотношениямсООО«Экотранс»,положенийпункта18статьи250НКРФв

частиневключениявсоставвнереализационныхдоходовсуммкредиторскойзадолженности

всвязисистечениемсрокаисковойдавностииположенийстатей249и274НКРФвчасти

занижениядоходовотреализацииобъектаимущества.

Налогоплательщик,несогласившисьсРешениемот07.06.2024№1886,впорядке,

установленномстатьей139.1НКРФ,обратилсявУправлениеФедеральнойналоговой

службыРоссиипоМосковскойобласти(далее–УФНСРоссиипоМосковскойобласти,

вышестоящийналоговыйорган)сапелляционнойжалобой,вкоторойпросилотменить

полностьюотменитьРешениеот07.06.2024№1886.

325_19315828

Судомустановлено,чтоУФНСРоссиипоМосковскойобластипорезультатам

рассмотренияапелляционнойжалобыОбществаотменилоРешениеот07.06.2024№1886в

частидоначисленияналоганаприбыльнаприбыльорганизацийисоответствующихсумм

штрафаповзаимоотношениямналогоплательщикасООО«Фаворитстрой»(вчасти),ООО

«АС-Трейдинг»(вчасти),ООО«Ремстройэнергогрупп»,ООО«СМУХимки»,ООО«ГК

МРС»,ООО«Олдбилд»(вчасти),ООО«Хилтер»,ООО«Академиястали»,ООО«СК

Вершина-Л».

Вышестоящийналоговыйорганпришелквыводу,что,посколькуИнспекциейне

опровергаетсяреальностьвыполненияОбществомзаявленныхработвадресзаказчикови

достовернонеустановленыконкретныеисполнителиэтихработ(собственнымисиламиили

привлеченнымилицами),тоналогоплательщикимеетправонаучетвсоставерасходовпо

налогунаприбыльорганизациейзатратповзаимоотношениямсвышеперечисленными

контрагентами.

Крометого,УФНСРоссиипоМосковскойобластипроизведенапереквалификация

правонарушенияспункта3напункт1статьи122НКРФвчастиотдельныхоперацийпо

взаимоотношениямсООО«ФаворитСтрой»,ООО«АС-Трейдинг»иООО«Олдбилд»в

связистем,чтоИнспекциейподаннымэпизодамнедоказанумыселвдействиях

налогоплательщика.

Наоснованиивышеизложенного,УФНСРоссиипоМосковскойобластитакже

пришлоквыводу,чтоРешениеот07.06.2024№1886подлежитотменевчастидоначисления

налоганаприбыльорганизацийвразмере31588064руб.66коп.исоответствующих

штрафныхсанкцийпопункту3статьи122НКРФвразмере

3243080руб.78коп.

ВотношениидоначисленийповзаимоотношениямсООО«Эконтранс»вышестоящий

налоговыйорганпришелквыводуонеобоснованностидоводовИнспекциииоботсутствии

надлежащихдоказательств,опровергающихреальностьхозяйственныхоперациймежду

ОбществомиООО«Эконтранс»,чтовсовокупностиспредставленнымиуниверсально-

передаточнымидокументами(далее–УПД)свидетельствуетособлюденииООО«КСС»

необходимыхтребованийдляпримнениязаявленныхвычетов.

Наоснованиивышеизложенного,УФНСРоссиипоМосковскойобластитакже

пришлоквыводу,чтоРешениеот07.06.2024№1886такжеподлежитотменевчасти

доначисленияНДСвразмере1866684руб.иштрафныхсанкцийвразмере93334руб.

Такимобразом,Решениемот19.09.2024№07-12/061977УФНСРоссиипо

МосковскойобластиотменилоРешениеот07.06.2024№1886вчастиНДСвразмере

1866683руб.,налоганаприбыльорганизацийвразмере31588064руб.66коп.иштрафных

санкцийпопункту1статьи122НКРФвразмере93334руб.ипопункту3статьи122НК

РФвразмере3243080руб.78коп.

Налогоплательщик,несогласившисьсвыводами,изложеннымивРешении

МежрайоннойИФНС№11поМосковскойобластиот07.06.2024№1886ивРешении

УФНСРоссиипоМосковскойобластиот19.09.2024№07-12/061977,обратилсяв

ФедеральнуюналоговуюслужбуРоссии(далее–ФНСРоссии)сжалобой,вкоторомпросил

отменитьвчастивРешениеот07.06.2024№1886вредакцииРешенияот19.09.2024№07-

12/061977,аименно:вчастивыводовИнспекциииУФНСпоМосковскойобластио

нарушенииООО«КСС»статьи54.1НКРФ:

-врезультатенеправомерногопримененияналоговыхвычетовпоНДСпо

взаимоотношениямсООО«ФаворитСтрой»,ООО«АС-Трейдинг»,ООО

«Ремстройэнергогрупп»,ООО«СМУХимки»,ООО«ГКМРС»,ООО«Олдбилд»,ООО

«Хилтер»,ООО«Академиястали»,ООО«СКВершина-Л»повыполнениюработ,

-врезультатенеправомерногопримененияналоговыхвычетовпоНДСирасходовпо

налогунаприбыльорганизацийпосделкасООО«ИнтерСтрой»иООО«Территорияокон»

попоставкетоварно-материальныхценностей(далее–ТМЦ).

425_19315828

Решениемот24.02.2025№КС-2-9/2526@ФНСРоссииотказалоООО«КСС»в

удовлетворениижалобы.

ВышеуказанныеобстоятельствапослужилиоснованиемдляобращенияООО«КСС»в

АрбитражныйсудМосковскойобластиснастоящимзаявлением.

ВкачествеобоснованиясвоейпозицииООО«КСС»ссылаетсянанедоказанность

вменяемогоМежрайоннойИФНСРоссии№11поМосковскойобластиналогового

правонарушения.

ПомнениюОбщества,реальностьсделоксоспорнымиконтрагентаминалоговым

органомнеоспаривается,очемсвидетельствуетпроведеннаяналоговаяреконструкция,при

этомвозможностьеёпроведенияпоставленавпрямуюзависимостьотфактаподтверждения

реальногохарактераспорнойсделкиилиегоопровержения,асучетомтого,чтов

оспариваемомрешенииналоговаяреконструкцияобязательствпоналогунаприбыльбыла

проведена,реальностьпоставокспорнойпродукциикактаковаяналоговыморганомпод

сомнениенеставится.

Вместестем,налогоплательщикотмечает,чтопроведениеналоговойреконструкции

всоответствиисрекомендациями,изложеннымивпункте17.2ПисьмаФНСРоссииот

10.03.2021№БВ-4-7/3060@сприменениемрасчетногоспособаопределенияналоговой

обязанностивсоответствиисподпунктом7пункта1статьи31НКРФналоговыморганомне

осуществлялось,примененнаяимметодикарасчетасводитсякисключениюизчислазатрат

отдельныхрасходовподоговорамсООО«ФаворитСтрой»,ООО«АС-Трейдинг»иООО

«Олдбилд»,авсеостальныезатраты,понесенныеОбществомврамкахвзаимоотношенийсо

спорнымиконтрагентамипризнаныобоснованнымивполномобъеме,чтоприусловии

неприменениякоперациямстакимиконтрагентамирасчетногометодафактическиозначает,

чтоналоговыморганомнеставитсяподсомнениефактисполнениядоговорныхобязательств

посделкамименноэтимиконтрагентами.

Такимобразом,заявительпришелквыводу,чтопримененнаяпроверяющими

методикапроведенияналоговойреконструкциипредусматриваланетолькоопределение

реальногоразмераналоговыхобязательствОбществапоналогунаприбыль,нои

аналогичныедействиявчастиопределенияреальногоразмереподлежащегоуплатев

бюджетНДСсучетомимеющихсяданныхоналичиисформированноговбюджете

источникадлявычетаНДС.

Однако,проведяналоговуюреконструкциюипризнаваянеобоснованным

доначислениеналоганаприбыльвразмере31588064руб.,налоговыморганвопреки

собственномуподходууказываетнанеобоснованностьпредъявленияНДСквычетуврамках

взаимоотношенийсоспорнымиконтрагентамивполномобъеме,что,помнениюОбщества,

свидетельствуетонеобоснованномдоначисленииНДСвразмере31588064руб.

Относительноправовойпозиции,изложеннойвоспариваемомрешении,врамках

примененияпринципаналоговойреконструкцииобязательствпоНДСОбществоотмечает,

чтовдействияхналогоплательщикаотсутствуютпризнаки,свидетельствующиеоб

отсутствиивозможностидляуменьшенияналоговойобязанности,втойправовой

квалификацииподобныхпризнаков,накоторыйссылаетсяФНСРоссиивПисьмеот

10.03.2021№БВ-4-7/3060@,разъясняющемпорядокпримененияположенийстатьи54.1НК

РФ,аследовательно,вотношенииспорныхоперацийдолженпринятьсяпринципналоговой

реконструкцииобязательствпоуплатеналоговвбюджетиопределенияихдействительного

размера,подлежащегоуплате.

Крометого,налогоплательщикотмечает,чтоналоговыморганомнеосуществлено

определениереальногоразмераналоговыхобязательствОбществапоНДСсучетом

имеющихсявматериалахпроверкидоказательств.

Приэтом,воспариваемомрешениинепроизведенанализдвиженияработсоценкой

всехпривлеченныхпроанализированнымиконтрагентамиподрядчиков,чтомоглобы

обеспечитьсопоставимостьданныхобоплатетакихтоваровнакаждомэтапеихдвиженияот

контрагентакконтрагентуссуммамиНДС,принятымиквычету,атакжессуммами

525_19315828

налоговыхразрывов,еслибытакиеразрывыбылиустановленывконкретныхсуммахив

привязкекконкретнымкомпаниям,участвующимвцепочкедвиженияработдоуровня

проверяемогоналогоплательщика.

Такимобразом,заявительприходитквыводу,чтодажееслисогласитьсяспозицией

ИнспекцииоботсутствииуОбществаправанавычетНДСпопроанализированным

цепочкампоставок,вкоторыхпроверяющимивыявленыналоговыеразрывы,итоговаясумма

НДСкдоначислениювлюбомслучаенедолжнапревышатьразмеравыявленныхналоговых

разрывов,тоестьсуммыподтвержденногоущербадлябюджетавследствиенеуплатыНДС

участникамицепочекинесформированностиисточникадлядальнейшеговычетаНДС

участникамитакихцепочек.

Междутем,налоговыморганомнеприводятсяконкретныесуммы,накоторыебыл

неправомернозаниженналогврезультатедействийуказанныхпоставщиков,тоестькакая

суммаНДСбылапринятаквычетуОбществомбезналичияисточникадлявычетаНДС,а

такженеприводятсярезультатыконтрольныхмероприятий,доказывающиетакойвывод.

Заявительотмечает,чтоприразрешенииспоров,связанныхсвзиманиемНДС,

необходимоприниматьвовнимание,чтопосвоейэкономико-правовойприродеНДС

являетсяналоговомнапотреблениетоваров(работ,услуг),тоестькосвеннымналогом,

перелагаемымнапотребителей,приэтомврезультатеполногоисключенияизрасчета

налоговыхобязательствОбществасуммНДС,оплаченныхимвсоставеценыприобретенных

товаров,оспариваемымрешениемфактическипредлагаетсяповторноевзиманиеНДСсООО

«КСС».

ПомнениюОбщества,вышеприведенныеобстоятельстваявляютсясамостоятельным

основаниемдляопределенияреальногоразмераналоговыхобязательствпоНДСисходяиз

имеющихсявматериалахпроверкисведенийовыявленныхналоговыхразрывахвцепочках,

отраженныхналоговыморганомвоспариваемомрешении.

Такимобразом,ООО«КСС»сучетомвышеизложеннойпозиции,атакжеучитывая

признаннуюсамимналоговыморганомреальностьсделоксоспорнымиконтрагентами,что

привелокотменедоначисленийпоналогунаприбыльподаннымиэпизодамвполном

объеме,доначисленияпоНДСврамкахвзаимоотношенийсоспорнымиконтрагентами

подлежатуменьшениювсвязисотсутствиемдоказательствпричиненияущербабюджетув

результатесовершенныхсделок,втомчислевсвязисотсутствиемсформированного

источникавбюджетедлявычетаНДС.

Крометого,Обществосчитает,чтоемунеправомернодоначисленналогнаприбыль

организациейиНДСповзаимоотношениямсконтрагентамиООО«Территорияокон»и

ООО«ИнтерСтрой».

ООО«КСС»отмечает,чтовматериалахпроверкинеотраженырезультаты

контрольныхмероприятийвотношенииданныхспорныхконтрагентов,которые

подтверждалибы,чтофактическиприобретенныйимиуконтрагентоввторогозвена

материал(реальностьприобретениякоторого,равнокакиосуществлениеоплатыза

поставленныйматериалпроверяющиминеоспаривается),поставлялсяневадресОбщества,

авадресиныхорганизаций.

Помнениюналогоплательщика,сучетомдоказаннойреальностисделок,атакжес

учетомотсутствиясведений,подтверждающихнеобоснованноепринятиеНДСквычету,

Обществунеобоснованнодоначисленналогнаприбыльврамкахвзаимоотношенийс

контрагентамиООО«ИнтерСтрой»иООО«Территорияокон»всумме4041115руб.,а

такжеНДСвсумме4041115руб.

Крометого,ООО«КСС»заявленоходатайствоовосстановлениипропущенного

сроканаобращениевсудснастоящимзаявлением,вотношениикоторогосудсообщает

следующее.

Согласночасти1статьи198АПКРФграждане,организацииииныелицавправе

обратитьсяварбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительными

ненормативныхправовыхактов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)органов,

625_19315828

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлиц,еслиполагают,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие(бездействие)не

соответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуинарушаютихправаи

законныеинтересывсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,

незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядля

осуществленияпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Всоответствиисчастью4статьи198АПКРФзаявлениеможетбытьподанов

арбитражныйсудвтечениетрехмесяцевсодня,когдагражданину,организациистало

известноонарушенииихправизаконныхинтересов,еслииноенеустановлено

федеральнымзаконом.Пропущенныйпоуважительнойпричинесрокподачизаявления

можетбытьвосстановленсудом.

Всилупункта1статьи138НКРФактыналоговыхоргановненормативного

характера,действияилибездействиеихдолжностныхлицмогутбытьобжалованыв

вышестоящийналоговыйоргани(или)всудвпорядке,предусмотренномнастоящим

КодексомисоответствующимпроцессуальнымзаконодательствомРоссийскойФедерации.

Пунктом2статьи138НКРФустановлено,чтоактыналоговыхорганов

ненормативногохарактера,действияилибездействиеихдолжностныхлиц(заисключением

актовненормативногохарактера,принятыхпоитогамрассмотренияжалоб,апелляционных

жалоб,актовненормативногохарактерафедеральногоорганаисполнительнойвласти,

уполномоченногопоконтролюинадзорувобластиналоговисборов,действийили

бездействияегодолжностныхлиц)могутбытьобжалованывсудебномпорядкетолькопосле

ихобжалованияввышестоящийналоговыйорганвпорядке,предусмотренномнастоящим

Кодексом.

Согласнопункту2статьи139НКРФжалобавфедеральныйорганисполнительной

власти,уполномоченныйпоконтролюинадзорувобластиналоговисборов,можетбыть

поданавтечениетрехмесяцевсодняпринятиявышестоящимналоговыморганомрешения

пожалобе(апелляционнойжалобе).

Судомустановлено,чтореализуясвоеправонадосудебнуюзащитуправизаконных

интересовООО«КСС»обратилосьвФНСРоссиисжалобойнарешенияМежрайонной

ИФНС№11поМосковскойобластиот07.06.2024№1886иУФНСРоссиипоМосковской

областиот19.09.2024№07-12/061977.

Вместестем,судомпринятововнимание,чтоодновременнаяподачазаявленияв

арбитражныйсудпрепятствовалабырассмотрениюФНСРоссиивышеуказаннойжалобы,

таккакисходяизположенийподпункта6пункта1статьи139.3ипункта2статьи140НКРФ

вышестоящийналоговыйорганоставляетбезрассмотренияжалобуполностьюиливчасти,

еслиустановит,чтодопринятиярешенияпожалобеналоговыйспоротомжепредметеипо

темжеоснованиямбылразрешенсудом,атакжерассмотрениежалобы(апелляционной

жалобы)можетбытьприостановленопорешениювышестоящегоналоговогооргана,

рассматривающегожалобу(апелляционнуюжалобу),доразрешенияделаотомжепредмете

ипотемжеоснованиямарбитражнымсудом,судомобщейюрисдикции.

Судомустановлено,чторешениеФНСРоссиипопредставленнойОбществомжалобе

(сучетомпродленияпроцессуальныхсроковнарассмотрениежалобы)принято24.02.2025,

однаковсвязистем,чтоналогоплательщикомданноерешениенебылополучено,ООО

«КСС»14.04.2025вФНСРоссииподанозаявлениеовыдачекопиивынесенногорешения,

которыефактическиполученопредставителем

ООО«КСС»подоверенностиличнонаруки22.04.2025.

Такимобразом,судпришелквыводу,чтоОбществообратилосьвсудснастоящим

заявлениемвтечениетрехмесячногосрокапослереализацииправанадосудебное

обжалование,предусмотренногостатьями138и139НКРФ.

Вместестем,исследовавматериалыделаизаслушавпредставителейсторонпо

существузаявленныхтребований,судсчитаетзаявленноеООО«КСС»требованиео

725_19315828

признаниинедействительнымрешения№1886от07.06.2024виспрашиваемойчастине

подлежащимудовлетворениюввидуследующего.

Согласночасти1статьи198АПКРФграждане,организацииииныелицавправе

обратитьсяварбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительными

ненормативныхправовыхактов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)

государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностных

лиц,еслиполагают,чтооспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие

(бездействие)несоответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуи

нарушаютихправаизаконныеинтересывсферепредпринимательскойииной

экономическойдеятельности,незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,создают

иныепрепятствиядляосуществленияпредпринимательскойиинойэкономической

деятельности.

Частью4статьи200АПКРФпредусмотрено,чтоприрассмотренииделоб

оспариванииненормативныхправовыхактов,решенийидействий(бездействия)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлицарбитражныйсудвсудебном

заседанииосуществляетпроверкуоспариваемогоактаилиегоотдельныхположений,

оспариваемыхрешенийидействий(бездействия)иустанавливаетихсоответствиезакону

илииномунормативномуправовомуакту,устанавливаетналичиеполномочийуорганаили

лица,которыепринялиоспариваемыйакт,решениеилисовершилиоспариваемыедействия

(бездействие),атакжеустанавливает,нарушаютлиоспариваемыйакт,решениеидействия

(бездействие)праваизаконныеинтересызаявителявсферепредпринимательскойииной

экономическойдеятельности.

Всилучасти5статьи200АПКРФобязанностьподоказываниюобоснованности

решенийилидействийгосударственногоорганаиихсоответствиязаконуииному

нормативномуправовомуактувозлагаетсянасоответствующийорган.Приэтом,исходяиз

правилраспределениябременидоказывания,установленныхстатьями65,198,200АПКРФ,

обязанностьдоказыванияфактанарушениясвоихправизаконныхинтересоввозлагаетсяна

заявителя.

Всоответствиисчастью3статьи201АПКРФвслучае,еслиарбитражныйсуд

установит,чтооспариваемыйненормативныйправовойакт,решенияидействия

(бездействие)органов,осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлиц

соответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуиненарушаютправаи

законныеинтересызаявителя,судпринимаетрешениеоботказевудовлетворении

заявленноготребования.

Извзаимосвязанногоанализаположенийчасти1статьи198,части4статьи200и

части3статьи201АПКРФследует,чтооснованиемдляпризнаниянедействительными

ненормативныхправовыхактов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)

государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностных

лицявляетсяналичиеодновременнодвухусловий:ихнесоответствиезаконуилииному

нормативномуправовомуактуинарушениеправизаконныхинтересовлица,обратившегося

всудссоответствующимтребованием,всферепредпринимательскойиинойэкономической

деятельности.Наналичиеуказанныхобстоятельствприоценкененормативныхактов,

действий(бездействия)обращеновниманиевпунктах1и6ПостановленияПленума

ВерховногоСудаРоссийскойФедерации№6,ПленумаВысшегоАрбитражногоСуда

РоссийскойФедерации№8от01.07.1996«Онекоторыхвопросах,связанныхсприменением

частипервойГражданскогокодексаРоссийскойФедерации»,вынесенныхприразрешении

публично-правовыхспоровпостановленияхПрезидиумаВысшегоАрбитражногоСуда

РоссийскойФедерацииот01.02.2010№13065/10,от17.03.2011№14044/10.

Пунктом1статьи252НКРФустановлено,чтоналогоплательщикуменьшает

полученныедоходынасуммупроизведенныхрасходов(заисключениемрасходов,

указанныхвстатье270НКРФ).

825_19315828

Расходамипризнаютсяобоснованныеидокументальноподтвержденныезатраты(ав

случаях,предусмотренныхстатьей265НКРФ,убытки),осуществленные(понесенные)

налогоплательщиком.

Подобоснованнымирасходамипонимаютсяэкономическиоправданныезатраты,

оценкакоторыхвыраженавденежнойформе.

Поддокументальноподтвержденнымирасходамипонимаютсязатраты,

подтвержденныедокументами,оформленнымивсоответствиисзаконодательством

РоссийскойФедерации,либодокументами,оформленнымивсоответствиисобычаями

деловогооборота,применяемымивиностранномгосударстве,натерриториикоторогобыли

произведенысоответствующиерасходы,и(или)документами,косвенноподтверждающими

произведенныерасходы(втомчислетаможеннойдекларацией,приказомокомандировке,

проезднымидокументами,отчетомовыполненнойработевсоответствиисдоговором).

Расходамипризнаютсялюбыезатратыприусловии,чтоонипроизведеныдля

осуществлениядеятельности,направленнойнаполучениедохода.

Такимобразом,дляотнесенияналогоплательщикомсоответствующихзатратк

расходам,уменьшающимналоговуюбазупоналогунаприбыль,необходимо,чтобызатраты

налогоплательщикабылиобоснованными,документальноподтвержденнымиисвязаннымис

осуществлениемдеятельности,направленнойнаполучениедохода(статьи221,237и252НК

РФ).

Пунктом49статьи270Кодексапредусмотрено,приопределенииналоговойбазыне

учитываютсяиныерасходы,несоответствующиекритериям,указаннымвпункте1статьи

252НКРФ.

Согласнопункту1статьи171НКРФ,налогоплательщикимеетправоуменьшить

общуюсуммуНДС,исчисленнуювсоответствиисостатьей̆166НКРФ,наустановленные

даннойстатьейналоговыевычеты.

Всоответствииспунктом2статьи171НКРФвычетамподлежатсуммыналога,

предъявленныеналогоплательщикуприприобретениитоваров(работ,услуг),атакже

имущественныхправнатерриторииРоссийскойФедерациилибоуплаченные

налогоплательщикомприввозетоваровнатаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации

втаможенныхрежимахвыпускадлявнутреннегопотребления,временноговвозаи

переработкивнетаможеннойтерриториилибоприввозетоваров,перемещаемыхчерез

таможеннуюграницуРоссийскойФедерациибезтаможенногоконтроляитаможенного

оформления,вотношении:товаров(работ,услуг),приобретаемыхдляосуществления

операций,признаваемыхобъектаминалогообложениявсоответствиисглавой21НКРФ,за

исключениемтоваров,предусмотренныхп.2ст.170НКРФ,товаров(работ,услуг),

приобретаемыхдляперепродажи.

Пунктом1статьи172НКРФустановлено,чтоналоговыевычеты,предусмотренные

статьей171НКРФ,производятсянаоснованиисчетовфактур,выставленныхпродавцами

приприобретенииналогоплательщикомтоваров(работ,услуг),имущественныхправ,

документов,подтверждающихфактическуюуплатусуммналогаприввозетоваровна

таможеннуютерриториюРоссийскойФедерации,документов,подтверждающихуплату

суммналога,удержанногоналоговымиагентами,либонаоснованиииныхдокументовв

случаях,предусмотренныхп.п.3,6-8ст.171НКРФ.

Вычетамподлежат,еслииноенеустановленонастоящейстатьей,толькосуммы

налога,предъявленныеналогоплательщикуприприобретениитоваров(работ,услуг),

имущественныхправнатерриторииРоссийскойФедерации,либофактическиуплаченные

имиприввозетоваровнатаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации,послепринятия

научетуказанныхтоваров(работ,услуг),имущественныхправсучетомособенностей,

предусмотренныхнастоящейстатьейиприналичиисоответствующихпервичных

документов.

Такимобразом,применениевычетовпоналогунадобавленнуюстоимость

предусматриваетприобретениетовара(работ,услуг)дляопераций,признаваемыхобъектом

925_19315828

обложенияпоналогунадобавленнуюстоимость,илидляперепродажи;ихоприходование

(ст.171,172НКРФ)иналичиесчета-фактуры,оформленноговсоответствиистребованиями

статьи169НКРФ.

Всоответствииспунктами1и2статьи169НКРФсчет-фактураявляется

документом,служащимоснованиемдляпринятияпредъявленныхсуммналогаквычетуили

возмещениювпорядке,предусмотренномглавой21Кодекса.Счетафактуры,составленные

ивыставленныеснарушениемпорядка,установленногопунктами5и6указаннойстатьи,не

могутявлятьсяоснованиемдляпринятияпредъявленныхпокупателюпродавцомсумм

налогаквычетуиливозмещению.

Порядокдокументальногооформлениязатратустановленстатьей9Федерального

законаот06.12.2011№402-ФЗ«Обухгалтерскомучете»(далее–Закон№402-ФЗ)и

предполагаетобязательноеоформлениевсеххозяйственныхопераций,проводимых

организацией,оправдательнымидокументами,которыеслужатпервичнымиучетными

документами,наоснованиикоторыхведетсябухгалтерскийиналоговыйучет.

Согласнопункту1статьи6Закона№402-ФЗэкономическийсубъектобязанвести

бухгалтерскийучетвсоответствииснастоящимФедеральнымзаконом,еслииноене

установленонастоящимФедеральнымзаконом.

Всилупункта1статьи9Закона№402-ФЗкаждыйфактхозяйственнойжизни

подлежитоформлениюпервичнымучетнымдокументом.Недопускаетсяпринятиек

бухгалтерскомуучетудокументов,которымиоформляютсянеимевшиеместафакты

хозяйственнойжизни,втомчислележащиевосновемнимыхипритворныхсделок.

Обязанностьподтверждатьправомерностьиобоснованностьпроизведенныхрасходов

изаявленныхвычетовпоНДСприприобретениитоваров(работ,услуг)первичной

документациейлежитнаналогоплательщика.Обществообязанонетолькопредставить

формальныйпакетдокументов,подтверждающихобоснованностьприменениярасходовпо

налогунаприбыль,ноидоказатьфактреальностипроизведенныххозяйственныхопераций.

Согласноположениямпункта1статьи54.1НКРФнедопускаетсяуменьшение

налогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплатеналогав

результатеискажениясведенийофактаххозяйственнойжизни(совокупноститакихфактов),

обобъектахналогообложения,подлежащихотражениювналоговоми(или)бухгалтерском

учетелибоналоговойотчетностиналогоплательщика.

ВсоответствиисПостановлениемПленумаВысшегоАрбитражногосудаРоссийской

Федерацииот12.10.2006№53«Обоценкеарбитражнымисудамиобоснованности

полученияналогоплательщикомналоговойвыгоды»(далее-Постановление№53)под

налоговойвыгодойпонимаетсяуменьшениеразмераналоговойобязанностивследствие,в

частности,уменьшенияналоговойбазы,полученияналоговоговычета,налоговойльготы,

примененияболеенизкойналоговойставки,атакжеполученияправанавозврат(зачет)или

возмещениеналогаизбюджета.

Согласнопункту1Постановления№53судебнаяпрактикаразрешенияналоговых

споровисходитизпрезумпциидобросовестностиналогоплательщиковииныхучастников

правоотношенийвсфереэкономики.Всвязисэтимпредполагается,чтодействия

налогоплательщика,имеющиесвоимрезультатомполучениеналоговойвыгоды,

экономическиоправданны,асведения,содержащиесявналоговойдекларациии

бухгалтерскойотчетности,-достоверны.

ПодналоговойвыгодойдляцелейнастоящегоПостановленияпонимается

уменьшениеразмераналоговойобязанностивследствие,вчастности,уменьшенияналоговой

базы,полученияналоговоговычета,налоговойльготы,примененияболеенизкойналоговой

ставки,атакжеполучениеправанавозврат(зачет)иливозмещениеналогаизбюджета.

Представлениеналогоплательщикомвналоговыйорганвсехнадлежащимобразом

оформленныхдокументов,предусмотренныхзаконодательствомоналогахисборах,вцелях

полученияналоговойвыгодыявляетсяоснованиемдляееполучения,еслиналоговым

1025_19315828

органомнедоказано,чтосведения,содержащиесявэтихдокументах,неполны,

недостоверныи(или)противоречивы.

Всоответствииспунктом2Постановления№53прирассмотренииварбитражном

суденалоговогоспораналоговыморганоммогутбытьпредставленывсуддоказательства

необоснованноговозникновенияуналогоплательщиканалоговойвыгоды.Эти

доказательства,какидоказательства,представленныеналогоплательщиком,подлежат

исследованиювсудебномзаседаниисогласнотребованиямстатьи162АПКРФиоценке

арбитражнымсудомвсовокупностиивзаимосвязисучетомположенийстатьи71АПКРФ.

Согласнопункту3Постановления№53,налоговаявыгодаможетбытьпризнана

необоснованной,вчастности,вслучаях,еслидляцелейналогообложенияучтеныоперации

невсоответствиисихдействительнымэкономическимсмысломилиучтеныоперации,не

обусловленныеразумнымиэкономическимиилиинымипричинами(целямиделового

характера).

Вместестем,всоответствииспунктом4Постановления№53налоговаявыгодане

можетбытьпризнанаобоснованной,еслиполученаналогоплательщикомвнесвязис

осуществлениемреальнойпредпринимательскойилиинойэкономическойдеятельности.

Какуказановпункте5Постановления№53,онеобоснованностиналоговойвыгоды

могуттакжесвидетельствоватьподтвержденныедоказательствамидоводыналогового

органаоналичииследующихобстоятельств:невозможностьреальногоосуществления

налогоплательщикомуказанныхоперацийсучетомвремени,местанахожденияимущества

илиобъемаматериальныхресурсов,экономическинеобходимыхдляпроизводстватоваров,

выполненияработилиоказанияуслуг;отсутствиенеобходимыхусловийдлядостижения

результатовсоответствующейэкономическойдеятельностивсилуотсутствия

управленческогоилитехническогоперсонала,основныхсредств,производственныхактивов,

складскихпомещений,транспортныхсредств;совершениеоперацийстоваром,которыйне

производилсяилинемогбытьпроизведенвобъеме,указанномналогоплательщикомв

документахбухгалтерскогоучета.

Всоответствииспунктом10Постановления№53фактнарушенияконтрагентом

налогоплательщикасвоихналоговыхобязанностейсампосебенеявляетсядоказательством

полученияналогоплательщикомнеобоснованнойналоговойвыгоды.Налоговаявыгода

можетбытьпризнананеобоснованной,еслиналоговыморганомбудетдоказано,что

налогоплательщикдействовалбездолжнойосмотрительностииосторожности,иемудолжно

былобытьизвестноонарушениях,допущенныхконтрагентом.Налоговаявыгодаможет

бытьтакжепризнананеобоснованной,еслиналоговыморганомбудетдоказано,что

деятельностьналогоплательщиканаправленанасовершениеопераций,связанныхс

налоговойвыгодой,преимущественносконтрагентами,неисполняющимисвоихналоговых

обязанностей.

Согласнопункту1Обзорапрактикипримененияарбитражнымисудамиположений

законодательстваоналогахисборах,связанныхсоценкойобоснованностиналоговой

выгоды,утвержденногоПрезидиумовВерховногоСудаРоссийскойФедерации13.12.2023

(далее-Обзор),неблагоприятныепоследствиянеисполненияналоговойобязанности

другимиучастникамиоборотанемогутбытьвозложенынаналогоплательщика,которыйне

зналинедолженбылзнатьодопущенныхэтимилицаминарушениях.Приоценкетого,

былалиналогоплательщикомпроявленанадлежащаяосмотрительностьпривыборе

контрагента,должныприниматьсявовниманиезначимостьиособенностисделкидля

налогоплательщикасучетомхарактераиобъемовегодеятельности.

Всилупунктов1и2статьи171Налоговогокодексаналогоплательщикпри

осуществленииоблагаемыхНДСоперацийимеетправоуменьшитьобщуюсумму

исчисленногоналоганаустановленныеданнойстатьейналоговыевычеты,вчастностина

суммыналога,предъявленныеемуприприобретениитоваров(работ,услуг)и

имущественныхправдляосуществленияопераций,признаваемыхобъектами

налогообложения.

1125_19315828

Вместестемиспользованиеправанавычетсуммналогапокупателем

предопределяетсянепрерывнымпредъявлениемналогапомередвижениятоваров(работ,

услуг)отодногохозяйствующегосубъектакдругому(пункт1статьи168НКРФ)и

принятиемкаждымизучастниковоборотаобязанностипоуплатевбюджетпредъявляемых

суммналога(пункт1статьи173НКРФ).

Следовательно,неисключаетсяотказвправенаналоговыйвычет,еслипроцесс

реализациитоваров(работ,услуг)несопровождаетсясоблюдениемкорреспондирующей

этомуправуобязанностипоуплатеНДС.Втожевремяисполнениеобязанностипоуплате

налоговнепредполагаетвозложениянаналогоплательщикаответственностизадействия

всехорганизаций,участвующихвмногостадийномпроцессеуплатыиперечисленияналогов

вбюджет.

Всвязисэтимприоспариванииналоговыморганомправомерностиприменения

налоговыхвычетовзначениеимеютнетолькодоказанныеналоговыморганом

обстоятельства,опровергающиеисполнениепоставщикамиихналоговыхобязанностей,нои

то,должнылиданныеобстоятельствабытьясныналогоплательщику-покупателюв

конкретнойситуациисовершениясделкиспоставщикомсучетомхарактераиобъемов

деятельностипокупателя(крупнаялисделкаикаковарегулярностьсовершения

аналогичныхсделок),спецификиприобретаемыхтоваров,работиуслуг(наличие

специальныхтребованийкисполнителю,втомчислелицензийидопусковквыполнению

определенныхопераций),особенностейкоммерческихусловийсделки(наличиезначимого

отклоненияценыотрыночногоуровня,наличиеупоставщикапредшествующегоопыта

исполненияаналогичныхсделок)ит.п.(пункты9и10постановленияПленумаВысшего

АрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот12октября2006г.N53"Обоценке

арбитражнымисудамиобоснованностиполученияналогоплательщикомналоговойвыгоды").

Критериипроявлениядолжнойосмотрительностинемогутбытьодинаковымидля

случаевординарногопополненияматериально-производственныхзапасовивситуациях,

когданалогоплательщикомприобретаетсядорогостоящийактивлибопривлекается

подрядчикдлявыполнениясущественногообъемаработ.

Распределениебременидоказыванияназванныхобстоятельствмеждуналоговым

органоминалогоплательщикомтакженеявляетсяодинаковым.

Еслиналоговыйорганустановит,чтоэкономическийисточниквычета(возмещения)

НДСнесоздан,апоставщик(исполнитель)впериодвзаимодействиясналогоплательщиком-

покупателемнеимелэкономическихресурсов(материальных,финансовых,трудовыхит.п.),

необходимыхдляисполнениязаключенногоспокупателемдоговора,всвязисчемсделкав

действительностиисполненаинымилицами,которымобязательствопоееисполнению

поставщикнемогпередатьвсилусвоейноминальности,данныеобстоятельствамогут

указыватьнато,чтоналогоплательщикнепроявилдолжнойосмотрительностипривыборе

контрагента,покаиноенебудетдоказаноналогоплательщиком.

Напротив,вступлениевотношениясхозяйствующимсубъектом,обладающим

экономическимиресурсами,достаточнымидляисполнениясделкисамостоятельнолибос

привлечениемтретьихлиц,представлениетакимсубъектомбухгалтерскойиналоговой

отчетности,отражающейналичиеуказанныхресурсов,даетразумнодействующему

налогоплательщику-покупателюоснованияожидать,чтосделкаэтимконтрагентомбудет

исполненанадлежащимобразом,аналогиприеесовершенииуплаченывбюджет.В

подобнойситуациипредполагается,чтовыборконтрагентаотвечалусловиямделового

оборота,покаиноенебудетдоказаноналоговыморганом.

Всилупункта2Обзора,возможностьпримененияналоговыхвычетовсуммНДС

налогоплательщиком-покупателемисключается,еслиналогоплательщикучаствовалв

согласованныхсинымилицамидействиях,направленныхнанеправомерноеуменьшение

такимилицаминалоговойобязанности.

Применениеналогоплательщиками-покупателямивычетовсуммНДСвлечет

уменьшениеразмераихналоговойобязанностииявляетсяформойналоговойвыгоды,в

1225_19315828

связисчемобоснованностьполученияэтойвыгодыможетявлятьсяпредметомоспаривания

пооснованиям,связаннымсозлоупотреблениемправом,допущеннымлицами,

участвующимивобращениитоваров(работ,услуг).

Обоснованностьналоговойвыгодыподлежитоценкесудомсучетомнеобходимости

реализациивправоприменительнойпрактикетакихпубличнозначимыхцелей,вытекающих

изположенийпунктов1и3статьи3НКРФ,какподдержаниестабильностиналоговой

системы,стимулированиеучастниковоборотаквступлениювдоговорныеотношения

преимущественносконтрагентами,ведущимиреальнуюхозяйственнуюдеятельностьи

уплачивающиминалоги,обеспечениенейтральностиналогообложенияпоотношениюко

всемплательщикамНДС,которыедействовалиосмотрительновхозяйственномоборотеине

участвоваливуклоненииотналогообложения.

Посмыслупункта1статьи54.1Налоговогокодексаналогоплательщикотвечаетза

искажениясведенийофактаххозяйственнойдеятельности(совокупноститакихфактов),в

которыхонучаствовал.

Впризнанииобоснованностиполученияналоговойвыгодыможетбытьотказано,если

судомустановлено,чтоглавнойцелью,преследуемойналогоплательщиком,являлось

получениедоходаисключительноилипреимущественнозасчетналоговойвыгодыв

отсутствиенамеренияосуществлятьреальнуюэкономическуюдеятельность(пункты4и9

постановленияПленумаN53).

ВсвязисэтимисключаетсявозможностьпримененияналоговыхвычетовсуммНДС

полностьюиливсоответствующейчастивситуациях,когданалогоплательщикучаствовалв

согласованныхсинымилицамидействиях,направленныхнанеправомерноеуменьшение

налоговойобязанностизасчетискусственногонаращиваниястоимоститоваров(работ,

услуг)безформированияисточникавычета(возмещения)суммналога,иливовсяком

случае,еслиемубылоизвестноодействияхиныхлиц,уклоняющихсяотуплатыНДСв

процессеобращениятоваров(работ,услуг).

Приустановленииназванныхобстоятельствсамопосебереальноеисполнение

операцийпореализациитоваров(работ,услуг)непосредственнымконтрагентом

налогоплательщика("контрагентомпервогозвена")непозволяетналогоплательщику-

покупателюпретендоватьнаполучениеналоговойвыгодывотсутствиеэкономического

источникавычета(возмещения)суммналога.

Исходяизсодержанияпункта3Обзора,наличиеуналогоплательщикасчетов-фактур

ииныхпервичныхучетныхдокументовнеявляетсябезусловнымподтверждениемегоправа

навычетсуммНДСинаучетрасходов,еслипредставленныедокументывсвоей

совокупностинеподтверждаютреальностьхозяйственныхопераций.

Пунктом4Обзораустановлено,чтовзаимодействиеналогоплательщикас

юридическимилицами,которыенеосуществляютреальнойэкономическойдеятельности,

направленноенаполучениенеобоснованнойналоговойвыгоды,можетслужитьоснованием

длядоначислениясуммналоговпорезультатамналоговойпроверки,еслитакиеконтрагенты

вдействительностинеимеливозможностиисполнитьсделкупередналогоплательщиком.

Недопускаетсяизвлечениеналоговойвыгодыизпотерьказныналогоплательщиками,

использующимиформальныйдокументооборотсучастиеморганизаций,неведущих

реальнойэкономическойдеятельностиинеисполняющихналоговыеобязательствавсвязи

сосделками,оформляемымиотихимени,притом,чтолицом,осуществляющим

исполнение,являетсяинойсубъект.

СогласновыпискеизЕдиногогосударственногореестраюридическихлиц(далее–

ЕГРЮЛ)ООО«Комплексныестроительныесистемы»(ИНН:7707836392)зарегистрировано

вкачествеюридическоголица11.06.2014,основнымвидомдеятельностиявляется

«Строительствожилыхинежилыхзданий»(ОКВЭД41.20).

Изпредставленныхвматериалыделадоказательствследует,чтоуОбществаимеются

основныесредстваиматериальныересурсы.

1325_19315828

Согласносправкампоформе2-НДФЛв2020годучисленностьработниковООО

«КСС»составила16человек,в2021году-22человека,в2022году-51человек,приэтом

штатнымисотрудникамивпроверяемомпериодеявлялиськакадминистративныеработники

(генеральныйдиректор,заместительдиректора,бухгалтер,инженер-конструктор,

менеджер),такипроизводственныеработники(заместительдиректорапоразвитию,главный

инженер,инспекторпокадрам,начальникучастка,прораб,бригадиры,монтажники,

водители).

Судомустановлено,чтофактическивпроверяемомпериодеООО«КСС»

осуществлялодеятельностьповыполнениюстроительно-монтажныхработ(далее-СМР)

пристроительствеобъектовнатерриторииг,МосквыиМосковскойобластиподоговорамс

основнымизаказчиками(генеральнымиподрядчиками)ООО«Жилстрой-МО»,АО«ГК

«Основа»,ООО«СР-Строй»,ООО«Дримстрой»,ООО«Мегастрой-МО»,ООО

«Инвестсити»,ООО«Паритет»идр.,которымиуООО«КСС»,которымивсвоюочередь

представленыдокументы,подтверждающиевыполненныеработыООО«КСС».

ВцеляхвыполненияработнаобъектахзаказчиковООО«КСС»привлекло

контрагентов,втомчисле:ООО«Фаворитстрой»,ООО«АС-Трейдинг»,ООО

«Ремстройэнергогрупп»,ООО«ГКМРС»,ООО«Олдбилд»,ООО«Хилтер»,ООО«СК

Вершина-Л»,адляприобретениястроительныхматериалов-ООО«ИнтерСтрой»иООО

«Территорияокон».

ВотношенииООО«Фаворитстрой»(ИНН5074065153)судомустановлено,что

данныйконтрагентпривлекалсяООО«КСС»в4квартале2020года,в1,2,4кварталах2021

годаив1,2кварталах2022годадлявыполненияработпоДоговорамподряда,заключенным

соследующимизаказчиками:

-ООО«Жилстрой-МО»:Договорыподряда№Ж-401-20,№Ж-402-20,№Ж-395-20от

09.09.2020;№Ж-1328-21от22.09.2021;№Ж-1328-21от22.09.2021;№Ж-1328-21от

22.09.2021,№Ж-1328-21от22.09.2021навыполнениеработпоустройствунавесной

фасаднойсистемысоблицовкойдекоративнымиэлементамифасада,комплексаработна

объектепоадресу:г.о.Красногорск,вблизид.Путилково;навыполнениекомплекса

строительно-монтажныхработпоустройствувентилируемогофасадасоблицовкой:

клинкернойплиткойнаобъектепоадресу:г.Москва,ш.Варшавское,вл.9/1;

-АО«ГКОснова»:ДоговорподрядаXsГКО-145/20от17.03.2020навыполнение

комплексастроительно-монтажныхработпоустройствуфасаданаобъектепоадресу:г.о.

Люберцы,ул.8Марта,вл.50;

-ООО«Национальнаядевелоперскаякомпания»:Договорподряда№Ф-6/КССот

02.06.2021навыполнениекомплексастроительно-монтажныхработпоустройствуфасада,

нишподкондиционеры,витражейнаобъектепоадресу:г.Москва,НАО,г.Московский.

Судомустановлено,чтомеждуООО«Фаворитстрой»иООО«КСС»заключены

следующиеДоговоры:

1)Договорсубподрядаот01.10.2020№ФС-01-10/20навыполнениекомплекса

работпоустройствунавеснойфасаднойсистемысоблицовкойдекоративнымиэлементами

фасаданажилыхдомах№1-6,приосуществленииКомплекснойжилойзастройкис

объектамиинфраструктуры,поадресу:Московскаяобласть,г.о.Красногорск,вблизид.

Путилково,вкачестведоказательстввыполненияработпокоторомупредставлены:

-счет-фактура№5от31.03.2021насумму918638руб.,вт.ч.НДС153106руб.,

справкаостоимостивыполненныхработот31.03.2021,актоприемкевыполненныхработот

31.03.2021,

-счет-фактура№11от30.06.2021насумму1250000руб.,втомчислеНДС208333

руб.,справкаостоимостивыполненныхработот30.06.2022№2,актоприемке

выполненныхработот№2;

2)Договорсубподрядаот10.01.2022№ФС-10/22навыполнениекомплексаСМР

поустройствувентилируемогофасадасоблицовкойклинкернойплиткойнаподсистеме

NORDFOXкорпуса1,2приосуществлениистроительства«Многофункционального

1425_19315828

комплексасапартаментами,подземнымпаркингоминежилымипомещениями

коммерческогоназначения,поадресу:г.Москва,ш.Варшавское,вл,9/1,наземельном

участкескадастровымномером77:05:0001020:4287,вкачестведоказательстввыполнения

работпокоторомупредставлены:

-счет-фактура№3от26.05.2022насумму12647000руб.,вт.ч.НДС

2107833руб.,актоприемкевыполненныхработот26.05.2022№1,справкаостоимости

выполненныхработот26.05.2022№1;

-счет-фактура№2от15.04.2022насумму720000руб.,вт.ч.НДС

120000руб.,актоприемкевыполненныхработот15.04.2022№1,справкаостоимости

выполненныхработот15.04.2022№1.

-счет-фактура№1от16.03.2022насумму2302250руб.,вт.ч.НДС

383708руб.,актоприемкевыполненныхработот16.03.2022№1,справкаостоимости

выполненныхработ№1от16.03.2022(комплексСМРпоустройствувентилируемого

фасадасоблицовскойклинкернойплиткойнаподсистемеNORDFOXкорпуса1,2при

осуществлениистроительства«Многофункциональногокомплексасапартаментами,

подземнымпаркингоминежилымипомещениямикоммерческогоназначения,

расположенныепоадресу:г,Москва,ш.Варшавское,вл.9/1,наземельномучасткес

кадастровымномером77:05:0001020:4287»),

3)Договорсубподрядаот21.09.2020№ФС-21/20навыполнениеустройства

фасадапоадресу:г.о.Люберцы,ул.8марта,вл.50,вкачестведоказательстввыполнения

работпокоторомупредставлены:

-счет-фактура№7от30.11.2020насумму2822000руб.,втомчислеНДС470

333руб.,справкаостоимостивыполненныхработ№1от30.11.2020,актоприемке

выполненныхработот30.09.2020№1(устройствофасадапоадресу:г.о.Люберцы,ул.8

марта,вл,50),

-счет-фактура№8от31.12.2022насумму3148000руб.,втомчислеНДС524

666руб.,справкаостоимостивыполненныхработ№2от31.12.2020,актоприемке

выполненныхработот31.12.2020№2;

4)Договорсубподрядаот01.07.2021№ФС-6/МОСКнавыполнениекомплекса

работпоустройствувентилируемогофасада,жилаязастройканаземельныхучастках

Тепличногокомбината№1вгородеМосковский.Третиймикрорайон.Квартал№1,

Многоквартирныйжилойдомкорпус№6,вкачестведоказательстввыполненияработпо

которомупредставлены:

-счет-фактура№23от30.11.2021насумму2131364руб.,втомчислеНДС355227

руб.,справкаостоимостивыполненныхработ№1от30.11.2022,актоприемке

выполненныхработот30.11.2022№1,

-УПД№2от02.02.2021насумму204000руб.вт.ч.НДС34000руб.,№3от

22.02.2021насумму322000руб.,вт.ч.НДС53666,37руб.,№4от22.02.2021насумму354

720руб.,вт.ч.НДС59120руб.(дюбельтарельчатый,собранный,заклепкавытяжная,

фиксар,зажимсоединительный).

Согласноданнымрегистровбухгалтерскогоучета,оборотно-сальдовыхведомостей,

карточексчетов,книгпокупокООО«КСС»суммаповзаимоотношениямсООО«Фаворит

Строй»составляет26819970руб.,вт.ч.НДС4469995руб.,изних:

-4квартал2020года-5970000руб.(вт.ч.НДС995000руб.);

-1квартал2021года-1799356руб.(вт.ч.НДС299892,67руб.);

-2квартал2021года-1250000руб.(вт.ч.НДС208333,33руб.);

-4квартал2021года-2131364руб.(вт.ч.НДС355227,33руб.);

-1квартал2022года-2302250руб.(вт.ч.НДС383708,33руб.);

-2квартал2022года-411800руб.(вт.ч.НДС65343,32руб.).

ООО«КСС»произведенаоплатавадресООО«ФаворитСтрой»всумме22952970

руб.,посостояниюна31.12.2022кредиторскаязадолженностьООО«КСС»составляет3864

000руб.

1525_19315828

ВычетыпоНДСпоконтрагентуООО«ФаворитСтрой»заявленыООО«КСС»

соответственнов4квартале2020года,в1,2,4кварталах2021годаив1,2кварталах2022

годавобщейсумме4469995руб.

СогласновыпискеизЕГРЮЛ,ООО«ФаворитСтрой»(ИНН5074065153)

зарегистрировановкачествеюридическоголица04.08.2020поадресу:Московскаяобл.,г.

Подольск,ул.Бедяевская,д.11,помещ.37,ком.3,подвал1,основнымвидомдеятельности

является«Производствопрофилейспомощьюхолоднойштамповкиилигибки»(ОКВЭД

24.33),учредителем/руководительорганизациис04.08.2020понастоящеевремя-Билаш

АндрейЕвгеньевич.

ООО«ФаворитСтрой»состоитвАссоциациисодействиястроительным

организациям«Национальныйальянсстроителей»,которойвотношенииООО«Фаворит

Строй»представленыследующиедокументы:выпискаизреестрачленовсаморегулируемой

организации(датарегистрациивреестре11.07.2022),выпискаизпротоколазаседаниясовета

опринятиивчленыСРО,уставООО«ФаворитСтрой»,полисстрахованиягражданской

ответственностиифинансовыхрисковчленовСРОнаслучайпричинениявредавследствие

недостатковработ,которыеоказываютвлияниенабезопасностьобъектовкапитального

строительстваООО«Фаворитстрой»,заявлениеопринятиивчленыСРО,уведомлениео

включениисведенийвНациональныйреестрспециалистоввобластистроительства.

Входепроверкиустановлено,чтовсобственностиООО«ФаворитСтрой»

отсутствуютимущество,земельныеучастки,транспортныесредстваииныеактивы,

необходимыедляреальногоосуществленияфинансово-хозяйственнойдеятельности.

Судомустановлено,чтоналоговаяотчетностьООО«ФаворитСтрой»представлялась

сминимальнымипоказателями,аименно:изанализабухгалтерскойиналоговойотчетности

организацииследует:

-выручкаорганизацииза2020год-7535000руб.,расходыза2020год-

7401000руб.,налоговаябазапоналогунаприбыльорганизаций-134000руб.,

-выручкаорганизацииза2021год-16624000руб.,расходыза2021год-16462

000руб.,налоговаябазапоналогунаприбыльорганизаций-162000руб.,

-выручкаорганизацииза2022год--31732500руб.,расходыза2022год-31

307000руб.,налоговаябазапоналогунаприбыльорганизаций–425500руб.

Входепроведенияпроверкиустановлено,чтосотрудникиООО«ФаворитСтрой»

параллельноосуществлялитрудовуюдеятельностьвООО«КСС».Так,ООО«Фаворит

Строй»представленысправкипоформе2-НДФЛза2020год-10шт.,за2021год-13шт.,за

2022год-23шт.,аООО«КСС»-за2020годна16чел.,за2021годна22чел.,за2022годна

51чел.Врезультатеанализеданныхсправоквыявленыследующиесовпаденияштатных

сотрудниковворганизациях:БилашА.Е.,являясьгенеральнымдиректоромООО«Фаворит

Строй»,одновременновыполнялобязанностиглавногоинженеравООО«КСС»,а

КирюхинаЕ.С.выполнялаобязанностибухгалтераодновременновООО«ФаворитСтрой»и

ООО«КСС».ПриэтомизТабеляучетарабочеговремениБилашаА.Е.вООО«КСС»

следует,чтоусотрудникаБилащА.Е.отражен8-мичасовойрабочийдень.Вместестем,

исходяизпоказанияБилашаА.Е.,онсовмещалобязанностиглавногоинженеравООО

«КОС»на1/2ставки(протоколдопросаот24.08.2023).Крометого,генеральныйдиректор

ООО«КСС»РомановИ.С.(протоколдопросаот24.08.2022)утверждает,чтосотрудниками

ООО«КСС»являютсяДовирякА.В.иЖданВ.В.,закоторыхсправкипоформе2-НДФЛ

представляютсяООО«ФаворитСтрой».

ИзпредставленныхПАО«Альфа-Банк»вотношенииООО«Фаворитстрой»иООО

«КСС»сведенийобIP-адресахустановленосовпадениеIP-адреса.

Судомустановлено,чтодоляпродажиработ(услуг)ООО«ФаворитСтрой»вадрес

ООО«КСС»в4квартале2020годасоставляет63%,в1квартале2021года-81%,в1

квартале2022года-100%,в2квартале2022года-100%,чтоуказываетнафинансовую

1625_19315828

подконтрольностьООО«ФаворитСтрой».Так,вдекларацияхпоНДСООО«Фаворит

Строй»отраженыследующиесуммыповзаимоотношениямсООО«КСС»:

-за4квартал2020года:стоимостьпродаж(сНДС)–5970000руб.,суммаНДС–995

000руб.00коп.(63%),суммаподлежащегоуплатеналога-96011руб.,

-за1квартал2021года:стоимостьпродаж(сНДС)–1799356руб.,суммаНДС–299

892руб.67коп.(81%),суммаподлежащегоуплатеналога–171739руб.,

-за1квартал2022года:стоимостьпродаж(сНДС)–2302250руб.,суммаНДС-383

708руб.33коп.(100%),суммаподлежащегоуплатеналога–158651руб.,

-за2квартал2022года:стоимостьпродаж(сНДС)–13367000руб.,суммаНДС–

2227833руб.33коп.(100%),суммаподлежащегоуплатеналога–249942руб.

Крометого,представленнымивматериалыделадоказательствамиподтверждается,

чтоООО«ФаворитСтрой»иООО«КСС»врамкахосуществленияфинансово-

хозяйственнойдеятельностиоказываютуслугиоднимзаказчикамилиООО«КСС»является

единственнымзаказчикомдляООО«ФаворитСтрой».Проанализировавоборотно-

сальдовыеведомостиисведенияизкнигпродажООО«КСС»иООО«ФаворитСтрой»,суд

установилоказаниеуслугединымзаказчикам,аименно:в4квартале2020года-:ООО«ГК

«РемСтройФасад»,во2и4кварталах2021года-ООО«Архитектурно-Строительная

компанияВаршавское»,приэтомв1-4кварталах2022годаООО«КСС»является

единственныйзаказчикомдляООО«ФаворитСтрой».Судомтакжепринятововнимание,

чтоООО«ФаворитСтрой»созданов3квартале2020года(04.08.2020)иужев4квартале

2020годаоказывалуслугиобщемусООО«КСС»заказчику.

Такимобразом,вышеуказанныесовпадениядополнительноподтверждают

подконтрольностьивзаимозависимостьмеждуООО«ФаворитСтрой»иООО«КСС»,при

которойООО«КСС»контролируетиоказываетвлияниенадеятельностьформально

самостоятельногоюридическоголицаООО«ФаворитСтрой».

ДополнительноматериаламипроверкиподтверждаетсяпривлечениеООО«Фаворит

Строй»иООО«КСС»длявыполненияработипоставкиматериаловоднихитехже

контрагентов.

Так,анализвыполненныхООО«ФаворитСтрой»вадресООО«КСС»работпоказал,

чтопообъектуЛЮБ-2МО,г.о.Люберцы,ул.8Марта»Вл.50(Многофункциональный

жилойкомплекскорп.2)частьработ(устройствоштукатуркипосетке,устройство

штукатурки,устройствоутеплителямин.ватыдлямокрыхфасадовхолодиной150мм;

устройствоутеплителямин.ватыдлямокрыхфасадовтолщиной200мм;окраскаводно-

дисперсионнойкраскойдлямокрогофасада)ООО«Фаворит-Строй»переданына

субподрядныеработыООО«Л-Строй»поактуоприемкевыполненныхработот31.12.2020

№1.ООО«Л-Строй»такжевыполнялоработынаобъекте:МО,гоКрасногорск,вблизид.

Путилково,поактувыполненныхработ№1от17.06.2021.НаданномобъектеООО

«ФаворитСтрой»такжевыполнялоработыдляООО«КСС».Приэтомизпоказаний

руководителяООО«ФаворитСтрой»БилашаА.Е.(протоколдопросаот24.08.2023)следует,

чтоработывадресООО«КСС»выполнялисьсобственнымисиламиООО«КСС»,чтовсвою

очередьпротиворечитсведениям,отраженнымвпервичныхдокументах.ООО«Л-Строй»

являлоськонтрагентомООО«КСС»(работывыполнялисьнаобъектахг.Москваш.

Варшавское,вл.9/1,г.Москвапос.Рязановское,д.Алхимово,г,Москва,пос.Сосенское),а

такжеявлялоськонтрагентомООО«СКВершина-Л»(спорныйконтрагентООО«КСС»),то

есть,ООО«Л-Строй»привлекалоськакООО«КСС»,такиегоконтрагентами.

Крометого,ООО«КСС»длявыполнениястроительно-монтажныхработпривлекает

контрагентаООО«Меткон»(поставкастроительныхматериалов),приэтомООО«Меткон»

такжеявляетсяконтрагентомООО«Фаворит-Строй»(выполнениеработ)иконтрагентом

ООО«Олбилд»(поставкастроительныхматериалов),аврезультатеанализабанковских

выписокиРаздела8«Сведенияизкнигипокупок»установлено,чтовпериод2020-2022гг.

общимиконтрагентамидлявыполненияработипоставкиматериаловуООО«КСС»иООО

«ФаворитСтрой»такжеявляютсяООО«ПростаяМеханника»,ООО«АСБАУ»,ООО

1725_19315828

«Астро-Ком»,ООО«ГКФиксар»,ООО«Мирстроительногокрепежа»,ООО«Профметал»,

ООО«Хауком,ООО«СПК»идр.

СудомтакжеустановленообучениесотрудниковООО«КСС»засчетсредствООО

«ФаворитСтрой».Так,ООО«Центробучениябезопасноститруда»(контрагентООО

«ФаворитСтрой»)наПоручениеобистребованиидокументов(информации)от15.02.2024

№1361представленответот01.03.2024№186197362906сприложениемзаявокнаобучение

сотрудниковООО«ФаворитСтрой»попрограмме«Обучениемашинистовфасадного

подъемника(люльки)»,аиззаявокот14.04.2021№02иот04,04.2021№03следует,чтов

перечнесотрудниковООО«ФаворитСтрой»,указанысотрудникиООО«КСС»(Чикунов

Д.Н.,ЛосевА.А.,ТалановО.С.)

Вдополнениекэтому,ООО«ФаворитСтрой»предоставляетчислящихсявштате

сотрудниковнастроительныеобъектыООО«КСС»,покоторымуООО«ФаворитСтрой»

отсутствуюткакие-либодоговорныеобязательствапередООО«КСС»,приэтомООО

«КСС»контролируетраспределениеработмеждусотрудникамиООО«ФаворитСтрой».

Прианализедокументов,представленныхООО«Паритет»,являющегосязаказчиком

ООО«КСС»,налоговыморганомисследовалсясписоксотрудниковотООО«КСС»для

проходанаобъектстроительства:г.Москва,ЮВАО,районНижегородский,Рязанскийпр-т.,

вя.2,вкоторомуказаныФИОсотрудниковООО«ФаворитСтрой».приэтомна

расположенномподанномуадресуобъектеООО«ФаворитСтрой»работыневыполняло,

согласноДоговорамиАктамвыполненныхработработынауказанномобъектевыполнялись

ООО«AC-Трейдинг»,котороетакжеявляетсяспорнымконтрагентомООО«КСС».

ДляразрешенияданногопротиворечияналоговыморганомдопрошендиректорООО

«КСС»РомановИ.С.которыйнавопросотом,почемувсписоквключенысотрудникиООО

«ФаворитСтрой»,какимобразомпроисходилоразделениемеждусотрудникамиорганизаций

икакуючастьработвыполнялоООО«КСС»,акакуюООО«ФаворитСтрой»,пояснил,что

причинаотражениявзаявкенапропусксотрудниковООО«Фаворитстрой»объясняется

заблаговременнымвключениемданныхсотрудников,чтобыоперативнопривлечьданных

сотрудниковвслучаенеобходимости,аразделениеработпроисходиловзависимостиот

производственныхмощностей(людскихресурсов)ООО«КСС»,начальникучасткаООО

«КСС»контролируетобъемработ,которыевыполнилисубподрядныеорганизации

(протоколдопросаот22.02.2024).

Изпредставленныхвматериалыделадоказательствтакжеследует,чтонаобъектах

строительстваООО«КСС»работывыполнялисьнетолькоизматериаловООО«Фаворит

Строй»,ноиизматериаловООО«КСС»безкакого-либодокументальногооформления.

Так,поусловиямзаключенногоООО«ФаворитСтрой»(субподрядчик)сООО«КСС»

ДоговораподрядаработынаобъектахосуществляютсяизматериаловООО«КСС»

(подрядчика)(подпункт2.3.пункта2),однакоприанализебанковскойвыпискиООО

«ФаворитСтрой»установленапокупкаипоставкаматериаловдляООО«КСС».

ИзответаООО«ФаворитСтрой»от11.03.2024№187255250682наПоручениеоб

истребованиидокументов(информации)от01.03.2024№2037повопросуиспользования

материаловнаобъектахстроительстваООО«КСС»следует,чтоООО«ФаворитСтрой»

работынаобъектахпроизводилисьматериаламиООО«КСС»,чтопротиворечитусловиям

заключенныхдоговоровподряда,приэтомвАктахвыполненныхработпоформеКС-2,

составленныхмеждуООО«КСС»иООО«ФаворитСтрой»,материалынеотражены,аиз

показанийдолжностныхлицисотрудниковООО«ФаворитСтрой»иООО«КСС»следует,

чтоработынаобъектахООО«КСС»осуществлялисьООО«ФаворитСтрой»изматериалов

ООО«КСС».

ИзответаООО«КСС»от29.02.2024№043наТребованиеопредставлении

документов(информации)от05.02.2024№754вотношениииспользованияматериаловна

объектахстроительствасомнительнымиорганизациями,следует,чтовработах

использовалисьматериалыООО«КСС»,приэтомнакладныенаотпускматериаловна

1825_19315828

сторонупоформеМ-15отсутствуют,авбухгалтерскомучетевспорныхпериодахне

отражалисьоперациипопередачематериаловсубподрядчикам(давальческиематериалы).

Фактотсутствиядокументов,подтверждающихфактическуюпередачу/получение

строительныхматериаловсторонамисделки,отсутствиесведенийотомкакиеконкретно

использовалисьматериалыинакакомконкретномобъекте,свидетельствуетоедином

процессевыполнениеработпостроительствуобъекта,осуществляемомсовместными

усилиямиООО«КСС»иООО«ФаворитСтрой»,ивсовокупностисиными

обстоятельствами,являетсяподтверждениемсогласованностидействийобществас

контрагентом,направленныхисключительнонанезаконноепредъявлениеквычетуНДС.

Судомтакжеучтено,чтоООО«ФаворитСТРОЙ»выдаетсотрудникамООО«КСС»

доверенностинаполучениеТМЦ,приобретенныхООО«ФаворитСтрой»уконтрагентов,а

сотрудникиООО«КСС»соответственнополучаютприобретенныеООО«ФаворитСтрой»

ТМЦ,чтоподтверждаетсянижеследующимиустановленнымифактамииобстоятельствами.

ООО«Астро-Ком»(контрагентООО«ФаворитСтрой»)наПоручениеоб

истребованиидокументов(информации)от14.02.2024№1279представленответот

07.03.2024№186929042955сприложениемпервичныхдокументовнаприобретениеООО

«ФаворитСтрой»строительныхматериалов(договорпоставкиот10.03.2022№П-100322,

транспортнаянакладная,УПДнапоставкустроительныхматериалов,доверенность),при

этомдоверенностьот21.06.2022№001,подписаннаяруководителемООО«ФаворитСтрой»

БилашомА.Е.,выдананаимяЧикуноваД.Н.,которыйявляетсяпрорабомООО«КСС»ив

ООО«ФаворитСтрой»неработал,справкипоформе2-НДФЛнаданноелицоне

представлялись.

ООО«Анитекс»(контрагентООО«ФаворитСтрой)наПоручениеобистребовании

документов(информации)от15.02.2024№21290,представленответот21.02.2024

№2184622809742,сприложениемпервичныхдокументовнаприобретениеООО«Фаворит

Строй»строительныхматериалов(УПДот02.11.2020№671),приэтомвУПДвразделе

«Товар(груз)получил/услуги,результатыработ,правапринял»указанЧесановскийА.Н.,

которыйявляетсясотрудникомООО«КСС»ивООО«ФаворитСтрой»неработал,справки

поформе2-НДФЛнаданноелицонепредставлялись.

Такимобразом,судпришелквыводу,чтосотрудникиООО«КСС»получаютТМЦ,

приобретенныеООО«ФаворитСтрой»подоверенности,выданнойООО«ФаворитСтрой»,

чтотакжеподтверждаетединыйпроцессвыполнениястроительныхработисовместное

использованиестроительногоматериаланаобъектах.

СудомтакжеустановленоотсутствиефактаперевыставлениязаказчикуООО

«Жилстрой-MО»отООО«КСС»отдельноговидаработ,выполненногоООО«Фаворит

Строй»пообъектустроительства.

Так,междуООО«Жилстрой-МО»(генеральныйподрядчик)иООО«КСС»

(подрядчик)заключеныдоговорыподрядаот09.09.2020№Ж-401-20и№Ж-402-20на

выполнениеработпоустройствунавеснойфасаднойсистемысоблицовкойдекоративными

элементамифасаданаобъектег.о.Красногорск,вблизид.Путилково,приэтомвАктах

выполненныхработза2021годотраженыследующиевидыработ,выполненныеООО

«КСС»дляООО«Жилстрой-МО»:«комплексработпоустройствувентилируемыхфасадовс

облицовкойплитамикерамогранит».

ВоисполнениевышеуказанныхдоговоровмеждуООО«КСС»(подрядчик)иООО

«ФаворитСтрой»(субподрядчик)заключенДоговорсубподрядаот01.10.2020№ФС-01-

10/20(объектстроительства:Московскаяобл.,г.о.Красногорск,вблизид.Путилково),в

адресООО«КСС»выставленысчет-фактураот31.03.2021№5насумму918638руб.,вт.ч.

НДС153106руб.,справкаостоимостивыполненныхработот31.03.2021,актоприемке

выполненныхработот31.03.2021,счет-фактураот30.06.2021№11насумму1250000руб.,

втомчислеНДС208333руб.,справкаостоимостивыполненныхработот30.06.2022№2,

актоприемкевыполненныхработот31.03.2021№2,приэтомвактахвыполненныхработ

1925_19315828

отраженследующийвидработ,выполненныхООО«ФаворитСтрой»дляООО«КСС»:

«монтажподсистемвентилируемогофасадаизклинкернойплитки».

Дляразрешенияпротиворечиявдокументах,налоговыморганомвадресООО«КСС»

направленоТребованиеот13.02.2024№969опредставленииАктоввыполненныхработ,

выставленныхвадресзаказчикаООО«Жилстрой-МО»повидуработ«монтажподсистемы

вентилируемогофасадаизклинкернойплитки»,вответнакотороеООО«КСС»повторно

представленыАктывыполненныхработ,вкоторыхотраженыработы«комплексработпо

устройствувентилируемыхфасадовсоблицовкойплитамикерамогранит»инепредставлены

Актыповидуработ«монтажподсистемвентилируемогофасадаизклинкернойплитки».

Такимобразом,налоговыморганомсделанправомерныйвыводотом,чтоООО

«КСС»вадресООО«Жилстрой-МО»такойвидработкак«монтажподсистем

вентилируемогофасадаизклинкернойплитки»невыполнялся,заказчикунепередавалсяив

бухгалтерскомучетенеоприходовался,тоестьвыполнениеООО«ФаворитСтрой»вадрес

ООО«КСС»видаработ«монтажподсистемвентилируемогофасадаизклинкернойплитки»

являетсянереальным.

ВходепроведениявыезднойналоговойпроверкиИнспекциейустановлено,чтово2

квартале2022годаООО«ФаворитСтрой»формальновзаимодействовалостехнической

организациейООО«Глория»ввидунижеследующего.

СогласновыпискеизЕГРЮЛ,ООО«Глория»(ИНН3662286389)зарегистрированов

качествеюридическоголица03.08.2020поадресу:Воронежскаяобл.,г.Воронеж,ул.

Краснодонская,д.29,офис3-1.С(11.01.2023вотношенииадресавЕГРЮЛвнесеназаписьо

недостоверности),а10.11.2023исключеноизЕГРЮЛвсвязисналичиемвЕГРЮЛ

сведенийонем,вотношениикоторыхвнесеназаписьонедостоверности,основнымвидом

деятельностиявлялось«Производствоэлектромонтажныхработ»(ОКВЭД43.21),

учредителем/руководителемс03.08.2020податуисключенияизЕГРЮЛ-СапроновИ.Л.,

которыйнеоднократно(20раз)вызывалсянадопросвкачествесвидетеля,однакопо

повесткамвналоговыйорганнеявлялся,аизпротоколаосмотраобъектанедвижимостиот

12.11.2023следует,чтоустановитьместонахождениеООО«Глория»непредставилось

возможным.

Налоговыморганомустановленыследующиекритерии,позволяющиеотнести

организациюООО«Глория»ккатегории«технической»:

-неуплатаналогов(повсемкромеНДФЛ),недоимкаболее90%отсуммы

начисленногоналогана01,01(в2022г.),

-отсутствиеосновныхсредств(2021-2023гг.),

-стоимостьактивовнепревышает10000руб.(2022-2023гг.),

-отсутствиеактивногорублевогорасчетногосчета(неоткрывался/всезакрыты/все

приостановленысрокомболее30дней)(2023г.),

-количествосотрудников,работающихбольшегода,менее5чел.(посправкам2-

НДФЛ)(2021-2023гг.),

-стоимостьосновныхсредствнепревышает200тыс.руб.(2021-2023гг.),

-стоимостьактивовнепревышает1000тыс.руб.(2022-2023гг.),

-размерзарплатынижепрожиточногоминимумавсубъектеРФ(2021-2023гг.),

-непредставлениедокументовпотребованию(2021-2023гг.),

-коэффициентначисленныхналоговменее0,2%(2021-2023гг.),

-высокийудельныйвесвычетов(98%иболее)(2021-2022гг.),

-численностьсотрудниковменее3человек(2021-2023гг.),

-размерзарплатыменее10тыс.руб.(2021-2023гг.),

-всоответствиисбазойПП«КонтрольНДС»покнигепокупокижурналусчетов-

фактурустановленоналичие(от90%)взаимоотношенийс«техническими»компаниями,

фирмами-«однодневками»и/илиболее90%несопоставленныхсчетов-фактур(2022г.).

Какуказановыше,вдекларациипоНДСза2квартал2022годаООО«Фаворит

Строй»суммаповзаимоотношениямсООО«КСС»отраженавразмере411800руб.(втом

2025_19315828

числеНДС65343,32руб.),суммаподлежащегоуплатеНДСсоставил249942руб.,ав

разделе9«Сведенияизкнигипродаж»отраженысчета-фактуры,выставленныеследующим

контрагентам:

-ООО«КСС»(ИНН7707836392):стоимостьпродаж(сНДС)–13367000руб.,сумма

НДС–2227833руб.33коп.(100%),

-ООО«ФаворитСтрой»(ИНН5074065153):стоимостьпродаж(сНДС)–411800

руб.,суммаНДС–65343руб.32коп.

Такимобразом,учитывая,чтодоляпродажиработ(услуг)за2квартал2022годаот

ООО«ФаворитСтрой»вадресООО«КСС»составляет100%,чтосвидетельствуето

финансовойподконтрольностиорганизаций,аисходяизотраженныхвразделе8«Сведения

изкнигипокупок»полученныхотконтрагентовсчетов-фактурследует,чтово2квартале

2022годаосновнымконтрагентомООО«ФаворитСтрой»являетсяООО«Глория»,таккак

долясуммыНДСООО«Глория»за2квартал2022годавобщейдолевычетовпоНДС(без

учетаавансовпоООО«ФаворитСтрой»)-91%,получается,что100%реализацииотООО

«КСС»на91%закрываютсятехническойорганизациейООО«Глория».

ВадресООО«Глория»,основногоконтрагентаООО«ФаворитСтрой»,были

направленыпорученияобистребованиидокументов(информации)от13.07.2023№6199и

от21.09.2023№9565,вответнакоторыеполученыуведомленияонепредставлении

документов,адресООО«Глория»признаннедостоверным.

Судомтакжепринятововнимание,чтоисходяизанализараздела8«Сведенийкниги

покупок»ООО«КСС»сомнительнымиконтрагентампоследующемзвеньямООО«Делио»и

ООО«Телеком»(покоторымООО«КСС»неоспариваетсуммыНДС,доначисленныев

рамкахданнойвыезднойпроверки)такжезаявленконтрагентООО«Глория»,чтовсвою

очередьтакжесвидетельствуетосозданиисхемысиспользованиемсомнительных

контрагентов.

ИздекларациипоНДСза2квартал2022годаООО«Глория»следуетчто,сумма

подлежащегоуплатеНДСсоставляет19993руб.,вразделе8«Сведениякнигипокупок»

отраженысчета-фактурытолькопоООО«Телеком»(ИНН3662224569):стоимостьпродаж

(сНДС)–183932624руб.90коп.,суммаНДС–30655437руб.46коп.,котороетакже

являетсясомнительнымконтрагентомОбщества.

Вместестем,судомустановлено,чтоденежныесредстваотООО«ФаворитСтрой»,

ООО«Делио»иООО«Телеком»вадресООО«Глория»непоступили,чтосвидетельствуето

примененииединойсхемызакрытиявычетовпоНДС,аанализбанковскойвыпискойООО

«Глория»за2021годпоказал,чтооборотыпосчетуотраженыдооктября2021года,в

которыхприэтомотсутствуютперечисленияденежныхсредстввадресвышеуказанных

организаций,в2022годуоперациипорасчетнымсчетамООО«Глория»отсутствуют.

ВотношенииООО«Телеком»(ИНН3662224569)судомустановлено,чтоданная

организацияявляласьконтрагентом3звенавцепочкевзаимоотношенийООО«КСС»->

ООО«ФаворитСтрой»->ООО«Глория»->ООО«Телеком»во2квартале2022годаи

субподрядчиком(контрагентом1звена)уООО«КСС»в3квартале2022года,приэтом

доначисленияподанномуконтрагентуООО«КСС»неоспаривает,чтопослужилооснования

длядополнительногоанализасхемывзаимоотношениймеждуОбществомиданным

контрагентомв3квартале2022года,врезультатекоторогоустановленареальность

финансово-хозяйственныйопераций,чтоподтверждаетсянижеследующим.

СогласновыпискеизЕГРЮЛООО«Телеком»(ИНН3662224569)зарегистрированов

качествеюридическоголица19.02.2016,основнымвидомдеятельностиявляется

«Деятельностьпопредоставлениюуслугтелефоннойсвязи»(ОКВЭД61.10.1),учредителями

-ТрушинАлександрАнатольевич(с19.02.2016по06.07.2017),ГрошевАндрейАндреевич(с

07.07.2017по04.04,2019),НардовАлексейВячеславович(с10.01.2019по04.06.2019)и

РеуковАлександрНиколаевич(с16.05.2019),аруководителями-ТрушинА.А.(с19.02.2016

по24.04.2017),ГрошевА.А.(с25.04.2017по09.01.2019),НардовА.В.(с10.01.2019по

15.05.2019)иРеуковА.Н.(с16.05.2019).

2125_19315828

Налоговыморганомустановлено,чтоюридическимиадресамиООО«Телеком»

являлись:

-Воронежскаяобя.,г.Воронеж,ул.Урицкого,д.75,офис409(с19.02.2016по

10.10.2018),

-Воронежскаяобл.,г.Воронеж,ул.Холмистая,д.32,офис217(с11.10.2018по

28.07.2019),

-Воронежскаяобл.,г.Воронеж,ул.КарлаМаркса,д.67,офис105В(с29.07.2019по

21.10.2019),

-Воронежскаяобл.,г.Воронеж,ул.Айвазовского,д.2В,помещениеVII,офис6(с

22.10.2019по20.04.2021),

-Воронежскаяобл.,г.Воронеж,ул.БогданаХмельницкого,д.66,помещениенежилое

(с20.04.2021по09.11.2021),

-Воронежскаяобл.,г.Воронеж,ул.СтарыхБольшевиков,д.45,офис3(с09.11.2021

по06.05.2022),

-Воронежскаяобл.,г.Воронеж,ул.СтарыхБольшевиков,д.45,офис7(с06.05.2022

понастоящеевремя).

ВрегистрационномделеООО«Телеком»имеютсяПротоколыосмотраобъектов

недвижимости(№630от13.06.2019,№315от03.02.2021,№653от17.03.2021,№2859от

29.09.2021,№1026от04.05.2022)изкоторыхследует,чтонамоментосмотраорганизацияне

располагаетсяпоадресурегистрации,асобственникамипомещений(арендодателями)в

адресналоговогоорганапоместурегистрацииООО«Телеком»представленызаявленияот

18.06.2019иот16.08.2019онедостоверностисведений,включенныхвЕГРЮЛоданной

организациипосоответствующемуадресурегистрации.

Крометого,Инспекциейустановленыследующиекритерии,позволяющиеотнести

организациюООО«Телеком»ккатегории«технической»:

-отсутствиеосновныхсредств(2020-2022гг.),

-стоимостьактивовнепревышает10000руб.(2021г.),

-количествосотрудников,работающихбольшегода,менее5чел.(посправкам2-

НДФЛ)(2020-2022гг.),

-стоимостьосновныхсредствнепревышает200тыс.руб.(2020-2022гг.),

-стоимостьактивовнепревышает1000тыс.руб.(2021г.),

-неоднократноеснятиесучетаипостановканаучетвналоговыхорганах

налогоплательщикавсвязисизменениемместанахождения(2020г.),

-непредставлениедокументовпотребованию(2020-2022гг.),

-коэффициентначисленныхналоговменее0,2%(2020-2022гг.),

-высокийудельныйвесвычетов(98%иболее)(2020-2022гг.),

-численностьсотрудниковменее3человек(2020-2022гг.),

-всоответствиисбазойПП«КонтрольНДС»покнигепокупокижурналусчетов-

фактурустановленоналичие(от90%)взаимоотношенийс«техническими»компаниями,

фирмами-«однодневками»и/илиболее90%несопоставленныхсчетов-фактур(2021-2022

гг.).

Судсчитает,чтоналоговыйорганпришелкобоснованномувыводуоналичииуООО

«Телеком»признаковорганизации,имитирующейпроизводственно-хозяйственную

деятельность,«транзитера»,участника«площадки»,минимизирующейНДСзасчет

фиктивныхсделок,чтоподтверждаютсяследующимиустановленнымиобстоятельствамии

фактами:

-осуществлениедеятельностипопредоставлениюуслугтелефоннойсвязис2016года

иотсутствиевобщедоступныхинформационныхресурсахинформацииобосуществлении

деятельности,связаннойспоставкойстроительныхматериалов,аименно:отсутствие

официальногосайта,отзывовокакойлибоосуществляемойдеятельности,атакжесведений

оделовойрепутации,обучастииООО«Телеком»вгосударственныхзакупкахвкачестве

поставщикаилизаказчикаиовыданныхлицензиях;

2225_19315828

-неоднократноевнесениевЕГРЮЛсведенийонедостоверностиадресарегистрации

всвязисотсутствиемООО«Телеком»поместурегистрацииинеоднократнаясменаадреса

регистрации,чтосвидетельствуетофиктивноймиграции;

-совпадениеIP-адресасООО«СПП»,ООО«РесурсГрупп»,ООО«Рикон»,ООО

«АВС-К»,ООО«СтройМонтажСервис»,ООО«Полипромикс»,ООО«Интторгсервис»,ООО

«Строительноеуправлениемеханизации»,которыеявляютсяконтрагентамиразныхзвеньев

поцепочкевзаимоотношенийотООО«КСС»;

-отсутствиеобщехозяйственныхрасходов,которыемоглибысвидетельствоватьо

фактическомведениифинансово-хозяйственнойдеятельности;

-отсутствиедостаточныхресурсов(имущества,земельныхучастковитранспортных

средств)дляведенияреальнойхозяйственнойдеятельности;

-отражениевналоговойдекларациипоНДСзначительныхоборотовпооперациям

приминимальнойсуммеНДС,исчисленнойкуплатевбюджет,удельныйвесналоговых

вычетоввобщейсуммеисчисленногоналога-100%;

-минимальнаяналоговаябазаноналогунаприбыльорганизации:выручка

организацииза2022год-847248900руб.,расходы,уменьшающиесуммудоходовот

реализации,-847093100руб.,внереализационныерасходы-45000руб.,налоговаябазапо

налогунаприбыльорганизаций-110руб.80коп.,сумманалоганаприбыльорганизаций

составила221600руб.;

-отсутствиетрудовыхресурсов:сведенияосреднесписочнойчисленностиза2020год

-2чел.,за2021год-2чел.,за2022год-0чел.,справкипоформе2-НДФЛ:за2020год-2

чел.,2021год-2чел.,2022год-2чел.

Крометого,вотношенииООО«Телеком»установленыобстоятельства,

свидетельствующиеонедостоверностисведенийиноминальностируководителяООО

«Телеком».

Так,за2016-2022гг.справкиополученныхдоходахпоформе2-НДФЛнаРеукова

А.Н.представленыследующимиорганизациями:ООО«ГЭСрозница»(2016,2017,2018,

2019годы);ГУ-РостовскоерегиональноеотделениеФондасоциальногострахования

РоссийскойФедерации(2018год);ОООТелеком»(2019,2020,2021,2022годы);ООО

«Агро-Спутник»(2022год);ОтделениеФПиССРФВоронежскойобласти(2022год).

ИзпредставленныхООО«Агро-Спутник»документовследует,чтоРеуковА.Н.

30.08.2022принятвООО«Агро-Спутник»напостоянноеместоработывцехпо

производствухалвынадолжностьоператораоборудованияидонастоящеговремени

являетсясотрудникомООО«Агро-Спутник»,а11.09.2023наоснованииПриказаопереводе

от11.09.2023№119л/спереведенвТехническийотделнадолжностьслесаря.

ИззаписейвтрудовойкнижкеРеуковаА.Н.следует,чтоонимеетсредне-

профессиональнообразованиепоспециальноститехникис2008годаявлялсясотрудником

различныхорганизаций,занималразныедолжности,втомчислепродавец-консультант,

контролер3разряда,оператор-наполнительстаршийменеджерпопродажегорюче-

смазочныхматериалов,операторфасовочногооборудованиеменеджерипродавецГСМ,при

этомс11.04.2015по23.05.2019являлсястаршимменеджеромгорюче-смазочныхматериалов

вООО«ГЭСрозница»,авпериодс24.05.2019по29.08.2022записивтрудовойкнижке

отсутствуют,приэтомзаписьобосуществлениитрудовойдеятельностивООО«Телеком»

такжеотсутствует.

Согласнотабелямучетарабочеговремени,представленнымООО«Агро-Спутник»,в

деньзаключениядоговорапоставкиот15.09.2022№15/09/22междуООО«Телеком»иООО

«КСС»вг.ВоронежруководительООО«Телеком»РеуковА.Ннаходилсянарабочемместе

поадресу:Воронежскаяобласть,Богучарскийрайон,с.Дьяченково,ул.Транспортная,18в

количестве11часов.

ИзпоказанийРеуковаА.Н.следует,чтоонявляетсяруководителемиучредителем

ООО«Телеком»смая2019года,купилорганизациюупредыдущеговладельца,

осуществляетфинансово-хозяйственнуюдеятельностьсамостоятельно,основнойвид

2325_19315828

деятельности-оптоваяторговлякабельнойпродукциейистроительнымиматериалами,

количествосотрудниковсоставляет2человека(генеральныйдиректорибухгалтер),

основнымипоставщикамиявлялисьООО«ПолитехХ36»,ООО«Рикон»,ООО«Мегаполис»,

ООО«Второймебельныйкомбинат»,ООО«Протэк»,сООО«КСС»заключалдоговорна

продажуарматуры,сварнойсетки,минплитыит.д.,договорсостороныООО«КСС»

подписывалсяруководителемРомановымИ.,инициаторомсделкиявлялосьООО«КСС»,

доставкатовараосуществляласьнаадреса,указанныепредставителямиООО«КСС»

(протоколдопросаот19.12.2022№1891).

ДополнительновотношенииООО«Телеком»установленосовпадениесотрудниковс

сотрудникамиООО«СПП»,ООО«Строймантажсервис»,ООО«РесурсГрупп»,ООО«АВС-

К»идр.Так,входепроверкиустановлено,чтоБунинаГ.О.осуществляладеятельностьв

ООО«Телеком»,ООО«Строймонтажсервис»»,ООО«СМП-2»,ООО«Фатой»,ООО

«Карат»,ООО«ПолитехЗб»,ООО«ТехноРесурс»,ООО«БизнесЛайн»,ООО«Пандос»,

ООО«АВД-К»,ООО«РесурсГрупп»,ООО«АВС-К».,аизеёпоказанийследует,чтов

2018-2020гг.онаработаладиректоромООО«Строймонтажсервис»(с2013годапо

29.03.2022),бухгалтеромООО«СПП»(сиюля2020годапонастоящеевремя)ибухгалтером

ООО«Фатон»(с2015годапонастоящеевремя),приэтомвходедопросасвидетельне

указала,чтоявляласьсотрудникомООО«Телеком»(протоколдопроса№1187от

15.08.2022)

Такжесудомпринятововнимание,чтовходепроверкиустановленанереальность

взаимоотношениймеждуООО«КСС»иООО«Телеком»ввидуотсутствияфактадоставки

товаравадреспроверяемогоконтрагента,неотражениявпервичнойдекларацииООО

«Телеком»реализациивадресООО«КСС»,отсутствияфактазакупкиООО«Телеком»

материалов,вдальнейшемреализованныхвадресООО«КСС»,априсравнительноманализе

налоговойдекларациипоНДСза3квартал2022года(первичной)иуточненнойналоговой

декларациипоНДСООО«Телеком»установленанедостоверностьсведенийпо

контрагентам,вРазделе9«Сведенияизкнигипродажобоперациях,отражаемыхза

истекшийналоговыйпериод»первичнойналоговойдекларациипоНДСза3квартал2022

годаООО«Телеком»общаястоимостьпродажсНДСзаявленавменьшейсумме,чем

оборотыпоООО«КСС».

Всевышеуказанныеобстоятельстватакжеподтверждаютсяследующимипоказаниями

свидетелей,полученнымивходепроведениявыезднойналоговойпроверки.

ИзпоказанийруководителяООО«ФаворитСтрой»БилашаА.Е.(протоколдопросаот

24.08.2023)следует,чтоонявлялсяглавныминженеромООО«КСС»на1/2ставки,вего

должностныеобязанностивходилорассмотрениевсейтехническойдокументации,

подготовка,разработкаППР(проектпроизводстваработ)тех.карт,согласованиес

заказчикамипроектовпоНВФ(навеснойвентиляционныйфасад)иСПК(свето-прозрачные

конструкции),организацияработынастроительныхплощадках,контрользатехническими

средствами,авкачестверуководителяООО«ФаворитСтрой»оносуществлялфинансово-

хозяйственнуюдеятельностьорганизации,решениеобучрежденииорганизациипринимал

лично,ворганизацииполучалзаработнуюплату,бухгалтерскийучетвелсяРязановойО.М.,

далееКирюхинойЕ.С.,отчетностьподписывалсам,численностьсотрудников-10-15

человек,подборомпоставщиковиподрядчиковзанималсяБилашА.Е.,договорсООО

«КСС»подписывалсяпоинициативеООО«ФаворитСтрой»вофисеООО«КСС»,вадрес

ООО«КСС»выполнялисьстроительно-монтажныеработы,адресаобъектов:г.Люберцы,

Новоданиловское,Путилково,ЖКМосковский,работывыполнялисьсобственнымисилами

монтажникамиООО«ФаворитСтрой»,вработахиспользовалисьматериалыООО«КСС».

Навопросотом,какимобразомБилашА.Е.каксотрудникООО«КСС»являлсядиректором

организации-контрагентаООО«ФаворитСтрой»икакданнаяситуацияповлиялана

взаимоотношениямеждуООО«КСС»иООО«ФаворитСтрой»,свидетельпояснил,что

ООО«ФаворитСтрой»созданодляведенияфинансово-хозяйственнойдеятельностииООО

2425_19315828

«ФаворитСтрой»рассматриваютоднимизпервыхпретендентовдлявыполнениядоговоров

сзаказчиками.

ИзпоказанийЛегаеваВ.Г.(протоколдопросаот12.09.2023),следует,чтоонработал

прорабомвООО«ФаворитСтрой»,основнымвидомдеятельностиООО«ФаворитСтрой»

являетсяосуществлениефасадныхработжилыхинежилыхзданий,офисорганизации

находитсявг.Подольске,количествосотрудниковсоставляетот10до15человек

(монтажники-Ждан,Довиряк,Кабанов,Луценко,Потапов,Петровидр.),графикработы5/2

с8ч.до17ч.,вегодолжностныеобязанностивходитполучениезаданийотгенерального

директораБилашаА.Е.,распределениеобязанностеймеждусотрудникамиООО«Фаворит

Строй»,осуществлениеконтролязапроцессомизготовленияизделийизлистовогометалла,

осуществлениеконтролязаработамимонтажников,ООО«ФаворитСтрой»являлось

субподряднойорганизациейООО«КСС».

ИзпоказанийЖданВ.В.(протоколдопросаот19.09.2023),следует,чтоонработалв

ООО«ФаворитСтрой»,наработуегопринималиЛегаевВ.Г.иБилашА.Е.,устраивалсяна

работунаобъектеЖК«ГогольПарк»вг.Люберцы,осуществлялмонтажвентилируемого

фасада,наобъектеработало5-6человек(ЛегаевВ.Г.(прораб),ТищенкоИ.Ю.(монтажник),

ДробышевР.С.(монтажник)идр.),графикработы5/2,с8:00до17:00,наобъекте

строительстваподчинялсяЛегаевуВ.Г.иБилашуА.Е.,ООО«КСС»знакомо,таккакООО

«ФаворитСтрой»выполнялодляООО«КСС»работы.

ИзпоказанийДовирякAM.(протоколыдопросаот04.07.2023иот09.09.2023)

следует,чтоонработалвООО«ФаворитСтрой»вдолжностимонтажника,адресаобъектов

непомнит,анавопросотом,знакомалиемуорганизацияООО«КСС»,сообщил,что

работалвданнойорганизациис01.12.202понастоящеевремямонтажником,выполнял

работыпомонтажувентилируемыхфасадов,начальникомявлялсяБилашА.Е.,устроилсяпо

рекомендациямзнакомых,наработупринималБилашА.Е.,вдолжностныеобязанности

входилмонтажвентилируемыхфасадов,руководителемООО«ФаворитСтрой»являлся

БилашА.Е,,количествосотрудниковпримерно10-15(ВобликовР.Л.,БровченкоА.П.,

ПашковММ.,ДробышевР.,ТищенкоИ.ит.д.),графикработы5/2,с8:00до17:00,на

объектеподчинялсяЛегаевуВ.ИБилашуА.Е.,работалнаобъектестроительстваЖКГоголь

Парк,г.Люберцы,объектНоводаниловское.ООО«КСС»знакомо,таккакООО«Фаворит

Строй»выполнялодляООО«ККС»работы,инструктажпотехникебезопасности

проводилсяБилашомА.Е.Такимобразом,изпоказанийсвидетеляДовирякА.В.следует,что

он,являясьофициальнымсотрудникомООО«ФаворитСтрой»,одновременноработалв

ООО«КСС»,приэтомОбществомнепредставленыСправкипоформе2-НДФЛнаданное

лицо.

Вместестем,РомановИ.С.(директорООО«КСС»),всвоихпоказаниях(протокол

допросаот24.08.2022)такжеуказывает,чтоДовирякА.В.иЖданВ.В.являются

сотрудникамиООО«КСС».ИзпоказанийРомановаИ.С.(протоколдопросаот24.08.2023)

такжеследует,чтоонсамостоятельноосуществляетведениефинансово-хозяйственную

деятельностьворганизации,принимаетокончательноерешениепризаключениидоговоров,

знакомсгенеральнымдиректоромООО«ФаворитСтрой»БилашемА.Е.,ООО«Фаворит

Строй»выполнялофасадныеработынаобъектах:ГогольПарк,п.Московский,

Новоданиловский8.,анавопросназватьФИОидолжностисотрудниковООО«КСС»на

объектахстроительствауказал,чтобригадирамиООО«КСС»являлисьДовирякА.В.иЖдан

В.В.Согласносправкампоформе2-НДФЛДовирякА.В.иЖданВ.В.являются

сотрудникамиООО«ФаворитСтрой»,анеООО«КСС».Такимобразом,генеральный

директорООО«КСС»подтверждаетфакттого,чтосотрудникиООО«ФаворитСтрой»

фактическиосуществляютдеятельностьвООО«КСС»безоформленияофициальных

договорныхотношений.

ИзпоказанийКирюхинойЕ.С.(протоколдопросаот30.08.2023)следует,онаработала

вдолжностибухгалтеравООО«КСС»(полнаяставка)сиюня2022года,вООО«Фаворит

Строй»сиюня2022года(0,5ставки),вООО«ФаворитСтрой»устроиласьпоприглашению

2525_19315828

БилашаА.Е.,велабухгалтерскийучет,отчетностьООО«ФаворитСтрой»оправляласьс

адреса:г.Чеховул.Ильича,Д.39Б,помещение15,вООО«ФаворитСтрой»числилось

примерно16человек(директор,техническийдиректор,монтажники,начальникучастка,

прораб,электрик,менеджер),вадресООО«КСС»выполнялисьСМР,поставкатовара,

работывадресООО«КСС»оказывалисьсобственнымисилами,уООО«КСС»передООО

«ФаворитСтрой»имеетсянебольшаязадолженность.

ИзпоказанийСамсоноваР.В.(протоколдопросаот13.09.2023)следует,чтоон

работалООО«КСС»с2021годапоприглашениюБилашА.Е.,егонепосредственным

начальникомявлялисьБилашА.ЕиРомановИ.С.,наобъектахстроительстваработала1

бригада20-25человек(ООО«КСС»исубподрядчики),навопросотом,какработники

попадалинаобъекты,СамсоновР.В.пояснил,чтоизофисаООО«КСС»списоксотрудников

приходилзаказчику.

ИзпоказанийШапранА.В.(протоколдопросаот12.09.2023)следует,чтов2020году

онбылбригадиромнаобъектеООО«КСС»поадресуГогольПарк,в2021году-ЖК

Алхимово,Остафьево,ЖКЮжныеСады,наобъектахбыло2бригадыпо10-15человек

(ООО«КСС»исубподряд),егонепосредственнымначальникомбылглавныйинженер

БилашА.Е.,дляпроходанаобъектсотрудникиофисаООО«КСС»подавализаявкивбюро

пропусковзаказчика,втомчислеинасотрудниковсубподрядныхработ,пропускабылиот

имениООО«КСС»,емузнакомасубподряднаяорганизацияООО«ФаворитСтрой»,ана

вопросотом,предоставлялолиООО«ФаворитСтрой»спискисотрудников,ШадринА.В.

ответилотрицательно.

ИзпоказанийЧикуноваД.Н.(протоколдопросаот12.09.2023)следует,чтоонработал

вООО«КСС»с2020года,работалначальникомучастканаобъектеНоводаниловское,его

непосредственнымначальникомбылБилашА.Е.,скоторымониосуществляликонтроль

выполненияработнаобъектеНоводаниловское,атакжепринималиработу,ООО«Фаворит

Строй»емузнакомо,привлекаалосьнаобъектНоводаниловское,руководительООО

«ФаворитСтрой»БилашА.Е.,работынаобъектевыполнялисьизматериаловООО«КСС»,

ООО«ФаворитСтрой»выполнялтакиежеработы,какиООО«КСС».

ИзпоказанийсвидетеляАлмаковаГ.В.(протоколдопросаот03.10.2023)следует,что

онработалвООО«КСС»ссередины2021годапоиюнь2022годапоприглашениюБилаша

А.Е.,скоторымранееработалвдругойорганизации,былмастеромнаобъектеМосковский,

наобъектпривлекалсяподрядчикООО«ФаворитСтрой»,онзнакомссотрудникамиООО

«ФаворитСтрой»БилашемА.Е.иАнисимовым,работынаобъектевыполнялисьиз

материаловООО«КСС».

Такимобразом,вышеуказанныесвидетелиподтверждают,чтосотрудникии

должностныелицаООО«ФаворитСтрой»иООО«КСС»знакомыдругсдругом,совместно

исогласованновыполнятработынаобъектестроительства,асотрудникиООО«КСС»на

объектах,кудабылопривлеченоООО«ФаворитСтрой»,занималируководящие

(контролирующиепроцесс)должности:бригадирыиначальникиучастков.

Такимобразом,судпришелквыводуонеправомерномпринятии

налогоплательщикомквычетуНДСиеговозмещениипоконтрагентуООО«Фаворит

Строй»,посколькуоперации,покоторымНДСпринятквычету,фактическиосуществлялись

совместнымиусилиямидвухвзаимозависимыхорганизацийООО«ФаворитСтрой»иООО

«КСС»,которыеимелиобщийуправленческийирабочийперсонал,совместновыполняли

строительныеработыоднимштатомсотрудников,имелиобщихзаказчиковилиООО«КСС»

являлосьединственнымзаказчикомдляООО«ФаворитСтрой»,длявыполненияработи

поставкиматериаловООО«КСС»иООО«ФаворитСтрой»привлекалиобщих

контрагентов,совместноосуществлялистроительнуюдеятельностьнаоднихитехже

объектах,всилучегоневозможносоотнестивыполненныеработывадресзаказчикак

одномулибодругомуюридическомулицу,совместноиспользовалистроительныйматериал,

неоформлялидокументальнопередачуТМЦнаобъектыстроительства,чтонепозволяет

2625_19315828

конкретноопределить,изкакихматериалов(заказчикаилиподрядчика)осуществлялись

работынаобъектахстроительства.

Представленнымивматериалыделадоказательствамподтверждается,чтовспорном

периодеООО«ФаворитСтрой»являлсяосновнымпоставщикомуслугООО«КСС»,аООО

«КСС»-основнымпокупателемООО«Фаворит»,тоестьООО«КСС»иООО«Фаворит

Строй»,являясьсамостоятельнымидействующимиюридическимилицами,заключали

сделки,направленныенасозданиесхемыуходаотналогообложения,действоваликак

единыйхозяйствующийсубъект,адеятельностьООО«ФаворитСтрой»вцеломбыла

направленанаобеспечениедеятельностиООО«КСС»сцельюполучениянезаконной

налоговойэкономии.

Наоснованиивышеизложенного,судпришелквыводу,чтовходепроведения

выезднойналоговойпроверкиИнспекциейустановленасовокупностьобстоятельств,

свидетельствующихоподконтрольностиисогласованностидействийООО«КСС»иООО

«ФаворитСтрой»,врезультатечегобылисозданыусловиядлязавышениявычетовпоНДС.

ВотношенииконтрагентаООО«АС-Трейдинг»судтакжепришелквыводуо

неправомерномпринятииОбществомквычетуНДСиеговозмещениивспорныйпериод

ввидуследующего.

Судомустановлено,чтоООО«КСС»заключеныдоговорыподрядасоследующими

заказчиками,которымипредставленыдокументы,подтверждающиевыполнениеОбществом

работ:

1)ООО«Паритет»(генподрядчик)иООО«КСС»(подрядчик)-Договоры

подрядаот25.04.2022№ПД/У/П-39,от26.05.2022№ПД/У/П-47навыполнение

комплексаработнаобъекте:Многоквартирныежилыедомаспристроеннымподземным

паркингомнаучастке№77604600020003:2609Корпус1поадресу:г.Москва,ЮВАО,район

Нижегородский,Рязанскийпроспект,вд.2;

2)АО«СУ-111»(заказчик)иООО«КСС»(подрядчик)-Договорыподрядаот

17.03.2022№КЗГ/926/2022,от01.06.2022№КЗГ/1942/2022навыполнениеполного

комплексаработнаобъекте:Многоквартирныйжилойд.1еблагоустройствомтерритории(в

составекорпусов1.1,1,2,1.3,1.4,1.5встроенно-пристроенногопомещенийкорпусов1,1,1,2,

подземногопаркинга),расположенныйназемельномучастке77:06:0012006:1000поадресу:

г.Москва,ЮжноеБутово,коммунальнаязонаГавриково;

3)ООО«Спецград»(заказчик)иООО«КСС»(субподрядчик)-Договор

субподрядаот25.10.2022№СГ-ДСП-ФОРСТ-249/2022,навыполнениеполногокомплекса

работнаобъекте:Многофункциональныйжилойкомплекссподземнымпаркингоми

встроенно-пристроеннойДООпоадресу:г.Москва,внутригородскоемуниципальное

образованиеДаниловское,ул.Автозаводская,земельныйучасток26/1;

4)ООО«МеркурийКонстракшн»(заказчик)иООО«КОС»(подрядчик)-

Договорподрядаот20.10,2022№2110-СМРнавыполнениеработпоустройствусистемы

навесноговентилируемогофасаданаобъектепоадресу:г.Москва,САО,ул.Зорге,вл.9,

корпус2;

5)ООО«ДримСтрой»(заказчик)иООО«КСС»(подрядчик)-Договорподрядаот

29.04.2021№ПД/С/Д-20навыполнениекомплексастроительно-монтажныхработпо

устройствусветопрозрачныхконструкцийизалюминиевогопрофилянаобъекте

расположенномпоадресу:г.Москва,п.Сосенское.

ДляисполненияпринятыхповышеуказаннымдоговорамобязательствООО«КСС»

привлекаетвкачествесубподрядчикаООО«АС-Трейдинг»последующимдоговорам

подряда:

1)Договорстроительногосубподряда№К1-ЮЖот27.06.2022навыполнение

комплексаработпоустройствуфасадапоадресу:г.Москва,ЮжноеБутово,коммунальная

зонаГавриково,вкачестведоказательстввыполненияработпокоторомупредставлены:

2725_19315828

-счет-фактура(УПД)№30/0722-1от30.07.2022насумму3044738руб.,вт.ч.НДС

507456руб.,справкаостоимостивыполненныхработот30.07.2022№1,актоприемке

выполненныхработот30.07.2022№1,

-счет-фактура№31/0822-1от31.08.2022насумму8609676руб.,вт.ч.НДС1434946

руб.,справкаостоимостивыполненныхработот31.08.2022№2,актоприемкевыполненных

работот31.08.2022№2,

-счет-фактура№30/0922-3от30.09.2022насумму10145503руб.,вт.ч.НДС1690

917руб.,справкаостоимостивыполненныхработот30.09.2022№3,актоприемке

выполненныхработот30.09.2022№3,

-счет-фактура№31/1022-1от31.10.2022насумму8609946руб.,вт.ч.НДС1434991

руб.,справкаостоимостивыполненныхработ№4от31.10.2022,актоприемкевыполненных

работот31.10.2022№4,

-счет-фактура№30/1122-10от30.11.2022г.насумму5806757руб.,втомчислеНДС

967792руб.,справкаостоимостивыполненныхработ№5от30.11.2022,актоприемке

выполненныхработот30.11.2022№5;

2)Договорстроительногоподряда№К1-РЯЗот27.06.2022навыполнениеработ

поустройствуфасадапоадресу:г.Москва,ЮВАО,районНижегородский,Рязанский

проспект,вкачестведоказательстввыполненияработпокоторомупредставлены:

-счет-фактура№30/0922-2от30.09.2022насумму9105976руб.,вт.ч.НДС

1517662руб.,справкаостоимостивыполненныхработ№1от30.09.2022,актоприемке

выполненныхработот30.09.2022№1,

-счет-фактура№31/1022-4от31.10.2022насумму4036442руб.,втомчислеНДС

672740руб.,справкаостоимостивыполненныхработ№2от31.10.2022,актоприемке

выполненныхработот31.10.2022№2,

-счет-фактура№30/1122-9от30.11.2022насумму3692813руб.,втомчислеНДС

615468руб.,справкаостоимостивыполненныхработ№3от30.11.2022актоприемке

выполненныхработот30.11.2022№3,

-счет-фактура№30/1122-11от30.11.2022насумму1380000руб.,вт.ч.ИДС230000

руб.,справкаостоимостивыполненныхработ№1от30,11.2022,актоприемкевыполненных

работотЗОЛ1.2022№1,

-счет-фактура№31/1222-2от31.12.2022насумму1970355руб.,вт.ч.НДС328392

руб.,справкаостоимостивыполненныхработ№4от31.12.2022,актоприемкевыполненных

работот31.12.2022№4,навыполнениеработпоустройствуфасадапоадресу:г.Москва,

внутригородскоемуниципальноеобразованиеДаниловское,ул.Автозаводская,земельный

участок26/1;

3)Договорстроительногосубподряда№05/1022-СМРот05.10.2022на

выполнениеработпоустройствуфасадапоадресу:г.Москва,внутригородское

муниципальноеобразованиеДаниловское,ул.Автозаводская,земельныйучасток26/1,в

качестведоказательстввыполненияработпокоторомупредставлены:

-счет-фактура№30/1122-1от30.11.2022насумму3547725руб.,вт.ч.НДС591287

руб.,справкаостоимостивыполненныхработ№1от30ЛЛ..2022,актоприемке

выполненныхработот30.11.2022№1;

-справкаостоимостивыполненныхработ№2от31.12.2022,актоприемке

выполненныхработот31.12.2022№2;

4)Договорстроительногоподряда№26/1022-3орот26.10.2022навыполнение

работпоустройствуфасадапоадресу:г.Москва,ул.Зорге,9,вкачестведоказательств

выполненияработпокоторомупредставлены:

-счет-фактура№30/1122-2от30.11.2022насумму1684750руб.,вт.ч.НДС280791

руб.,справкаостоимостивыполненныхработ№1отЗОЛ1.2022,актоприемке

выполненныхработот30.11.2022№1;

2825_19315828

-счет-фактура№31/1222-4от31.12.2022насумму2883460руб.,вт.ч.НДС480576

руб.,справкаостоимостивыполненныхработ№2от31.12.2022,актоприемкевыполненных

работот31Л2.2022№2;

5)Договорстроительногоподряда№К23-СКот27.06.2022навыполнениеработ

помонтажунаружныхвитражейизхолодногоитеплогоалюминиевогопрофиля,поадресу:

г,Москва,п.Сосенское,ул.АлександрыМонаховой,уч.ЗГ,вкачестведоказательств

выполненияработпокоторомупредставлены:

-счет-фактура№31/0822-2от31.08.2022насумму457559руб.,вт.ч.НДС76259руб.

справкаостоимостивыполненныхработ№1от31.08.2022,актоприемкевыполненных

работот31.08.2022№1;

-счет-фактура№30/0922-1от30.09.2022насумму1005095руб.,вт.ч.НДС167515

руб.,справкаостоимостивыполненныхработ№2от30.09.2022,актоприемкевыполненных

работот30.09.2022№2;

-счет-фактура№30/1122-3от30.11.2022насумму506623руб.,вт.ч.НДС84437

руб.,справкаостоимостивыполненныхработ№4отЗОЛ1.2022.актоприемке

выполненныхработот30.11.2022№4;

-счет-фактура№31/1022-2от31Л0.2022насумму1062108руб.,вт.ч.НДС193684

руб.,справкаостоимостивыполненныхработ№3от31.10.2022.актоприемкевыполненных

работот31.10.2022№3;

-счет-фактура№31/1222-5от31.12.2022насумму655125руб.,вт.ч.НДС109187

руб.,справкаостоимостивыполненныхработ№5от31.12.2022,актоприемкевыполненных

работот31.12.2022№5.

СуммаповзаимоотношениямимеждуООО«КСС»иООО«АС-Трейдинг»составляет

71060174руб.,втомчислеНДС-12259918руб.

ВычетыпоНДСпоконтрагентуООО«АС-Трейдинг»заявленыОбществом

соответственнов3и4кварталах2022годавобщейсумме12259918руб.,втомчисле

авансы.

ООО«КСС»произведенаоплатавадресООО«АС-Трейдинг»всумме64795713

руб.,посостояниюна31.12.2022имеетсякредиторскаязадолженность.

СогласновыпискеизЕГРЮЛ,ООО«АС-Трейдинг»(ИНН5402569533)

зарегистрировановкачествеюридическоголица12.11.2013поадресу:630079,

Новосибирскаяобл.,г.Новосибирск,ул.Костычева,офис5,основнымвидомдеятельности

является«Строительствожилыхинежилыхзданий»(ОКВЭД41.20),учредителямис

20.10.2020по29.03.2022ис28.11.2022понастоящеевремя–СмолинА.И.,с12.11.2013по

20.10.2020–РезутаО.Е.,руководителями–с20.10.2020по29.03.2022,с29.03.2022по

28.11.2022,с28.11.2022по26.06.2023–СмолинА.И.,с12.11.2013по20.10.2020–Резута

О.Е.

Входепроверкиустановленоотсутствиевобщедоступныхисточникахофициального

сайтаорганизациииотзывовокакой-либодеятельностиорганизации,атакжеимущества,

земельныхучастковииныхактивов,необходимыхдляреальногоосуществленияфинансово-

хозяйственнойдеятельности.

Справкипоформе2-НДФЛпредставленыООО«АС-Трейдинг»за2020годв

количестве9шт.,за2021год–11шт.,за2022год–17шт.

Судомустановлено,чтоналоговаяотчетностьООО«АС-Трейдинг»представлялась

сминимальнымипоказателями,аименно:изанализабухгалтерскойиналоговойотчетности

организацииследует:

-выручкаорганизацииза2020год–26242000руб.,расходыза2020год-

25961000руб.,налоговаябазапоналогунаприбыльорганизаций-281000руб.,

-выручкаорганизацииза2021год–264491000руб.,расходыза2021год-260831

000руб.,налоговаябазапоналогунаприбыльорганизаций–3660000руб.,

-выручкаорганизацииза2022год–333503000руб.,расходыза2022год-329843

000руб.,налоговаябазапоналогунаприбыльорганизаций–3660000руб.

2925_19315828

Изматериаловделаследует,чтоООО«АС-Трейдинг»состояловАссоциации

саморегулируемойорганизации«Межрегионпроект»,которойвотношенииданного

контрагентапредставленызаявлениеоприемевчленысаморегулируемойорганизации,

копиидокументоворегистрацииюридическоголица,индивидуальногопредпринимателя,

копияустава,копиидокументовосозданииюридическоголица,списокглавныхинженеров,

копиидипломовработников,атакжеинформацияотом,чтоООО«АС-Трейдинг»вступило

вАссоциациюСРО«МРП»06.09.2022,реестровыйномер3800,исключеноизреестрачленов

29.12.2023.

Вместестем,вспискеинженеровпроектаООО«АС-Трейдинг»значатсяМихеевВ.И.

иАлехинА.Л.,которыенеявляютсясотрудникамиданнойорганизации,таккаксправкипо

форме2-НДФЛнаданныхгражданнепредставлялись,авсвязисотсутствиеминой

идентифицирующейинформацииустановитьличностиданныхгражданнепредставляется

возможным,чтовсвоюочередьсвидетельствуетобумышленностипредставления

недостоверныхсведенийорганизацией.

Судтакжепришелквыводу,чтопредставленнымивматериалыдела

доказательствамиподтверждается,чтов3и4кварталах2022годаООО«АС-Трейдинг»

формальновзаимодействовалостехническойорганизациейООО«Сервис-24»,налоговым

органомвходепроведенияпроверкиустановленоотсутствиереальныхвзаимоотношений,

наличие«бумажного»НДС(отсутствуюттовар,услуги,оплата).

Так,в3квартале2022годаосновнымипоставщикамиООО«АС-Трейдинг»в

соответствиисразделом8«Сведенияизкнигипокупок»являлисьООО«Воронежскиеокна»

(оплатазаизделияизПВХскомплектующими),ООО«ВСКСтрой»(оплатазатехнониколь),

ООО«Макрос»(оплатазастроительныематериалы),ООО«Сервис-24»(СМР).

ООО«АС-Трейдинг»повзаимоотношениямсООО«Сервис-24»представлены

документынавыполнениестроительныхработ,однакоООО«Сервис-24»документыпо

взаимоотношениямсООО«АС-Трейдинг»непредставлены,аврезультатеанализа

банковскойвыпискиООО«АС-Трейдинг»неустановленыперечисленияденежныхсредств

вадресООО«Сервис-24»,втовремякаканализбанковскойвыпискиООО«Сервис-24»

такжепоказалотсутствиеплатежей,связанныхсосуществлениемреальнойфинансово-

хозяйственнойдеятельностиорганизации,атакжеплатежейипоступлений,

сопровождающихосуществлениемстроительнойдеятельности.

СогласновыпискеизЕГРЮЛ,ООО«Сервис-24»(ИНН5404069247)20.12.2017

зарегистрировановкачествеюридическоголица,24.11.2020вЕГРЮЛвнесенызаписьо

недостоверностисведенийоюридическомлицо,19.03.2025приняторешениеопредстоящем

исключенииюридическоголицаизЕГРЮЛвсвязисналичиемвЕГРЮЛсведенийо

юридическомлице,вотношениикоторыхвнесеназаписьонедостоверности,основным

видомдеятельностиявляется«Торговляоптоваянеспециализированная»(ОКВЭД46.90),

руководителемиучредителейс18.06.2019-ОреховАнтонЮрьевич(сведениянедостоверны

позаявлениюфизическоголицаонедостоверностисведенийонем),которыйнеоднократно

(30раз)вызывалсянадопросвналоговыйорганинеявился.

ВходепроведениявыезднойналоговойпроверкиИнспекциейустановлено,чтоООО

«Сервис-24»неведетреальнуюэкономическуюдеятельность,неисполняетналоговые

обязательстваиполностьюподпадаетподкритериитехническойкомпаниипоследующим

значениямзапериоды2021-2022гг.:

-наличиеданныхоюридическомлицевресурсе«Схемыуклонения»вкачестве

фирмы-«однодневки»,

-непредставлениедеклараций(1111.НДС,спецрежим)ибухгалтерскойотчетности,

предоставление«нулевой»бухгалтерскойкналоговойотчетности,

-отсутствиеосновныхсредств,

-количествосотрудников,работающихбольшегода,менее5чел,(посправкам2-

НДФЛ),

-стоимостьосновныхсредствнепревышает200тыс.руб.,

3025_19315828

-размерзарплатынижепрожиточногоминимумавсубъектеРФ,

-непредставлениедокументовпотребованию,

-наличиеданныхоюридическомлицевресурсе«Схемыуклонения»,

-коэффициентначисленныхналоговменее0,2%,

-высокийудельныйвесвычетов(98%иболее),

-численностьсотрудниковменее3человек,

-поданнымЦСР(ЕГРЮЛ)сведенияоруководителепризнанынедостоверными,

-всоответствиисбазойГШ«КонтрольНДС»покнигепокупокижурналусчетов-

фактурустановленоналичие(от90%)взаимоотношенийе«техническими»компаниями.

фирмами-«однодневками»и/илиболее90%несопоставленныхсчетов-фактур,

-«однодневка»установленавходеВНП,

-«техническаякомпания»установленавходеВНП.

СогласносведениямиздекларациипоНДСза3квартал2022годаООО«Сервис-24»

суммаподлежащегоуплатеналогасоставила75180руб.,авразделе8«Сведенияизкниги

покупок»рассматриваемойдекларацииотраженысчета-фактуры,полученныеотООО

«Сермаш»(ИНН5404052500):стоимостьпокупоксНДС-82944000руб.,суммаНДС-13

824000руб.

Приэтом,согласносведениямиздекларациипоНДСза4квартал2019годаООО

«Сермаш»суммаподлежащегоуплатеналогасоставила61566руб.(НДСза4квартал2019

годавбюджетоплачен),приэтомвразделе8«Сведенияизкнигипокупок»отраженысчета-

фактурыза2017-2018гг,установленыразрывы.

СогласновыпискеизЕГРЮЛ,ООО«Сермаш»(ИНН5404052500)10.02.2017

зарегистрировановкачествеюридическоголица,14.02.2023вЕГРЮЛвнесеназаписьо

недостоверностисведенийоюридическомлице,07.04.2025организацияисключенаиз

ЕГРЮЛвсвязисналичиемвЕГРЮЛсведенийоюридическомлице,вотношениикоторых

внесенызаписьонедостоверности,основнымвидомдеятельностиявлялась«Деятельность

автомобильногогрузовоготранспорта»(ОКВЭД49.41),руководителем/учредителейс

09.10.2019-КнязеваА.Д.

Входепроверкиустановлено,чтоООО«Сермаш»неведетреальнуюэкономическую

деятельность,неисполняетналоговыеобязательстваиполностьюподпадаетподкритерии

техническойкомпаниипоследующимзначениямзапериоды2021-2023гг.:

-наличиеданныхоюридическомлицевресурсе«Схемыуклонения»вкачестве

фирмы-«однодневки»,

-непредставлениедеклараций(МП,НДС,спецрежим)ибухгалтерскойотчетности.

Предоставление«нулевой»бухгалтерскойиналоговойотчетности,

-непредставлениедеклараций2-НДФЛ(численностьперсонала),

-отсутствиеосновныхсредств,

-стоимостьактивовнепревышает10тыс.руб.,

-отсутствиеактивногорублевогорасчетногосчета(неоткрывался/всезакрыты/все

приостановленысрокомболее30дней),

-количествосотрудников,работающихбольшегода,менее5чел.(носправкам2-

НДФЛ),

-стоимостьосновныхсредствнепревышает200тыс.руб.,

-стоимостьактивовнепревышает1000тыс.руб.,

-размерзарплатынижепрожиточногоминимумавсубъектеРФ,

-непредставлениедокументовпотребованию,

-наличиеданныхоюридическомлицевресурсе«Схемыуклонения»,

-коэффициентначисленныхналоговменее0,2%,

-численностьсотрудниковменее3человек,

-размерзарплатыменее10тыс.руб.,

-поданнымЦСР(ЕГРЮЛ)сведенияоруководителепризнанынедостоверными,

-«Техническаякомпания»установленавходеВНП.

3125_19315828

В4квартале2022годаосновнымипоставщикамиООО«АС-Трейдинг»в

соответствиисразделом8«Сведенияизкнигипокупок»являлисьООО«РН-КАРТ»

(предоплатазаГСМподоговору),ООО«АВТЭК»(электротовары-кабель),ООО

«Мегаполис»(выполненныеработы),ООО«Профметалл»(строительныйматериал),ООО

«Сантехмир»(строительныематериалы),ООО«СВДизайнРУС»(строительныематериалы),

СижаеваФ.Р.(строительныематериалы)иООО«Сервис-24»(СМР).

СогласносведениямиздекларациипоНДСза4квартал2022годаООО«Сервис-24»

суммаподлежащегоуплатеналогасоставила44928руб.,авразделе8«Сведенияизкниги

покупок»рассматриваемойдекларацииотраженысчета-фактуры,полученныеотООО

«Сермаш»(ИНН5404052500):стоимостьпокупоксНДС-82944000руб.,суммаНДС-13

824000руб.

Приэтом,какуказановыше,согласносведениямиздекларациипоНДСза4квартал

2019годаООО«Сермаш»суммаподлежащегоуплатеналогасоставила61566руб.(НДСза

4квартал2019годавбюджетоплачен),приэтомвразделе8«Сведенияизкнигипокупок»

отраженысчета-фактурыза2017-2018гг,установленыразрывы.

Такимобразом,судпришелквыводуоневозможностиоказанияуслуг/выполнения

работООО«Сервис-24»вадресООО«АС-Трейдинг»иобиспользованииООО«Сервис-24»

для«закрытия»вычетовпоНДС.

Судтакжепришелквыводуоневозможностивыполнениязаявленногообъемаработ

вадресООО«КСС»силамиООО«АС-Трейдинг»ввидуследующего.

Обществомпредставленарасчетнаясхеманеобходимогоколичествамонтажником

длявыполненияработпообъекту,расчетпокоторойподтвержденглавныминженером

БилашемА.Е.иисходяизкоторойналоговыморганомустановленонеобходимоеколичество

монтажникомдляработынаобъектах,аименно:

-наобъекте«Рязанскийпр-т:фасадныеработы»:вразныепериоды-712,20,24,26

человек,

-наобъекте«ул.Зорге.Устройствонавесноговентилируемогофасада»:вразные

периоды-8,29человек,

-наобъекте«ЮжноеБутовоГаврилково.Устройствомокрогофасаад,фасадана

кровле,устройствокомплекса(нвф)пофасаду»:вразныепериоды-22,29,37,39,40

человек,

-наобъекте«Автозаводская.Устройствонавесноговентилируемогофасада»:в

разныепериоды-27,33человека.

Врезультатеанализасправокпоформе2-НДФЛ(за2020год-9шт.,за2021год-11

шт.,за2022год-17шт.)ипроизведенногорасчетасудпришелквыводу,чтонавыполнение

заявленныхобъемовработдляООО«КСС»уООО«АС-Трейдинг»отсутствуют

необходимоеколичествособственныхтрудовыхресурсов,аанализбанковскойвыписки

ООО«АС-Трейдинг»показалотсутствиеперечисленийподоговорамгражданско-правового

характера.

ВходепроведениявыезднойналоговойпроверкиИнспекциейпроведеныдопросы

сотрудниковООО«АС-Трейдинг»повзаимоотношениямсООО«КСС»,которыепояснили

следующее.

ПеговС.Г.(протоколдопросаот13.09.2023)показал,чтоработалруководителем

проектаООО«AC-Трейдинг»,осуществлялконтрользавыполнениемработсотрудниками

организации,основнойвиддеятельностиорганизации-строительствожилыхинежилых

зданий,наработуегопринималруководительСмолинА.,рботалоннаобъекте

строительства:г.Москва,Рязанскийпроспект,уорганизациибылещеобъектпоадресу:г.

Москва,ул.Зоргеидр.,примерноеколичествосотрудниковнаплощадкеоколо10человек,

ООО«AC-Трейдинг»выполнялодляООО«КСС»фасадныеработы,наобъекте:г.Москва,

Рязанскийпроспект,работывыполнялисьтолькосотрудникамиООО«АС-Трейдииг»,в

привлечениииныхорганизацийнеобходимостинебыло.

3225_19315828

ТорченюкМ.Н.(протоколдопросаот13.09.2023)показал,чтоработаетвООО«АС-

Трейдинг»руководителемпроекта,осуществлялконтрольформирования,подписания,

передачизаказчикуисполнительнойдокументации,атакжеразработкупроектов

производстваработ,изсотрудниковООО«AC-Трейдинг»емуизвестныдиректорСмолин

А.,ПеговС.Г.,ГорелкинР.Г.,график5/2,с09:00до18:00,объектыстроительства:г.Москва,

ул.Зорге,д.9;г.Москва,Рязанскийпроспект,«Южныесады»,ООО«AC-Трейдинг»вадрес

ООО«КСС»выполнялисьработысобственнымисилами,общениепроисходилопо

электроннойпочте.

ГорелкинР.Г.(протоколдопросаот13.09.2022)показал,чтоработалвООО«АС-

Трейдинг»вдолжностиначальникаучастка,пригласилнаработудиректорСмолинА.,с

которымпознакомилисьнастроительнойплощадке,вдолжностныеобязанностивООО

«АС-Трейдииг»входилаорганизациястроительныхработ,своевременныйзаказматериала

наплощадку,знакомссотрудникамиООО«АСТрейдинг»ПеговымС.Г.(руководитель

проекта),ТорченюкМ.Н.(руководительпроектапоисполнительнойдокументации),

ВикторомиСергеем(бригадиры_,графикработыспн.-пт.с9:00до18:00,распоряжения

отдавалисьСмолинымА.,объектнакотором,онработал,расположенопоадресу:г.Москва,

ул.Зорге,д.9,занималсявыполнениемфасадныхработ,ООО«КСС»емузнакомо,также

знакомсглавныминженеромБилашомА.Е.,работывадресООО«КСС»выполнялись

собственнымисилами,количествосотрудниковООО«AC-Трейдинг»примерно15человек.

Вместестем,судомпринятвовниманиекомплексмероприятийвотношении

сотрудниковООО«АС-Трейдинг»,результатыкоторогоподтверждаютотсутствиетрудовых

ресурсовдлявыполненияспорныхработысиламиООО«АС-Трейдинг».

Так,МироновА.Л.являлсясотрудникомООО«АС-Трейдинг»,гдесиюля2022года

подекабрь2022годаполучалдоход,атакже-сотрудникомООО«КСС»,гдесавгуста2022

годаподекабрь2022годаполучалдоход.ИзпредставленныхОбществомтрудового

договораиприказовоприеме/переводанаработуследует,чтоданноелицозанимало

должности«специалистпоохранетруда»и«начальникучастка»,аизпредставленныхООО

«АС-Трейдинг»трудовогодоговораиприказовоприеме/переводанаработуследует,что

данноелицозанималодолжность«начальникучастка».Такимобразом,МироновА.Л.,

занимаядолжностиначальникаучасткавобеихорганизациях,посутиработалнаобщих

объектахстроительстваданныхорганизацийиявлялсяединоличнымисполнителемработ

длязаказчиков,чтоуказываетнаподконтрольность.Врамкахпроведенногодопроса

генеральныйдиректорООО«КСС»РомановаИ.С.(протоколдопросаот22.02.2024)на

вопросотом,какимобразомМироновА.Л.осуществлялработыодновременнонаодних

объектахуразныхработодателейв2022году.полученответ,чтоемунужнобыло,чтобыот

ООО«КСС»наобъектенаходилсяответственныйначальникучастка,всвязисчемон

принялнаработуна½ставкиМироноваА.Л.,которыйосуществлялработуодновременнона

одномобъектеудвухорганизаций.

ВотношенииСаварецР.В.судомустановлено,чтоданноелицоявлялось

сотрудникомООО«АС-Трейдинг»,гдесноября2020годапоавгуст2022годаполучало

доход,атакже-сотрудникомООО«АСК21Век»,гдес20.07.2020ипонастоящеевремя

получаетдоходвдолжностигенеральногодиректора,втовремякаквпредставленнойООО

«АСК21Век»копииитрудовойкнижкиСаварецР.В.отсутствуетзаписьработодателяООО

«АС-Трейдинг».

Изпредставленныхвматериалыделадоказательствследует,чтоЕршоваП.Р.

являласьсотрудникомООО«АС-Трейдинг»,гдесдекабря2020годапоапрель2022года

получаладоход,атакже-сотрудникомООО«ГК«Полис»,гдесянваря2021годаподекабрь

2022годаполучаладоходвдолжностиглавногоинженерапроекта,приэтомв

представленнойООО«ГК«Полис»копииитрудовойкнижкиЕршовойП.Р.отсутствует

записьработодателяООО«АС-Трейдинг»,авприказеоприемамнаработууказано,что

ООО«ГК«Полис»являетсяосновнымместомработы,полнаязанятость.

3325_19315828

ПлоховН.И.такжеявлялсясотрудникомООО«АС-Трейдинг»,гдесиюля2022года

подекабрь2022годаполучалдоход,атакже-сотрудникомООО«Алеко»,гдес07.11.2019

понастоящеевремяполучаетдоходвдолжностируководителямпроектаиглавного

инженера,втовремякаквпредставленнойООО«Алеко»копииитрудовойкнижкиПлохова

Н.И.отсутствуетзаписьработодателяООО«АС-Трейдинг»,авличнойкарточкеданного

сотрудникаотражено,чтов2022годуонработалнастроительномобъектевобособленном

подразделениивг.Красногорск,справкипоформе2-НДФЛпредставленыООО«Алеко»с

январяподекабрь2022года.

ВотношенииБазилевичС.А.судомустановлено,чтоданноелицоявлялось

сотрудникомООО«АС-Трейдинг»,гдесянваряпоавгуст2022годаполучалодоход,атакже

-сотрудникомООО«Саянскийбройлер»,гдесянваряподекабрь2022годаполучалодоход

вдолжностимашинистамоечныхмашинсанитарногоцеха2разрядас2021года,иООО

«Зоодисконт-Иркутскаяобласть»,гдев2021годуполучалодоходвдолжностипродавца-

консультанта.

Изпредставленныхвматериалыделадоказательствследует,чтоСмолинаА.И.

являласьсотрудникомООО«АС-Трейдинг»,гдес20.20.2020по29.03.2022,с29.03.2022по

28.11.2022ис28.11.2022по16.06.2023получаладоходвдолжностируководителя,атакже-

сотрудникомООО«СтандартТрейдКомпонент»,гдес09.11.2021по25.02.2022получала

доходвдолжностистаршегоспециалистатендерногоотдела.

Судомустановлено,чтоналоговыморганомнеоднократнонаправлялисьпорученияо

допросахвкачествесвидетелейсотрудникомООО«АС-Трейдинг»СмолинаА.И.,

СидоркинаВ.Л.,ГригорьеваГ.Н.,ДонскихА.Н.,СаварецаР.В.,ЛинникаТ.В.,Пархоменко

В.В.,ПлоховаН.И.,БазилевичаС.А.,ЕршоваП.Р.,ЛьвоваД.В.,ВоропаеваЕ.В.,Миронова

А.Л.,НорекянаВ.М.,однакоданныегражданевналоговыеорганынеявились.

Такимобразом,вышеуказанныеустановленныевходепроверкиобстоятельстваоб

осуществлениитрудовыхобязанностейодновременновдвухиболееорганизация,атакже

выявленныепротиворечиявкадровыхдокументахподтверждаютдоводналоговогооргана

оботсутствииуООО«АС-Трейдинг»трудовыхресурсовдлявыполнениязаявленного

объемаработификтивномучастииданныхсотрудниковвдеятельностиорганизации.

Крометого,судомтакжевкачестведоказательствналичиявзаимозависимостии

подконтрольностиОбщества,ООО«АС-Трейдинг»иООО«ФаворитСтрой»принятыво

вниманиеследующиеустановленныевходепроверкиобстоятельства:

-совпадениеIP-адресов,следующееизпредставленныхПАО«Альфа-Банк»

сведений,

-впредставленномООО«МеркурийКонтракшн»(заказчикООО«КСС»)списке

сотрудником,которымпредоставлендопускнаобъектотОбщества,расположенныйпо

адресу:г.Москва,ул.Зорге,вл.9,кромесотрудниковООО«КСС»иООО«АС-Трейдинг»

указанысотрудникиООО«ФаворитСтрой»(ЕрохойЯ.В.),приэтомнаданномобъектеООО

«ФаворитСтрой»работыневыполняло,

-МироновА.Л.являлсясотрудникомиполучалдоходвООО«КСС»ивООО«АС-

Трейдинг»ивспорномпериоденаспорныхобъектаходновременновыполнялдолжностные

обязанности.

Дополнительносудомустановленоотсутствиеподтвержденияпередачиматериалов

длявыполненияработнастроительныхобъектахООО«КСС»,чтоподтверждается

нижеследующим.

ПоусловиямзаключенныхмеждуООО«КСС»иООО«AC-Трейдинг»договоров

ценадоговороввключаетстоимостьработиматериалов,подрядчикпринимаетнасебя

обязательствообеспечитьработыосновнымиматериалами,инженерным(технологическим)

оборудованием(фасадныеподъемники),асубподрядчикпринимаетнасебяобязательство

обеспечитьработырасходнымиматериалами,инструментом,обязуетсяобеспечитьприемку,

разгрузкуискладированиеприбывающихнаобъектматериаловиоборудования,втомчисле

обеспечениекоторымиосуществляетподрядчик,приэтомсторона,передающаяматериалыи

3425_19315828

оборудованиевмонтаж,обязанасопроводитьегопередаточнымдокументоми

документациейпредприятия-изготовителя,необходимойдлямонтажа.

Вместестем,впредставленныхАктахвыполненныхработпоформеКС-2,

составленныхмеждуООО«КСС»иООО«ФаворитСтрой»,материалынеотражены,аиз

ответаООО«КСС»от29.02.2024№043наТребованиеопредставлениидокументов

(информации)от05.02.2024№754вотношениииспользованияматериаловнаобъектах

строительствасомнительнымиорганизациями,следует,чтовработахиспользовались

материалыООО«КСС»,приэтомнакладныенаотпускматериаловнасторонупоформеМ-

15отсутствуютивбухгалтерскомучетенеотражалисьоперациипопередачематериалов

субподрядчикам(давальческиематериалы)вспорныхпериодах.

Фактотсутствиядокументов,подтверждающихфактическуюпередачу/получение

строительныхматериаловсторонамисделки,отсутствиесведенийотомкакиеконкретно

использовалисьматериалыинакаком:конкретномобъекте,свидетельствуетотом,чтоООО

«КСС»непередавалисьматериалыдлявыполнениеработпостроительствуобъектаив

совокупностисинымиобстоятельствамиявляетсяподтверждениемтогочтоООО«AC-

Трейдинг»спорныеработыневыполняло.

Такжесудомвходерассмотрениянастоящегоделавыявленыпротиворечияв

документах(несовпадениевыполненныхработпосрокам,повидамработ),отсутствиефакта

перевыставленияработ,выполненныхООО«АС-Трейдинг»дляООО«КСС»,вадрес

заказчика/генеральногоподрядчика.

Так,входепроверкиустановленоотсутствиефактовперевыставлениявыполненных

работвадресзаказчикаАО«СУ-111»поДоговорамподрядаот17.03.2022№КЗГ/926/2022,

от01.06.2022№КЗГ/1942/2022,заключенныммеждуООО«КСС»(подрядчик)иАО«СУ-

111»(заказчик)пообъекту:Многоквартирныйжилойд.1сблагоустройствомтерритории(в

составекорпусов1.1,1.2,КЗ,1.4,1.5встроенно-пристроенногопомещенийкорпусов1,1,1,2,

подземногопаркинга),расположенныйназем.участкескад.номером77:06:0012006:1000по

адресу:г.Москва,ЮжноеБутово,коммунальнаязонаГавриково.ВАктахвыполненных

работ,составленныхмеждуООО«КСС»иАО«СУ-111»,отраженывидыработ,

отличающиесяотработ,выполненныхООО«AC-Трейдинг»науказанномобъекте.

Крометого,судомустановлено,чтомеждуООО«КСС»(подрядчик)иООО

«Спецград»(заказчик)заключендоговорсубподряда№СГ-ДСП-ФОРСТ-249/2022от

25.10.2022,навыполнениекомплексаработнаобъекте:Многофункциональныйжилой

комплекссподземнымпаркингомивстроенно-пристроеннойДООпоадресу:г.Москва,

внутригородскоемуниципальноеобразованиеДаниловское,ул.Автозаводская,земельный

участок26/1.ООО«КСС»полученавансотООО«Спецград»ивыставленысчета-фактуры

нааванс№242от09.11.2022,№286от24.11.2022,№287от01.12.2022,№289от22.12.2022,

№288от15.12.2022.Вместестем,счетов-фактурнареализациюуслугиактывыполненных

работповыполненнымработамООО«Спецград»непредставлены,ООО«Спецград»

представленактсверкисООО«КСС»,оборотно-сальдоваяведомость,которые

подтверждаюттолькоперечислениеавансавсчетвыполненныхработвадресООО«КСС»в

2022году,чтовсвоюочередьсвидетельствуетотом,чтоработыневыполнялись,имел

местотолькофактполученияаванса.Воборотно-сальдовойведомостиООО«КСС»62.01

«Расчетыспокупателямиизаказчиками»контрагентООО«Спецград»неотражен,а

отражентольконасубсчете62.02всумме52400000руб.-полученныеавансы.Таким

образом,стоимостьработ,выполняемыхдляООО«Спецград»отсутствуетвсоставе

реализациитоваров,работ(услуг)в2022году.Наоснованиивышеизложенного,судпришел

квыводуоботсутствиифактаперевыставленияработ,выполненныхООО«AC-Трейдинг»

дляООО«КСС»вадресООО«Спецград»в2022году,чтоподтверждается,

представленнымиООО«Спецград»документами.

Дополнительносудомустановленоотсутствиефактаперевыставлениявыполненных

работвадресзаказчикаООО«МеркурийКонстракши»поДоговоруподрядаот20.10.2022

№2110-СМР,заключенногомеждуООО«КСС»(подрядчик)иООО«Меркурий

3525_19315828

Констракши»(заказчик)навыполнениеработпоустройствусистемынавесного

вентилируемогофасаданаобъекте,расположенномпоадресу:г.Москва,САО,ул.Зорге,

вл.9,корпус2,таккаквпредставленномАктевыполненныхработ№2от15.12.2022по

работам,выполненнымООО«КСС»вадресООО«МеркурийКонстракши»отсутствуют

соответствующиеработы,выполняемыеООО«AC-Трейдинг»вадресООО«КСС».

ВотношенииконтрагентаООО«ГКМРС»(ИНН7733337569)судомустановлено,что

согласновыпискеизЕГРЮЛорганизациязарегистрированавкачествеюридическоголица

04.03.2019,основнымвидомдеятельностиявляется«Строительствожилыхинежилых

зданий»(ОКВЭД41.20),руководительСамсоновИ.А.входедопросасообщилосвоей

непричастностикдеятельностиорганизации.

Справкипоформе2-НДФЛпредставленыООО«ГКМРС»за2020годвколичестве0

шт.,за2021год–5шт.,за2022год–6шт.,приэтомлица,накоторыхорганизациейв2022

годупредставленыданныесправки,такжевпроверяемомпериодеявлялисьсотрудниками

другихорганизаций,азаявленнаявданныхсправкасреднемесячнаясуммадоходасоставила

28000руб.,чтозначительноменьшесреднегорегиональногопоказателя(72090руб.).

Судомустановлено,чтоООО«ГКМРС»непредставленыдокументыпо

взаимоотношениямсОбществомвпорядкестатьи93.1НКРФ.

ВотношенииконтрагентаООО«ИнтерСтрой»(ИНН7751020010)судом

установлено,чтосогласновыпискеизЕГРЮЛорганизациязарегистрированавкачестве

юридическоголица15.04.2016,основнымвидомдеятельностиявляется«Строительство

жилыхинежилыхзданий»(ОКВЭД41.20),руководительдлядачипоказанийповопросу

взаимоотношенийсналогоплательщикомнеявился.

Судомтакжеустановлено,чтоданнойорганизациейпредставленысправкипоформе

2-НДФЛнаруководителяГригораА.А.иегородственникомГригорА.С.,ГригорЯ.А.и

ГригорА.А..приэтомзаработнаяплатаперечисляласьтолькогенеральномудиректорув

минимальномразмере.

ВотношенииконтрагентаООО«Территорияокон»(ИНН9705164653)судом

установлено,чтосогласновыпискеизЕГРЮЛорганизациязарегистрированавкачестве

юридическоголица04.02.2022,основнымвидомдеятельностиявляется«Производство

пластмассовыхизделий,используемыхвстроительстве»(ОКВЭД22.23),приэтомвЕГРЮЛ

внесеназаписьонедостоверностисведенийобадресе,руководительДробязгоА.В.длядачи

показанийповопросувзаимоотношенийсналогоплательщикомнеявился,атакжеявлялся

сотрудникомООО«ГруппаТеплолюкс»иООО«Пластикаокон»(поставщикООО«КСС»и

ООО«Территорияокон»).

ООО«Территорияокон»впериодвзаимоотношенийсобществомсправкипоформе

2-НДФЛпредставленына10человек,приэтомсроквыполнениятрудовыхобязанностей

ограничен1-5месяцами,азаявленнаявсправкахпоформе2-НДФЛсреднемесячнаясумма

доходасоставила18724руб.,чтозначительноменьшесреднегорегиональногопоказателя

(72090руб.).

АналогичныеобстоятельстваустановленывотношенииконтрагентовООО

«Олдбилд»,ООО«Хилтер»иООО«СКВершина-Л».

ВотношенииконтрагентаООО«Ремстройэнергогрупп»(ИНН9723063739)судом

установлено,чтосогласновыпискеизЕГРЮЛорганизациязарегистрированавкачестве

юридическоголица21.08.2018,приэтомвЕГРЮЛвнесеназаписьонедостоверности

сведенийобадресе,всвязисчем24.11.2022исключенаизЕГРЮЛ.

Судомустановлено,чтоООО«Ремстройэнергогрупп»непредставленыдокументыпо

взаимоотношениямсОбществомвпорядкестатьи93.1НКРФ,руководительдлядачи

показанийповопросувзаимоотношенийсналогоплательщикомнеявился.

ВотношенииконтрагентаООО«Олдбилд»(ИНН4826138899)судомустановлено,

чтосогласновыпискеизЕГРЮЛорганизациязарегистрированавкачествеюридического

лица18.04.2010,руководительЛазарченкоА.О.длядачипоказанийповопросу

взаимоотношенийсналогоплательщикомнеявился,приэтомвпроверяемомпериодетакже

3625_19315828

являлсясотрудникомПАО«Новолипецкийметаллургическийкомбинат»,ЧОП

«Новолипецкий»,ООО«Фактура»(грузчик),доходвООО«Олдбилд»получалсянваряпо

апрель2021года.

ВотношенииконтрагентаООО«Хилтер»(ИНН4826135256)судомустановлено,что

согласновыпискеизЕГРЮЛорганизациязарегистрированавкачествеюридическоголица

24.04.2018,приэтомвЕГРЮЛвнесеназаписьонедостоверностисведенийобадресе,всвязи

счемисключеноизЕГРЮЛ,руководительКопыловМ.Ю.длядачипоказанийповопросу

взаимоотношенийсналогоплательщикомнеявился,являлсясотрудникомПАО

«Новолипецкийметаллургическийкомбинат»(огнеупорщик).

ВотношенииконтрагентаООО«СКВершина-Л»(ИНН4825131851)судом

установлено,чтосогласновыпискеизЕГРЮЛорганизациязарегистрированавкачестве

юридическоголица25.12.2018,приэтомвЕГРЮЛвнесеназаписьонедостоверности

сведенийобадресе,руководительдлядачипоказанийповопросувзаимоотношенийс

налогоплательщикомнеявился.

Такимобразом,судпришелквыводу,чтовходепроведениявыезднойналоговой

проверкиИнспекциейустановленыобстоятельства,характеризующие«технический

характер»спорныхконтрагентовиопровергающиевозможностьведенияимифинансово-

хозяйственнойдеятельности,втомчисле:

-отсутствиематериально-техническихресурсов,необходимыхдлядостижения

результатовсоответствующейэкономическойдеятельности,

-отсутствиеперсоналаилиминимальнаячисленность,формальность

представлениясправокпоформе2-НДФЛ,

-неосуществлениедеятельностипоадресамрегистрации,внесениевЕГРЮЛ

записейонедостоверностии(или)наличиесведенийоликвидациииисключениииз

ЕГРЮЛ,

-регистрацияорганизацийнезадолгодозаключениясделоксОбществом,

-непредставлениедокументовповзаимоотношениямсООО«КСС»,

-неявкаруководителейдлядачипоказанияповопросувзаимоотношенийс

налогоплательщиком,

-номинальностьруководителейиучредителей,

-заявлениевкнигахпокупокналоговыхдекларацийпоНДСналоговыхвычетов

поНДС,втомчислепотехническиморганизациям,

-закольцованнаясхематоварныхиденежныхпотоковуспорныхконтрагентови

контрагентовпоследующихзвеньев(наличиеобщихконтрагентов,отражениедругдругав

книгахпокупок,перечислениедругдругуденежныхсредств),

-удельныйвесналоговыхвычетоввналоговыхдекларацияхпоНДСприближен

к100%,показателиналоговойотчетностипоНДСнесоответствуютпоказателямналоговых

декларацийпоналогунаприбыльорганизаций,

-отсутствиеисточникаприобретенияТМЦ/работпорезультатаманализа

выписокбанкаиналоговойотчетности,транзитныйхарактердвиженияденежныхсредстви

несоответствиеоперацийпорасчетнымсчетамданнымкнигпокупок.

Крометого,судсчитает,чтовходепроведениявыезднойналоговойпроверки

Инспекциейустановленыобстоятельства,указывающиенавзаимозависимостьи

подконтрольностьспорныхконтрагентовООО«КСС»,втомчисле:

-ООО«КСС»являетсяосновнымпокупателемспорныхконтрагентов:ООО

«ФаворитСтрой»(63%отобщейсуммыреализациив1квартале2020года,81%в1

квартале2021года,100%в1-2кварталах2022года);ООО«Ремстройэнергогрупп»(81%в3

квартале2021года),ООО«Территорияокон»(97%во2квартале2022года),

-совпадениеIP-адресов,сиспользованиемкоторыхобществоиспорные

контрагентыООО«ФаворитСтрой»,ООО«AC-Трейдинг»,ООО«Ремстройэнергогрупп»,

ООО«Олбилд»,ООО«АкадемияСтали»,ООО«Территорияокоп»осуществляли

банковскиеоперации;

3725_19315828

-наличиеобщихсотрудников,пересечениесотрудников;генеральныйдиректор

ООО«ФаворитСтрой»БилашА.Е.являетсясотрудникомООО«КСС»;КирюхинаЕ.С.

являласьбухгалтеромООО«КСС»испорногоконтрагентаООО«ФаворитСтрой»;

сотрудникООО«АС-Трейдинг»МироновА.Л.являлсясотрудникомООО«КСС».

Болеетого,представленнымивматериалыделаотносимымиидопустимымив

порядкестатей67и68АПКРФдоказательствамиподтверждаютсяустановленныевходе

проведениявыезднойналоговойпроверкиобстоятельства,опровергающиеисполнение

сделок,предметомкоторыхявлялись,

-договорыподряда(выполнениестроительно-монтажныхработпоустройству

фасадовзданий-монтаж,облицовкавентилируемыхфасадов,холодноеостекление,

изготовлениеимонтажизделийизПВХ,монтажсверхпрозрачныхконструкцийокон,

монтажоконныхблоковизПВХ,монтажвитражныхэлементовлоджийнбалконовидр,

(ООО«ФаворитСтрой»,ООО«АС-Трейдинг»,ООО«Ремстройэнергогрупп»,ООО«ГК

МРС»,ООО«Олбилд»,ООО«Хилтер»,ООО«СКВершина-Л»);

-договорыпоставкиТМЦ(изделияизПВХ)(ООО«ИнтерСтрой»,ООО«Территория

окон»).

Вчастивыполненияработспорнымиконтрагентамисудомустановленыимеющие

значениедлярассмотренияделапосуществуобстоятельства:

-неполнаяоплатавадресконтрагентовООО«ФаворитСтрой»,ООО«АСТрейдинг»,

ООО«Олбилд»вотсутствиепретензионнойдеятельности,

-формальностьсоставленныхдокументов,

-денежныесредства,перечисленныеООО«КСС»вадресспорныхконтрагентов,в

дальнейшемперечисляютсясизменениемназначенияплатежа(затовары)или

обналичиваются(сосчетовООО«Ремстройэнергогрупп»,однимитемжелицом.-Чугуевым

А.М.),

-контрагентыООО«ФаворитСтрой»,ООО«AC-Трейдинг»,ООО

«Ремстройэнергогрупп»,ООО«ГКМРС»,ООО«Олбилд»,ООО«Хилтер»незаявлялив

книгахпокупокинеперечислялиденежныесредствавадреслиц,которыемоглибыоказать

соответствующиеуслугииливыполнитьзаявленныеработы,приэтомспорныеконтрагенты

такженеобладалинеобходимымидляоказанияуслуг/выполненияработматериальными

ресурсами,штатомсотрудников,

-ООО«СКВершина-Л»привлекалиськонтрагенты-техническиеорганизацииООО

«Интторгсервис»иООО«Строительноеуправлениемеханизации»,которыеотсутствуютпо

адресу,неуплачиваютналогивбюджет,неимеютосновныхсредств,сведениявсети

интернетонихотсутствуют,неимеютнеобходимойчисленностиработниковдля

выполненияобязательствпосделкесООО«СКВершина-Л»,

-совпадениеIP-адресов,сиспользованиемкоторыхосуществлялисьбанковские

операции,сIP-адресамииныхконтрагентовобщества,

-отсутствиесформированногоисточникадлявозмещенияНДСизбюджета,таккак

порезультатаманализа8и9разделовналоговыхдекларацийконтрагентовООО«СК

Вершина-Л»иконтрагентовпоследующихзвеньевустановленыналоговые«разрывы»).

Вчастиформальностисоставленныхдокументовсудомустановленыследующие

обстоятельства:

-отсутствиеподписисторонвдоговореподрядамеждуООО«Ремстройэнергогрупп»

иООО«КСС»,

-несоответствиевидовработвактахвыполненныхработ,выставленныхвадрес

заказчиков,иактах,выставленныхотимениспорныхконтрагентов,

-содержаниевактахвыполненныхработнаобъектахзаказчикаООО«Дримстрой»

сведенийопривлеченииООО«КСС»контрагентаООО«Ремстройэнергогрупп»притом,что

впредставленныхзаказчикомзаявкахнапропускнаобъектыпоименованытолько

сотрудникиООО«КСС»,иныелицанезаявлены,

3825_19315828

-представлениезаказчикомООО«Паритет»списковсотрудниковотООО«КСС»для

проходанаобъект:г,Москва,Рязанскийпр-т,вл.2,вкоторыхзаявленыфизическиелица-

сотрудникиООО«ФаворитСтрой»,однакодлявыполненияработнауказанномобъекте

согласноактамвыполненныхработ,привлекалосьООО«АС-Трейдинг»,

-несоответствиеобъемовработ,таккаквактахвыполненныхработнаобъектеЖК

«ГогольПарк»,выставленныхООО«Олдбилд»вадресОбщества,заявленыработыв

большемобъеме,чемвпоследующемперевыставленоООО«КСС»вадресзаказчикаООО

«ГКОснова»,

-несоответствиясроковвыполненияработ,таккакактыпоформеКС-2вадрес

заказчиковООО«ГКОснова»,ООО«СР-Строй»Обществомвыставленыранее,чем

полученыотпривлеченногосубподрядчикаООО«АкадемияСтали».

Вчастипоставкиматериаловспорнымиконтрагентамисудомустановленыимеющие

значениедлярассмотренияделапосуществуобстоятельства:

-непредставлениеООО«КСС»транспортныхитоварно-транспортныхнакладныхпо

доставкеТМЦ,атакжеявляющихсянеотъемлемойчастьюдоговоровспецификаций,заявок,

счетовииныхдокументов,позволяющихидентифицироватьпоставляемыевадресООО

«КСС»изделияизПВХиустановить,накакиеобъектыосуществляласьпоставкаизделий,

-формальностьдокументов,подтверждающихоприходованиеизделийизПВХ,

приобретенныхподокументамуспорныхконтрагентов,

-денежныесредства,перечисленныеООО«КСС»вадресООО«ИнтерСтрой»иООО

«Территорияокон»,вдальнейшемперечисляютсязатоварыинойноменклатурылибо

обналичиваются,

-изанализакнигпокупокООО«ИнтерСтрой»приобретениеТМЦноменклатурных

позиций«изделияизПВХ»,реализованныхОбществу,неустановлено,таккакООО

«ИнтерСтрой»приобретаетуконтрагентаООО«Оптполимер»товарсноменклатурой

«подоконникиизПВХ»,однакоидентифицировать,какиеименноизделияреализуетООО

«ИнтерСтрой»вадресООО«КСС»невозможно,таккакспецификациикдоговорамне

представлены,авУПДнаименованиереализуемоготоваравадресООО«КСС»указанокак

«изделияизПВХ».

Вчастиформальностидокументов,подтверждающихоприходованиеизделийиз

ПВХ,приобретенныхподокументамуспорныхконтрагентов,судомустановлены

следующиеобстоятельства:

-отсутствиевпредставленныхналогоплательщикомУПДобязательнойкзаполнению

информации,вчастности,«данныеотранспортировкеигрузе»(информацияотранспортной

накладной,поручениеэкспедитору,экспедиторская/складскаяраспискаидр./масса

нетто/бруттогруза,если,неприведеныссылкинатранспортноедокументы,содержащиеэти

сведения);

-несоответствиетребований-накладных,ОСВпосчетам10«Материалы»,20

«Основноепроизводство»,60«Расчетыспоставщикамииподрядчиками»за2022год,

согласнокоторымприобретенныеуООО«ИнтерСтрой»иООО«Территорияокон»изделия

изПВХоприходованыисписанывпроизводствовполномобъеменаобъект,

расположенныйпоадресу:г.Москва,п.Сосенское(заказчикООО«ДримСтрой»),актамо

приемкевыполненныхработнауказанномобъекте(изделияизПВХвактахирасчетной

сметнойдокументацииотсутствуют).

Крометого,судомустановленонесоответствиеединицизмеренияколичестватовара,

таккакООО«Оптполимер»реализуетвадресООО«ИнтерСтрой»подоконникиизПВХв

штуках,аООО«ИнтерСтрой»вадресООО«КСС»изделияизПВХвметрахквадратных.Из

анализакнигпокупокООО«Территорияокон»установленыпоставщикиизделийизПВХ

ООО«ПластикаОкон»,ООО«Окнавдом»,однакоуказанныеорганизациивпроверяемом

периоденапрямуюпоставлялианалогичныйтоварвадресООО«КСС»,акнигупокупок

ООО«Территорияокон»формируют(более50%)вычетыпоконтрагентуООО«СМУ

Химки»,взаимоотношенияскоторымзаявительнеоспаривает,иавансовыесчета-фактуры.

3925_19315828

ОтносительнопроявленияООО«КСС»должнойосмотрительностипривыборе

спорныхконтрагентовсудомустановленоследующее.

НалоговыморганомвадресООО«КСС»направленоТребованиеопредставлении

документов(информации)от29.03.2023№1952,подтверждающихпроявлениедолжной

осмотрительностииосторожностипризаключениидоговоровссомнительными

контрагентами,атакжеопредставлениикоммерческихпредложенийотсомнительных

контрагентов.

Однакодокументы,подтверждающиепроявлениедолжнойосмотрительностии

осторожностипризаключениидоговоровссомнительнымиконтрагентами,ООО«КСС»не

представлены.

Какуказановыше,всоответствииспунктом10Постановления№53фактнарушения

контрагентомналогоплательщикасвоихналоговыхобязанностейсампосебенеявляется

доказательствомполученияналогоплательщикомнеобоснованнойналоговойвыгоды.

Налоговаявыгодаможетбытьпризнананеобоснованной,еслиналоговыморганомбудет

доказано,чтоналогоплательщикдействовалбездолжнойосмотрительностииосторожности,

иемудолжнобылобытьизвестноонарушениях,допущенныхконтрагентом.Налоговая

выгодаможетбытьтакжепризнананеобоснованной,еслиналоговыморганомбудет

доказано,чтодеятельностьналогоплательщиканаправленанасовершениеопераций,

связанныхсналоговойвыгодой,преимущественносконтрагентами,неисполняющими

своихналоговыхобязанностей.

ВотношениидоводовООО«КСС»опроявлениидолжнойосмотрительностипри

выбореспорныхконтрагентовсудпоясняет,чтодоказываниеналогоплательщиком

проявлениядолжнойосмотрительностипривыбореконтрагентовнедолжносводитьсяк

поискуэффективностиирациональностивпринятиитехилииныхрешенийхозяйствующим

субъектом.

Восновудоказательствапроявлениядолжнойосмотрительностидолжныложиться

факты,подтверждающиеспособностьконтрагентовполноценноисполнитьсвоиналоговые

обязательства(уплатаналоговвбюджет,представлениеотчетностивналоговыеорганыи

др.),атакжеспособностьпривлеченныхконтрагентовисполнитьдоговорныеобязательства

(наличиенеобходимогочисласотрудников,вслучаенеобходимости-специальнойтехники),

что,безусловно,связаносподтверждениемотсутствиявиныввидеумысла,тоесть

налогоплательщикпризаключениидоговоровсконтрагентамидолжениметьпонимание

того,чтоконтрагентявляетсядобросовестным.

Bкачествеподтвержденияпроявлениядолжнойосмотрительности

налогоплательщикунеобходимопредставлятьдокументыиинформациюотносительно

действий,предпринятыхприосуществлениивыбораконтрагента:документы,фиксирующие

результатыпоиска,мониторингаиотборконтрагента;источникинформацииоконтрагенте

(сайт,рекламныематериалы,предложениексотрудничеству,информацияоранее

выполняемыхработахконтрагента);результатымониторингарынкасоответствующих

товаров(работ,услуг),изученияиоценкипотенциальныхконтрагентов;деловуюпереписку.

ПриэтомфактрегистрацииконтрагентавЕГРЮЛиналичиекопийучредительных

документовсамипосебенесвидетельствуютопроявлениидолжнойосмотрительности.

Непредставлениеспорнымиконтрагентамидокументовповзаимоотношениямс

налогоплательщикомвответнатребованияИнспекцииопредставлениидокументов

(информации)являетсяоднимизпризнаковформальногодокументооборотавцелях

минимизацииналоговыхобязательствОбществапутемвовлеченияфактическине

исполняющихобязательствапоспорнымсделкаморганизаций.

Такимобразом,судпришелквыводуонедоказанностиОбществомфактапроявления

должнойосмотрительностипривыбореспорныхконтрагентов.

ВчастидоводовООО«КСС»оналичии/отсутствииразрывовсудомустановлены

следующиеобстоятельства,позволяющиесделатьвыводоботсутствиисформированного

источникадлявычетаНДС.

4025_19315828

ВрамкахвзаимоотношенийсООО«СК«Вершина-Л»Обществомзаявленналоговый

вычетпоНДСв4квартале2021годавразмере2776661руб.,приэтомООО«КСС»

указано,чтов4квартале2021года«налоговыхразрывов»невыявлено,следовательно,

доначислениеНДСнасумму2776660руб.являетсянеобоснованным.

Вместестем,судомустановлено,чтосумма«налоговогоразрыва»поконтрагенту

ООО«СКВершина-Л»ипривлеченныхимконтрагентовза4квартал2021годасоставляет

759049руб.,аанализсведенийизналоговойотчетностиналогоплательщикаООО«СК

Вершина-Л»ипривлеченныхимконтрагентовза4квартал2021годапоказал,чтоООО«СК

«Вершина-Л»заявленывычетысконтрагентами2-гозвена,согласноследующейсхеме:

-ООО«АВД-К»насумму1912918руб.(«налоговыевычеты»поконтрагенту2-го

звенаидалеепоцепочкеневыявлены),

-ООО«Рикон»насумму1709595руб.(«налоговыевычеты»поконтрагенту2-го

звенаидалеепоцепочкеневыявлены),

-ООО«Строительноеуправлениемеханизации»насумму1614968руб.(«налоговые

вычеты»поконтрагенту2-гозвенаидалеепоцепочкеневыявлены),

-ИПМалиновскийРусланВладимировичнасумму1488934руб.(«налоговые

вычеты»поконтрагенту2-гозвенаидалеепоцепочкеневыявлены),

-ИПСаблинаОльгаВладимировнанасумму1091705руб.(«налоговыевычеты»по

контрагенту2-гозвенаидалеепоцепочкеневыявлены),

-поинымнеконкретизированнымконтрагентамзаявленналоговыйвычетпоНДСна

сумму9360201руб.(«налоговыевычеты»поконтрагенту2-гозвенаидалеепоцепочке

выявленынасумму759049руб.).

ДалееООО«КСС»заявленналоговыйвычетпоНДСврамкахвзаимоотношенийс

ООО«СК«Вершина-Л»за1квартал2022годавразмере1054100руб.,сумма«налогового

разрыва»поконтрагентуООО«СКВершина-Л»ипривлеченныхимконтрагентовза1

квартал2022годасоставляет1158667руб.

Вместестем,анализсведенийизналоговойотчетностиналогоплательщикаООО«СК

Вершина-Л»ипривлеченныхимконтрагентовза1квартал2022годапоказал,что,ООО«СК

«Вершина-Л»заявленывычетысконтрагентами2-гозвена,согласноследующейсхеме:

-ИПМалиновскийРусланВладимировичнасумму864933руб.(«налоговые

вычеты»поконтрагенту2-гозвенаидалеепоцепочкеневыявлены),

-ИПЕзовскихОльгаЕвгеньевнанасумму663292руб.(«налоговыевычеты»по

контрагенту2-гозвенаидалеепоцепочкевыявленынасумму663292руб.),

-ИПКондратовВиталийВикторовичнасумму497317руб.(«налоговыевычеты»по

контрагенту2-гозвенаидалеепоцепочкеневыявлены),

-ИПИвановПавелЛеонидовичнасумму495375руб.(«налоговыевычеты»по

контрагенту2-гозвенаидалеепоцепочкевыявленынасумму495375руб.),

-ИПЕгоровИгорьВикторовичнасумму459133руб.(«налоговыевычеты»но

контрагенту2-гозвенаидалеепоцепочкеневыявлены).

ВрамкахвзаимоотношенийсООО«Территорияокон»Обществомзаявленналоговый

вычетпоНДСво2квартале2022годавразмере1057024руб.91коп.,сумма«налогового

разрыва»поконтрагентуООО«Территорияокон»за2квартал2022годасоставляет776909

руб.

ООО«КСС»заявленналоговыйвычетпоНДСврамкахвзаимоотношенийсООО

«Территорияоконв1квартал2022годавразмере29448руб.17коп.,приэтоманализ

сведенийизналоговойотчетностиналогоплательщикаООО«Территорияокон»и

привлеченныхимконтрагентовпоказал,чтоООО«Территорияокон»заявленывычетыс

контрагентами2-гозвена,согласноследующейсхеме:

-ОООСМУ«Химки»насумму401362руб.(«налоговыйразрыв»насумму401

362,00руб.),

-ООО«Окнавдом»насумму122582руб.(«налоговыеразрывы»поконтрагенту2-

гозвенаидалеепоцепочкеневыявлены),

4125_19315828

-ООО«Пластикаокон»насумму28554руб.40коп.(«налоговыеразрывы»по

контрагенту2-гозвенаидалеепоцепочкеневыявлены),

-ООО«ТКСАМПО»насумму3184руб.(«налоговыеразрывы»поконтрагенту2-го

звенаидалеепоцепочкеневыявлены).

Сумма«налоговогоразрыва»поконтрагентуООО«Территорияокон»за1квартал

2022годасоставляет401362руб.,приэтомразрывпоконтрагентуООО«Территорияокон»

за1квартал2022годаобразовалсяназвенесконтрагентомОООСМУ«Химки»,

являющимсяконтрагентомпервогозвенавовзаимоотношенияхсООО«КСС»ив

отношениикоторогоналоговыморганомтакжепроизведеныначисленияналогов.

ВрамкахвзаимоотношенийсООО«ИнтерСтрой»Обществомзаявленналоговый

вычетпоНДСво2квартале2022годавразмере708332руб.37коп.,приэтоманализ

сведенийизналоговойотчетностиналогоплательщикаООО«ИнтерСтрой»ипривлеченных

имконтрагентовпоказал,чтоООО«ИнтерСтрой»заявленывычетысконтрагентами2-го

звена,согласноследующейсхеме:

-ООО«ВОЗТОН»насумму197051руб.(«налоговыйразрыв»насумму197051руб.

99коп.),

-ООО«КомпанияНовопласт»насумму170935руб.70коп.(«налоговыеразрывы»

поконтрагенту2-гозвенаидалеепоцепочкеневыявлены),

-ООО«ЕСТГРУПП»насумму144573руб.(«налоговыеразрывы»поконтрагенту2-

гозвенаидалеепоцепочкеневыявлены),

-ООО«ГЛАССКО»насумму96458руб.68коп.(«налоговыеразрывы»по

контрагенту2-гозвенаидалеепоцепочкеневыявлены),

-ООО«ОптПолимер»насумму47418руб.94коп.(«налоговыеразрывы»по

контрагенту2-гозвенаидалеепоцепочкеневыявлены).

Сумма«налоговогоразрыва»поконтрагентуООО«ИнтерСтрой»за2квартал2022г.

составляет197051руб.

ТакжеврамкахвзаимоотношенийсООО«ИнтерСтрой»Обществомзаявлен

налоговыйвычетпоНДСв4квартале2022годавразмере305180руб.,приэтоманализ

сведенийизналоговойотчетностиналогоплательщика,ООО«ИнтерСтрой»ипривлеченных

имконтрагентовпоказал,чтоООО«ИнтерСтрой»заявленывычетысконтрагентами2-го

звена,согласноследующейсхеме:

-ООО«Мультитранс»насумму318074руб.21коп.(«налоговыеразрывы»по

контрагенту2-гозвенаидалеепоцепочкеневыявлены),

-ООО«Царскоеподворье»насумму127120руб.07коп.(«налоговыеразрывы»по

контрагенту2-гозвенаидалеепоцепочкеневыявлены),

-ООО«Гласско»насумму142117руб.81коп.(«налоговыеразрывы»поконтрагенту

2-гозвенаидалеепоцепочкеневыявлены),

-ООО«ОНИКС»(«налоговыйразрыв»насумму125516руб.50коп.)

Сумма«налоговогоразрыва»поконтрагентуООО«ИнтерСтрой»за4квартал2022г.

составляет125516руб.50коп.

Какследуетизсовокупногоанализастатей146,169,171и172НКРФ,основными

условиями,определяющимиправоналогоплательщиканавычетсуммНДСпотоварам

(работам,услугам),являютсяихпроизводственноеназначение,фактическоеналичие,

принятиенаучетвсоответствиисправиламибухгалтерскогоучета,подтвержденное

соответствующимипервичнымидокументами,атакженаличиенадлежащимобразом

оформленныхсчетов-фактур.ПрисоблюденииуказанныхтребованийНалоговогокодекса

РоссийскойФедерацииналогоплательщиквправепретендоватьнаполучениеналогового

вычетаприисчисленииНДС.

ОбусловленнаяприродойНДСстадийностьвзиманияданногоналогавпроцессе

производстваикоммерческойреализациитоваров(работ,услуг)предполагает,что

использованиеправанавычетналогапокупателемпредопределяетсянепрерывным

предъявлениемналогапомередвижениятоваров(работ,услуг)отодногохозяйствующего

4225_19315828

субъектакдругому(пункт1статьи168НКРФ)ипринятиемвсвязисэтимкаждымиз

участниковоборотаобязанностипоуплатевбюджетпредъявляемыхсуммналога(пункт1

статьи173НКРФ).Соответственно,отказвправенаналоговыйвычетможетиметьместо,

еслипроцессреализациитоваров(работ,услуг)несопровождаетсясоблюдением

корреспондирующейэтомуправуобязанностипоуплатеНДСвбюджетвденежнойформе.

Представленныеналоговыморганомвматериалыделадоказательствавсвоей

совокупностисвидетельствуютотом,чтоосновнойцельюзаключенияналогоплательщиком

спорныхсделок(операции)являлосьнеполучениерезультатовпредпринимательской

деятельности,аполучениеналоговойэкономииввидеминимизацииналоговыхобязательств

поНДС.

Сампосебефактпредставлениядокументовоналичиидоговорныхвзаимоотношений

соспорнымиконтрагентамиповыполнениюимиработнесвидетельствуетореальном

характеревзаимоотношенийсэтимиконтрагентами,имеющимипризнакипроблемныхили

«технических»организаций,идействительномвыполненииработипоставкеТМЦ.

УстановленныеналоговыморганомфактыопровергаютдоводыООО«КСС»о

реальностиосуществленияхозяйственныхоперацийименноспорнымиконтрагентами,

введеннымивфинансово-хозяйственныйоборотсцельюимитацииисполнениясделок.

Сведения,содержащиесявдокументах,представленныхналогоплательщиком,

являютсянедостоверными,посколькууказанныеконтрагентывыступалилишьвкачестве

формальногоисполнителяуслугдляувеличенияналоговыхвычетов,ирасходов,тоестьв

целяхполученияналогоплательщикомнеобоснованнойналоговойвыгоды.

Применительнокрассматриваемойситуациипривзаимодействииссомнительными

контрагентамизаявительнеможетбытьосвобожденотдоказыванияфактаналичия

реальноговыполненияработвсвойадрес,посколькуондолженнестиопределенныериски

оттого,чтовкачествеконтрагентовимбылвыбрансубъект,неимеющийнеобходимых

условийдляэкономическойдеятельности,инеисполняющийналоговыхобязательствпо

сделкам,осуществляемым,отегоимени.

Вусловиях,когдаэкономическийисточниквычета(возмещения)НДСнесоздан,а

поставщик(исполнитель)впериодвзаимодействиясналогоплательщиком-покупателемне

имелэкономическихресурсов(материальных,финансовых,трудовыхитд.),необходимых

дляисполнениязаключенногоспокупателемдоговора,данныеобстоятельствамогут

указыватьнато,чтоналогоплательщикнепроявилдолжнойосмотрительностипривыборе

контрагента,покаиноенебудетдоказаноналогоплательщиком.

Входерассматриваемыхмероприятийналоговогоконтроляналоговыморганом

установлено,чтоспорныеконтрагентыобладаютпризнаками«технической»организации,и,

соответственно,экономическийисточниквычета(возмещения)НДСнесоздан,

следовательно,степеньосмотрительности,проявленнаяпривыбореконтрагентов,неможет

бытьпризнанадостаточной.

Спорныеконтрагентыучаствоваливсхемепоформированиюнеоплаченных

налоговыхвычетовпоНДС,асогласноанализупоказателейналоговойотчетностиспорных

контрагентов,налоговыморганомвыявленырасхождениявида«разрыв»поНДС,что

свидетельствуетоботсутствиисформированногоисточникадляналоговоговычетав

рассматриваемыхвзаимоотношениях.

Приэтомналоговыморганомустановленазакольцованнаясхематоварныхи

денежныхпотоковуспорныхконтрагентовиконтрагентовпоследующихзвеньев(наличие

общихконтрагентов,отражениедругдругавкнигахпокупок,перечислениедругдругу

денежныхсредств,снятиеденежныхсредстводнимлицом).

Установленныеинспекциейвходевыезднойналоговойпроверкиобстоятельства

свидетельствуютотом,чтоООО«КСС»зналоизаведоморасполагалосведениямиотом,

чтоспорныеконтрагентыявляются«техническими»компаниями,ииминеможетбыть

осуществленореальноеисполнениесделоквсилуобстоятельствзаключенияиисполнения

сделок.

4325_19315828

Всилуэтого,отсутствуютоснованиядляперерасчетаналоговыхобязательстви

определенииреальногоразмераналоговыхобязательствпоНДС,исходяизналичия

сведенийовыявленныхвходепроверки«налоговыхразрывах»вцепочках,отраженных

налоговыморганомвоспариваемомрешении.

Крометого,ООО«КСС»неприведенодоводоввобоснованиевыбораспорных

контрагентов,атакжеконкретныхдействий,направленныхнапроверкуналичияу

контрагентовнеобходимыхресурсов(производственныхмощностей,квалифицированного

персонала)иопыта.

ООО«КСС»отмечает,чторасчетныйметодвцеляхопределениядействительного

размераналоговыхобязательствУФНСРоссиипоМосковскойобластипривынесении

решенияпоапелляционнойжалобеиотменевчастидоначисленийпоналогунаприбыльне

применялся,итоговыйрасчетподлежащейдоначислениюсуммыналоговойпроизведен

путемисключенияизналогооблагаемойбазыОбществасуммрасходов,фактически

понесенныхврамкахсделоксоспорнымиконтрагентами,заисключениемдоначисления

отдельныхсуммврамкахвзаимоотношенийсконтрагентамиООО«Фаворит-Строй»,ООО

«АС-Трейдинг»иООО«Олдбилд».

ПомнениюОбщества,расчетныйметодвцеляхопределениядействительного

размераналоговыхобязательствОбществапроверяющиминеприменялся,иреальность

сделоксоспорнымиконтрагентами,атакжесоответствиеценпотакимсделкамрыночным

параметрам,проверяющиминеоспариваются.

Междутем,несмотрянаотсутствиепретензийвоспариваемомрешениикреальности

сделоксоспорнымиконтрагентамиипривлеченнымиимиконтрагентами2-гозвена,

претензииккоторым,втомчислевчастиуплатыНДС,отсутствуют,итоговаясумма

доначисленийпоНДСврешенииУФНСРоссиипоМосковскойобластиоставленабез

изменений.

Рассмотреввышеуказанныедоводыналогоплательщика,судпришелквыводуоб

отсутствииоснованийдляприменениярасчетногометодаопределенияналоговых

обязательствпосделкамсоспорнымиконтрагентамиввидуследующего.

Расчетныйспособопределенияналоговойобязанностинаоснованииимеющейсяу

налоговогоорганаинформациионалогоплательщике,атакжеданныхобиныханалогичных

налогоплательщикахвпорядкеподпункта7пункта1статьи31НКРФподлежит

применению,еслидопущенноеналогоплательщикомнарушениесводитсякдокументальной

неподтвержденностисовершеннойимоперации,нарушениюправилучета,что,какправило,

имеетместо,еслиналогоплательщикнеучаствовалвуклоненииотналогообложения,

организованноминымилицами,нонепроявилдолжнуюосмотрительностьпривыборе

контрагентаивзаимодействиисним.

Судпришелквыводу,чтоналоговыморганомпорезультатамвыезднойналоговой

проверкидоказанфактнарушенияООО«КСС»положенийстатьи54.1НКРФпутем

созданияформальногодокументооборотасоспорнымиконтрагентамивцеляхминимизации

налоговыхобязательствпоНДСнналогунаприбыльорганизаций,установленоотсутствие

источникаформированияИДС,отражениеспорнымиконтрагентамивкнигахпокупок

налоговыхдекларацийноНДСтехническихорганизаций,закольцованнаясхематоварныхн

денежныхпотоковуспорныхконтрагентовиконтрагентовпоследующихзвеньев,

транзитныйхарактердвиженияденежныхсредств,несоответствиеоперацийпорасчетным

счетамданнымкнигпокупок.

Вместестем,ООО«КСС»неприведеныдоводывобоснованиевыбораспорных

контрагентов,атакжеконкретныхдействий,направленныхнапроверкуналичияу

контрагентовнеобходимыхресурсов(производственныхмощностей,квалифицированного

персонала)иопыта.

Установленныеналоговыморганомвходеналоговойпроверкиобстоятельства

свидетельствуютотом,чтоООО«КСС»заведоморасполагалосведениямиотом,что

спорныеконтрагентыявляютсятехническимикомпаниямиииминеможетбыть

4425_19315828

осуществленореальноеисполнениесделоквсилуобстоятельствзаключенияиисполнения

сделок.

Привстраиваниитехническойкомпанииилицепочкитакихкомпаниймежду

налогоплательщикомилицом,осуществившимфактическоеисполнениепосделке,

повлекшеепричинениеущербабюджетампублично-правовыхобразованийврезультате

завышениярасходовивычетовпоналогуНДС,суммарасходовиналоговыхвычетов,

подлежащаяучету,производитсяисходяизпараметровреальногоисполнения,отраженныхв

финансово-хозяйственныхдокументахуказанноголицапотакойсделке(договорах,

первичныхучетныхдокументах,счетах-фактурах,платежныхпорученияхит.п.).

Бремядоказыванияразмерадокументальнонеподтвержденныхоперацийслицом,

осуществившимфактическоеисполнениепосделке,лежитнаналогоплательщике.

Налогоплательщикомвсоответствиистребованиямиподпункта6пункта1статьи23и

пункта1статьи54НКРФдолжныбытьпредставленысведенияидокументы,позволяющие

установитьуказанноелицоипараметрыспорнойоперации.Посколькусоответствующие

сведения,атакжеподтверждающиеихдокументы,должныбытьпровереныиоцененыв

рамкахсоответствующихконтрольныхмероприятий,тоихпредставлениедолжно

производитьсяналогоплательщикомвходеналоговойпроверкиилиприпредставлении

возраженийнаактпроверки.

НалоговыйорганучитываетрасходыивычетыпоНДСпоуказаннымспорным

операциямнаоснованииобстоятельств,которыеподлежатустановлениюсучетомсведений

идокументов,представленныхналогоплательщиком,атакжеданных,полученныхврамках

мероприятийналоговогоконтроляиистребованиядокументов(информации)оконкретных

сделкахотпоставщика(подрядчика,исполнителя),осуществившегофактическое

исполнениепосделке.

Вместестем,судпришелквыводу,чтоООО«КСС»нераскрытысведенияине

представленыдокументы,позволяющиеустановитьреальныхпоставщиковтоварно-

материальныхценностейисубподрядчиковпоспорнымсделкамипараметры

соответствующиххозяйственныхопераций,аимеющихсядокументов(сведений,

полученныхоттретьихлиц)недостаточнодлядостоверногорасчетадействительных

налоговыхобязательствобществапоспорнымсделкам.

Затратыввидеденежныхсредств,перечисленных«техническим»организациями

инымлицам,действующимвнерамокзаконногохозяйственногооборота,втомчислене

уплачивающимналогиприсовершенииопераций,немогутрассматриватьсякакрасходы,

необходимыедляведениядеятельности.

Издержкинапривлечениетакихлицпосмыслуподпункта2пункта2статьи541и

пункта1статьи252НКРФнеявляютсяэкономическиоправданнымизатратами,

учитываемымиприопределенииналоговойбазы(прибыли)организации,дажеесли

налогоплательщиксчелихпривлечениецелесообразнымиэффективнымдляполучения

дохода.

Иноенарушалобыинтересыгосударства,связанныеспротиводействиемналоговым

злоупотреблениям,исоздавалобынеправильныефинансовыестимулыповедения

участниковоборота,посколькуналогоплательщики,ведущиедеятельностьспривлечением

«теневогосектора»экономики,получалибынеоправданныепреимуществавсравнениис

иныминалогоплательщиками,ведущимисвоюдеятельностьдобропорядочно.

Притакихобстоятельствах,судпришелквыводуоботсутствииоснованийдля

применениярасчетногометодаопределенияналоговойобязанности.

Относительнообстоятельств,накоторыеОбществоссылаетсявкачествесмягчающих

ответственностьналогоплательщика,аименно:осуществлениеООО«КСС»деятельностив

периодраспространениякоронавируснойинфекции,впериодвведениямеждународных

санкцийиучастиевблаготворительнойдеятельности,судсчитает,чтоООО«КСС»

правомернопривлеченкответственности,предусмотреннойпунктом3статьи122НКРФ.

4525_19315828

Привынесенииоспариваемогорешенияналоговыморганомсуммаштрафасниженав

4разасучетомследующихобстоятельств,смягчающихответственность:тяжелое

финансовоеположение(наличиебольшойкредиторскойзадолженности)ивключение

обществавЕдиныйреестрсубъектовмалогоисреднегопредпринимательства.

ВданномслучаеООО«КСС»непредставленыдоказательстватого,чтодеятельность

Обществавпериодкоронавируснойинфекции,атакжетяжелаяэкономическаяи

геополитическаяситуациявРоссийскойФедерацииввидувведенияиностранными

государствамиэкономическихсанкцийповлияланафинансово-хозяйственнуюдеятельность

общества.Приэтомсудомучтено,чтоотрасльстроительстваневходитвпереченьотраслей,

пострадавшихотвведенияиностраннымигосударствамиэкономическихсанкцийиот

распространениякоронавируснойинфекции.Крометого,налоговыморганомучтенов

качествесмягчающегообстоятельстватяжелоефинансовоеположениеорганизации.

ПредставленноеООО«КСС»платежноепоручениеот03.12.2024насумму100000

руб.вадресАНО«Центрсоциальнойпомощисемье«Расцветай»иблагодарственные

письманемогутсвидетельствоватьобосуществленииблаготворительнойдеятельности,

посколькублаготворительнаядеятельность,втомчислепредполагаетсистемностьи

длительностьееосуществления.ОднакосогласнобанковскимвыпискамООО«КСС»в

проверяемомпериоде,атакжевпоследующихпериодах,платежи(заисключениемплатежа

03.12.2024),направленныенаоказаниеблаготворительнойпомощи,отсутствуют.

Иныеобстоятельства,смягчающиеответственность,налогоплательщикомне

заявленыисудомнеустановлены,всвязисчемсудсчитает,чтооснованиядля

дополнительногоснижениясуммыштрафапооспариваемомурешениюотсутствуют.

Иныедоводы,приводимыезаявителемподанномуспору,судомнепринимаютсяво

вниманиекакоснованныенаневерномтолкованиинормматериальногоправаи

противоречащиематериаламдела,атакжеввидутого,чтоданныеобстоятельстванеимеют

правовогозначения,невлияютнаисходрассмотрениянастоящегодела,несодержат

аргументов,подтверждающихреальностьисполнениядоговорныхобязательствсилами

спорныхконтрагентовинаправленынафактическуюпереоценкуустановленныхвходе

выезднойналоговойпроверкиобстоятельств.

Такимобразом,судпришелквыводу,чтоотраженныевпервичныхдокументах

работы(услуги)поконтрагентамООО«ФаворитСтрой»,ООО«AC-Трейдинг»,ООО

«РемСтройЭнергоГрупп»,ООО«ГКМРС»,ООО«Олбилд»,ООО«Хилтер»,ООО«СК

«Вершина-Л»иТМЦпоконтрагентамООО«ИнтерСтрой»иООО«Территорияокон»

фактическинеприобретались,аосновнойцельюзаключенияООО«КСС»сделоксданными

контрагентамиявлялосьнеполучениерезультатовпредпринимательскойдеятельности,а

получениеналоговойэкономиипривыявлениифактовнесоблюденияусловий,указанныхв

подпункте1пункта2статьи54.1НКРФ.

Наоснованиивышеизложенного,судсчитает,чтоустановленныеналоговыморганом

обстоятельстваисключаютвозможностьпредоставленияналогоплательщикуналоговых

вычетовпоНДСиучетерасходовприисчисленииналоганаприбыльорганизацийв

результатевзаимоотношенийсоспорнымиконтрагентами.

Наоснованиичасти3статьи201АПКРФарбитражныйсуд,установив,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решенияидействия(бездействие)

государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностных

лицсоответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуиненарушаютправаи

законныеинтересызаявителя,судпринимаетрешениеоботказевудовлетворении

заявленноготребования.

Всвязисотказомвудовлетворениизаявленныхтребованийсудебныерасходыпо

делуотносятсяназаявителя.

Руководствуясьстатьями167–170,176,201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,арбитражныйсуд

4625_19315828

РЕШИЛ:

1.ВудовлетворениизаявленияООО«КСС»отказать.

2.Всоответствиисчастью1статьи259Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерациирешениеможетбытьобжаловановДесятыйарбитражный

апелляционныйсудвтечениемесяцапослепринятияарбитражнымсудомпервойинстанции

обжалуемогорешения.

СудьяЛ.М.Наринян