14 арбитражный апелляционный суд

154/2026-40786(1)

АРБИТРАЖНЫЙСУДТВЕРСКОЙОБЛАСТИ

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

03апреля2026годаг.ТверьДело№А66-8027/2025

резолютивнаячастьрешенияобъявлена31марта2026года

АрбитражныйсудТверскойобластивсоставесудьиАнтоновойИ.С.,

приведениипротоколасекретаремсудебногозаседанияЧубаревойД.А.,при

участиипредставителейзаявителя:ТишковаВ.И.,ШириноваЭ.Э.,Вихровой

В.А.,ответчика:КолосовойЕ.А.,ПавловойИ.Н.,АршиновойЕ.А.,

рассмотрелвсудебномзаседанииделопозаявлениюОбществас

ограниченнойответственностью"Частнаяпивоварня"Афанасий"(170028,г.

Тверь,ул.Коминтерна,Д.95,ОГРН:1027700139015,датаприсвоенияОГРН:

20.08.2002,ИНН:7704209474),

кУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоТверскойобласти

(170100,г.Тверь,ул.Вагжанова,23,ОГРН:1046900100653,датаприсвоения

ОГРН:21.12.2004,ИНН:6905006017),

опризнаниинезаконнымрешенияот07.03.2025№3223вчасти,

УСТАНОВИЛ:

Обществосограниченнойответственностью"Частнаяпивоварня

"Афанасий"(далее-заявитель,Общество,ООО"Частнаяпивоварня

"Афанасий")обратилосьварбитражныйсудсзаявлениемкУправлению

ФедеральнойналоговойслужбыпоТверскойобласти(далее-ответчик,

Управление)опризнаниинезаконнымрешенияот07.03.2025№3223вчасти.

ОдновременноОбществомзаявленоходатайствоопринятии

обеспечительныхмерввидеприостановлениядействиярешенияУправления

ФедеральнойналоговойслужбыпоТверскойобластиот07.03.2025№3223о

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения

довступлениярешениясудаподелувзаконнуюсилу.

Определениемот29мая2025годапринятыобеспечительныемерыв

видеприостановлениядействиярешенияУправленияФедеральной

налоговойслужбыпоТверскойобластиот07.03.2025№3223опривлечении

кответственностизасовершениеналоговогоправонарушениядовступления

взаконнуюсилусудебногоактапонастоящемуделу.

Изматериаловделаследует,чтоУправлениемвсоответствиисост.89

НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее-НКРФ)наосновании

решенияот24.01.2024№1проведенавыезднаяналоговаяпроверкаОбщества

повсемналогам,сборамистраховымвзносамзапериодс01.01.2021по

2А66-8027/2025

31.12.2022,порезультатамкоторойсоставленактвыезднойпроверки№924

от15.11.2024.

Порезультатамрассмотренияматериаловвыезднойналоговой

проверкисучетомпредставленныхвозражений,Управлениемвынесено

решениеот07.03.2025№3223.

Заявителюдоначисленыакцизывсумме267844545,00руб.,налогна

добавленнуюстоимость(далее-НДС)всумме56931440,00руб.,налогна

прибыльорганизацийвсумме43929252,00руб.,налогнадоходы

физическихлицвсумме960773,002руб.,атакжеОбществопривлеченок

ответственности,предусмотреннойпунктами1и3статьи122,статьей123

НКРФввидевзысканияштрафаразмере8193688,26руб.(сучетом

смягчающихответственностьобстоятельствразмерштрафасниженв4раза).

Входевыезднойналоговойпроверкиустановлено,чтоврезультате

умышленныхдействий,выразившихсявсознательномискажениисведенийо

фактаххозяйственнойжизни,обобъектахналогообложения,подлежащих

отражениювналоговомибухгалтерскомучете,налоговойотчетности

налогоплательщикаОбществовнарушениеположенийпункта1статьи54.1

НКРФ,статей1741,172,181,182,187,193,194,252,264,274НКРФ

неправомернозанизилоналоговыебазыпоакцизам,НДСиналогуна

прибыльорганизацийпутемсозданиясхемпопроизводствуиреализации

дображивающихвбутылкебезалкогольныхпивныхнапитков,выпускаемых

подмаркой№ippel,пивабезалкогольного"Дображивающее",и"Живое";

"подменного"алкогольногопиваподвидомбезалкогольногопива;

неправомерномуучетувсоставекосвенныхрасходовначисленных

лицензионныхплатежейотИПЛаринаМ.В.,затратпопроведению

рекламныхакцийвформатефестивалей"Афанасию-45","Макларинза

Родину","АфанасийФест";расходовспонсорскоговкладаподоговоруо

спонсорствеот05.04.2021№ВЕЛ-05/04/21,составленномусООО"Студия

"Автор";затратпооказаниюмаркетинговыхуслугИПСорочинскойЕ.М.;

услуг,оказанныхООО"ВебАйТи"поразработкесайтаинтернет-магазина.

РешениемУправления№3от17.04.2025овнесенииизмененийв

решениеопривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушениявнесеныизмененияврешениеопривлечениик

ответственности,суммадоначисленногоОбществуНДСбылауменьшенана

546073руб.,штрафана22292,83руб.

НесогласившисьсрешениемОбществообжаловалоегов

апелляционномпорядке.

РешениемМежрегиональнойинспекцииФНСРоссиипоЦентральному

федеральномуокругуот21.05.2025№9951-2025/001951/Ирешение

Управленияоставленобезизменения,жалобаОбществабезудовлетворения.

Полагая,чторешениеУправленияот07.03.2025№3223вчасти

начисленияакцизавсумме267844545руб.,НДСвсумме56283777руб.,

налоганаприбыльвсумме43701130руб.,налоганадоходыфизических

лицвсумме9607732руб.,привлеченияОбществакответственностипоп.1

ст.122НКРФ,п.3ст.122НКРФист.123НКРФсналожениемштрафав

3А66-8027/2025

общейсумме8170684,84руб.являетсянезаконныминарушаетправаи

законныеинтересызаявителя,Обществообратилосьвсудснастоящим

заявлением.

Прирассмотренииспорасудисходитизследующего:

Всилучасти1статьи198Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации(далее–АПКРФ)граждане,организацииииные

лицавправеобратитьсяварбитражныйсудсзаявлениемопризнании

недействительныминенормативныхправовыхактов,незаконнымирешений

идействий(бездействия)органов,осуществляющихпубличныеполномочия,

должностныхлиц,еслиполагают,чтооспариваемыйненормативный

правовойакт,решениеидействие(бездействие)несоответствуютзаконуили

иномунормативномуправовомуактуинарушаютихправаизаконные

интересывсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,

незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,создаютиные

препятствиядляосуществленияпредпринимательскойиинойэкономической

деятельности.

Каждоелицо,участвующеевделе,должнодоказатьобстоятельства,на

которыеоноссылаетсякакнаоснованиесвоихтребованийивозражений.

Обязанностьдоказыванияобстоятельств,послужившихоснованиемдля

принятиягосударственнымиорганами,органамиместногосамоуправления,

инымиорганами,должностнымилицамиоспариваемыхактов,решений,

совершениядействий(бездействия),возлагаетсянасоответствующиеорган

илидолжностноелицо(часть1статьи65АПКРФ).

Посмыслуположенийпункта7статьи3НКРФвсференалоговых

правоотношенийдействуетпрезумпциядобросовестности

налогоплательщиков.

Согласнопункту1статьи54.1НКРФустановлензапретнауменьшение

налогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплате

налогаврезультатеискажениясведенийофактаххозяйственнойжизни

(совокупноститакихфактов),обобъектахналогообложения,подлежащих

отражениювналоговоми(или)бухгалтерскомучетелибоналоговой

отчетностиналогоплательщика.

Всоответствиисподпунктами3и3.1пункта1статьи181НКРФк

подакцизнымтоварамотноситсяалкогольнаяпродукциясобъемнойдолей

этиловогоспиртаболее0,5процента,пивоснормативным

(стандартизированным)содержаниемобъемнойдолиэтиловогоспиртадо0,5

процентавключительно.

Наоснованииподпункта1пункта1статьи182НКРФобъектом

обложенияакцизамипризнаютсяоперациипореализациинатерритории

РоссийскойФедерациилицамипроизведенныхимиподакцизныхтоваров.

Согласнопункту2статьи187НКРФналоговаябазаприреализации

произведенныхналогоплательщикомподакцизныхтоваров,вотношении

которыхустановленытвердые(специфические)налоговыеставки(в

абсолютнойсумменаединицуизмерения),определяетсякакобъем

реализованныхподакцизныхтовароввнатуральномвыражении.

4А66-8027/2025

Вотношенииподакцизныхтоваров,длякоторыхустановлены

различныеналоговыеставки,налоговаябазавсоответствиисположениями

статьи190НКРФопределяетсяприменительноккаждойналоговойставке.

Вцеляхглавы22НКРФинаоснованиипункта2статьи195НКРФдата

реализации(передачи)подакцизныхтоваровопределяетсякакденьотгрузки

(передачи)соответствующихподакцизныхтоваров,втомчисле

структурномуподразделениюорганизации,осуществляющемуихрозничную

реализацию.

Всоответствииспунктом1статьи202НКРФсуммаакциза,

подлежащаяуплатеналогоплательщиком,осуществляющимоперации,

признаваемыеобъектомналогообложения,определяетсяпоитогамкаждого

налоговогопериодакакуменьшеннаянаналоговыевычеты,

предусмотренныестатьей200НКРФ,суммаакциза,определяемаяв

соответствиисостатьей194НКРФ.

Согласнопункту5статьи194ГКРФсуммаакцизапоподакцизным

товарамисчисляетсяпоитогамкаждогоналоговогопериодаприменительно

ковсемоперациямпореализацииподакцизныхтоваров,датареализации

(передачи)которыхотноситсяксоответствующемуналоговомупериоду,а

такжесучетомвсехизменений,увеличивающихилиуменьшающих

налоговуюбазувсоответствующемналоговомпериоде.

Всоответствииспунктом1статьи154НКРФналоговаябазапри

реализацииналогоплательщикомтоваров(работ,услуг),еслииноене

предусмотреноданнойстатьей,определяетсякакстоимостьэтихтоваров

(работ,услуг),исчисленнаяисходяизцен,определяемыхвсоответствиисо

статьей105.3НКРФ,сучетомакцизов(дляподакцизныхтоваров)ибез

включениявнихналога.

Оспариваяп.2.2.1решенияУправленияОбществосчитает,что

материалыпроверкинесодержатдоказательствпрямоиликосвенно

подтверждающихпредположениеналоговогооргана,чтонапиткинадатуих

реализациифактическиявлялисьалкогольныминапиткамииподлежали

налогообложению.

Какследуетизматериаловдела,Обществоврамкахосновноговида

деятельности-производствопива(кодОКВЭД11.05)осуществляло

производствоиреализациюдображивающихвбутылкебезалкогольных

пивныхнапитков,выпускаемыхподмаркой№ippel,пивабезалкогольного

"Дображивающее",пивабезалкогольного"Живое".

ВналоговыхдекларацияхпоакцизампродукцияотраженаОбществом

покодувидаподакцизноготовара310,приналогообложенииакцизом

Заявителемпримененаставка0рублейза1литр.

Информацияореализуемыхпивныхнапиткахподмаркой"№ippel",

пива"Живое"и"Дображивающее",присвоенныхимкодахвучетеОбщества,

периодахреализациив2021-2022годахполученаналоговыморганомиз

отчетов(сведений)пореализации,оборотно-сальдовыхведомостейпосчету

43"Готоваяпродукция",представленныхОбществомкпроверке.

5А66-8027/2025

Входепроверкиналоговыморганомбылоустановлено,что

дображивающиевбутылкепивныенапитки,выпускаемыеподмаркой

№ippel,пиво"Дображивающее",пиво"Живое"фактическиявляются

алкогольныминапитками,всвязисчемУправлениесделаловывод,чтопри

налогообложенииакцизомОбществомдолжнаприменятьсяставка23руб.за

1литрв2021годуи24руб.за1литрв2022году.

Фактическипредметомспораявляетсянеобъем,авидотгруженного

налогоплательщикомвоспариваемомпериодепива-алкогольноелибо

безалкогольноетехжесортов,чтоиалкогольное.

Всоответствиисост.2ФЗ№171-ФЗот22.11.1995"Огосударственном

регулированиипроизводстваиоборотаэтиловогоспирта,алкогольнойи

спиртосодержащейпродукциииобограничениипотребления(распития)

алкогольнойпродукции"алкогольнаяпродукция-пищеваяпродукция,

котораяпроизведенасиспользованиемилибезиспользованияэтилового

спирта,произведенногоизпищевогосырья,и(или)спиртосодержащей

пищевойпродукции,ссодержаниемэтиловогоспиртаболее0,5процента

объемаготовойпродукции,заисключениемпищевойпродукциив

соответствиисперечнем,установленнымПравительствомРоссийской

Федерации.Алкогольнаяпродукцияподразделяетсянатакиевиды,как

спиртныенапитки(втомчислеводка,коньяк,винограднаяводка,бренди),

вино,крепленоевино,игристоевино,включаяроссийскоешампанское,

виноградосодержащиенапитки,плодоваяалкогольнаяпродукция,плодовые

алкогольныенапитки,пивоинапитки,изготавливаемыенаосновепива,

сидр,пуаре,медовуха.

Безалкогольноепиво-этопивоснормативным(стандартизированным)

содержаниемобъемнойдолиэтиловогоспиртадо0,5процентавключительно

(пп.3.1п.1ст.181НКРФ).

Производствоиреализациябезалкогольногопиванепопадаетпод

действиеЗакона№171-ФЗ.

Лица,осуществляющиепроизводствоиреализациюбезалкогольного

пиванеявляютсяучастникамиправоотношенийвобластиоборота

алкогольнойиспиртосодержащейпродукциивсоответствиисположениями

Закона№171-ФЗ.

Согласносведениям,указаннымнаэтикетках,пивныенапитки

"№ippel":"№ippel4Pils№er","№ippel6Lager","№ippel9Stro№g",

продаваемыепроизводителемкакбезалкогольные,присоблюденииособых

условий(хранениепритемпературениже20градусов),за2часахраненияв

холодильникестановятсяалкогольными.

Материаламипроверкиустановлено,чтов2021годуОбщество

производилоалкогольноепиво"Живоепивосдображиваниемвбутылке",

пиворазливалосьвстеклянныебутылкиобъемом0,75лсбугельной

пробкой,ссодержаниемалкоголя4,5%оборота.

В2022годуОбществоначалопроизводствобезалкогольногопива

"Дображивающее".

6А66-8027/2025

ИсходяизприведенныхположенийЗакона№171-ФЗзаконодателем

определено,чтопивовзависимостиотпроцентногосодержанияалкоголя

классифицируетсянаалкогольноеибезалкогольное.

Такогоопределениякак"дображивающеепиво/пивныенапитки"в

ГОСТахивФедеральныхзаконахнеустановлено.

Изложенныеобстоятельствасвидетельствуютотом,чтоконечные

свойствапроизводимогоОбществомпродуктадолжнысоответствовать

терминам,относящимсялибокалкогольному,либокбезалкогольному

пиву/пивномунапитку.

ПосколькупроизводимыеОбществомнапиткивпределахсрока

годности"дображиваются"вбутылкедо4-9%объемнойдолиэтилового

спирта,то,вданномслучае,конечныйпродукт,доведенныйдоготовности,

соответствуетГОСТ-алкогольноепивоиалкогольныепивныенапитки.

Входепроведенияоперативно-розыскныхмероприятийсотрудниками

УФСБРоссиипоТверскойобластиизцехарозливаизъятаэтикеткапива

"Живое"иопрошентехнологЗаявителяКалединИ.М.,которыйвходе

допросасообщил,чтоОбществоприменяетдляизготовления

безалкогольногопиватехнологиюпрерыванияброжения.

Входепроведениямероприятийналоговогоконтролядопрошена

магистртехникиитехнологии,кандидатбиологическихнаук,заведующая

кафедройбиохимииибиотехнологии,доцентПрутенскаяЕ.А.,которая

пояснила,чтопредставленныйпродуктнеявляетсяконечнымпищевым

продуктом,аявляется"полуфабрикатом",таккакпродуктнедоведендо

готовности.

СотрудникамиУФСБРоссиипоТверскойобластиизъятытехнические

инструкциипопроизводствупиваипивныхнапитков:

-пивныхнапитковбезалкогольныхнефильтрованныхнеосветленных

непастеризованныхсерии"№ippel"(Ниппель):"№ippel"и"№ippel

классический"-ТИ11.05.10-392-52421538-2021,ТИ11.05.10-392-52421538-

2022,ТИ11.05.10-43052421538-2023;

-пивныхнапитковбезалкогольныхнефильтрованныхнеосветленных

непастеризованныхсерии"№ippel"(Ниппель)4,6,9-ТИ11.05.10-395-

524215382022,ТИ11.05.10-429-52421538-2023;

-пивасветлогобезалкогольногонефильтрованногонеосветленного

непастеризованного"Живое"и"Дображивающее"-ТИ11.05.10-396-

52421538-2022.

Следовательно,всепивныенапитки,выпускаемыев2021-2022годах

подторговыминазваниями"№ippel"и"№ippelклассический",

изготавливалисьпооднойитойжетехнологииитехническихусловияхна

производство:ТИ11.05.10-39252421538-2021,ТИ11.05.10-392-52421538-

2022,ТИ11.05.10-430-52421538-2023.

Отдельныетехнологическиеинструкциивыпущенынаизготовление

пивныхнапитковсерии"№ippel"(Ниппель)4,6,9.

Изанализауказанныхдокументовустановлено,чтопиво"Живое"

и"Дображивающие"изготавливалосьпоединойтехнологии.

Изанализаинформации,представленнойпроизводителем(Обществом)

следует,чтодлятого,чтобыдображивающийпивнойнапиток,выпускаемый

7А66-8027/2025

подмаркой"№ippel",атакжепиво,выпускаемыеподмарками"Живое"и

"Дображивающее",оставалисьбезалкогольными,необходимособлюдать

температурухраненияпродукции,указаннуюнаэтикетках.

Входеоператино-розыскныхмероприятийбылоустановлено,чтонив

одномизпомещенийскладатемпературахранениянесоответствовала

нормамхранения,указаннымнаэтикеткахперечисленнойвышепродукции

(диапазонсоставилот6,2до18градусов).Алкогольнаяибезалкогольная

продукцияхранитсяводномместебезразграничения,складскоепомещение

необорудованоприборами,позволяющимирегулироватьисоблюдать

температурныенормыхраненияпродукции.

Входедоставкитакжетемпературныйрежимперевозчикамине

соблюдался,чтоследуетизпоказанийводителейООО"Вектор",

осуществлявшиеперевозкупиваипивныхнапитковв2021-2022годахс

завода-изготовителя(Общества)вадреспокупателей,втомчисле,вадрес

сетифирменныхмагазиновгруппыкомпаний"Афанасий"(Экобутики

ремесленныхпродуктовАфанасий,ЭкокубутикиМакЛарин).

Онисообщили,чтоперевозкадображивающейвбутылкепродукции

осуществляласьнаобщихусловиях,безразграниченияповидампродукциии

безсоблюдениянормперевозкиихранения,установленныхсамим

производителем.

Вотношениипива"Живое"водительАртюховА.Ю.сообщил,что

перевозилпивовкоробахсольдом,тоесть,принизкихтемпературах,что

согласноданным,указаннымнаэтикеткепива,приводиткдображиванию

пивавбутылке.

Сучетомфактанесоблюденияобществомтемпературногорежимадля

хранениядображивающейпродукциинасвоемжескладеготовойпродукции,

установленноговходеОРМсотрудникамиУФНСРоссиипоТверской

области,атакженесоблюденияперевозчикамитемпературногорежимав

ходеперевозкитакойпродукции,установлено,чтопоступающаяв

розничныемагазиныпродукцияуженеобладаласвойствами

безалкогольногопиваипивныхнапитков,которыезаявленынаэтикетке-не

более0,5%объемнойдолиэтиловогоспирта.

Входедопросовпродавцов-кассировфирменныхмагазиновгруппы

компаний"Афанасий"(ЭкобутикиМакЛарин,Экобутикиремесленных

продуктовАфанасий),являвшихсяв2021-2022годахсотрудникамиООО"7

пятниц-рестораннапивоварне",ООО"ЭкоМаркет",ООО"Экобутик

ремесленныхпродуктовАфанасий",ООО"Напитки"(внастоящеевремя

ООО"КупиживоепивоАфанасий")установлено,чтодображивающеепиво

"№ippel",пиво"Живое",пиво"Дображивающее"хранилисьвподсобном

помещенииподкондиционерами,азатемвторговомзалевхолодильнике.

Одинпродавец(ЦветковаО.С.)сообщила,чтопивныенапитки

безалкогольныехранилисьпритемпературеот+5до+25градусов.Часть

продавцовпредупреждалапокупателейотом,чтонамоментпродажипиво

можетбытьалкогольным.

Налоговыморганомбылиизученытакжесоциальныесетииреклама

Обществавотношениидображиваемогопива(лист79-82оспариваемого

решения),изкоторойоднозначноусматривается,чтоцельюизговления

данноговидапиваявляетсярасширениярынкасбытаалкогольногопива,в

8А66-8027/2025

томчисленивелируязапретограниченияпродажалкогольныхнапитковв

интернет-магазинах.

Судполагает,чтосампроцесспроизводстваиискусственное

прерываниеброжения,распространяемаярекламауказываетнанамерение

Обществапроизводитьипредоставитьконечномупотребителюименно

алкогольныйнапиток,посколькунапитокизменяетсвоисвойствавпределах

срокагодности.

Наоснованииизложенного,судприходитквыводу,чтоналоговым

органомпредставленасовокупностьдостоверныхидопустимых

доказательств,свидетельствующаяофактическомпроизводствеи

реализацииналогоплательщикомалкогольногопиваподвидом

безалкогольного,апоэтомувыводналоговогоорганаодоказанности

действийОбществапореализацииалкогольногопиваподвидом

безалкогольногоявляетсяправомерным.

Совокупностьустановленныхфактовуказываетнаумышленное

неисчислениеОбществомакцизовнареализациюдображивающихпивных

напитков,выпускаемыхподмаркой"№ippel",напиво"Живое"и

"Дображивающее"в2021-2022годах.

ВозраженияОбществапоп.2.2.2решенияУправлениясводятсяк

недоказанностисозданиясхемыпопроизводствуиреализации"подменного"

алкогольногопиваподвидомбезалкогольного.

Управлениемвходеналоговойпроверкиустановлено,что"подменное"

пивореализовывалосьвидентичныхреальномуалкогольномупивубутылках

содинаковойэтикеткой,отличие"подменного"пива(невсегда)заключалось

вцветефона,накоторомуказанштрих-код:на"подменном"пивебежевый,а

нареальномалкогольномпиве-белый.

ВУПДиТТНтакоепивоуказывалосьпокодам-дублерам,в

наименованиитоваразачастуюдобавлялось"АКЦ".

Исходяизпоказанийводителейследует,чтореализация"подменного"

пиваосуществляласьвфирменныемагазиныгруппыкомпаний"Афанасий"

(ЭкобутикиМакЛарин,ЭкобутикиремесленныхпродуктовАфанасий),а

такжеразличныминдивидуальнымпредпринимателямиорганизациям,

расположеннымвг.Твери,Тверскойобласти,Московскойобласти,г.Тула,

РеспубликеБашкирии,другихрегионах.Иногданатакоепивовыдавалось

двакомплектадокументов:один(сТТН)-оформленныйнафирменные

магазиныгруппыкомпаний"Афанасий",второй(счетнаоплату)-для

индивидуальныхпредпринимателейиорганизаций,которыедолжныбыли

расплатитьсяналичнымиденежнымисредствами,фактическитовар

доставлялсяпредпринимателямиорганизациям.

Приэтом,частьводителейсообщили,чтоникогданеперевозили

безалкогольноепиво:свежеенефильтрованное"ПервоеЖивое"1л;пиво

"Домашнее"непастеризованное,светлое,1,5лПЭТ6шт.б/а;пивосветлое

"Афанасийнефильтрованное"пастернизованное,1луп.6,б/а;пивосветлое

"ЭКОBEER"паст.ит.д.

Проверкойустановлено,чтоуказанныеводителямикоды-дублеры

совпадаютскодами,засчеткоторыхуОбществав2021-2022годахвозросла

реализациябезалкогольногопива.

9А66-8027/2025

СотрудникамиУФСБРоссиипоТверскойобластиопрошенШимадин

Ю.С.,руководительотделапорегиональнымпродажамОбщества,который

подтвердилфактиспользованиядвойныхкодовнаодинаковоепиво,что

свидетельствуетореализации"подменного"алкогольногопиваподвидом

безалкогольного.

ВходепроведенияобследованиясотрудникамиУФСБРоссиипо

Тверскойобластивотделепродажизъятылисты(несколькокопий)с

инструкциейменеджерамдляоформлениязаказов,вкоторыхуказаныкоды-

дублерынапродукцию(313=6611,7017=7270,7018=7578,3435=7165,и

т.д.),такжеуказано:"Набиватьможнотолькокоды-дублеры...".

Крометого,вотделепродажизъятылистысперечнемреализуемой

пивнойпродукциипосостояниюна29.12.2022.

Пивоскодами7947"Жигулевское1,5лАКЦ",7949"Крафтовое0,75

АКЦ",7817"Экобир1,5АКЦ",8063"Тверское0,5АКЦ",8061"Тверское1,4

АКЦ",7958"Первоеживое1лБутик",6611"ДоброеСветлое1,5лБутик",

6612"Домашнее1,5лБутик",7165"Аф.неф.пастер.1л60сут.Бутик",6609

"МарочноесветлоеБутик",7270"РемесленноесветлоеБутик",7578

"Ремесленноетемноебутик"выделеновотдельнуюколонку.

Внаименованиитакогопиваотсутствуетуказаниенато,чтопиво

безалкогольное.Кнаименованиюпивадобавленослово"АКЦ"или"Бутик".

Приэтомвнаименованииреальногобезалкогольногопива

присутствуютуказаниянато,чтоонобезалкогольное:коды4722"Марочное

безалкогольное",7019"Ремеслобезалкогольное",7125"Первоеживоеб/а",

7126"Домашнееб/а",7167"Аф.неф.пастер.б/а",7128"Доброеб/а",7945

"Экобирб/а",7946"Жигулиб/а",8064"Тверское0,5б/а",8062"Тверское1,4

б/а".

Изложенныеобстоятельствасвидетельствуютобумышленном

использованиименеджерамиОбществаприоформлениизаказовна

реализациюкодов-дублеровалкогольногопива,которыевучетеОбществаи

впервичныхдокументахзначатсякакбезалкогольноепиво.

ПриэтомтакоепивонеучитываетсявЕГАИС,акцизыприего

реализациипроизводителемнеуплачиваются.

РуководительотделарегиональныхпродажШимадинЮ.С.всвоих

показанияхподтвердилидентичностьпивапоуказаннымвышекодам;

водителиООО"Вектор"всвоихпоказанияхперечислилитежекодыпиваи

коды-дублеры,чтоперечисленывинструкцияхдляменеджеровипоказаниях

ШимадинаЮ.С.

Такимобразом,врезультатеисследованияизъятых"Журналаобразцов

этикетокслинии№1"и"Паспортакачества2021"установлено,чтопивус

кодами6609,7270,7578,8061,8063,учитываемомуОбществомкак

безалкогольное,соответствуютэтикеткинаалкогольноепиво,идентичные

этикеткамнаалкогольноепиво,учитываемымподкодами:7384,7017,7018,

8067,8065.

ВходеобследованиясотрудникамиУФСБРоссиипоТверскойобласти

помещенийпроизводственнойплощадкиОбщества,расположеннойпо

адресу:г.Тверь,земельногоучасткаскадастровымномером

69:40:0200051:250,установлено,чтонапервомэтажепроизводственной

10А66-8027/2025

площадкирасположенахимическаялаборатория,линиирозлива:№1,ПЭТ-

12,ПЭТ-8,ПЭТ-4ииныепомещения.

Входеисследованияизъятыхвцехерозливажурналаобразцов

этикетокслинии№1ипаспортакачества2021установлено,чтопивус

кодами6609,7270,7578,8061,8063,учитываемомуОбществомкак

безалкогольное,соответствуютэтикеткинаалкогольноепиво,идентичные

этикеткамнаалкогольноепиво,учитываемымподкодами:7384,7017,7018,

8067,8065.

Входеанализаскопированныхвпомещениицехарозливасрабочего

компьютераоператораЕГАИСНиколаенкоЛ.В.нафлеш-накопитель

файлов-документов-журналаучетаобъемовпроизводстваалкогольной

продукциилиниирозливазапериодс2014по2024годы,установлено,что

"подменное"пивовсегдаразливалосьодновременносреальным

алкогольнымпивом(другзадругом).

Изложенныеобстоятельства(допросыводителей,материалыи

показаниясвидетелей,полученныевходеОРМ,анализучетаэтикеток)

свидетельствуютопроизводствеиреализацииОбществом"подменного"

алкогольногопиваподвидомбезалкогольного.

РозливтакогопиванеучитываетсявЕГАИС,вдокументах(УПД,

ТТН)нареализациютакого"подменного"пивауказано,чтооно

безалкогольное.

ВрезультатеиспользованияЗаявителемданнойсхемыподменыпива

неисчислялисьинеуплачивалисьвбюджетакцизы.

ИзанализапредставленныхОбществомдокументов(УПД,ТТН),

отчетов(сведений)пореализациипродукции,реализация"подменного"пива

(покодам6609,6610,6611,6612,7165,7270,7578)сянваря2021годапомай

2021годапроизводиласьтолькоюридическимлицам,осуществляющим

розничнуюторговлючерезсетьфирменныхмагазиновЭкобутики

ремесленныхпродуктовАфанасий,ЭкобутикиМакЛарин,аффилированным

сЗаявителем:ООО"ЭкоМаркет",ООО"Экобутикремесленныхпродуктов

Афанасий",ООО"7пятниц-рестораннапивоварне",ООО"Прайм

Маркетинг".

Виюне2021годареализация"подменного"пивапомимо

перечисленныхорганизацийначалаосуществлятьсявООО"Гермес",ас

августа2021годавадресразличныхиндивидуальныхпредпринимателейи

юридическихлиц,занимающихсяоптово-розничнойторговлей.

Такимобразом,савгуста2021годаЗаявительначалмассово

реализовывать"подменное"пиво.

Входепроверкиустановлено,чтоООО"ЭкоМаркет",ООО"Экобутик

ремесленныхпродуктовАфанасий",ООО"7пятниц-рестораннапивоварне"

оприходуютвучететовар,поступившийотОбществапотемжекодам,чтои

Заявитель.

Приэтомвнаименованиях"подменного"пиваисчезаетуказаниенато,

чтопивобезалкогольное-абревиатура"б/а"или"безалкогольное"(кроме

пиваскодами7817и7958).Всвоюочередь,внаименованияхреального

безалкогольногопиваприсутствуетуказаниенато,чтоонобезалкогольное.

ВходеанализачековККТза2021-2022годыООО"ЭкоМаркет",ООО

"ЭкобутикремесленныхпродуктовАфанасий",ООО"7пятниц-ресторанна

11А66-8027/2025

пивоварне",установлено,чтовперечисленныеорганизацииуказаны

наименованиетовараиегокод,аналогичныеотраженномувихучете.

ВходедопросапродавецООО"7пятниц-рестораннапивоварне"

ЦветковаО.С.сообщила,чтоприреализациипивапокупателюпродавцами

сканируетсяштрих-коднабутылке,приэтомпонекоторымпозициямтовара

наэкранерабочегокомпьютерапоявляютсясразудвепозицииодногоитого

жетоварасразнымиартикулами(кодами),исходяизимеющихсяостатков

продавецвыбираетнеобходимыйкодипробиваеттовар.Приэтомиз

приведенныхкдопросуфотоустановлено,чтоценанапивоподвойным

кодамодинаковая.

ВпредставленныхотчетахозакупкахпиваООО"7пятниц-ресторан

напивоварне"пивоскодами3435,7017,5834,7384,313оприходованокак

алкогольное,апивоскодами7165,7270,7817,6609,6611оприходованокак

безалкогольное.

Врезультате"проверочнойзакупки"пивавмагазине"Экобутик

ремесленныхпродуктовАфанасий",принадлежащемООО"Экомаркет"(по

адресу:г.Тверь,ул.Коминтерна,д.56),проведеннойсотрудникамиУФСБ

РоссиипоТверскойобласти,установленыфактыреализацииООО"Эко

Маркет"двухбутылокалкогольногопивасветлое"Жигулевское"

пастеризованноевПЭТ-бутылкеобъемом1,5литра,4,5%алк.суказаниемв

чекеККТкода7947.

Согласносведениямозакупкепива,представленнымООО"Эко

Маркет",документамнаприобретениеданногопивауОбщества,код7947

соответствуетбезалкогольномупиву"Пивосветлое"Жигулевск"пас1,5л

ПЭТб/а".

ВчекеООО"7пятниц-рестораннапивоварне"от03.05.2024№

00256621такжезафиксированапродажапивасветлогоЖигулевскогопокоду

7947.

Изложенныеобстоятельствасвидетельствуютобумышленной

реализациипокупателямалкогольнойпродукции,приобретениекоторойот

Обществаоформленодокументами(УПДиТТН)набезалкогольную

продукцию.

Приэтомзавод-изготовитель,применяясхемуподменыпива,не

отражаетегопроизводствовсистемеЕГАИСинеуплачиваетакзицыприего

реализации,соответственнопокупателитакогоалкогольного"подменного"

пиваприреализациипокупателямтакженеотражаютеговЕГАИС,таккаку

производителяиуоптово-розничногопродавцаоноучтенокак

безалкогольное.

Такимобразом,входедопросовпродавцов-кассировфирменных

магазиновЭкобутиковремесленныхпродуктовАфанасий,Экобутиков

МакЛаринустановлено,чтопродавцыприпоступлениипивавмагазинне

отражалиегоприходвпрограмме1:С,таккаконоужебылозаведенов

программу;впрограмме1:Спивобылоучтенопонаименованиям,

кодам/артикулам,атакжепокаждойпозицииотражалисьцена,остатки,

срокигодности;приреализациипивапокупателюпродавцамисканируется

штрих-коднабутылке,приэтомпонекоторымпозициямтоваранаэкране

рабочегокомпьютерапоявляютсясразудвепозицииодногоитогожетовара

сразнымиартикулами(кодами),исходяизимеющихсяостатковпродавец

12А66-8027/2025

выбираетнеобходимыйкодипробиваеттовар;продавцы,неработающиев

настоящеевремяворганизацияхгруппыкомпаний"Афанасий",подтвердили

фактиспользованияв2021-2022годахразныхкодовнаодинаковоепиво,

указаликодытакогоалкогольногопиваиегокоды-дублеры(которые

помнят);информацияореализацииалкогольногопиваподавалась

продавцамипослеокончаниясменыизакрытиякассы,либонаследующее

утро;алкогольногопивавмагазинахпродавалосьзначительнобольше,чем

безалкогольного.

Установленныеобстоятельствасвидетельствуютонарушении

налогоплательщикомположений,предусмотренныхп.1ст.54.1НКРФ,с

цельюполучениянеобоснованнойналоговойэкономии

Поитогампроведенияконтрольныхмероприятийпроизведенрасчет

суммыакциза,начисленногонавыявленнуюиискаженнуювучете

реализованнуюобществомпродукцию.

Возраженияобществавотношенииметодикирасчетаналоговых

обязательствнеоснованынанормахналоговогозаконодательства.

Признаниеналоговойвыгодынеобоснованнойпредполагает

доначислениесуммыналогов,подлежащихуплатевбюджеттак,какеслибы

налогоплательщикнезлоупотреблялправом,наоснованиисоответствующих

положенийНалоговогокодексаРоссийскойФедерации,регулирующих

порядокисчисленияиуплатыконкретногоналога.

Пунктом2статьи153НКРФпредусмотрено,чтоприопределении

налогоплательщикомналоговойбазыпоНДСвыручкаотреализациитоваров

(работ,услуг),передачиимущественныхправопределяетсяисходяизвсех

доходовналогоплательщика,связанныхсрасчетамипооплатеуказанных

товаров(работ,услуг),имущественныхправ,полученныхимвденежнойи

(или)натуральнойформах,включаяоплатуценнымибумагами.Указанные

доходыучитываютсявслучаевозможностиихоценкиивтоймере,вкакой

ихможнооценить.

Всоответствииспунктом1статьи154НКРФналоговаябазапри

реализацииналогоплательщикомтоваров(работ,услуг),еслииноене

предусмотреноданнойстатьей,определяетсякакстоимостьэтихтоваров

(работ,услуг),исчисленнаяисходяизцен,определяемыхвсоответствиисо

статьей105.3НКРФ,сучетомакцизов(дляподакцизныхтоваров)ибез

включениявнихналога.

Впостановленииот29.04.2020№22-Пиопределенииот13.03.2018№

592-ОКонституционныйСудРоссийскойФедерацииотметил,чтоакцизпо

своемуэкономико-правовомусодержанию(сущности)призван,влияяна

ценутовараопределеннойкатегории,уменьшатьдоходностьпроизводстваи

реализацииэтоготовараитемсамымстановитьсябарьеромдляпоступления

егонарынок,азначит,идляегопотребления.Соответственно,федеральный

законодательвправеустановитьтакиеособенностивзиманияакцизапри

продаже,которыепривсейспецификеитрудностяхконтролязапроцессом

реализацииобусловливалибыобложениеакцизомкаждойновойпоставкина

рынокданногоподакцизноготовара.

13А66-8027/2025

Изсовокупностиприведенныхположенийзаконодательстваиправовых

позицийследует,чтопоподакцизнымтоварам(продукции)акцизыявляются

составнойчастьюихстоимости(цены),исходяизкоторойпредусмотрено

определениеналогооблагаемойбазыпоНДС.

Такимобразом,изначальноневключивакцизвцену,

налогоплательщикнеобоснованнозанизилпоследнюю,чтопривелок

занижениюналогооблагаемойбазы.

Учитываяизложенное,УправлениемдоначисленНДСсприменением

ставкиналога20%.

Указанныйподходирасчетсудпризнаетверным,посколькуп.4ст.164

НКРФустановлензакрытыйпереченьситуаций,когдаприисчисленииНДС

применяетсярасчетнаяставка(20/120)иданнаянорманепредусматривает

применениерасчетныйставкивданнойситуации.

НДСсакцизанеможетбытьуплачензасчетакциза,таккакакциз

исчисляетсявфиксированнойставкезалитр,инойметодрасчетаприведетк

искажениюналоговыхобязательств.

Такимобразом,доводыЗаявителявданнойчаститакженеобоснованы.

ДоводыОбществаотом,чтосвидетелизадавностьюнеспособны

объективновспомнитьобстоятельства,прикоторыхонивыполняли

перевозкипродукцииОбщества,асоответственноихпоказаниянемогут

бытьпризнаныдостоверными,непринимаются,посколькувходедопросов

свидетелямзадавалисьпрямыевопросы,накоторыеполученыпрямые

ответы.

Такимобразом,надопросвызванодостаточноеколичествоводителей,

перевозившихпиво,откоторыхполученыпоказания,отраженныев

материалахпроверки.Приэтомвходедопросовсвидетелибыли

предупрежденыобответственностизадачуложныхпоказаний.

Согласнопункту45ПостановленияПленумаВысшегоАрбитражного

СудаРоссийскойФедерацииот30.07.2013№57"Онекоторыхвопросах,

возникающихприпримененииарбитражнымисудамичастипервой

НалоговогокодексаРоссийскойФедерации"материалы,полученныев

результатеосуществленияоперативно-розыскныхмероприятий,могут

использоватьсяналоговымиорганамивчиследругихдоказательствпри

рассмотренииматериаловналоговойпроверки,еслисоответствующие

мероприятияпроведеныиматериалыоформленысогласнотребованиям,

установленнымФедеральнымзакономот12.08.1995№144-ФЗ"Об

оперативно-розыскнойдеятельности".

Убедительныхдоказательств,подтверждающихнарушениезаконапри

проведенииоперативно-розыскныхмероприятий,Обществомне

представлено.

Такимобразом,полученныедокументы,втомчислеобъяснения

физическихлиц,вопрекидоводамОбщества,могутбытьиспользованыв

качестведоказательствкакналоговыморганомприрассмотрении

соответствующегоспора.

Обществосчитает,чтовыводыналоговогооргана,отраженныевп.2.3.1

Решениявчастинеобоснованностиотнесениянарасходы,учитываемыев

целяхналогообложенияначисленныхлицензионныхплатежейза

14А66-8027/2025

использованиетоварныхзнаков,принадлежащихИПЛаринуМ.В.,носят

характеррассуждений,являютсянесостоятельными.

Врамкахгражданско-правовыхотношенийроялтиявляется

вознаграждениемполицензионномудоговору(пункт5статьи1235

ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации(далее-ГКРФ).Российским

законодательствомнеустановленыограниченияотносительно

максимальногоразмеравыплачиваемыхроялтиполицензионнымдоговорам.

Дляустановленияразмерароялтиопределяется"разумный"процент.

Согласноподпункту37пункта1статьи264НКРФпериодические

(текущие)платежизапользованиеправаминарезультатыинтеллектуальной

деятельностиисредствамииндивидуализацииприисчисленииналогана

прибыльподлежатвключениювсоставпрочихрасходов,связанныхс

производствомиреализациейпродукции(работ,услуг).

Порезультатамвыезднойналоговойпроверкиуправлениепришлок

выводуонеобходимостиквалифицироватьвыплаченноелицензионное

вознаграждениевкачестведивидендовучредителю.

Согласноп.1ст.43НКРФдивидендомпризнаетсялюбойдоход,

полученныйакционером(участником)оторганизацииприраспределении

прибыли,остающейсяпосленалогообложения(втомчислеввидепроцентов

попривилегированнымакциям),попринадлежащимакционеру(участнику)

акциям(долям)пропорциональнодолямакционеров(участников)вуставном

(складочном)капиталеэтойорганизации.

Доходввиделицензионныхплатежей,полученныйфизическимлицом-

налоговымрезидентомРФ,признаетсяобъектомобложенияиучитывается

приопределенииналоговойбазыпоНДФЛ(пп.3,10п.1ст.208,п.1ст.209,

п.1ст.210НалоговогокодексаРФ).Организациявкачественалогового

агентаобязанаисчислить,удержатьулицензиара-физическоголицаи

уплатитьвбюджетНДФЛссуммытакогодохода(п.п.1,2ст.226НКРФ).

Данныйдоходформируетосновнуюналоговуюбазу(пп.9п.2.1ст.210НК

РФ).

Исходяизанализаст.43НКРФ,вотличиеотвыплатыдивидендов,

заключенныеОбществомлицензионныедоговорыпредполагаютналичие

встречныхправиобязанностейусторон,связанныхсисполнениемсделки.

Самопосебеприобретениетовараувзаимозависимоголицане

приравниваетсякнедобросовестности,совершениесделокмеждутакими

лицамипринедоказанностипротивоправностиихповедения(втомчислев

целяхналогообложения)неявляетсяотклонениемотобычныхусловий

хозяйствования,непротиворечитнормамгражданскогозаконодательствао

свободеэкономическойдеятельности(ОпределениеКонституционногоСуда

РоссийскойФедерацииот04.12.03г.№441-О).

Наличиевзаимозависимостимеждуучастникамисделкиможетявляться

основаниемдляпроверкиуровняценнапредметихсоответствиярыночным.

СогласноответуФедеральногогосударственногобюджетного

учреждения"Федеральныйинститутпромышленнойсобственности"(ФИПС)

от09.08.2024№41-174339-12(вх.от20.08.2024№104576)(приобщенк

15А66-8027/2025

материаламделаходатайствомот09.06.2025№07-18/8027/1,приложение№

125):

-товарныйзнакпод№342459ИПЛаринМ.В.приобрелуООО

"НИКИТИН"за3000рублей(договороботчужденииисключительного

праванатоварныйзнакот17.07.2019№3691)

-товарныезнакипод№№325541,342460,361741,361744,465760,

469161,469162,469614,469615,484508,487527,502084.527460,613348,

613786,647329ИПЛаринМ.В.приобрелуООО"НИКИТИН"за75000

рублей,включаяНДС,завсе16товарныхзнаков(договороботчуждении

исключительногоправанатоварныйзнакот01.10.2019№4521).

-товарныезнаки№№384467,421943,421949,435830,448847ИП

ЛаринМ.В.приобрелуАО"ИСТЕРНЮНИОНХОЛДИНГАГ",

Тоттиконштрассе66,6370Штанс,Швейцария(СН)за12500рублей,

включаяНДС.закаждыйтоварныйзнак(договорыоботчуждении

исключительногоправанатоварныйзнакот29.04.2015б/н).

04.07.1997вшвейцарскомгородеЗолотурнбыловыданосвидетельство

обучреждениифирмыT&II№VESTME№TAG.Учредителямифирмыстали

гражданкаГерманииЕленаЗиберт—1именнаяакцияизтысячи

зарегистрированных,гражданкаШвейцарииУрсулаШмитц—1акцияи

гражданинРоссииМаксимЛарин—998акций.ПозжеT&II№VESTME№T

AGбылапреобразованавфирмуEASTER№U№IO№HOLDI№GAG.

Всоответствиисчастью2статьи69АПКРФобстоятельства,

установленныевступившимвзаконнуюсилусудебнымактомарбитражного

судапоранеерассмотренномуделу,недоказываютсявновьпри

рассмотренииарбитражнымсудомдругогодела,вкоторомучаствуюттеже

лица.

Исходяизправовойпозиции,сформулированнойвПостановлении

КонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот05.02.2007№2-П,

преюдициальнаясвязьсудебныхактоварбитражныхсудовобусловлена

указаннымсвойствомобязательностикакэлементазаконнойсилысудебного

акта,всилукоторойвпроцессесудебногодоказываниясуднедолжен

дваждыустанавливатьодинитотжефактвотношенияхмеждутемиже

сторонами.Инойподходозначаетвозможностьопровержения

опосредованноговступившимвзаконнуюсилусудебнымактомвыводасуда

офактическихобстоятельствахдругимсудебнымактом,чтопротиворечит

общеправовомупринципуопределенности,атакжепринципам

процессуальнойэкономииистабильностисудебныхрешений.

Признаниепреюдициальногозначениясудебногорешения,

направленноенаобеспечениестабильностииобщеобязательностиэтого

решенияиисключениевозможногоконфликтасудебныхактов,

предполагает,чтофакты,установленныесудомприрассмотренииодного

дела,впредьдоихопроверженияпринимаютсядругимсудомподругому

делувэтомжеилииномвидесудопроизводства,еслиимеютзначениедля

егоразрешения.Недопускаетсяоспариваниеустановленныхвступившимв

законнуюсилусудебнымпостановлениемобстоятельств,равнокаки

16А66-8027/2025

повторноеопределениеправиобязанностейстороныспора,путем

предъявленияновыхисковыхтребований(ПостановлениеКонституционного

СудаРоссийскойФедерацииот21.12.2011№30-П).

СудебнымактомФедеральногоарбитражногосудаСеверо-Западного

округаот06.10.2005№А66-5524/2004позаявлениюМежрайонной

инспекцииФедеральнойналоговойслужбыРоссии№1поТверскойобласти

(правопредшественникУправления)овзысканииштрафныхсанкцийпо

пункту1статьи122НКРФмеждуоткрытогоакционернымобществом

"Афанасий-пиво"(правопредшественникзаявителя)установлено,чтоЗАО

"Тверь-пиво"ишвейцарскаякомпания"Easter№U№io№Holdi№gAG"

являлисьвзаимозависимымидляцелейналогообложения.

ВзаимозависимостьОАО"Афанасий-пиво"иЗАО"Тверьпиво"

подтвержденавыпискойизпротокола№1от02.03.98внеочередного

собранияакционеровЗАО"Тверь-пиво",согласнокоторойЛаринМ.В.

являлсягенеральнымдиректоромОАО"Афанасийпиво"иодновременно

являлсяучредителемшвейцарскойкомпании"Easter№U№io№Holdi№g

AG",оказывалвлияниенапринятиерешенийповопросамфинансовой

деятельностиОАО"Афанасийпиво",являлсяаффилированнымлицомпо

отношениюк"Easter№U№io№Holdi№gAG"иЗАО"Тверьпиво".

Обстоятельства,установленныеврамкахделА66-5524/2004всилу

части2статьи69АПКРФ,имеютпреюдициальноезначениедлянастоящего

спораинеподлежатдоказываниюприрассмотрениинастоящегодела.

ДоказательстввыходаизучредителейАО"ИСТЕРНЮНИОН

ХОЛДИНГАГ"надатусовершениясделокматериалыделанесодержат,

заявителемнепредставлены.

Такимобразом,судсоглашаетсясдоводаминалоговогооргана,чтоАО

"ИСТЕРНЮНИОНХОЛДИНГАГ"являетсяподконтрольнойИПЛарину

М.В.организацией.

Ссылказаявителянавыводы,изложенныевпостановлениио

прекращенииуголовногоделаиуголовногопреследованияот13.10.2011в

отношенииЛаринаМ.В.иХаритонкинаЕ.И.неимеютправовогозначенияв

рамкахрассмотрениянастоящегоспора,посколькуповопросамотом,имели

лиместоопределенныедействияисовершенылиониопределеннымлицом,

дляарбитражногосудаобязателенлишьвступившийвзаконнуюсилу

приговорсудапоуголовномуделу.Посколькупостановлениеопрекращении

уголовногоделаот13.10.2011неявляетсяприговором,ононеможетбыть

принятовкачествебесспорногодоказательстваотсутствия

аффилированностиврамкахнастоящегоспора.

Отклоняютсясудомтакжеиссылкизаявителянавыводысуда,

изложенныевсудебныхактах,внесенныхв2003годуподелу№А40-

19540/03-34-174,посколькуврамкахуказанногоспорасубъектныйсостав

лицучаствующихвделебылинойиналоговыйорганнепринималучастиев

нем,всвязисчемпосмыслустатьи69АПКРФизложенныевакте

обстоятельстванеимеютпреюдициальногохарактера(определение

17А66-8027/2025

СудебнойколлегиипоэкономическимспорамВерховногоСудаРоссийской

Федерацииот15.12.2014№309-ЭС14-923).

Товарныезнаки№567162,№612611,№638846,№543021,№643022,

№656043.№676027,№676030,№676798,№676799,№676800,№685839,

№689024,№690794,№692765,№705975,№717352,№729608,№792480),

переданныеИПЛаринымМ.В.лицензиатуООО"ЧАСТНАЯПИВОВАРНЯ

"АФАНАСИЙ",согласноданнымРоспатента,былипервоначально

зарегистрированынаправообладателяЛаринаМ.В.

ПриэтомИПЛаринМ.В.впроверяемыйпериодвыставилактывадрес

ООО"ЧАСТНАЯПИВОВАРНЯ"АФАНАСИЙ"запредоставлениеправа

использованиятоварныхзнаковнасумму201731305,99рублей,втомчисле:

-в2021году—насумму88201836,59рублей

-в2022году—насумму113529469,40рублей.

Данныйфактсвидетельствуетотом,чтотоварныезнаки,которые

приносятправообладателюежемесячнуюприбыль,нанесколькопорядков

превышающуюценуихпокупки,былиприобретеныпонесоразмерной,

заниженнойцене,чтосталовозможнымвсвязисаффилириванностью

участниковсделок.

Входепроведениямероприятийналоговогоконтроляустановлено,что

Обществоявляетсяправообладателемрядатоварныхзнаков,изначально

зарегистрированныхнаООО"БРАУСЕРВИС"(бывшееназвание(до

01.08.2012)ООО"ЧАСТНАЯПИВОВАРНЯ"АФАНАСИИ"),атакже

товарногознака,изначальнозарегистрированногонаООО"ЧАСТНАЯ

ПИВОВАРНЯ"АФАНАСИЙ".

НаОбществовпроверяемомпериодебылозарегистрировано13

собственныхтоварныхзнаков(№№270211,342456,342458,343637,358742,

358743,358744,361743,361747,405912,428140,475233,530871)(стр.263-

266решенияУправления).

Согласносведениямизглавнойкнигиналогоплательщика

(представленаУправлениемвэлектронномвидекдополнительным

пояснениям12.02.2026)за2021годпосчету04"Нематериальныеактивы"

числятсятоварныезнакинасумму5,4млнрублей.Тоестьсредняяоценка

одноготоварногознакасоставляет0,4млн.рублей.

Даннаясуммазначительнопревышаетстоимостьприобретения

товарныхзнаковваналогичнойгруппетоваровИПЛаринымМ.В.,чтотакже

подтверждаетвыводыналоговогоорганаотом,чтоценаприобретения

товарныхзнаковявляласьзаниженной,неотражалареальнуюценность

приобретаемыхактивов.

Вданномслучаефактвзаимозависимостиучастниковсделокпокупли-

продажитоварныхзнаковилицензионногодоговораявноповлиялна

условияиэкономическиерезультатыданныхдоговоров.

Следуетотметить,чтоналогоплательщикпосостояниюна01.01.2023

неуплатилболее97млнрублейлицензионныхплатежей,чтосоставляет48%

отисчисленныхвпроверяемомпериодероялти,неустойкавсвязисне

18А66-8027/2025

своевременнойвыплатойденежныхсредствненачисляласьине

взыскивалась.

Тоесть,надатуокончанияпроверяемогопериодаОбществозаправо

пользованиятоварнымизнакаминезаплатилоИПЛаринуМ.В.более97млн.

рублей,и,соответственно,ИПЛаринМ.В.сэтойсуммыналогпоУСН(6%)

неисчислил,втовремякакЗаявительучелсуммуначисленныхроялтив

расходахвцеляхисчисленияналоганаприбыль(20%).

Доводызаявителяотом,чтовпоследующемвсеобязательстваперед

ИПЛаринымМ.В.былипогашены(в2023-2025году)неопровергает

доводовналоговогоорганаомнимостисделок.

АнализдвиженияденежныхсредствнасчетахИПЛаринаМ.В.

(выпискипосчетампредставленыУправлениемвэлектронномвидек

дополнительнымпояснениям12.02.2026)показал,что,начинаяс01.01.2023

(периода,неохваченноговыезднойналоговойпроверкой)досередины2025

годаотналогоплательщикапоступаютденежныесредстваполицензионным

договорамдозированнымисуммами(подрасчет),которыепереводятсяна

личныенужды(счета,оплатушколы),выплатузаработнойплаты,

пополнениеЕНС,вкладвимуществоподконтрольныхЛаринуМ.В.

организацийидр.

Послевынесениявышестоящимналоговыморганомрешенияот

21.05.2025№9951-2025/001951/Иобоставленииапелляционнойжалобына

решениеУправлениябезудовлетворениянаблюдаетсяследующая

тенденция:ОбществомежемесячноперечисляютсяИПЛаринуМ.В.

денежныесредства,приэтомналоговыморганомустановлено,что

значительнаячастьденежныхсредств,выплаченныхИПЛаринуМ.В.

возвращеныОбществу.

АнализдвиженияденежныхсредствпорасчетнымсчетамИПЛарина

М.В.смоментаегорегистрациивкачествеиндивидуального

предпринимателяпоказал,чтооннеявлялсяпроизводителем/поставщиком

товаров(работ,услуг),дляпроизводства/выполнениякоторыхонбы

зарегистрировалтоварныезнаки,чтопротиворечитосновнойфункции

товарногознака,состоящейвиндивидуализациитоваровправообладателя.

ВдекларациипоУСНза2021годдоходИПЛаринаМ.В.составил38

262009,00руб.,изкоторых93,8%или35893157,50руб.являютсядоходами,

полученнымиотОбществазапредоставлениенеисключительнойлицензии

наиспользованиетоварныхзнаков.

В2022годудоходИПЛаринаМ.В.вдекларациипоУСНсоставил65

559163,00руб.,изкоторых98,9%или64806093,40руб.-доходы,

полученныеотЗаявителя(изкоторых64706093,40руб.являютсядоходами

запредоставлениенеисключительнойлицензиинаиспользованиетоварных

знаков,100000,00руб.-выплатыподоговорамГПХ).

ИПЛаринМ.В.непринималактивногоучастияпопродвижениюна

рынкетоваров,производимыхиреализуемыхподтоварнымизнаками,

правообладателемкоторыхонявляется.

Приэтомлицензионныедоговорынесодержатинформацию,

связаннуюспродвижениемтоварныхзнаков.Крометого,лицензионными

19А66-8027/2025

договораминепредусмотренконтрольИПЛаринымМ.В.качестваготовой

продукции,выпускаемойподеготоварнымизнаками.

Решениевопросаораспределенииприбылиотноситсяк

исключительнойкомпетенцииобщегособранияучастниковОбщества(п.1

ст.28Федеральногозаконаот08.02.1998№14-ФЗ"Обобществахс

ограниченнойответственностью"(далее-Закон№14-ФЗ).

Избуквальногосодержанияп.1ст.28Закона№14-ФЗпрямоследует,

чтоисточникомвыплатыдивидендовучастникамобществаявляетсячистая

прибыль,тоестьприбыль,оставшаясянабалансеобществапосле

налогообложения.

Обществонеобязаноприниматьрешениеовыплатедивидендов,

несмотрянаналичиеунегочистойприбыли.Корпоративное

законодательствонесодержитнормы,обязывающейлиц,участвующихв

общемсобрании,вобязательномпорядкеголосоватьзапринятиерешенияо

распределениисвоейчистойприбылиивыплатедивидендовучастникам

Общества.

Согласновыпискиизединогогосударственногореестраюридических

лицучредителямиОбществаявляются:ЛаринМаксимВладимирович(с

долейучастиявуставномкапитале53,77%),Обществосограниченной

ответственностью"Ламакс"(ИНН6950190449),Обществосограниченной

ответственностью"Основание"(ИНН6901094005).

ВвоюочередьЛаринМаксимВладимировичявляетсяоднимиз

учредителейООО"Ламакс",атакжеучредителемООО"Основание"и

управляющимданныхобществ(ИПЛаринМ.В.).

ТакимобразомназванныевышеОбществаявляютсялицами,

полностьюподконтрольнымиЛаринуМ.В.

ЛаринМ.В.,являясьбенефициарнымвладельцемгруппыкомпаний

"АФАНАСИЙ",впоследнийразполучалдивидендыв2017году—отООО

"ЧАСТНАЯПИВОВАРНЯ"АФАНАСИЙ"вразмере980тыс.рублейиот

ООО"ЛАМАКС"вразмере174,6тыс.рублей.

ЧистаяприбыльОбщества,согласноотчетуофинансовыхрезультатах,

в2018годусоставила2,4млнрублей,в2019году—96,2млнрублей,в2020

году—168,9млнрублей,в2021году—40,6млнрублей,в2022году—

177,9млнрублей.Нераспределеннаяприбыльза2021,2022годына

увеличениеуставногокапиталаОбществаненаправлялась.

ДоводыОбществаотом,чтовыплатадивидендовбыланевозможнав

силудействияморатория(с01.04.2022по01.10.2022)отклоняетсясудом,

посколькудействиямораторияохватываетлишь6месяцев,втовремякак

дивидендыневыплачивалисьдлительноевремякакдовведенияморатория,

такипосле.

Приэтом,действующеезаконодательствонеустанавливаеттребования

отом,чтодивидендыучастникамобществамогутбытьвыплачены

исключительнозасчетприбыли,полученнойпоитогамзавершенного

отчетногопериода(квартала,полугодияилигода).Прямогозапретана

20А66-8027/2025

выплатуучастникамобществадивидендовзасчетприбылипрошлыхлет

законнесодержит.

Однако,какбылоотмеченоранее,такихвыплатпроизведенонебыло.

Необходимоотметить,чтоприформированиипоказателя"чистая

прибыль"налогоплательщикомбылиучтенывсоставерасходовсуммы

начисленныхплатежейроялти(в2021году-88,2млн.рублей,в2022году-

113,5млн.рублей).

Следовательно,еслибыОбществомнеучитывалисьроялтивсоставе

расходов,чистаяприбыльдолжнабылабытьувеличенанасоответствующие

суммыисоставилабы:в2021году-128,8млн.рублей,в2022году-291.4

млн.рублей.

Такимобразом,налоговыйорганоценил,чтомаксимальновозможная

чистаяприбыль,изкотороймогутвыплачиватьсядивиденды,составляетв

2021году-128,8млн.рублей,в2022году-291,4млн.рублей.

Заявительуказал,чточистаяприбыльбыланаправленана

инвестиционнуюдеятельность.Однакособраниеучредителейрешенийо

судьбечистойприбыли(направлениееенапокупкуактивов,инвестиции)не

принималось.

Представлениеуниверсальныхпередаточныхактов,договорово

закупкитехники,материаловнемогутподтверждатьнаправлениечистой

прибылинаинвестиционнуюдеятельность,посколькуотражаютобычную

хозяйственнуюдеятельностьОбщества.приэтом,следуетотметить,что

указанныерасходыбылиисключеныприрасчетечистойприбыли,при

отнесенииихврасходывспорномпериоде.

Учитываяизложенное,доводыОбществаносятголословныйхарактер.

Налоговаявыгоданаоснованиипункта9ПостановленияПленумаВАС

РФот12.10.2006№53неможетбытьсамостоятельнойцельюдеятельности

налогоплательщика,оценкаобоснованностиилинеобоснованности

полученнойналогоплательщикомналоговойвыгодыпроизводитсяисходяиз

оценкинаправленностисовершенныхимоперацийнадостижение

определенногоэкономическогоэффекта.

Вслучае,еслисудомбудетустановлено,чтоцельюдеятельности

налогоплательщикаявляетсянедостижениеэкономическогоэффектаот

совершенныхимопераций,атолькополучениеналоговойвыгоды,товне

зависимостиотпринциповсвободыдоговораилинарушениеего

контрагентаминалоговыхобязательствтакаявыгодабудетпризнана

необоснованной.

Пунктами7и8ПостановленияПленумаВАСРФот12.10.2006№53

предусмотрено,чтоеслисуднаоснованииоценкипредставленных

налоговыморганоминалогоплательщикомдоказательствпридетквыводуо

том,чтоналогоплательщикдляцелейналогообложенияучелоперациинев

соответствиисихдействительнымэкономическимсмыслом,судопределяет

объемправиобязанностейналогоплательщика,исходяизподлинного

экономическогосодержаниясоответствующейоперации.

21А66-8027/2025

ЛаринМ.В.всоциальныхсетяхисредствахмассовойинформации

позиционируетсебякакруководительХолдинга"Афанасий",и,являясь

бенефициарнымвладельцемгруппыкомпаний"Афанасий",аккумулировал

товарныезнаки(содержащиесловоАфанасий,изображениебородатого

мужчиныиладьивкомбинацииилипоотдельности)словаиизображенияна

которыхпринеслипопулярностьпивнойпродукцииТверскогопивзавода.

Также,ЛаринМ.В.зарегистрировалнасебяряддругихтоварных

знаков(новых),приэтомсамнеявлялсяпроизводителем/поставщиком

товаров(работ,услуг),дляпроизводства/выполнениякоторыхонбы

зарегистрировалтоварныезнаки,чтопротиворечитосновнойфункции

товарногознака,состоящейвиндивидуализациитоваровправообладателя.

Такимобразом,сделкапозаключениюлицензионныхдоговоровна

правопользованияновымитоварнымизнаками(например,бренда

Ремесленное)дляОбществанеимеларазумнойхозяйственной

необходимости,посколькуонибылиникомунеизвестны,апродвижениена

рынкетоварныхзнаковправообладателем(например,реклама)

лицензионнымидоговорами(от01.01.2016№1279,от01.01.2017№2144,от

01.02.2018б/н,от01.03.2018б/н,от01.04.2020№5321,от31.05.2021б/н)не

предусмотрена.

Заключениелицензионныхдоговоровнаиспользованиеновых

товарныхзнаковсостороныОбществанеотвечалопринципамделовойцели,

моглобытьосуществленотолькоприусловииподконтрольностиЗаявителя

ЛаринуМ.В.,иимелоцель,отличнуюотцели,которуюприобычных

обстоятельствахпреследуютсторонылицензионногодоговора.

Отчуждениетоварныхзнаковорганизациейотносятсяккатегории

крупныхсделок,посколькувыходитзапределыобычнойхозяйственной

деятельностиобщества;совершениетакойсделкиповлеклобызасобой

причинениеубытковОбществуилиегоучастникам,либовозникновение

иныхнеблагоприятныхпоследствий(Обществолишаетсявозможности

получениядохода,связанногосиспользованиемобъектовинтеллектуальной

собственностивсвоейпроизводственнойикоммерческойдеятельности).

Тоесть,безсогласияЛаринаМ.В.,какбенефициарноговладельца

Общества,товарныезнаки,зарегистрированныенаОбщество,отчуждены

бытьнемогли.Такимобразом,регистрациятоварныхзнаков(какпод

брендом"Афанасий",такиновых)именнонаИПЛаринаМ.В.,анена

Общество,непреследовалацельсохранениятоварныхзнаковвнутригруппы

компаний,аИПЛаринМ.В.неявлялсяпроизводителемтоваров.

Следовательно,основнойцельюрегистрациитоварныхзнаковименно

наИПЛаринаМ.В.сдальнейшейпередачейихполицензионнымдоговорам

Обществу-являласьналоговаяэкономия,повлекшаязасобойнеполную

уплатуналоганаприбыльорганизацийиналоганадоходыфизическихлиц.

Такимобразом,принимаявовниманиевсюсовокупность

доказательствипоследовательностьсделокОбщества,представленных

сторонами,судсоглашаетсясдоводаминалоговогооргана,чтовыплаты

роялтивдействительностипредставляютсобойскрытуюформувыплаты

пассивногодохода(дивидендов)иподлежатотражениювучетевтаком

качестве.

22А66-8027/2025

Сампосебефактпримененияиногорежиманалогообложения

контрагентом(ИПЛаринМ.В.вспорныйпериодиспользовалупрощенную

системуналогообложения)несвидетельствуетозаниженииналоговойбазы,

однаковсовокупностисинымиобстоятельствами:цепочкасделокпо

приобретениютоварныхзнаков,длительноеотсутствиераспределения

чистойприбыли,отсутствиеуучастниковобществарешенийосудьбе

распределениячистойприбыли,покупкатоварныхзнаковпоценевразы

меньшеполучаемыхонихроялти,аффилированностьучастниковсделок,

характердвиженияденежныхсредствповыплатероялтиИПЛаринуМ.В.

указываютнасовершениедействийналогоплательщиком,направленных

исключительнонаполучениенеобоснованнойналоговойвыгоды,при

исполнениимнимойсделкиповыплатероялти.

Такимобразом,судсоглашаетсясдоводаминалоговогоорганапо

данномуэпизоду.

ПомнениюЗаявителя,расходынаучастиевфестивалях

соответствуюткритериям,установленнымналоговымзаконодательствомдля

признанияихвкачествеобоснованных,Обществоиспользовалоданные

мероприятиясцельюпродвижениясвоегобрендаиувеличенияего

узнаваемости(п.2.3.2Решения).

Отношения,которыевозникаютвпроцессеразмещенияи

распространениярекламы,атакжееепроизводства,регулируются

Федеральнымзакономот13.03.2006№38-ФЗ"Орекламе"(далее-Закон

№38-ФЗ,Законорекламе).

Реклама-этоинформация,распространеннаялюбымспособом,в

любойформеисиспользованиемлюбыхсредств,адресованная

неопределенномукругулицинаправленнаянапривлечениевниманияк

объектурекламирования,формированиеилиподдержаниеинтересакнемуи

егопродвижениенарынке.

Объектрекламирования-этотовар,средствоегоиндивидуализации,

изготовительилипродавецтовара,результатыинтеллектуальной

деятельности,либомероприятие,напривлечениевниманияккоторым

направленареклама.

Такимобразом,информация,признаваемаярекламой,должна

соответствоватьследующимтребованиям:предназначатьсядля

неопределенногокругалиц;привлекать,формироватьиподдерживать

интерескобъектурекламирования;способствоватьпродвижениюобъекта

рекламирования(товара)нарынке(ст.3Закона№38-ФЗ).

Расходынарекламу-эторасходыорганизациипоцеленаправленному

информационномувоздействиюнапотребителядляпродвиженияпродукции

(работ,услуг)нарынкахсбыта.

Красходамнарекламумогутбытьотнесенырасходырасходына

участиеввыставках,ярмарках,наприобретение,изготовлениеи

распространениерекламныхсувениров,образцоввыпускаемойпродукции;

наприобретение(изготовление)ираспространениепризов,вручаемых

23А66-8027/2025

победителямрозыгрышейтакихпризоввовремяпроведениямассовых

рекламныхмероприятий(ч.4ст.264НКРФ).

Дляотнесениянарасходызатратнаинформационныеирекламные

услугинеобходимо,чтобыэтиуслугибылисвязанысдеятельностьюсамого

налогоплательщика.

Этовытекаетизтребованияст.252НКРФобэкономической

обоснованностирасходов.

Тольковтакомслучаеможетбытьподтвержденасвязьрасходовс

производствомиреализацией.

Входепроверкиналоговыморганомустановленонеправомерное

включениеОбществомвсоставкосвенныхрасходоввполномобъемезатрат

попроведениюрекламныхакцийвформатефестивалей"Афанасию-45",

"МакларинзаРодину","АфанасийФест"(пункты2.3.2.1-2.3.2.3решения).

Какследуетизматериаловпроверки,междуООО"ПраймМаркетинг"

иОбществомбылизаключеныдоговорывозмездногооказания

маркетинговыхуслугдляорганизациивышеназванныхмероприятий.

ООО"ПраймМаркетинг"вадресЗаявителявыставилоактыоказания

услугзапроведениерекламныхакцийсцельюпродвижениябренда

Заказчика.

Услугипопроведениюрекламнойакции01.04.2021,оказанныеООО

"ПраймМаркетинг"дляЗаявителя,связанысорганизациейипроведением

фестиваля"Афанасию-45",посвященногопразднованиююбилеязавода,

"МакларинзаРодину"(датапроведения29.08.2021),посвященному

празднованиююбилеяМаксимаЛаринасцельюпродвижениябренда

заказчика,атакже"АфанасийФест"(проведено17.09.2022года).

Темнеменее,судсоглашаетсясвыводаминалоговогооргана,

отраженнымиврешенииотом,чторекламныематериалыпривлекали

интереспотенциальныхклиентовнетолькокпивоваренномузаводу,ноико

всемпредприятиямтакназываемогозаявителемХолдина"Афанасий",в

связисчемвнезависимостиотусловийзаключенныхгражданско-правовых

договороврасходыдляцелейналогообложениядолжныучитыватьсяв

соответствиистребованиямизаконодательстваоналогахисборах.

Обществоимеетофициальныйсайт,расположенныйпоадресу:

https://www.afa№asy.ru/,гдеимеетсяинформацияотакназываемомХолдинге

Афанасий.Насайтеимеетсяразделподназванием"Холдинг",гдеуказаны

ссылкинастраницыиныхюридическихлиц,входящихвХолдингАфанасий:

Горнолыжныйпарк"Ордино",Сетьэкобутиков"Макларин",семейная

ферма,загородныйклуб"Афанасий",ЧОО"Дружина".

Изусловийпроведенияакций,размещенныхвоткрытомдоступевсети

интернет,следует,чтовозможностьполучениябилетовиучастияв

мероприятияхбыласвязанассовершениемпокупоквфирменных

экобутиках"Афанасий"(ООО"ЭКОМАРКЕТ",ООО"ЭКОБУТИК

РЕМЕСЛЕННЫХПРОДУКТОВ""7ПЯТНИЦ-рестораннапивоварне").

24А66-8027/2025

Такимобразом,билетынамероприятияООО"Афанасий"возможно

былополучитьпутемприобретенияпродукцииуиныхлицтакназываемого

холдинга,производящихинуюпродукцию.

Проведенныйанализпостовифотографийвсоциальнойсети

ВКонтактевофициальнойгруппе"ХолдингАфанасий"инастранице

МаксимаЛарина,показал,чтофестивалиимелистрогуюассоциациюименно

схолдингом"Афанасий".Впостахиобъявлениях,нарекламныхплакатахи

продукции,наоформлениисценисопутствующихтоваров(футболок,

воздушныхшаров)присутствоваласимволиканетолько"Афанасий",нои

"МакЛарин"и"Экобутикремесленныхпродуктов",котораяидентифицирует

нетолькоОбществоиегопродукцию,ноидругиеорганизации,входящиев

группукомпаний"Афанасий".

Всеорганизованныерекламныеакцииииныеподобныемероприятия

проведеныиоформленыОбществомподзнакомхолдинга"Афанасий"и

направленынапривлечениеинтересаиповышениепокупательскогоспроса

напродукцию(услуги)именноподэтимлоготипом(подкоторымдействует

целаягруппаюридическихлиц).

Такимобразом,размещеннаярекламнаяинформациянаправленана

повышениеинтересанетольконепосредственнокОбществу,ноикдругим

организациям,таккаквданнойрекламнойинформацииимеютсяссылкина

группунесколькихюридическихлиц,которыесамостоятельноведутсвою

коммерческуюдеятельность.Следовательно,размещеннаярекламная

информациясвязанасфинансово-хозяйственнойдеятельностью,каксамого

общества,такииныхюридическихлиц.Обществомфактическипонесены

расходыдругихорганизацийпоразмещениюрекламнойинформации.

Такимобразом,отнесениевсехзатратнаОбществонеудовлетворяют

требованиямзаконаорекламе.

Судтакжесчитаетнеобходимымотметить,припроведениимероприятия

подназванием"МакларинзаРодину",котороесостоялось29августа2021

года,использованографическоеизображение:"ЗаРодину!",сходноедо

степенисмешения(пошрифтуиграфическомуизображению)сэмблемой

партии"Родина".

Приэтом,учитываяполитическиокрашенныепубликацииЛаринаМ.В.

всоциальныхсетяхнаканунепроведениямероприятия(т.1л.д.128),атакже

тотфакт,чтоЛаринМ.В.идиректорОбществаоткрытодемонстрировали

своюприверженностькуказаннойпартии,проведениемероприятия

ассоциировалосьупотребителякакполитическаяакция,организованная

М.В.ЛаринымврамкахактивногоучастиясамогоЛаринаМ.В.в

политическойдеятельностиполитическойпартииРодинунатерритории

Тверскогорегионаипредстоящихвыборов,вкоторыхучаствовали

сотрудникиООО"Афанасий"(чтонашлоотражениенастр.333

оспариваемогорешения,т.1л.д.132).

Доводызаявителяотом,чтоЛаринМ.В.никогданеявлялсячленом

партииРодинаинеизбиралсяотнееопровергаютсяобщедоступными

сведениями(https://docs.c№td.ru/docume№t/438984882),вчастности

25А66-8027/2025

постановлениемот14.07.2016№12/139-6"Озаверенииобластногосписка

кандидатоввДепутатыЗаконодательногособранияТверскойобласти

шестогосозыва,выдвинутогоизбирательнымобъединением"Региональное

отделениевсероссийскойполитическойпартии"Родина"вТверскойобласти.

Такимобразом,расходынеудовлетворяюттребованиямст.252

НалоговогокодексаРоссийскойФедерации,таккакнемогутбытьпризнаны

вполномобъемеобоснованнымиинаправленныминаполучениедохода

организации-налогоплательщика,являетсяобоснованным.

Согласноп.п.1и2ст.171НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

налогоплательщикимеетправоуменьшитьобщуюсуммуналога,

исчисленнуювсоответствиисост.166Кодексанаустановленныеналоговые

вычеты.Вычетамвчастностиподлежатсуммыналога,предъявленные

налогоплательщикуиуплаченныеимприприобретениитоваров(работ,

услуг)натерриторииРоссийскойФедерации,приобретаемыхдля

осуществленияопераций,признаваемыхобъектаминалогообложения.

Суммыналоганадобавленнуюстоимостьпредъявленыобществу

лицами,изготовившимииразместившимирекламныематериалы,для

осуществленияопераций,признаваемыхобъектаминалогообложенияне

толькосамогообщества,ноииныхлиц.

Управлениемсамостоятельнораспределенырасходынапроведение

фестивалей,относящиесякюридическимлицам,входящимвгруппу

компаний"Афанасий".

Вкачествекритериядляопределенияпропорциипринятасумма

полученнойвыручки(дохода),тоестьконечныйрезультат,установлено

процентноесоотношениевыручки(дохода),полученнойоткаждойиз

организацийвобщейдоледоходавсехучастниковсовместного

сотрудничествавпроверяемыйпериод2021-2022годахисучетомэтого

определенасуммарасходовпопроведениюфестивалей,котораядолжна

приходитсянакаждогоучастникасовместносотрудничества.

Согласнодолевыручки,полученнойобществом,признаны

обоснованнымирасходыдляналогообложенияприбылииналоговыевычеты

поналогунадобавленнуюстоимость,впризнанииостальнойчастирасходов

иналоговыхвычетовотказано.

Приэтом,налоговыйорганправомерноисходилизтого,чтопри

фактическомосуществлениисовместнойдеятельности,направленнойна

получениедохода,затраты,понесенныевобщихинтересах,должны

распределятьсямеждувсемиюридическимилицами(указанныйправовой

подходсоответствуетправоприменительнойпрактике,вчастности,отражен

всудебныхактахподелу№А40-45943/12-99-253).

ДоводонеобходимостиисключенияООО"Частнаяохранная

организация"ДружинаАфанасий"приопределениирасходовнапроведение

фестивалейотклонятсясудом,посколькусогласновыпискампорасчетному

счетуООО"Частнаяохраннаяорганизация"ДружинаАфанасий"за

проверяемыйпериодуказаннаяорганизацияоказывалауслугиподбрендом

"Афанасий",какорганизациям,такичастнымлицам.

26А66-8027/2025

Доказательствтого,чтопроизведенныйрасчетналоговогооргана

нарушаетправазаявителяинеучитываетчастьрасходовпонесенных

Обществомсучетомвыводовсуда,сделанныхвнастоящемсудебномакте(в

томчислесучетомотнесениячастирасходовнаагитационнуюкампанию),

неимеется.

Обществонесогласносвыводомналоговогооргана,изложеннымвп.

2.3.3оспариваемогорешения:обэкономическойнеобоснованности

включенияврасходыспонсорскойрекламы.

Согласноп.9ст.3Закона№38-ФЗ,спонсоромпризнаетсялицо,

предоставившеесредствалибообеспечившеепредоставлениесредствдля

организациии(или)проведенияспортивного,культурногоилилюбогоиного

мероприятия,созданияи(или)трансляциителе-илирадиопередачилибо

созданияи(или)использованияиногорезультататворческойдеятельности.

Спонсорскаяреклама-реклама,распространяемаянаусловииобязательного

упоминаниявнейобопределенномлицекакоспонсоре(п.10ст.3ФЗ"О

рекламе").

Подспонсорствомпонимаетсявидфинансовойпомощи,но,вотличиеот

даренияипожертвования,спонсорствопредполагаетвстречные

обязательстваспонсируемоголицаимеждулицамимогутбытьзаключены

договоробустановленииспонсорскихотношенийилидоговоробоказании

спонсорскойподдержки,устанавливающиевстречныеобязательствасторон

(п.п.21,22ИнформационногописьмаПрезидиумаВАСРФот25.12.1998№

37"Обзорпрактикирассмотренияспоров,связанныхсприменением

законодательстваорекламе").

Спонсорскийвзносимеетцелевойхарактерипредполагаетвстречные

обязательствасторон.Так,еслиспонсордолженпрофинансировать

определенноемероприятие,тодругаясторонадоговоравсвоюочередь

должнараспространитьинформациюоспонсоре,еготоварахиуслугах.

Фактическираспространениеинформацииоспонсореестьнечтоиное,как

реклама.Поэтомуспонсорскийдоговорпредставляетизсебяуслугу

рекламногохарактера.

Рекламойюридическоголицаявляетсяраспространениетакой

информациионем,котораяпозволяетегоиндивидуализировать.

МеждуОбществомиООО"Студия"Автор"заключендоговоро

спонсорствеот05.04.2021№ВЕЛ-05/04/21.

СогласноданномудоговоруОбщество(спонсор)предоставляетООО

"Студия"Автор"(спонсируемому)денежныесредства(спонсорскийвклад)

дляпроизводстваоригинальногоаудиовизуальногопроизведения-

полнометражногохудожественногофильмаподрабочимназванием"Вельга",

аспонсируемыйоказываетспонсорурекламныеуслуги.

Суммаспонсорскоговкладасоставляет3200000руб.Стоимость

оказанныхуслуготдельноневыделены.

СогласноПриложению№1от05.04.2021квышеуказанномуДоговору

ОбществоиООО"Студия"Автор"согласовалиследующиесцены,

27А66-8027/2025

сопровождаемыераспространениемрекламыоСпонсорствеисключительнов

составеФильма:

1сценасдочкойМаксимаВладиславовичаЛарина(ЛаринойНадеждой

Максимовной),котораяпосценариюведетдиалогсбратом.

2сценасдочкойМаксимаВладиславовичаЛарина(ЛаринойНадеждой

Максимовной),котораяпосценариюведетдиалогсбратом.

3сцена-приездгероиникотцуссестрой,котораясервируетстол,

выкладываетпродукты(йогурт,пирожки)идемонстрируетбутылкус

молоком.

СогласноДополнительномусоглашениюот01.08.2022Стороныпришли

ксоглашениюизложитьп.3.1.2.1Договоравследующейредакции:В

заключительныхтитрахФильмаразместитьинформациюоСпонсоре

следующимобразом:ФИЛЬМСНЯТПРИПОДДЕРЖКЕ(№регистрации

товарногознака656043,697319),товарныйзнакАфанасий(логотип).

Подпункт3.1.5вследующейредакции:обязуетсяневносить

несогласованныхсоСпонсоромизменений/дополненийвсогласованные

спонсоромматериалы,заисключениемслучаев,когдатакие

изменения/дополнениянепротиворечатобщемусмыслуобязательств

Спонсируемого,изложенныхвДоговореиобъективноненаносятСпонсору

коммерческийи/илирепутационныйущерб.

Судомвсудебномзаседанииосуществленпросмотр,согласованных

сцен,атакжезаключительныхтитровфильма.

ИсходяизсодержаниясогласованныхсценвПриложении№1к

ДоговорувдвухсценахснималасьдочьучредителяОбщества,указаниена

демонстрациютоваровОбществалибоегоупоминаниенепроизводилось.

Приэтом,согласноответаООО"Студия"Автор"ЛаринымН.М.

(законнымпредставителемнесовершеннолетнейЛаринойН.М.)был

заключендоговорнаучастиевэпизодическойролинабезвозмезднойоснове

(л.358решенияУправления).

Втретьейсценегероиня,котораяприехалакотцуссестрой,привезлас

собойпродукты.Онавыкладываетнастолйогурт,творог,маслоидве

темныебутылкисбутлегерскойкрышкой.

Следуетотметить,чтобутылкилинейки"Ремесленное"

(https://www.afa№asy.ru/products/catalog/ba/pivo-remesle№№oe-svetloe-b-a-1-

0l/),атакжедизайнерскоеоформлениеэтикетокфактическиидентичны

бутылкам,выпускаемымООО"Макларин"(ранееООО"Афанасий")с

молоком(https://www.afa№asy.ru/products/catalog/milk/moloko-remesle№№oe-

koze-1-l/),тоестьиногоюридическоголица.

Вопросмотраэпизодаспродукциейчеткорассмотретьэтикеткипри

нормальнойскоростивоспроизведенияфильманепредставляется

возможным,камеранеостанавливаетсянабутылке,неакцентируетвнимание

наней.Приэтом,исходяиздиалогагероевследует,чторечьидето

молочныхпродуктах,аименно:окозьеммолоке,очемуточняетгероиня.

Слово"пиво",котороеупоминаетсявфильме,изложеновконтексте-этоне

пиво,акозьемолоко.

28А66-8027/2025

Такимобразом,судприходитквыводу,чтофильм"Вельга",

спонсируемыйОбществом,несопровождаетраспространениерекламыоб

ООО"Частнаяпивоварня"Афанасий",посколькувдвухсценахснимается

дочьучредителябездемонстрациипродукцииОбщества,автретьейсцене

фактическипоказаныпродукты,производствокоторыхосуществляет

взаимозависимакомпания(ООО"Макларин"являетсяпроизводителем

молочнойикисломолочнойпродукции).

Согласнодополнительномусоглашениюкдоговоруоспонсорствеи

отчетуоразмещениирекламныхматериаловвфинальныхтитрахфильма

размещенлоготипСпонсорасномерамитоварнымзнаковбезуказания

наименованияорганизации.

Взаключительныхтитрахфильмауказанаинформация:"Благодаримза

помощьТурбазу"Афанасийг.Весьегонск","ОсобаяблагодарностьМаксиму

Ларину"и"ФильмснятприподдержкеООО"Афанасий"(№регистрации

товарногознака656043,697319).

ИнформацияобОбществеотсутствует,указанонаименованиеиной

организациигруппыкомпанийбенефициараЛаринаМ.В.-ООО"Афанасия"

(внастоящеевремяООО"Макларин"),производителямолочныхпродуктов,

продемонстрированныхвфильме.

Приэтом,ООО"Макларин"21.05.2021годавадресООО"Студия

Автор"произведенаоплата800000руб.сназначениемплатежа"спонсорские

средствадляпроизводствахудожественногофильмаВельгаподоговору

ВЕЛ-05/04/21"

Одинизтоварныхзнаков,продемонстрированныйвзаключительных

титрах,принадлежитБлаготворительномуФондуимениСвятителяАфанасия

иполицензионномудоговоруООО"Частнаяпивоварня"Афанасий"не

передавался.

Налогоплательщикуказывает,чтодемонстрацияторговогознака

произведенаошибочно,втожевремяОбществомбылподписанактприема-

передачиоказанныхуслугот31.08.2022отом,чтоуслугиоказанывсрок,в

полномобъемеиудовлетворяютусловиямДоговора:

-указаниеСпонсоравзаключительныхтитрахФильмасобязательным

размещениемтоварногознака"Афанасий"Спонсора;

-размещениевфильмерекламыСпонсоравсоответствиисприложением

№1кдоговору№ВЕЛ-05/04/21от05.04.2021.

Информация,изложеннаявсценахизаключительныхтитрахфильма

"Вельга",неимеетпризнаковрекламыдеятельностиитоваровОбщества,не

направленанапривлечениеинтересапоотношениюкспонсору,всвязисчем

неотвечаеткритериям,установленнымст.252НКРФ.

Исследовавиоценивпредставленныевматериалыделадоказательства,

втомчислепоясненияналогоплательщикаиспонсируемыхлиц,суд

приходитквыводуоботсутствииоснованийдлявключениявсостав

расходовОбществаприисчисленииналоганаприбыльуказанныхзатрат.

Налогоплательщикнесогласенсвыводами,изложеннымивп.2.3.5

решенияУправленияотом,чтоонзанизилналоговуюбазупоналогуна

29А66-8027/2025

прибыль,неправомерновключиввсоставкосвенныхрасходовврамках

разработкисайта.

Согласноп.1и2ст.171НКРФналогоплательщикимеетправо

уменьшитьобщуюсуммуНДС,исчисленнуювсоответствиисост.166НК

РФ,наустановленныест.171НКРФналоговыевычеты.Вычетамподлежат

суммыналога,предъявленныеналогоплательщикуприприобретении

товаров(работ,услуг),имущественныхправнатерриторииРоссийской

Федерации,вотношениитоваров(работ,услуг),имущественныхправ,

приобретаемыхдляперепродажилибодляосуществленияопераций,

признаваемыхобъектаминалогообложениявсоответствиисгл.21НКРФ,за

исключениемтоваров,предусмотренныхп.2ст.170НКРФ.

Всилуст.252НКРФрасходамипризнаютсялюбыезатратыпри

условии,чтоонипроизведеныдляосуществлениядеятельности,

направленнойнаполучениедохода.

ВерховныйСудРоссийскойФедерациивОбзоресудебнойпрактики№2

(2016),утвержденномПрезидиумомВерховногоСудаРоссийскойФедерации

06.07.2016,указал,чтовглаве25НалоговогокодексаРоссийской

Федерации,регулирующейналогообложениеприбылиорганизаций,

установленасоотносимостьдоходовирасходовисвязьпоследнихименнос

деятельностьюналогоплательщикапоизвлечениюприбыли.Объектом

налогообложенияприэтомвыступаетполученныйналогоплательщиком

результатегохозяйственнойдеятельностиввидеприбыли.

Входепроверкиналоговыморганомустановленонеправомерное

отнесениевсоставекосвенныхрасходовуслуг,оказанныхООО"ВЕБАЙ

ТИ",врамкахразработкисайтаинтернет-магазина.

Какследуетизматериаловпроверки,насайтеинтернет-магазина,каки

задумывалосьприсозданиисайта,представленапродукция,производимаяне

толькоОбществом(безалкогольноепивоивода),ноидругими

организациями,входящимивгруппукомпаний"Афанасий".Владельцем

доменапоадресуhttps://www.maclari№.ruявляетсяЛаринМ.В.,который

позиционируетсебяруководителемХолдинга"Афанасий".

ПриэтомОбществонеосуществляетрозничнуюторговлючерез

интернет-магазин(адресвсети-https://www.maclari№.ru).

ВходедопросаруководительООО"ЭкоМаркет"КлевцоваЕ.С.

сообщила,чтоООО"ЭкоМаркет"осуществлялодоставкутоваров

покупателям,заказавшимпродукцию,кромеалкогольногопива,черезсайт.

Покупательвыбираеттовар,положивеговкорзину,послечегоему

перезваниваетоператор,чтобыподтвердитьзаказ.Вмагазинепроизводится

сборказаказа,штатнымкурьеромзаказдоставляетсяпокупателю.

Покупательрасплачиваетсязатоварбезналичнымпутемспомощью

переносногокассовоготерминала.

Следовательно,ООО"ВЕБАЙТИ"разрабатывалоТехнические

заданияидизайныинтернет-магазинаиличногокабинетаклиентанасайте

https://www.maclari№.ru,владельцемкоторогоявляетсяЛаринМ.В.Насайте

30А66-8027/2025

винтернет-магазинепредставленыразличныетовары,производимыевсей

группойкомпаний"Афанасий".

ПриэтомОбществонеосуществляетреализациюпродукциичерез

интернет-магазиннасайтеhttps://www.maclari№.ru,неполучаетдоходот

такойдеятельности,соответственнорасходынаразработкудизайна

интернет-магазинаиличногокабинетапользователяООО"ВЕБАЙТИ".

ВладельцемдоменасайтаявляетсяЛаринМ.В.,бенефициарный

владелецгруппыкомпаний"АФАНАСИЙ".Винтернет-магазине

представленытовары,производимыевсейгруппойкомпаний,анетолько

Обществом.

Исходяизпоясненийзаявителяданныхвходеналоговойпроверкии

поддержанныхвходесудебногозаседания,полученныйОбществомврамках

заключенногосООО"ВЕБАЙТИ"договорарезультатработ(технические

заданияиразработкаадаптивногодизайнастраницсайтаиличногокабинета,

включаяUX/IUдизайн)являетсяопределенныммакетом,которыйможет

бытьиспользованвдальнейшемдлясозданияиныхсайтов.Такимобразом,

полученныймакет,помнениюсуда,можноотнестикнематериальным

активам,какотвечающеговсемпризнакамтакового.

Изложенныеобстоятельствасвидетельствуютоботсутствииу

Заявителятребуемойвсоответствиисналоговымзаконодательством

объективнойсвязипонесенныхрасходовснаправленностьюего

деятельностинаполучениеприбыли.

Материаламипроверкиустановлено,чтоОбществотолько

намеревалосьосуществлятьпродажутоваровчерезинтернет-магазин,

фактическинеосуществляло,доходовотданноговидадеятельностине

получало.

Учитываяизложенное,затраты,понесенныевсвязисразработкой

сайтанемогутбытьотнесеныкрасходам,таккакнесоответствуютст.252

НКРФ,посколькусайтневведенвэксплуатацию,аэтозначит,чтоонне

участвуетвполучениидохода(п.1ст.256НКРФ)".Такимобразом,

Обществоневправеуказыватьихкакрасходытекущегопериода.

Посколькууказанныйразработкасайтанеучаствуютнепосредственнов

процессепроизводствапродукции,выпускаемойобществом,доначисление

инспекциейналоганаприбыльпоэтомуэпизодусудпризнаетправомерным.

СудомнеустановленонарушенияИнспекциейсущественныхусловий

процедурырассмотренияматериаловналоговойпроверкиииныхнарушений

процедурырассмотренияматериаловналоговойпроверки,которыемогли

привестикпринятиюнеправомерногорешения.

Доводыналогоплательщикавопровержениепозицииналогового

органа,приведенныевходерассмотрениянастоящегоспора,фактически

сводятсялишьккритическойоценкепредставленныхУправлением

доказательств,приэтомникакихопровергающихобстоятельствне

приведено.ОднакоинаяоценкаОбществомустановленныхУправлением

обстоятельствнесвидетельствуетоналичиинеустранимыхсомненийв

31А66-8027/2025

виновностиОбществаинезаконностивынесенногорешениявоспариваемой

части.

Обществоразмерначисленныхштрафныхсанкцийнеоспаривает.

Управление,принимаярешениеопривлечениилицакответственности

засовершениеналоговогоправонарушения,наоснованиистатей112,114НК

РФустановиланаличиесмягчающихответственностьобстоятельства,всвязи

сэтимуменьшиларазмерштрафныхсанкций.

Суд,исследовавиоценивпредставленныевматериалыдела

доказательстваизаявленныеобществомдоводыприменительнок

обстоятельствам,связаннымссовершениемправонарушения,егохарактером

ипоследствиями,учтя,чторазмерналоговыхсанкцийсучетомсмягчающих

обстоятельствужесниженналоговыморганом,новыхобстоятельств

заявительнепривел,руководствуясьпринципамисправедливостии

соразмерностинаказаниятяжестисовершенногоправонарушения,такжене

усматриваетоснованийдляпримененияположенийстатей112и114НКРФ

идополнительногосниженияштрафа.

Арифметическихразногласийпосуммам,доначисленнымналоговым

органомузаявителянеимеется,сторонамисоставлендвустороннийакт

сверки.

Согласночасти3статьи201АПКРФвслучае,еслиарбитражныйсуд

установит,чтооспариваемыйненормативныйправовойакт,решенияи

действия(бездействие)органов,осуществляющихпубличныеполномочия,

должностныхлицсоответствуютзаконуилииномунормативномуправовому

актуиненарушаютправаизаконныеинтересызаявителя,судпринимает

решениеоботказевудовлетворениизаявленноготребования.

Притакихобстоятельствах,учитываяотсутствиенеобходимой

совокупностиусловий,предусмотренныхстатьей201АПКРФ,основания

дляудовлетворениязаявленныхтребованийотсутствуют.

Расходыпоуплатегосударственнойпошлиныподлежатотнесениюна

заявителяпоправиламст.110АПКРФ.

Руководствуясьст.ст.110,167-170,176,179,198-201Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации,суд

РЕШИЛ:

ВудовлетворениитребованийОбществасограниченной

ответственностью"Частнаяпивоварня"Афанасий"(170028,г.Тверь,ул.

Коминтерна,Д.95,ОГРН:1027700139015,датаприсвоенияОГРН:

20.08.2002,ИНН:7704209474)опризнаниинезаконнымрешенияУправления

ФедеральнойналоговойслужбыпоТверскойобласти(170100,г.Тверь,

ул.Вагжанова,23,ОГРН:1046900100653,датаприсвоенияОГРН:21.12.2004,

ИНН:6905006017)от07.03.2025№3223воспариваемойчастиотказать.

НастоящеерешениеможетбытьобжаловановЧетырнадцатый

арбитражныйапелляционныйсуд,г.Вологдавмесячныйсроксодняего

принятия.

СудьяИ.С.Антонова

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата30.07.20255:35:08

КомувыданаАнтоноваИннаСергеевна